Основы бухгалтерского учета

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. В чем сущность метода БУ? Назовите элементы метода БУ. Каково их назначение?

Совокупность различных методов и приемов для отражения хозяйственной деятельности предприятия составляет метод бухгалтерского учета. К элементам метода бухгалтерского учета относится:

1. Документирование

2. Инвентаризация

3. Оценка

4. Калькуляция

5. Бухгалтерский баланс

6. Счета бухгалтерского баланса

7. Двойная запись

8. Отчетность

Документирование - это способ первичного и непрерывного отражения в бухгалтерском учете хозяйственной деятельности предприятия. Оно осуществляется на основании правильно оформленных документов.

Инвентаризация - это способ проверки фактического наличия материальных ценностей, незавершенного производства, готовой продукции, денежных и других средств бухгалтерского учета. Она позволяет выявить недостачи, хищения, неучтенные ценности, а так же допущенные ошибки в бухгалтерском учете. Она позволяет контролировать сохранность хозяйственных средств предприятия и проводится в установленные сроки.

Оценка - это способ денежного выражения средств и их источников. Порядок оценки отражен положением о бухгалтерском учете, в бухгалтерских отчетах и балансе.

Калькуляция - это способ определения себестоимости, единицы приобретенных материальных ценностей, изготовленной продукции (все затраты связанные с заготовкой, производством, реализацией). Она бывает плановой и фактической.

Бухгалтерский баланс - это способ группировки, обобщение и отражение в денежной оценке хозяйственных средств предприятия и их источников на определенную дату (месяц, квартал, полугодие, год).

Счета бухгалтерского баланса - это способ текущего учета и контроля за движение хозяйственных средств и их источников.

Двойная запись - это способ регистрации хозяйственной операции на счетах бухгалтерского баланса по дебету и кредиту другого счета.

Отчетность - это способ обобщения данных учета отраженных в виде таблиц. В формах отчетности представляются сведения о составе основных средств, движении фондов, о структуре прибыли и убытках предприятия, рентабельности, о состоянии расчетов с бюджетом и органами социального страхования. Сведения полученные в формате отчетности необходимо использовать для анализа финансовой деятельности предприятия. В отчетности отражается итоговые данные характеризующие имущественное и финн-ое положение предприятия, результаты хозяйственной деятельности.

2. Объекты бухгалтерского учета и их классификация

Объекты бухгалтерского учета можно свести в две группы:

1. Объекты, обеспечивающие хозяйственную деятельность предприятия

- имущество организации - хозяйственные средства, функционирующий капитал,

- обязательства организации - источники формирования ее имущества;

2. Объекты, составляющие хозяйственную деятельность предприятия

- хозяйственные операции, вызывающие изменение имущества и источников их формирования.

По составу и функциональной роли имущество организации (активный капитал) подразделяют на две группы:

1. внеоборотные активы;

2.оборотные активы.

Во внеоборотные активы входят:

1. нематериальные активы - право на пользование землей, водой и прочими природными ресурсами; патенты; изобретения, а также иные имущественные права, в том числе на промышленную и интеллектуальную собственность; объекты долгосрочного вложения, имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями.

2. основные средства - здания, машины, оборудование, транспортные средства, инструмент и др.

3. незавершенное строительство - совокупность незаконченных и не введенных в действие объектов, строек: затраты на: строительные работы и реконструкцию, на проектно-изыскательские, геологоразведочные и буровые работы; затраты на строительно-монтажные работы, а также на инструменты и инвентарь, предусмотренные сметами на капитальное строительство; проектно-изыскательские работы; прочие затраты по капитальным вложениям;

4. доходные вложения в материальные ценности - вложения организации в часть имущества, здания, помещения, оборудование и другие ценности, имеющие материально-вещественную форму, предоставляемые организацией за плату во временное пользование (временное владение и пользование) с целью получения дохода;

5. долгосрочные финансовые вложения - финансовые вложения на срок более одного года: в долевое участие в уставном капитале других организаций; предоставление займов другим организациям под долговые обязательства; приобретение ценных бумаг (акций, облигаций и др.) на долговременной основе.

К оборотным активам относятся:

1.материальные оборотные средства:

- производственные запасы: сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, тара, используемая для упаковки и транспортировки продукции (товаров) и т. п. -участвуют только в одном производственном цикле, изменяя свою форму, вид и полностью перенося свою стоимость на изготовленную продукцию;

- незавершенное производство: продукция (работы), не прошедшая всех стадий (фаз, переделов), предусмотренных технологическим процессом, а также изделия неукомплектованные, не прошедшие испытания и технической приемки;

- готовая продукция, товары и прочие запасы.

2.денежные средства - сумма наличных денежных средств в кассе предприятия, свободные денежные средства, хранящиеся на расчетном, валютном и прочих счетах в банке, а также ценные бумаги (акции, облигации, сберегательные сертификаты, векселя) и прочие денежные средства предприятия,

3.средства в расчетах - дебиторская задолженность за товары и услуги, продукцию по выданным авансам, по полученным векселям, суммы за подотчетными лицами и др.

4.краткосрочные финансовые вложения - краткосрочные (на срок не более одного года) финансовые вложения предприятия в доходные активы (акции, облигации и другие ценные бумаги) других предприятий, объединений и организаций, денежные средства на срочных депозитных счетах банков, процентные облигации государственных и местных займов и др. - являются наиболее легко реализуемыми активами.



3. Что такое хозяйственные средства? Как они группируются? Что такое источники хозяйственных средств? Как они группируются?

Хозяйственные средства подразделяются на:

1.Основные средства (здания, сооружения, машины и.т.д.)

2.Оборотные средства (материалы, МБП, незавершенное производство, готовая продукция, денежные средства)

3.Прочие средства (нематериальные активы, долгосрочные финансовые активы)

Предприятие может приобретать, получать, формировать свои хозяйственные средства за счет собственных источников, за счет заемные источников и привлеченных потенциалов.

Собственные источники - уставной капитал находится в распоряжении предприятия и является его собственностью, созданный за счет вклада учредителей, проданных акций.

Заемные источники - кредиты, выданные банком на условии возврата и целевого использования.

Привлеченные источники:

1. Партнерские кредиты, выдаваемые сотрудниками предприятия и организаций на договорных условиях

2. Реализованные акции, облигации, ценные бумаги

3. Задолженности поставщикам на стоимость полученных от него материальных ценностей, оказанных услуг, выполненных работ, но еще не оплаченных

4. Задолженности работникам

5. Задолженности по не отчетам в бюджет, органам социально страхования

Все виды временных привлеченных источников образуют кредитную задолженности, т.е. задолженности данного предприятия другому предприятию, частным лицам. В свою очередь задолженности других предприятий данному предприятию определяет дебиторскую задолженности:

· Кт - кредиторская задолженности

· Дт - дебиторская задолженности

4. Что такое оборотная ведомость, каково ее назначение?

В целях контроля за полноту и правильности записей на счетах, составляется оборотная ведомость. Она используется для обобщения данных текущего учета. Дебетовые и кредитовые обороты по каждому счету переносятся в оборотную ведомость, в которой определяется сальдо начальное предыдущего месяца. Ведомость содержит остатку по активным и пассивным счетам. Оборотная ведомость состоит из трех пар колонок:

1. Сальдо на начало месяца по ДТ и КТ

2. Обороты за текущий месяц по ДТ и КТ

3. Сальдо на конец месяца

Наименование статей	Сальдо на начало	Обороты	Сальдо на конец
	ДТ	КТ	ДТ	КТ	ДТ	КТ

При заполнении оборотной ведомости из баланса за прошлый месяц выписываются остатки на начало месяца, затем, со счетов переносят обороты по ДТ и КТ, и рассчитывается сальдо конечное. Итоговые суммы каждой из трех пар должны равны по ДТ и КТ.

Значение оборотной ведомости

1. Служит для проверки правильности отражения хозяйственных операций на счетах способом двойной записи

2. Дает сводные данные о движении, составе хозяйственных средств и их источников за месяц



5. План счетов

План счетов утвержден приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. N 94н (в редакции от 08.11.2010). План счетов применяется в организациях (кроме кредитных и государственных (муниципальных) учреждений) всех форм собственности и организационно-правовых форм, ведущих учет методом двойной записи.

План счетов представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основе данного Плана счетов организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Основные разделы: Раздел I. Внеоборотные активы, Раздел II. Производственные запасы, Раздел III. Затраты на производство, Раздел IV. Готовая продукция и товары, Раздел V. Денежные средства, Раздел VI. Расчеты, Раздел VII. Капитал, Раздел VIII. Финансовые результаты, Забалансовые счета. Счета могут группироваться по следующим признакам: по экономическому содержанию; по назначению и структуре. В зависимости от их назначения и структуры бухгалтерские счета условно делятся на четыре группы:

1) Основные. К данной группе относятся счета, предназначенные для накопления информации характеризующей движение имущества и капитала хозяйствующего субъекта и состояние расчетов с его дебиторами и кредиторами (01, 03, 04, 07, 10, 11, 19, 21, 41, 43, 46, 50, 51, 52, 55, 57, 58, 81, 80, 82, 83, 84, 86, 45, 60, 62, 66, 67, 68, 69, 70,71, 73, 75, 76, 79 и др.). Данные счета являются базовыми для формирования статей бухгалтерского баланса;

2) Регулирующие. К ним относятся счета, используемые для уточнения стоимостной характеристики объектов бухгалтерского учета, отражаемых на основных счетах, они не имеют самостоятельного значения, а являются только их дополнением (02, 05, 14, 42, 59, 63, 16, 40 и др.). С их помощью текущая учетная оценка активов, отражаемых на основных счетах, регулируется до суммы их балансовой стоимости (оценки);

3) Операционные. Операционные счета предназначены для отражения на них расходов, связанных с осуществлением хозяйственных операций, процессов заготовления, производства и реализации продукции, товаров, работ и услуг (25, 26, 94,96, 97, 98, 08, 15, 20, 23, 28, 29, 44 и др.);

4) Финансово-результативные счета. Финансово-результативные счета предназначены для определения результатов сопоставления доходов и связанных с их получением расходов хозяйствующего субъекта и выявления его прибыли или убытка (90,91,99).

Классификация по экономическому содержанию показывает, что учитывается на счетах, каковы объекты учета. В основу этой классификации положена группировка объектов бухгалтерского учета по составу и размещению, а также по источникам формирования имущества организации.

По экономическому содержанию счета делятся на три группы:

1) Счета для учета хозяйственных средств;

2) Счета для учета источников хозяйственных средств;

3) Счета для учета хозяйственных процессов.

Счета для учета хозяйственных средств подразделяются на четыре подгруппы:

а) Счета для учета основных средств;

б) Счета для учета нематериальных активов;

в) Счета для учета оборотных средств;

г) Счета для учета долгосрочных финансовых вложений.

Счета для учета источников хозяйственных средств подразделяются на две подгруппы:

а) Счета для учета источников собственных средств (собственного капитала);

б) Счета для учета источников заемных (привлеченных) средств;

Счета для учета хозяйственных процессов подразделяются на три подгруппы:

а) Счета для учета процесса снабжения;

б) Счета для учета процесса производства;

в) Счета для учета процесса реализации.

Двойная запись - это способ регистрации хозяйственной операции на счетах бухгалтерского баланса по дебету и кредиту другого счета.

6. Инвентаризация. Основные нормативные документы, виды, порядок проведения, результаты инвентаризации

Это способ проверки фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета отраженными на счетах. Она позволяет проверить все ли хозяйственные операции оформлены документально и отражены в бух учете, а так же, возможность внести исправления или уточнения.

Инвентаризация проводится в соответствии с положением о бухгалтерском учете и отчетности РФ. По инвентаризации основных средств товарно-материальных ценностей, денежных и расчетов.

Основные задачи инвентаризации

1. Выявление фактич-го наличия основных средств, товарно-материальных ценностей, денежных средств и ценных бумаг, а так же объемов производства.

2. Контроль за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления фактического наличия с данными бух. баланса.

3. Выявление товарно-материальных ценностей частично потерявших свои первоначальные качества.

4. Выявление сверхнормативных и неиспользуемых материальных ценностей с целью последующей ревизией денежных средств, а так же правил содержания и эксплуатации оборудования. Товары находящиеся на складе и не пользующиеся спросом длительное время называются неликвидами.

5. Проверка реальной стоимости учтенных на балансе материальных ценностей и других статей баланса.

Инвентаризация проводится в обязательном порядке:

1. При передаче имущества предприятия в аренду.

2. При выкупе, продажи, а так же при образовании государ-го или муниципального предприятия в «АО».

3. Перед составлением годовой бух отчетности.

4. При смене МОЛ.

5. При установлении фактов хищений, злоупотреблений, а так же порчи ценностей (пожар, потоп).

6. После стихийных бедствий.

7. При переоценке основных средств. Инвентаризация должна проводится в конкретные сроки в зависимости от вида и характера имущества

Инвентаризация в зависимости от полноты охвата может быть полной и частичной.

Перед началом проведения инвентаризации, членам инвентаризационной комиссии вручают приказ о проведении инвентаризации. В приказе устанавливают сроки начала и конца инвентаризации. К моменту начала снятия фактических остатков, должна быть закончена обработка всех документов по приходу и расходу ценностей, проведены соответствующие записи в карточках аналитического учета и выведены остатки на момент инвентаризации. Прежде чем приступить к проверке фактических остатков, комиссия обязана:

1. Опломбировать подсобное помещение и другие места хранения ценностей.

2. Проверить правильность без измерит-ых приборов.

3. Получить последние на момент инвентаризации реестры приходных и расходных документов или отчеты о движении ценностей.

Проверка фактических остатков производится при обязательном участии МОЛ. Наличие ценностей при инвентаризации определяется путем обязательного пересчета. Результаты инвентаризации обобщаются в ведомости, где затем отражается выявленные расхождения, фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета.

7. Оценка объектов бухгалтерского учета. Назовите виды оценки хозяйственных средств

Оценка имеет важное значение для определения финансового состояния предприятия и результатов его хозяйственной деятельности. Оценка средств и их источников должна быть реальной и единой.

Оценка - это способ выражения хозяйственных явлений в денежных и других измерителях.

Реальность оценки заключается в объективном соотношении с оценкой отдельных объектов бухгалтерского учета, их фактической величины или стоимости. Она обеспечивается точными исчисленьями или калькулирование фактической себестоимости сырья, материалов, незавершенного производства и готовой продукцией. При помощи калькуляции определяются все затраты предприятия на преобразование или изготовления оцениваемого объекта. Единство оценки означает ее однообразие и постоянство. Единство оценки достигается путем установления обязательных правил оценки и калькуляции, и строгим контролем их соблюдения. Показываемые в бухгалтерском балансе хозяйственные средства и источники образования должны быть оценены по единым правилам с тем, что бы существовала их сопоставимость и однообразность. Сырье материалов в балансе определяются по их фактической стоимости, а в основных средствах - малооценка, МБП в балансе показываются в балансе по их остаточной стоимости. В текущем учете они могут быть показаны:

1. По фактической себестоимости

2. По плановой себестоимости с отдельными показателями, отклонение факт-ой себестоимости от плановой

3. По оптовым ценам с отдельным отражением транспортно-заготовочных расходов и наценок.

Незавершенное производство показывается в балансе по фактической себестоимости. Готовая продукция и товары отгруженные оцениваются по фактической себестоимости, но в текущем учете, готовая продукция может отражаться по оптовым ценам с выделением разницы между плановой себестоимости или по плановой себестоимости.

8. Калькуляция, принципы и объекты калькулирования. Этапы калькулирования

Калькуляция - это расчет себестоимости приобретенных или изготовленных из сырья, материалов, изделий, расчет всех затрат, связанных с изготовлением производства и реализацией.

Она может быть плановой (сметной), т.е. предварительно исчисленной и фактической, построенной на основе данных о фактически понесенных затрат.

Объект калькуляции - вид или однородная группа приобретенных материальных ценностей, изготовленных изделий или выполненных работ, себестоимость которых необходимо исчислить.

В фазе снабжения - калькулируются себестоимость заготовленных материалов.

В фазе производства - производственная себестоимость выпущенной продукции и не завершенного производства.

В фазе реализации - полная себестоимость затрат на производство и реализацию.

Для установления себестоимости объекта бухгалтерского учета необходимо определить предмет калькулирования и все затраты, связанные с ним. Под предметом калькулирования понимается тот объект бухгалтерского учета, себестоимость которого необходима для управления организацией. Одновременно с этим следует установить калькуляционную единицу, т. е. измеритель калькуляционного объекта.

В современном бухгалтерском учете себестоимость объектов бухгалтерского учета должна выявляться на всех стадиях кругооборота имущества. Соответственно, калькулированию подлежат все процессы деятельности организации.

9. Организация бухгалтерского учета. Учетная политика организации

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства несет руководитель.

Руководитель предприятия формирует учетную политику на основе ПБУ «Учетная политика организации» от 09.12.98г. №64н, введенного в действии с 1 янв 1999 г.

Учетная политика - это совокупность способов ведения бухгалтерского учета на конкретном предприятии, то есть осуществляется выбор одного из нескольких вариантов, допускаемых законодательством. Например, способ определения момента реализации по оплате или по отгрузке, критерии отнесение материальных ценностей к основным средствам или малоценным и быстроизнашивающимся предметам и т.д.

В ПБУ 1/98 отмечается, что учетная политика организации формируется главным бухгалтером (бухгалтером), утверждается руководителем организации и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией.

Под рациональной организацией бухгалтерского учета следует понимать такое его построение, которое создает условия для полноценного контроля за экономической деятельностью предприятий и всестороннего анализа ее итогов с минимальными затратами средств и времени.

Рациональная организация бухгалтерского учета должна обеспечить:

· повседневный контроль за наличием, движением и использованием по назначению материальных, трудовых и денежных ресурсов;

· использование учетных данных для выявления и мобилизации резервов хозяйственного роста, для успешного выполнения хозяйственных планов и соблюдения режима экономии;

· получение простых и доступных широкому кругу трудящихся показателей выполнения плана и динамики экономического развития для привлечения широких масс к управлению хозяйством;

· своевременное представление вышестоящим органам хозяйственного управления достоверных отчетных данных по установленному табелю отчетности;

· применение наиболее совершенных средств вычислительной техники, рациональное построение учетных документов и регистров, способствующие росту производительности, удешевлению учетного труда и повышению возможностей аналитического использования учетных данных;

· четкое функционирование самого учетного аппарата, ритмичность и оперативность его работы.

10. Документальное оформление и учет по счету 50 «Касса»

Кредит счета 50 «Касса» -- отражается поступление денежных средств из операционной кассы в кассу организации; стоимость путевок в санатории, дома отдыха и пансионаты учитывается на основании приходного кассового ордера по дебету субсчета 50-03 ?Денежные документы? в корреспонденции с кредитом субсчета 50-01 ?Касса организации? или счета 51 ?Расчетные счета?.

Приобретение почтовых марок отражается по дебету субсчета 50-03 ?Денежные документы? с кредитом счетов учета денежных средств. Стоимость израсходованных марок списывается с кредита субсчета 50-03 ?Денежные документы? в дебет счетов учета затрат на производство.

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках» -- отражается поступление в кассу денежных средств с расчетных и валютных счетов, специальных счетов в банках на выдачу заработной платы работникам, пенсий, пособий, премий и др., -- в корреспонденции со счетами 51 ?Расчетные счета?, 52 ?Валютные счета?, 55 ?Специальные счета в банках?;

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 57 «Переводы в пути» -- отражаются денежные средства, поступившие в кассу, которые ранее числились в пути, -- в корреспонденции со счетом 57 ?Переводы в пути?;

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» -- отражаются перечисления поставщиками различных сумм, ранее отраженных за ними по перерасчетам (по тарифам, ценам, ошибкам в счетах), -- в корреспонденции со счетом 60 ?Расчеты с поставщиками и подрядчиками?;

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» -- отражаются суммы денежных средств, поступивших в кассу в оплату транспортных и иных услуг, дополнительных сборов и других операций, субсчет 50-02 ?Операционная касса?, -- в корреспонденции со счетом 62 ?Расчеты с покупателями и заказчиками?;

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» -- отражается поступление денежных средств, в счет погашения различного вида задолженностей (по исполнительным листам, предъявленным претензиям, за оказанные услуги и т. п.), -- в корреспонденции со счетом 76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?;

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 90 «Продажи» -- отражается поступление наличных денежных средств в кассы организаций, оказывающих услуги населению за наличный расчет, а также организаций розничной торговли при продаже ими товаров, -- в корреспонденции со счетом 90 ?Продажи?;

Дебет счета 50 «Касса», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы» -- отражаются излишки кассы, выявленные в результате инвентаризации, -- в корреспонденции со счетом 91 ?Прочие доходы и расходы?, субсчет 01 ?Прочие доходы?;

Дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», Кредит счета 50 «Касса» -- отражается оплата счетов, перечисление авансов поставщикам и подрядчикам за товары, работы, услуги, -- в корреспонденции со счетом 60 ?Расчеты с поставщиками и подрядчиками?;

Дебет счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Кредит счета 50 «Касса» -- отражается возврат наличных денежных средств покупателям и заказчикам в случае получения от них ранее излишних сумм, или полученных от них авансов и сумм предварительных оплат при невыполнении договоров поставки, -- в корреспонденции со счетом 62 ?Расчеты с покупателями и заказчиками?;

Дебет счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», Кредит счета 50 «Касса» -- отражается выплата депонированной заработной платы, оплата счетов разных кредиторов, выплата алиментов из кассы, -- в корреспонденции со счетом 76 ?Расчеты с разными дебиторами и кредиторами?;

Дебет счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты», Кредит счета 50 «Касса» -- отражается оплата головной организацией операций по деятельности структурных

подразделений, передача денежных документов структурным подразделениям, выделенным на отдельный баланс, -- в корреспонденции со счетом 79 ?Внутрихозяйственные расчеты?;

Дебет счета 99 «Прибыли и убытки», Кредит счета 50 «Касса» -- отражаются наличные деньги, утраченные в результате чрезвычайных обстоятельств, -- в корреспонденции со счетом 99 ?Прибыли и убытки?, субсчет ?Потери, расходы и доходы от чрезвычайных обстоятельств?;

11. Документальное оформление и учет по счету 51 «Расчетные счета»

Кол-во расчетных счетов, необходимых для осуществления расчетов, определяется самим предприятием. По своему усмотрению предприятие выбирает и банки для их открытия. С любого из них оно может производить все виды операций. Порядок открытия расчетных счетов, совершения и оформления операций опр-ется ЦБ РФ.

При открытии расчетного счета предприятие представляет в банк заявление об открытии счета и нотариально заверенные копии документов о создании предприятия (учредительный договор и устав), справки о регистрации предприятия, о его постановке на налоговый учет в налоговой инспекции и в социальных фондах, карточки с образцами подписей распорядителей кредитов (руководителя предприятия, его заместителя) и главного бухгалтера, которые заверяются нотариусом. Один экземпляр карточки с образцами подписей и печати (первое время без печати) хранится у контроллера банка для постоянного контроля подлинности представляемых денежных документов.

Каждому открытому счету присваивается номер, о чем делается пометка в уставе предприятия, заверенная гербовой печатью банка. Далее этот номер указывается во всех документах, связанных с движением денежных средств. При возникновении изменений в названии предприятия, характере его уставной деятельности, состава распорядителей расчетного счета в указанную документацию вносятся соответствующие изменения.

Банковское расчетно-кассовое обслуживание предприятия осуществляется по договору между предприятием и банком, в котором оговаривается стоимость банковских услуг, проценты за хранение денежных средств.

Операции по расчетному счету осуществляются на основании письменных распоряжений владельцев счета, оформляемых специальными банковскими документами:

- внесение наличных денег - по объявлениям о взносе;

- получение наличных - по денежным чекам;

- перечисление денег - по платежным поручениям, расчетным чекам, платежным требованиям-поручениям.

Оплата платежных требований поставщиков может не оформляться распорядительными документами владельца счета, но производится с его согласия - акцепта. В безакцептном порядке банком списываются средства на оплату счетов предприятий энергоснабжения, теплоснабжения, водоснабжения, по решению судебных, налоговых, финансовых органов в установленных законом случаях (просроченные платежи).

Платежеспособное предприятие в состоянии оплатить все свои обязательства. В этом случае списание денежных средств с расчетного счета производится в календарной последовательности платежей (по мере поступления платежных поручений). При недостаточности денежных средств на расчетном счете списание денежных средств производится в порядке очередности, установленном законодательством. Неоплаченные документы хранятся в специальной картотеке банка.

Синтетический учет ведется по счету 51 "Расчетные счета". Типовыми операциями являются:

- Взнос наличными из кассы (Д 51 - К 50);

- Зачисление выручки от покупателей (Д 51 - К 62) (например, аванс за будущую поставку продукции);

- Получение кредитов банков, займов (Д 51 - К 66, 67);

- Получение наличных в кассу (Д 50 - К 51);

- Перечислено поставщику за поставленные материалы(Д 60 - К 51) (например, выдан аванс поставщику за предстоящую поставку материалов);

- Перечислено в бюджет, органам социального страхования(Д 68, 69 - К 51);

- Погашение кредитов банков(Д 66,67 - К 51).

Основанием для записей служит документ под названием выписка из расчетного счета. Такие выписки по установленным по договору с банком срокам периодически представляются предприятию банком с приложением всех соответствующих первичных документов, на основе которых осуществлялись операции. Поступающие выписки контролируются бухгалтерией предприятия по первичным документам. Ошибки исправляются после согласования с банком в течение 10 дней с момента получения выписки.

12. Учет по счету 55 «Специальные счета в банках» и счете 57 «Переводы в пути»?

Синтет-ий учет открытых аккредитивов ведется на активном, балансовом счете 55 «Специальные счета в банках».

Счет 55 «Специальные счета в банках» предназначен для обобщения информации о наличии и движении денежных ср-в в валюте РФ и иностранных валютах, находящихся на территории РФ и за ее пределами в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), на текущих, особых и иных спец-ных счетах, а также о движении средств целевого финанс-ия в той их части, кот-ая подлежит обособленному хранению.

Субсчета счета 55 «Специальные счета в банках»

К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты субсчета: 55-1 «Аккредитивы»; 55-2 «Чековые книжки»; 55-3 «Депозитные счета» и др.

На субсчете 55-1 «Аккредитивы» учитывается движение средств, находящихся в аккредитивах.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

Принятые на учет по счету 55 «Специальные счета в банках» средства в аккредитивах списываются по мере использования их (согласно выпискам кредитной организации), как правило, в дебет счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Неиспользованные средства в аккредитивах после восстановления кредитной организацией на тот счет, с которого они были перечислены, отражаются по кредиту счета 55 «Специальные счета в банках» в корреспонденции со счетом 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета».

Аналитический учет по субсчету 55-1 «Аккредитивы» ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

На субсчете 55-2 «Чековые книжки» учитывается движение средств, находящихся в чековых книжках.

Депонирование средств при выдаче чековых книжек отражается по дебету счета 55 «Специальные счета в банках» и кредиту счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета», 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и других аналогичных счетов.

На субсчете 55-3 «Депозитные счета» учитывается движение средств, вложенных организацией в банковские и другие вклады.

Наличие и движение денежных средств в иностранных валютах учитываются на счете 55 «Специальные счета в банках» обособленно. Построение аналитического учета по этому счету должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении денежных средств в аккредитивах, чековых книжках, депозитах и т.п. на территории РФ и за ее пределами.

Переводы в пути - денежные средства, сданные в кассы кредитных организаций или почтовых отделений с целью их зачисления на расчётные счета организаций, но ещё не поступившие по назначению. Основанием для отражения переводов в пути являются копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассаторам банка, квитанции учреждений банка и почтовых отделений, выписки с расчётных и валютных счетов организации, квитанции банков о приёме наличных средств и др. Переводы в пути учитываются по счёту 57 «Переводы в пути», на дебете которого фиксируются суммы переводов денежных средств, не поступивших на расчётный и другие счета, на кредите - списание сумм переводов денежных средств в связи с их зачислением на расчётные счета организации.

Счёт 57 используется в случаях инкассации выручки от продажи товаров, сдаваемой в последние дни месяца, зачисление которой, как правило, происходит в первые числа месяца, следующего за отчётным.

По мере получения выписки с расчётного счёта банка, подтверждающей конкретную дату зачисления денежных средств на расчётный счёт, организация имеет право зарегистрировать факт движения денежных средств. Информация по данному счёту обобщается в разрезе корреспондирующих счетов итогами по однородным операциям в ведомости движения переводов в пути.



13. Учет дебиторской и кредиторской задолженности. Понятие. Основания для отражения в бух учете дебиторской и кредиторской задолженности. Счета для учета дебиторской и кредиторской задолженности организации

бухгалтерский учет инвентаризация калькулирование

ОТРАЖЕНИЕ ДЕБИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

Дебиторская задолженность - это задолженность покупателей, заказчиков, заемщиков, подотчетных лиц и так далее, которую организация планирует получить в течение определенного периода времени. В составе дебиторской задолженности отражается также сумма авансов, выданных поставщикам и подрядчикам.

В бухгалтерском учете дебиторская задолженность отражается по дебету счетов:

1) 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (организацией выдан аванс в счет поставки товара);

2) 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» (поставка товаров, работ, услуг в счет последующей оплаты);

3) 68 «Расчеты по налогам и сборам» (переплата в бюджет налогов, сборов);

5) 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (при удержании с работника в пользу организации определенных сумм);

6) 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (подотчетное лицо не возвратило выданные ему денежные средства);

9) 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (в случае наличия задолженностей по возмещению ущерба по страховому случаю; расчетов по претензиям в пользу организации; расчетов по причитающимся дивидендам).

Как уже отмечено, согласно пункту 11 ПБУ 10/99, в бух учете суммы долгов, нереальных для взыскания, признаются прочими расходами. Для учета таких сумм Инструкцией по применению Плана счетов, утвержденному Приказом Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкции по его применению» предназначен счет 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы».

В бухгалтерском учете прочие расходы в виде суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, отражаются по дебету счета 91, субсчет 91-2 «Прочие расходы», в корреспонденции с кредитом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Если должник погасил задолженность, в бухгалтерском учете данные операции отражаются следующими записями:

Дебет 51 «Расчетные счета» и другие, Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и другие.

Дебиторская задолженность отражается в бух отчетности в составе активов организации, поскольку представляет собой часть имущества организации, принадлежащую ей по праву, но находящуюся у других хозяйствующих субъектов. Со временем эта задолженность должна быть оплачена организации денежными ср-ми или поставкой товаров (оказанием услуг, выполнением работ).

В состав годовой бухгалтерской отчетности включаются следующие формы:

· Бухгалтерский баланс (форма №1);

· Отчет о прибылях и убытках (форма №2);

· Отчет об изменениях капитала (форма №3);

· Отчет о движении денежных средств (форма №4);

· Приложение к Бухгалтерскому балансу (форма №5).

Кроме того, в состав отчетности включаются Пояснительная записка и аудиторское заключение, подтверждающее достоверность бухгалтерской отчетности организации.

В существующих формах отчетности организаций отражаются:

- информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе (форма №1);

- сведения о движении дебиторской и кредиторской задолженности (то есть остаток на начало и конец года) - в разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» Приложения к бухгалтерскому балансу (форма №5).

При составлении бух отчетности необходимо сгруппировать дебиторскую задолженность по срокам образования. При краткосрочной задолженности платежи ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При долгосрочной - более чем через 12 месяцев после отчетной даты.

Дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230), и дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240), отражаются в разделе II «Оборотные активы» актива баланса. В балансе отдельно указывается дебиторская задолженность покупателей и заказчиков за отгруженные товары и выполненные работы по строке 231 и 241 «в том числе покупатели и заказчики». Указанная задолженность отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». В балансе дебиторская задолженность отражается за вычетом резерва по сомнительным долгам. При заполнении строк 230 и 240 необходимо помнить, что сальдо расчетов с поставщиками, покупателями и другими лицами показывается в балансе развернуто: дебетовое сальдо показывается в активе баланса, кредитовое - в пассиве.

ОТРАЖЕНИЕ КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ

По строке 620 «Кредиторская задолженность» раздела V «Краткосрочные обязательства» пассива баланса отражается общая сумма кредиторской задолженности организации и отдельными строками приводится ее расшифровка. Расшифровку строки 620 приводят в строках 621 - 625.

Величина задолженности складывается из остатков по соответствующим субсчетам учета, открытым к счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 Планом счетов рекомендуется открыть следующие субсчета:

· 69-1 «Расчеты по социальному страхованию» - для учета расчетов по единому социальному налогу, перечисляемому в Фонд социального страхования и взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

· 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» - для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию;

· 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» - для учета расчетов по ЕСН, перечисляемому в Федеральный и территориальный фонды обязательного медицинского страхования.

В Фонд социального страхования зачисляют как ЕСН, так и взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69-1 следует разделить на два субсчета второго порядка:

- 69-1-1 «Расчеты с Фондом социального страхования по единому социальному налогу»;

- 69-1-2 «Расчеты с Фондом социального страхования по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Для учета расчетов по обязательному пенсионному страхованию субсчет 69-2, так же нужно разделить на субсчета второго порядка:

- 69-2-1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;

- 69-2-2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».

Для учета расчетов с фондами обязательного медицинского страхования субсчет 69-3 выделяют на два субсчета второго порядка:

- 69-3-1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

- 69-3-2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Если у организации есть переплата по взносам во внебюджетные фонды, дебетовое сальдо по соответствующим субсчетам отражается в активе баланса - по строке 240 «Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)» и (или) в дополнительной строке раздела II баланса «Оборотные активы».

- по строке 624 - величина задолженности по налогам, сборам и платежам в бюджет, отраженная по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По данной строке отражается сумма начисленных, но не оплаченных на дату составления бухгалтерской отчетности налогов и сборов (кроме взносов во внебюджетные фонды). Следует отметить, что в том числе по данной строке отражается сумма ЕСН, но без учета сумм взносов на обязательное пенсионное страхование, то есть за минусом налогового вычета.

По кредиту счета 68 отражают задолженности по всем видам платежей в бюджет:

· по налогу на прибыль организаций;

· по НДС;

· ЕСН (в части сумм, начисленных в федеральный бюджет);

· по транспортному налогу;

· по налогу на имущество;

· по НДФЛ;

· штрафы и пени по неуплаченным налогам и так далее.

Так же по кредиту счета 68 отражается реструктуризированная задолженность по уплате налогов.



14. Учет на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

Расчеты между поставщиком и покупателем за товары, услуги, работы производятся в безналичной форме при помощи платежных поручений, требований-поручений, аккредитивов, чеков. Все формы расчетных документов установлены банком и должны содержать следующие сведения: наименование расчетного документа, номер и наименование банка плательщика, наименование ИНН плательщика, номер счета в банке, наименование получателя средств, номер его счета в банке, номер банка-получателя средств, назначение платежа, сумма платежа цифрами и прописью, в том числе НДС, подписи должностных лиц, печать предприятия.

Каждый вид расчетных документов имеет свои особенности.

Платежное поручение - это поручение предприятия банку о перечислении указанной в нем суммы со своего расчетного счета на расчетный счет другого предприятия. Поручения действительны в течение 10 дней со дня выписки. Плательщик передает поручение в банк, который его обслуживает. Поручением оплачиваются товарно-материальные ценности, работы, услуги после их приемки покупателем или в порядке предоплаты.

Платежное требование-поручение - это требование поставщика к покупателю и поручение покупателя своему банку произвести оплату указанной в них суммы на основании расчетных и отгрузочных документов поставщика. Поставщик пересылает требование-поручение покупателю (почтой или через банк) для акцепта. После акцепта (соглашения на оплату) покупатель подписывает платежное поручение, заверяет его печатью и передает в банк, который его обслуживает, для перечисления средств поставщику.

Платежные поручения и платежные требования-поручения банк принимает только при наличии средств на расчетном счете плательщика.

Аккредитив - поручение банка покупателя иногороднему банку поставщика произвести оплату счетов поставщика за товары, отгруженные покупателю, на условиях, указанных покупателем в заявлении на открытие аккредитива. Аккредитив может быть открыт за счет средств покупателя (Д 55.1 - К 51) или ссуды банка (Д 55.1 - К 66). Аккредитив открывается для расчетов с одним конкретным поставщиком и ограничен сроком использования средств. При неиспользовании или частичном использовании средств аккредитив закрывается перечислением средств на расчетный счет (Д 51 - К 55.1) или банку (Д 66 - К 55.1). При оплате счетов за счет аккредитива банк поставщика проверяет отгрузочные документы, акцептует счета по поручению покупателя и оплачивает их.

Аккредитив является специальным счетом банка. Другим специальным счетом банка являются чековые книжки, учет средств которых осуществляется на субсчете 55.2 "Чековые книжки". Сначала происходит депонирование средств при выдаче чековых книжек. Суммы со счета списываются по мере оплаты выданных организацией чеков, т.е. в суммах погашения кредитной организацией предъявленных ей чеков(на основании выписок). Суммы по чекам, выданным, но не оплаченным, или не предъявленным к оплате, остаются на счете 55.

Таким образом, оплата счетов за товарно-материальные ценности, услуги осуществляется с помощью следующей проводки: Д 60 - К 51, 55.1, 55.2.

15. Учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками

Предприятие в процессе хозяйственной деятельности выступает не только в качестве покупателя товарно-материальных ценностей, но и в качестве продавца производимой продукции или оказываемых услуг. В этом случае возникают расчеты с покупателями (заказчиками). Возможны два основных варианта расчетов:

1) оплата за реально выполненные работы и поставленные товары;

2) авансовые платежи (предоплата) за предстоящие поставки и еще невыполненные работы.

Соответственно, оправдательными документами для первого вида платежей являются счета, товарные накладные, акты выполненных работ либо оказанных услуг, акты о приемке выполненных работ и др. Оправдательными документами для выплаты авансов служат договора.

При продаже товаров покупателю выставляются соответствующие счета-фактуры не позднее пяти дней, считая со дня отгрузки товара (выполнения работ, оказания услуг).

Для отражения информации о расчетах с покупателями и заказчикам используется активный счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

К счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» могут быть открыты следующие субсчета:

- 1 «Расчеты в порядке инкассо»;

- 2 «Расчеты плановыми платежами»;

- 3 «Векселя полученные»;

- 4 «Расчеты по авансам полученным».

На субсчете 62.1 отражают расчеты по сданным в кредитную организацию документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Субсчет 62.2 предназначен для учета расчетов при наличии длительных и постоянных договорных связей м/у партнерами, когда платеж по отдельному документу не означает завершения сделки. Он применяется при расчетах за хлебобулочные и молочные изделия и т.п.

Субсчет 62.3 используют для учета задолженности по расчетам с покупателями (заказчиками), обеспеченной полученными векселями.

Субсчет 62.4 (пассивный) необходим в тех случаях, когда поставщик (подрядчик) зачисляет на банковские счета денежные суммы, поступившие в порядке предварительной оплаты предстоящей отгрузки (отпуска) товарно-материальных ценностей или выполнения капитальных работ.

Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» ведется по каждому предъявленному покупателям (заказчикам) счету. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения необходимых данных по:

- покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых не наступил;

- покупателям и заказчикам по не оплаченным в срок документам;

- полученным авансам;

- векселям, срок поступления денежных средств по которым не наступил;

-векселям, по которым денежные средства не поступили в срок.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками

В бух учете необходимо иметь информацию о расчетах с покупателями и заказчиками, кот-ым была отгружена продукция, для кот-ых выполнены работы или услуги, также были проданы прочие активы.

Основанием для отражения операций расчетов с покупателями в бух учете яв-ся выписка с банковского счета.

Счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» по дебету корреспондирует:

- по продажам товаров, продукции (работ, услуг), являющимся обычными видами и предметами деятельности организации, -- с кредитом счета 90 «Продажи» и является в части оценки обязательств в основном производным от оценки показателя выручки от продажи продукции, работ и услуг;

- по продажам отдельных объектов основных средств и иных активов -- с кредитом счета 91 «Прочие доходы и расходы».

По мере отгрузки товаров и продукции, выполнения работ, оказания услуг и предъявления к оплате расчетных документов при определении выручки от продажи по отгрузке их договорная (продажная) стоимость отражается по кредиту счета 90 в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно себестоимость продукции, работ, услуг списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 43 «Готовая продукция», а стоимость товаров -- со счета 41 «Товары» или 45 «Товары отгруженные» в дебет счета 90 «Продажи».

16. Учет расчетов по страхованию

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счетах 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

К счету 69 необходимо открыть субсчета:

69.1 «Расчеты по социальному страхованию»;

69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»;

69.3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Субсчет 69.1 разбивается на два субсчета второго порядка: 1) 69.1.1 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»; 2) 69.1.2 «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний». Основанием для начисления взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний является Федеральный закон России «О страховых тарифах на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний на 2006 год» от 22.12.2005 г. № 179-ФЗ.

Для учета взносов к субсчету 69.2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» открываются субсчета второго порядка:69.2.1 «Расчеты по страховой части трудовой пенсии»;69.2.2 «Расчеты по накопительной части трудовой пенсии».Субсчет 69.3 также разбивается на два субсчета второго порядка:

1) 69.3.1 «Расчеты с Федеральным фондом обязательного медицинского страхования»;

2) 69.3.2 «Расчеты с территориальным фондом обязательного медицинского страхования».

Начисление страховых взносов производится в корреспонденции с тем счетом, на котором отражалось вознаграждение, с суммы которого рассчитаны взносы:

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии» -- начислены пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии;

Дебет 20 (08, 23, 25, 26, 29, 44, 91.2) Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по накопительной части трудовой пенсии» -- начислены пенсионные взносы на финансирование накопительной части трудовой пенсии и т.д.

17. Учет расчетов по претензиям

В процессе финансово-хозяйственной деятельности сельскохозяйственные организации часто сталкиваются с невыполнением контрагентами своих договорных обязательств. Спор, затрудняющий осуществление участниками договорных отношений своих прав и обязанностей, может быть решен посредством претензии. Претензия - требование о добровольном урегулировании спора, связанного с нарушением имущественных интересов участниками контракта, предъявляемое субъектом хозяйствования к своему контрагенту при нарушении последним условий контракта.

...