Анализ и учет производства зерна на предприятии

Прямые расходы (сырье, основные материалы, полуфабрикаты, заработная плата производственных рабочих и др.) обычно учитывают по переделам, а внутри каждого передела - по видам изготовляемой продукции (полуфабрикатов или готовых изделий). Накладные расходы распределяются между переделами, а внутри каждого из них - между видами вырабатываемой продукции на базе принятого коэффициента распределения.

При применении попередельного метода должны быть использованы основные элементы нормативного метода - систематическое выявление отклонений фактических расходов от текущих норм, а также выявление и учет изменений норм.

Применяется два варианта попередельного метода учета затрат и калькуляции себестоимости продукции:

-полуфабрикатный - отчетные калькуляции составляют по каждому переделу (фазе, стадии, агрегату), включая накладные расходы;

-бесполуфабрикатный - калькулируют только себестоимость готовой продукции, которая образуется из материальных, трудовых и других затрат на первом переделе и затрат на обработку, возникающих на последующих переделах.

Учет затрат на производство при попередельном методе ведут в карточках учета затрат на производство или ведомостях, открываемых на каждый передел.

Если полуфабрикаты по переделам не являются готовой продукцией и не реализуются на сторону, то допускается включение накладных расходов в себестоимость последнего передела, без распределения по начальным переделам. Если же полуфабрикаты используются как самостоятельная продукция, накладные расходы необходимо включать в затраты каждого передела.

Нормативный метод.

Нормативный метод учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции в основном применяют на предприятиях с массовым производством, хотя он может быть применен в мелкосерийном и индивидуальном производствах. Организацию работ по нормативному методу начинают с составления технологических и нормативных карт, в которых определяют расход материалов, заработной платы и других затрат, связанных с извлечением дохода. На основе нормативных карт составляют нормативные калькуляции, в которых указана нормативная себестоимость единицы продукции.

При нормативном методе ведут раздельный учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них. Под действующими понимаются нормы, обусловленные технологическим процессом, по которым осуществляется отпуск сырья и материалов в производство, оплачивается труд рабочих и осуществляются другие расходы на изготовление продукции в текущем месяце. Перерасход или экономия фактических затрат по сравнению с нормами потребления материальных, трудовых и финансовых ресурсов в производстве, всякого рода доплаты в связи с организационно-техническими неполадками являются отклонениями от норм.

На отклонения от норм влияют такие факторы, как замена материалов, качество их использования, использование отходов вместо полноценных материалов и др. Выявление отклонений от норм по расходу материалов осуществляется путем документирования, партионного раскроя материалов, инвентаризации (инвентарным методом).

Метод документирования используется для определения отклонений, возникших вследствие замены материалов, а также отклонений по сверхнормативному расходу штучных материалов. Отклонения от норм по расходу штучных материалов, а также в связи с заменой их, оформляются специальными (сигнальными) документами (лимитными картами, накладными).

Метод партионного раскроя применяется при выявлении отклонений от норм по каждой партии дорогостоящих материалов, отпущенных в производство. Отклонения от действующих норм определяется путем сопоставления фактического расхода материалов на выпуск продукции по партии с нормативным расходом. Если применение метода партионного раскроя затруднено, используют инвентарный метод.

Инвентарный метод определяет отклонения за смену, пятидневку, декаду, месяц путем сопоставления фактического расхода материалов с расходом по установленным нормам. Для определения фактического расхода материалов на начало смены, пятидневки, декады или первое число месяца, следующего за отчетным, проводится инвентаризация неизрасходованных материалов в цехах на рабочих местах.

Заработную плату учитывают с подразделением на начисленную по нормам и отклонениям от норм. Бухгалтерия контролирует соответствие сумм начисленной заработной платы рабочим, количеству и качеству продукции, изготовленной ими. Доплаты за отклонения от нормальных условий работы являются непроизводительными расходами и одной из причин перерасхода по заработной плате. Для точного учета и анализа отклонений от норм по заработной плате должна быть установлена номенклатура причин и виновников отклонений от норм по заработной плате.

На предприятиях осуществляется полное выявление непроизводительных расходов, вызываемых недостатками в организации производства, учета и хранения ценностей. Непроизводительные расходы,. Непосредственно связанные с выпуском определенных изделий, включаются в их себестоимость; не связанные с выпуском определенных изделий - распределяются между отдельными видами продукции и включаются в себестоимость в составе накладных расходов. Накладные расходы (в том числе и расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования, если они не выделены в отдельную группу) распределяются между изделиями пропорционально сумме основной заработной платы производственных рабочих или по другим базам распределения, принятым в учетной политике предприятия.

Учет затрат ведут отдельно по действующим нормам на начало месяца и отклонениям от них, что дает возможность учесть отклонения от действующих норм по причинам и виновникам в момент их возникновения. Для такого учета разрабатывают специальные коды. Отклонения фактических затрат от норм учитывают по видам продукции и статьям расходов, а при их обезличенном учете сумму отклонений включают в себестоимость отдельных видов продукции путем распределения пропорционально нормативным затратам по статьям калькуляции.

В условиях рыночных отношений успешное функционирование предприятий в значительной мере определяется качеством менеджмента, позволяющем грамотно и компетентно анализировать требования рынка, создавать и организовывать производство конкурентоспособной продукции, обеспечивать получение прибыли на основе успешной реализации данной продукции на рынке. На предприятии сосредотачиваются все виды ресурсов: материальные, финансовые, трудовые и информационные, эффективное использование которых требует глубоких знаний в области рыночной экономики.

В рыночной экономике предприятию для выживания необходимо обеспечить не только производства и реализацию своей продукции, но и получение прибыли [22].

С развитием рыночных отношений постепенно расширяется самостоятельность предприятий, в том числе и в вопросах установления цен на свою продукцию с учетом складывающихся на рынке спроса и предложения, что является одной из характеристик этих отношений, в результате чего изменяются задачи, стоящие перед бухгалтерским учетом и калькулированием, то есть необходимо не просто обеспечить фактическую себестоимость изделия, а рассчитать такую, которая могла бы обеспечить предпринимателю определенный доход. Нужно организовать производство таким образом, чтобы фактически обеспечить приемлемый уровень себестоимости и возможность ее постоянного снижения. Поэтому в настоящее время центр тяжести в калькуляционной работе постепенно должен переноситься с трудоемких расчетов по распределению косвенных расходов и определению точной фактической себестоимости на прогнозные расчеты себестоимости, составления обоснованных нормативных калькуляций, организацию контроля за их соблюдением в процессе производства.

Калькуляция себестоимости на уровне прямых (переменных) расходов в условиях рынка связана с установлением нижнего предела цены, то есть предела, до которого предприятие еще может снизить цену в случае падения спроса на его продукцию или с целью завоевания рынка [23].

В условиях перехода к рыночной экономике как никогда повышается значение внедрения передовых форм и методов учета для организации эффективного контроля за издержками производства. Такой контроль следует организовать по отдельным видам, статьям, местам возникновения затрат и изделиям. Этим требованиям в наиболее полной мере отвечает нормативный метод учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. Суть этого метода заключается в том, что по всем затратам, образующим себестоимость, разрабатываются технически обоснованные нормы, представляющие собой максимально допустимую величину (лимит) расхода материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции установленного качества при оптимальных условиях производства. Нормативный метод учета предусматривает систематическое выявление отклонений фактических затрат от действующих норм в процессе изготовления продукции, установление причин этих отклонений.

Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и ее важности.

Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост». «Стандарт-кост» применяется в зарубежных и совместных фирмах. Основной особенностью этой системы является то, что все затраты на производство рассчитываются до начала производственного процесса, составляется вся необходимая документация. Это позволяет заранее предусмотреть действия в различных ситуациях, рассчитать приемлемую наценку, максимальный уровень скидок, возможные отклонения в стоимости материалов [24].

Изучение опыта работы западных фирм показывает, что большинство из них применяют систему «стандарт-кост» не в полном объеме: не используют ее для оценки остатков незавершенного производства, не отражают стандартную стоимость в системном бухгалтерском учете, не калькулируют общую стандартную себестоимость продукции по составляющим ее себестоимость статьям [25].

Такие авторы как С.А. Стуков, Ф.П. Васин рассматривают систему «стандарт-кост» и отмечают, что, изучая зарубежный опыт, заимствуя из него все полезное, необходимо сохранять традиции отечественного бухгалтерского учета, использовать те начинания, которые не смогли получить развитие в условиях централизованной экономики.

Авторы С.С. Сатубалдин и Б.А. Абдиманапов отмечают, что характерной особенностью «стандарт-коста» является то, что стандарты расхода материалов и ставки заработной платы на изделие разрабатываются согласованием с исполнителями и оперативно изменяются при изменениях в технологическом процессе и других условий производства. Для каждого изделия составляется лист нормативных расходов, который основывается на нормативе (нормативное время, расценки, и др. нормативные базы). Общая сумма нормативных расходов выпускаемых продуктов состоит из прямых материальных затрат, прямых трудозатрат и общехозяйственных расходов, который дает показатель нормативных расходов на единицу изделия (готовой продукции) [17].

Особый интерес для теории и практики бухгалтерского учета Республики Казахстан представляет опыт организации учета производственных затрат в странах с развитой рыночной экономикой по системе «директ - костинг».

Система «директ-костинг» - это система управленческого (производственного) учета, включающая в себя учет затрат по их видам, местам возникновения и носителям, учет результатов производственной деятельности, а также анализ затрат и результатов и принятие управленческих решений. При этой системе, по мнению С.С. Сатубалдина имеет место «интеграция производственного и финансового учетов», что является особенностью системы «директ - костинг» [15].

Дюсебаев К.Ш. считает, что система «директ - костинг» воедино связывает учет затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции. При этом себестоимость продукции учитывается и планируется в части переменных затрат [27].

При этой системе учета производственные затраты подразделяются на постоянные и переменные. В себестоимость продукции включаются только основные прямые затраты и переменные накладные расходы. Остальные затраты списываются на счет «Итоговый доход (убыток)». Себестоимость продукции определяется по переменным расходам, постоянные накладные расходы списываются за счет выручки от реализации продукции, образуя маржинальный доход предприятия [25].

Отрицательной стороной в системе «директ-костинг» является сложность в распределении расходов на постоянные и переменные, осложняются взаимоотношения с налоговыми органами, так как вычеты по себестоимости готовой продукции из налогооблагаемого дохода определяются расчетным путем [24].

Наряду с понятием «директ - костинг» в международной практике широко применяется «абзорпшен - костинг». «Абзорпшен - костинг» - это метод калькулирования себестоимости продукции с распределением всех затрат между реализованной продукцией и остатками товаров, то есть при использовании этого метода постоянные расходы являются запасоемкими. Основное отличие «абзорпшен - костинг» от «директ - костинга» заключается в порядке распределения постоянных расходов. Если при «директ - костинге» постоянные расходы полностью относятся на реализацию, то при «абзорпшен - костинге» остаются путем включения их в остатки нереализованной готовой продукции [25].

Японский ученый Йоширо - Кимизука отмечает, что одной из задач калькулирования себестоимости и учета затрат в Японии являлось представление расчетной базы для формирования официальной цены. Себестоимость, согласно данному документу, определялась как «общая экономическая стоимость элементов, фактически потребленных после их реализации». В состав затрат включались только те издержки, которые относились к реализованной, а не к произведенной продукции. Таим образом, себестоимость рассматривалась в качестве основы установления «справедливой прибили» и расчета справедливой цены [28].

В практике шведских предприятий используется так называемая калькуляция надбавок (calculation witer overheads rates), при которой прямые издержки относятся непосредственно на продукцию, а косвенные сначала подразделяются по центрам издержек, а потом распределяются на продукцию на основе принятой базы распределения, которая зависит от вида деятельности предприятия [22].

Бычкова С.М., Лебедева Н.В. раскрывают суть метода калькуляции себестоимости по операциям (activity- based costing) АВС, который позволяет учитывать и определять динамику накладных расходов, источники данного вида затрат, порядок их отчисления на готовую продукцию. Процедура калькулирования себестоимости по операциям включает стадии:

определение основных видов деятельности предприятия;

определение факторов себестоимости по конкретным видам деятельности;

создание центров ответственности по каждому виду деятельности;

перенесение затрат с видов деятельности на созданные продукты.

В качестве базы распределения используется спрос на продукты. Метод АВС в основном сосредоточен на косвенных элементах себестоимости продукции, большая часть которых рассматривается как постоянные. В соответствии с концепцией осторожности допускается полное и немедленное отнесение затрат на счет прибыли.

Затраты по отдельным операциям и количеству объектов распределения затрат представляют индивидуальные измерители производительности; в совокупности они могут дать коэффициенты распределения затрат, которые служат в качестве измерителей производительности каждого вида деятельности, контроля со стороны руководства [29].

В настоящее время предприятиям предоставляется самостоятельность в выборе методов учета. Оптимальным может быть признан такой метод, который позволяет удовлетворить потребности учетного процесса и сформировать полную и достоверную картину имущественного и финансового положения.

В типовом плане счетов введена система транзитных счетов, применение которой позволяет немедленно после списания затрат на производство получить общую сумму затрат на производство по экономическим элементам.

Таким образом, в основе организации производственных затрат лежат общие принципы: документирование затрат и полное их отражение на счетах производственного учета; группировка затрат по объектам учета и местам их возникновения; согласованность объектов учета затрат с объектами калькулирования себестоимости продукции.

2. Экономический анализ ТОО «Агрохимснаб»

2.1 Правовое положение предприятия

Товарищество с ограниченной ответственностью «Агрохимснаб» является частным предприятием со всеми правами и обязательствами, предусмотренными действующим законодательством Республики Казахстан для физических лиц.

Товарищество с ограниченной ответственностью «Агрохимснаб» является субъектом малого предпринимательства, предприятие зарегистрировано в управлении юстиций по Северо-Казахстанской области 22.11.2001 г., внесено в государственный реестр под № 7010-1948-ТОО, серия А №257703.

Предприятие образовано в 1998 году в качестве товарищества с ограниченной ответственностью в рамках действующего в тот момент законодательства Республики Казахстан.

В настоящие время ТОО «Агрохимснаб» располагает 9917 га. земельных угодий, на которых выращиваются зерновые культуры.

Товарищество осуществляет следующие виды деятельности:

· производство, переработка, закуп и реализация сельхоз. продуктов;

· химзащита растений;

· агрохимобслуживание хозяйств области;

· услуги по перевозке и другие транспортно-экспедиционные услуги по заказам населения;

· закуп и реализация горюче-смазочных материалов;

· иные виды деятельности, не запрещенные действующим законодательством РК.

Уставный капитал - 77,5 тыс. тенге

Главные специалисты на предприятии подобраны на конкурсной основе, которые способны решать любые задачи на современном уровне. Все производственные участки возглавляют квалифицированные руководители.

ТОО «Агрохимснаб» предоставлены сельскохозяйственные угодия:

· на праве временного землепользования, согласно договорам, на уступки земельной доли сроком на 5 лет, общей площадью 9016 га (8234 га пашни). Правоустанавливающий документ: договор об аренде земельного участка № 110 от 6 мая 2005 г.

· на праве постоянного землепользования, общей площадью 75,9 га (71,7 га пашни), кадастровый номер 15-224-063-043.

Местоположение земельных участков: Есильский район, Амангельдинский сельский округ.

Целевое назначение сельскохозяйственных угодий - для ведения товарного сельскохозяйственного производства.

Для проверки и подтверждения правильности годовой финансовой отчетности ТОО «Агрохимснаб», а также текущего состояния его дел, ТОО «Агрохимснаб» вправе привлекать независимого профессионального аудитора, не связанного имущественными интересами с ТОО «Агрохимснаб», его исполнительным органом или участником (внешний аудит).

Организационно-правовая форма.

Экономическую основу рыночной экономики составляет обобщение хозяйствующих субъектов в качестве собственников. Каждый собственник свободен и волен решать, как и для чего использовать принадлежащие ему ресурсы. Главным элементом рыночной экономики является частная собственность. Предприятие ТОО «Агрохимснаб» является частным предприятием - товарищество с ограниченной ответственностью.

Хозяйственными товариществами: являются организации с уставным капиталом, разделенным на вклады (доли), учредительное имущество, созданное за счет вкладов учредителей, а также произведенное и приобретенное хозяйственным товариществом в процессе его деятельности принадлежит товариществу на праве собственности.

Товарищество с ограниченной ответственностью признается учрежденное одним или несколькими лицами товарищество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники товарищества с ограниченной ответственностью по его обязательствам несут риск убытков связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов.

ТОО «Агрохимснаб» является субъектом малого предпринимательства и обладает таким статусом при соблюдении следующих условий:

· среднегодовая численность работников не более 50 человек;

· общая стоимость активов в среднем за год не свыше шестидесятитысячекратного расчетного показателя.

Срок действия ТОО устанавливается до прекращения его деятельности в порядке, предусмотренном действующим законодательством и Уставом ТОО «Агрохимснаб».

Число участников ТОО «Агрохимснаб» не должно превышать ста. В ином случае оно подлежит преобразованию в иное хозяйственное товарищество, акционерное общество либо производственный кооператив в течение года, а по истечению этого срока - ликвидации в судебном порядке, если число участников не уменьшится до ста.

ТОО «Агрохимснаб» является юридическим лицом, действует на основе полного хозрасчета, самофинансирования и самоокупаемости, имеет печать, штампы и бланки, от своего имени заключает договоры, приобретает права и исполняет обязанности, выступают истцом и ответчиком в суде.

Учредитель (участник) ТОО «Агрохимснаб» или собственник его имущества не отвечает по его обязательствам, а ТОО «Агрохимснаб» не отвечает по обязательствам учредителя (участника), за исключением случаев, предусмотренных законодательством либо учредительными документами ТОО «Агрохимснаб».

Если банкротство ТОО «Агрохимснаб» вызвано действиями его учредителя (участника), то при недостаточности средств у юридического лица, учредитель несет перед кредиторами субсидиарную ответственность.

ТОО «Агрохимснаб» несет ответственность перед третьими лицами по обязательствам, принятым органом ТОО «Агрохимснаб» с превышением его полномочий, установленных учредительными документами.

Государство не отвечает по долгам ТОО «Агрохимснаб», ТОО «Агрохимснаб» не отвечает по долгам государства.

ТОО «Агрохимснаб» осуществляет владение, пользование, распоряжение своим имуществом в соответствии с целью и видами своей деятельности.

ТОО «Агрохимснаб» вправе открывать расчетный, валютный и иные счета в банках, также ТОО вправе создавать филиалы и представительства на территории РК и за рубежом в соответствии с действующим законодательством.

В отношениях с третьими лицами юридическое лицо не вправе ссылаться на несоответствие своего фактического адреса адресу, внесенному в единый государственный регистр юридических лиц. При этом третьи лица вправе направлять юридическому лицу почтовую и иную корреспонденцию как по адресу, внесенному в государственный регистр, так и по фактическому адресу предприятия.

Основной целью деятельности ТОО «Агрохимснаб» является получение дохода в результате максимальном и рационального использования денежных и материальных ресурсов учредителей.

Имущество ТОО «Агрохимснаб» составляет основные фонды и оборотные средства, а также иное имущества, стоимость которого отражается в самостоятельном балансе ТОО «Агрохимснаб».

Имущества ТОО «Агрохимснаб» принадлежит ТОО «Агрохимснаб» на праве собственности.

Источниками формирования имущества ТОО «Агрохимснаб» является:

1. вклады участника в Уставный капитал;

2. доходы, полученные от его деятельности;

3. иные источники, не запрещенные законодательными актами.

Уставный капитал ТОО «Агрохимснаб» составляет 77500 тенге.

Участники ТОО «Агрохимснаб» имеет право:

1. участвовать в управлении ТОО «Агрохимснаб» в порядке, определенном законодательством и уставом ТОО «Агрохимснаб»

2. получать информацию о деятельности ТОО «Агрохимснаб» и знакомится с бухгалтерской и другой документации ТОО «Агрохимснаб».

3. получать доход от деятельности ТОО «Агрохимснаб» в соответствии с законодательством и Уставом.

4. получать в случае ликвидации ТОО «Агрохимснаб» стоимость части имущества ТОО «Агрохимснаб» оставшегося после расчета с кредиторами или часть этого имущества в натуральном выражении.

5. прекратить участие в ТОО «Агрохимснаб» путем отчуждения своей доли в порядке, предусмотренном законодательством.

Участники ТОО «Агрохимснаб» обязаны:

1. соблюдать нормы учредительных документов ТОО СП «Агрохимснаб» вносить вклады и взносы в порядке, размерах и в сроки, предусмотренные учредительными документами ТОО «Агрохимснаб» не разглашать сведения, которые объявлены ТОО «Агрохимснаб» коммерческой тайной.

Участники ТОО «Агрохимснаб» могут нести и другие обязанности, предусмотренные законодательством и учредительными документами.

К исключительной компетенции Учредителя относятся следующие вопросы:

· изменение устава ТОО «Агрохимснаб», в том числе изменения размера его Уставного капитала, места нахождения и фирменного наименования, или утверждения устава в новой редакции.

· образование и отзыв исполнительного органа ТОО «Агрохимснаб» и досрочное прекращение полномочий, а также принятие решения о передачи ТОО «Агрохимснаб» или его имущества в доверительное управление и определение условий такой передачи.

· избрание и досрочное прекращение полномочий ревизионной комиссии (ревизора) ТОО «Агрохимснаб», а также утверждение отчетов и заключений ревизионной комиссии (ревизора) ТОО «Агрохимснаб» утверждение годовой финансовой отчетности ТОО «Агрохимснаб» и распределение его чистого дохода.

· утверждение внутренних правил, процедуры их принятия и других документов, регулирующих внутреннюю деятельность ТОО «Агрохимснаб» решение об участии ТОО «Агрохимснаб» в иных хозяйственных товариществах, а также в некоммерческих организациях.

· решение о реорганизации или ликвидации ТОО «Агрохимснаб» назначение ликвидационной комиссии и утверждение ликвидационных балансов.

· решение о залоге всего имущества ТОО «Агрохимснаб» решение о внесении дополнительных взносов в имущество ТОО «Агрохимснаб» в соответствии со ст. 39 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью».

Исполнительный орган ТОО «Агрохимснаб» - его директор.

Директор ТОО «Агрохимснаб» может быть его участник либо иное лицо, принятое на работу по контракту.

Директор решает все вопросы деятельности ТОО «Агрохимснаб» , кроме тех, которые входят в исключительную компетенцию Учредителя.

Директор подотчетен Учредителю и организует выполнение его решений. Директор действует без доверенности от имени ТОО «Агрохимснаб», представляет интересы ТОО «Агрохимснаб» во всех организациях, предприятиях, заключает договоры, принимает и увольняет работников ТОО, издает приказы и распоряжения, выдает доверенности. Директор несет ответственность за результаты деятельности ТОО «Агрохимснаб», решает иные вопросы ТОО в пределах своей компетенции и действующего законодательства.

Отношения между участником ТОО «Агрохимснаб» и работниками, принимаемыми на работу по контракту, договору, трудовому соглашению и другим основаниям, регулируются законодательством Республики Казахстан о труде. себестоимость капитал учет затрата

ТОО «Агрохимснаб» вправе на основании договоров подряда привлекать для выполнения работ отдельных специалистов и временные творческие и рабочие коллективы.

Режим работы продолжительность рабочего дня, рабочей недели, продолжительность и порядок предоставления отпусков, организацию оплаты и стимулирования труда, ТОО «Агрохимснаб» определяет самостоятельно с учетом трудового законодательства РК.

Продукция.

С момента образования и по сегодняшний день основной деятельностью предприятия является производство товарной пшеницы, ячменя и овса. Производимая пшеница соответствует 3 и 4 классу Госстандарта. Основная продукция предприятия - зерно мягкой пшеницы.

Зерновое производство на сегодняшний день является базовой основой сельскохозяйственного производства ТОО «Агрохимснаб»

Перечень всех структурных подразделений и функциональных служб.

· Директор

· Главный инженер

· Главный экономист

· Главный бухгалтер

· Бухгалтер по заработной плате

· Инженер электрик

· Агроном

· Секретарь

· МТМ (Машинотракторная мастерская)

· Стройчасть

· Машинный двор

Главный инженер: осуществляет руководство по обеспечению машинотракторного парка, организуют работу по ремонту техники МТМ, обеспечению сохранности своевременного технического обслуживания, ремонт, восстановление исправного состояния тракторов, автомобилей и сельскохозяйственного инвентаря. Главный экономист: производит программу финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Разрабатывает по технологии производства продукции хозяйственные расценки, осуществляет контроль над общим выполнением работ, анализ работы предприятия.

Главный бухгалтер: осуществляет учет, отчетность перед выше стоящими организациями (налоговая, статистические органы, управл.) руководит финансовой деятельностью предприятия (гл. книга, балансы).

Бухгалтер по заработной плате: начисление зарплате по ведомостям на основании нарядов и табелей; выписка товарно-материальной деятельности.

Инженер электрик (по ТБ)- осуществляет контроль и отчетность по потреблению электроэнергии. (ТБ) - осуществляет контроль по ТБ на рабочих местах.

При формировании учётной политики ТОО «Агрохимснаб» руководствуется следующими принципами:

- принцип двусторонности. Средства предприятия всегда равны сумме его обязательств и капитала. Это равенство называется балансом предприятия. Данное положение является основой бухгалтерского учёта. Метод записи информации, при котором соблюдается принцип двусторонности, называется двойной записью;

- принцип денежного измерения. Бухгалтерский учёт оперирует исключительно сданными, имеющие денежное выражение. Данные, не имеющие денежное выражения, не могут быть представлены в бухгалтерском балансе;

- принцип автономности предприятия. Бухгалтерские счета ведутся для предприятия, а не для людей, владеющих предприятием или работающих на нём. Финансовые отчёты содержат информацию о финансовых результатах работы ТОО «Агрохимснаб» поэтому счета владельцев предприятия отделены от счетов предприятия;

- принцип непрерывности. Бухгалтерский учёт исходит из того, что предприятие функционирует постоянно, продолжает свою работу из года в год;

- принципы себестоимости. Расходы предприятия по приобретению средств, отражаемые на счетах, называются себестоимостью этих средств. Некоторые средства подвергаются износу, на себестоимость других оказывает влияние инфляция. По этим и другим причинам рыночная стоимость меняется. Принцип себестоимости заключается в том, что бухгалтерский учёт опирается на себестоимость средств, а не на рыночную стоимость.

- Принцип реализации. Он состоит в том, что доход следует считать в момент доставки продукции потребителю;

- Принципы соответствия. Расходы представляют собой затраты, обусловившие получение доходов за данный период.

Современная учётная политика определяет равнозначность и независимость вышеприведенных принципов в учётной политике ТОО «Агрохимснаб». Это первое обстоятельство. Второе заключается во взаимосвязи данных принципов учётной политики предприятия.

Доходы и расходы признаются в бухгалтерском и налоговом учёте и отражаются в финансовых отчётах по мере их поступления или возникновения (метод начисления). Все доходы и расходы, полученные или понесённые в отчётном периоде, признаются доходами и расходами отчётного периода, независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств. Доходы и расходы, не отнесённые к отчётному периоду, не признаются доходами и расходами отчётного периода, даже если деньги по ним поступили или перечислены в данном периоде.

Финансовая отчётность ТОО «Агрохимснаб» составляется за год, квартал, месяц. Годовая финансовая отчётность состоит из: бухгалтерского баланса, отчёта о результатах финансово-хозяйственной деятельности; отчёта о движении денежных средств, специализированных отраслевых форм (по указанию Министерств и ведомств).

При составлении финансовой отчётности ТОО «Агрохимснаб» руководствуется Методологическими организациями рекомендациями по составлению финансовой отчётности, инструкции «О порядке заполнения форм годовой финансовой отчётности »и другими инструктивными материальными, утверждёнными Национальной комиссией и Министерством Финансов Республики Казахстан.

Учётная политика в области финансовых инвестиций.

ТОО «Агрохимснаб» осуществляет в соответствии с действующим законодательством вклады в уставные фонды организаций.

ТОО «Агрохимснаб» хранит свои свободные денежные средства на денежных счетах.

Учётная политика в области основных средств и нематериальных активов.

К основным средствам относятся все средства труда со сроком службы более одного года независимо от их стоимости, а стоимость предметов и средств труда со сроком службы менее одного года относится на расходы.

Инвентаризация основных средств производится один раз в год (на 1 декабря), неподвижных основных средств (земля, здания и сооружения, передаточные устройства) один раз в три года

В бухгалтерии основные средства учитываются в инвентарных карточках (форма № ОС-6) по первоначальной (восстановительной) стоимости, их переоценка производится в установленные сроки.

Начисление амортизации производится по установленным нормам методом равномерного списания стоимости. Другие методы начисления амортизации не применяются. Предельные нормы амортизации согласно Указа президента Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995 года за № 2235.

Фактические затраты на ремонт основных средств относятся на затраты производства (метод распределения). Ремонтный фонд не создаётся.

Нематериальные активы учитываются по цене их приобретения. Начисление износа нематериальных активов производится исходя из нормативных сроков их использования (не более 5 лет) равными долями.

Учётная политика в области товарно-материальных запасов (ТМЗ).

Учёт ТМЗ ведётся на складах в карточках (форма № М - 17).

Учёт в бухгалтерии осуществляется применительно к оперативно бухгалтерскому (сальдовому методу). Количественный учёт бухгалтерия не ведёт. ТМЗ оцениваются по средневзвешенной (средней) стоимости, включая пошлины, комиссионные вознаграждения, надбавки снабженческих, посреднических организаций, транспортно-заготовительные и другие расходы, связанные с приобретением запасов. Готовая продукция оценивается в течении года по плановой себестоимости которая в конце года доводится до фактической путём списания калькуляционных разниц на соответствующие счета.

Отпуск ТМЗ на производство строго нормируется, списание производится непосредственно на издержки производства.

Переоценка ТМЗ производится в уставленном порядке. Инвентаризация ТМЗ: топливо, тара, сырьё и материалы, запасные части, строительные и прочие материалы, товары приобретённые, готовая продукция - производится в сроки - на 1 декабря.

Учетная политика в области расчетов ТОО «Агрохимснаб» в своей деятельности в области расчетов строго руководствуется действующими нормативными актами и придерживается общегосударственной политики.

Инвентаризация расчетов проводится в следующие сроки: расчеты по платежам в бюджет и внебюджетные фонды - не менее одного раза в квартал; расчеты с банком ежемесячно до первого числа месяца; расчеты с дебиторами и кредиторами не менее двух раз в год на 1 июня и 1 декабря.

Учетная политика чета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции, работ и услуг.

Свод затрат на производство осуществляется в журнале - ордере №10. В этом журнале ведется свод затрат на производство по экономическим элементам.

Аналитический учет затрат и выпуска продукции ведется в карточках, открываемых на каждый вид производственной продукции, работ и услуг.

Расходы по устранении брака относятся на увеличение затрат или возмещаются за счет конкретного виновника.

Учет затрат на всех производствах осуществляется по фактическим производственным затратам на продукцию отчетного периода и незавершенного производства.

ТОО «Агрохимснаб» платит все виды налогов, которые облагаются юридические лица на территории Республики Казахстан.

Как в бухгалтерском учёту, так и в налоговом учёте в расчётах применяется метод начисления. Учётная политика в области общей организации учёта, подготовки и повышения квалификации работников учёта.

В бухгалтерском учёте ТОО «Агрохимснаб» применяет типовые унифицированные Документы и регистры, действующие на территории Республики Казахстан.

Учёт ведётся по журнально-ордерной форме, применяемые журналы и ведомости типовые, отчасти приспособленные.

ТОО «Агрохимснаб» применяет оперативно бухгалтерский (сальдовый) метод учёта товарно-материальных запасов.

Учёт затрат на производство ведётся по фактически производственным расходам.

Повышение квалификации бухгалтеров проводится обязательно каждые три года, а так же в связи с производственной необходимостью.

Учётная политика в области обеспечения внутреннего и внешнего контроля.

Внутренний предварительный контроль за совершаемыми хозяйственными операциями возлагается на главного бухгалтера и аппарат бухгалтерии.

Внутренний последующий контроль осуществляет ревизионная комиссия.

2.2 Анализ структуры и имущественного положения капитала

Финансовое состояние предприятия в значительной степени зависит от целесообразности и правильности вложения финансовых ресурсов в активы. В процессе функционирования предприятия величина активов и их структура претерпевают постоянные изменения. Анализ финансового состояния начинают с изучения состава и структуры имущества предприятия по данным баланса. Баланс позволяет дать общую оценку изменения всего имущества предприятия, выделить в его составе оборотные (мобильные) и внеоборотные (иммобилизованные) средства, изучить динамику структуры имущества. Анализ динамики состава и структуры имущества дает возможность установить размер абсолютного и относительного прироста или уменьшения всего имущества предприятия и отдельных его видов. Прирост (уменьшение) актива свидетельствует о расширении (сужении) деятельности предприятия.

Составляющими финансового анализа предприятия являются оценка имущественного положения, анализ ликвидности, оценка платежеспособности и финансовой устойчивости, анализ рентабельности и деловой активности.

Результатом общего анализа является оценка финансового состояния предприятия, включающая итоги анализа на основе баланса предприятия:

динамики валюты баланса (суммы значений показателей актива и пассива баланса). Нормальным считается увеличение валюты баланса. Уменьшение, как правило, сигнализирует о снижении объема производства и может служит одной из причин неплатежеспособности предприятия;

структуры активов. Определение долей иммобилизованных (внеоборотных) и мобильных (оборотных) активов, установление стоимости материальных оборотных средств (необоснованное завышение которых приводит к затовариванию, а недостаток - к невозможности нормального функционирования производства), определение величины дебиторской задолженности со сроком погашения менее года и более года, величины свободных денежных средств предприятия в наличной (касса) и безналичной (расчетный и валютный счета) формах и краткосрочных финансовых вложений;

структуры пассивов. Анализ структуры пассивов проводится во взаимосвязи с анализом источников формирования оборотных средств. При этом долгосрочные заемные средства, в силу своего преимущественного использования для формирования основных фондов, и прочие источники формирования оборотных средств также могут учитываться в составе собственных источников средств. При анализе структуры пассивов определяется соотношение между заемными и собственными источниками средств предприятия (значительный удельный вес заемных источников - более 50% свидетельствует о рискованной деятельности предприятия, что может послужить причиной неплатежеспособности), динамика и структура кредиторской задолженности предприятия, ее удельный вес в пассивах;

структуры запасов и затрат предприятия. Анализ запасов и затрат обусловлен значимостью раздела «Запасы» баланса для определения финансовой устойчивости предприятия.

При проведении общего анализа финансового состояния предприятия в условиях инфляции и частных переоценок основных фондов целесообразно использовать относительные величины - удельные веса.

Баланс в агрегированном виде представляет собой группировку всех статей бухгалтерского баланса в соответствии с их принадлежностью к определенным экономическим категориям. Данная группировка производится для определения основных показателей, характеризующих финансовое состояние предприятия. Переход к относительным показателям позволяет проводить межхозяйственные сравнения экономического потенциала и результатов деятельности предприятия, различающихся по величине используемых ресурсов и другим объемным показателям.

Относительные показатели в определенной степени сглаживают негативное влияние инфляционных процессов, которые могут существенно искажать показатели финансовой отчетности и, тем самым, затруднять их сопоставление в динамике. Показатели структурной динамики отражают долю участия каждого вида имущества в общем изменении совокупных активов. Их анализ позволяет сделать вывод о том, в какие активы вложены вновь привлеченные финансовые ресурсы или какие активы уменьшились за счет оттока финансовых ресурсов.

Таблица 1

Анализ состава и структуры имущества предприятия

Размещение имущества	На начало периода	На конец периода	Изменение за период	% к изменению итога актива баланса
	Тыс.тнг	% к итогу	Тыс.тнг	% к итогу	Тыс.тнг	% к итогу
Иммобилизованные средства (долгосрочные активы)
Основные средства	56607	69,32	189542	89,79	132935	234,84	+102,71
Долгосрочные инвестиции	-	-	-	-	-	-	-
ИТОГО	56607	69,32	189542	89,79	132935	234,84	+102,71
Мобильные средства (теку-щие активы)
Запасы и затраты	7961	9,75	4116	1,95	-3845	-48,3	-2,97
Расчеты с дебиторами	15320	18,76	11780	5,58	-3540	-23,11	-2,74

Как видно из таблицы №1, общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличилась за отчетный периода на 129428 тысяч тенге, или 158,5%.

Наибольший удельный вес на начало года составили иммобилизованные средства - 69,32%. На конец отчетного периода их доля возросла на 20,47 и составила 89,79%.

Произошло это, главным образом, вследствие увеличения стоимости основных средств на 132935 тыс. тенге.

В составе имущества на начало отчетного периода мобильные средства составляли 25050 тысяч тенге, или 30,68%.

За отчетный период они уменьшились на 3507 тыс.тенге, или на14%. Их удельный вес в стоимости активов предприятия снизился на 20,47 пункта и составил на конец года 10,21%.

Возросла их наиболее мобильная часть - денежные средства ( на 3878 тыс. тенге, или 219,2%). Наибольшую долю мобильных средств представляет дебиторская задолженность, которая на начало года составила 15320 тыс. тенге, или 18,76%. Изменение этой статьи баланса за отчетный период составило -3540, то есть она уменьшилась на 23,11%. Запасы и затраты уменьшились за отчетный период почти на половину и к концу года составили 4116, а их удельный вес снизился на 7,8%.

После общей оценки динамики состава и структуры имущества необходимо детально изучить состояние, движение и причины изменения каждого вида имущества предприятия.

В процессе производства эксплуатируемые основные средства изнашиваются физически и устаревают морально. По данным учета и отчетности можно рассчитать коэффициенты износа и годности, характеризующие соответственно долю изношенной и долю годной к эксплуатации части основных средств. Проведем анализ основных средств предприятия (таблица 2).

Данные таблицы 2 свидетельствуют о том, что основные средства предприятия изношены примерно на одну четверть и их техническое состояние является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец года составляет 84,8%. Очевидно, что уменьшение коэффициента износа означает улучшение состояния основных средств предприятия.

Таблица 2

Характеристика состояния основных средств предприятия

Показатели	На начало года	На конец года
	Тыс.тнг	%%	Тыс.тнг	%%
Первоначальная стоимость	56657	х	189542	х
Износ основных средств	12918	х	28810	х
Поступление основных средств	-	х	132885	х
Выбытие основных средств	-	х	-	х
Коэффициент износа	х	22,8	х	15,2
Коэффициент годности	х	77,2	х	84,8
Коэффициент обновления	-	-	х	70,1

Изучим величину и структуру запасов и затрат, для чего следует основное внимание уделить выявлению тенденций изменения таких элементов, как производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция и товары. Состояние запасов и затрат может быть охарактеризовано с помощью таблицы №3.

Таблица 3

Анализ состояния запасов и затрат

Материальные оборотные средства	Остатки на начало года	Остатки на конец года	Отклонение от прошлого года
	Тыс. тнг.	% к итогу	Тыс. тнг.	% к итогу	В абс. Выражении (тыс.тнг)	По структуре (%)
Материалы	6228	78,23	2924	71,04	-3304	-53,05
Незавершенное производство	-	-	-	-	-	-
Товары	1733	21,77	1192	28,96	-541	-31,22
ИТОГО	7961	100,0	4116	100,0	-3845	х

Из таблицы видно, что по сравнению с началом года фактические затраты товарно-материальных запасов понизились на 3845 тыс. тенге, или на 48,3%, в том числе затраты на товары - на 541 тыс. тенге, или на 31,22%. Но наибольшее уменьшение остатков запасов и затрат имело место по статье «материалы» - 3304 тыс. тенге, что составляет 53,05%. Наибольший удельный вес на начало года составили материалы - 78,23%, но к концу года наблюдается тенденция увеличения доли товаров и снижение доли материалов.

В таблице №4 представлен анализ состояния расчетов с дебиторами.

Приведенные данные позволяют сделать вывод, что состояние дебиторской задолженности в отчетном году по сравнению с прошлым годом улучшилось. Общая сумма неоплаченных счетов покупателями уменьшилась на 3540 тыс. тенге, или на 23,11% и составила на конец отчетного периода 11780 тыс. тенге.

Причины увеличения или уменьшения имущества предприятия устанавливают, изучая изменения в составе источников его образования. Поступление, приобретение, создание имущества может осуществляться за счет собственных и заемных средств (капитала), характеристика соотношений которых раскрывает существо финансового положения предприятия. Оценка динамики состава и структуры источников собственных и заемных средств производится по данным формы «Бухгалтерский баланс» (приложение №1) в таблице №5.

Таблица 4

Состав и движение дебиторской задолженности, тыс. тенге

Состав дебиторской задолженности	На начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец года	Изменение
Расчеты с дебиторами (всего) В том числе: ? счета к получению ? расходы будущих периодов ? авансы выданные ? с прочими дебиторами В % к стоимости имущества	15320 10732 28 4533 27 18,76	982 15	3540 4515 22 13,18	11780 11714 43 18 5 5,58	-3540 +982 +15 -4515 -22 -13,18

За анализируемый период собственный капитал возрос с 10875 тыс. тенге до 25459 тыс. тенге. Основную долю в собственном капитале составляет нераспределенная прибыль. Ее величина в течение отчетного периода систематически возрастала и к концу отчетного периода это изменение составило 14584 тыс. тенге, то есть произошло увеличение на 135,07%. Основную долю источников средств предприятия составили заемные средства в размере около 85%. В данной таблице показатели свидетельствуют о существенном увеличении величины кредиторской задолженности с 57915 тыс. тенге до 156807, то есть на 170,75%.

Таблица 5

Анализ состава и структуры источников средств предприятия

Источники средств	На начало года	На конец года	Изменения за отчетный период	% к изменению итога пассива баланса
	Тыс.тнг	% к итогу	Тыс.тнг	% к итогу	Тыс.тнг	% к итогу
Собственные средства
Уставный капитал	78	0,11	78	0,04	-	-	-
Дополнительный неоплаченный капитал	-	-	-	-	-	-	-
Нераспределенный доход	10797	15,7	25381	13,93	+14584	+135,07	+12,85
ИТОГО	10875	15,81	25459	13,97	+14584	+135,07	+12,85
Заемные средства
Долгосрочные кредиты	-	-	-	-	-	-	-
Займы банков			53280	29,23	+53280		+46,95
Краткосрочные займы и овердрафт			19459	10,68	+19459		+17,15
Счета и векселя к оплате	730	1,061	29755	16,32	+29025	+3976,03	+25,58
Авансы полученные	1171	1,70	7849	4,31	+6678	+570,28	+5,88
Расчеты с бюджетом	4359	6,34	1352	0,74	-3007	-68,98	-2,65
Расчеты с персоналом по оплате труда			277	0,15	+277		+0,24
Прочая кредиторская задолженность и начисления	51655	75,09	44835	24,6	-6820	-13,2	-6,01
ИТОГО	57915	84,19	156807	86,03	+98892	+170,75	+87,15
ВСЕГО	68790	100,0	182266	100,0	+113476	+164,96	100,0

Анализ динамики состава и структуры источников собственных средств предприятия произведен в таблице 6.

Таблица 6.

Движение собственного капитала предприятия

Наименование источников средств	Остаток на начало года	Остаток на конец года	Изменения за отчетный год
	Тыс.тнг	% к итогу	Тс.тнг	% к итогу	Тыс.тнг	% к итогу
Уставный капитал	78	0,72	78	0,31		-0,41
Резервный капитал	-	-	-	-	-	-
Дополнительный неоплаченный капитал	-	-	-	-	-	-
Нераспределенный доход	10797	99,3	25381	99,7	+14584	+135,07
ИТОГО	10875	100,0	25459	100,0	+14584	+134,1

На предприятии наблюдается тенденция увеличения собственного капитала. Главным источником формирования собственного капитала является нераспределенный доход, доля которого на конец отчетного периода составила 99,69% и его доля возросла на 0,4 пункта.

Движение источников заемных средств изучим с помощью таблицы 7. Проанализируем динамику их состава и структуры.

На предприятии наблюдается тенденция увеличения суммы счетов к оплате по всем позициям, за исключением задолженности по расчетам с бюджетом и прочим кредиторам. Значительную часть кредиторской задолженности (33,98%) составляют долгосрочные обязательства в виде займов банков. По сравнению с прошлым годом объем кредиторской задолженности значительно увеличился на 98892 тыс. тенге, или на 170,75%.

Таблица 7 .

Движение кредиторской задолженности, тыс. тенге

Виды кредиторской задолженности	На начало года	Возникло обязательств	Погашено обязательств	На конец года	Изменение
Кредиторская задолженность - всего В том числе: - займы банков - краткосрочные займы и овердрафт - счета и векселя к оплате - авансы полученные - расчеты с персоналом по оплате труда - по расчетам с бюджетом - по прочим кредиторам	57915 730 1171 4359 51655	124862 3280 25200 74637 9428 565 1596 10258	25970 5741 45612 2750 288 4603 17078	156807 53280 19459 29755 7849 277 1352 44835	+98892 +53280 +19459 +29025 +6678 +277 -3007 -6821

2.3 Анализ финансовой устойчивости предприятия

Стабильность работы предприятия связана с общей его финансовой структурой, степенью его зависимости от внешних кредиторов и инвесторов. Финансовая устойчивость предприятия ест...