Анализ и учет производства зерна на предприятии

В результате осуществления какой-либо хозяйственной операции финансовое состояние предприятия может остаться неизменным, либо улучшиться, либо ухудшиться. Поток хозяйственных операций, совершаемых ежедневно, является как бы «возмутителем» определенного состояния финансовой устойчивости, причиной перехода из одного типа устойчивости к другой. На практике применяют разные методики анализа финансовой устойчивости. Проанализируем финансовую устойчивость предприятия с помощью абсолютных показателей.

Обобщающим показателем финансовой устойчивости является излишек или недостаток источников средств для формирования товарно-материальных запасов, который определяется в виде разницы величины источников средств и величины товарно-материальных запасов.

С помощью этих показателей определяется трехкомпонентный

показатель типа финансовой ситуации

Возможно выделение четырех типов финансовых ситуаций:

Абсолютная устойчивость финансового состояния - собственные оборотные средства обеспечивают товарно-материальные запасы.

Этот тип ситуации встречается крайне редко, представляет собой крайний тип финансовой устойчивости и отвечает следующим условиям:

Фт >0 т.е. S = {1,1,1} (2)

Фо >0

2. Нормальная устойчивость финансового состояния - товарно-материальные запасы обеспечиваются собственными оборотными средствами и долгосрочными заемными источниками. Она гарантирует платежеспособность:

Фс <0

Фт >0 т.е. S = {0,1,1} (3)

Фо >0

Абсолютная и нормальная устойчивость финансового состояния характеризуются высоким уровнем рентабельности предприятия и отсутствием нарушений финансовой дисциплины.

Неустойчивое финансовое состояние - товарно-материальные запасы обеспечиваются за счет собственных оборотных средств, долгосрочных заемных источников и краткосрочных кредитов и займов; т.е. за счет всех основных источников формирования запасов и затрат. Оно сопряжено с нарушением платежеспособности, но при этом все же сохраняется возможность восстановления равновесия за счет пополнения источников собственных средств путем сокращения дебиторской задолженности, ускорения оборачиваемости запасов:

Фс <0

Фт <0 т.е. S = {0,0,1} (4)

Фо >0

Неустойчивое финансовое состояние характеризуется наличием нарушений финансовой дисциплины, перебоями в поступлении денежных средств на расчетный счет, снижением доходности деятельности предприятия.

Кризисное финансовое состояние - запасы не обеспечиваются источниками их формирования; предприятие находится на грани банкротства, поскольку в данной ситуации денежные средства, краткосрочные ценные бумаги и дебиторская задолженность предприятия не покрывает даже его кредиторской задолженности:

Фс <0

Фт <0 т.е.S = {0,0,0} (5)

Фо <0

Кризисное финансовое состояние характеризуется, кроме вышеуказанных признаков неустойчивого финансового положения, наличием регулярных неплатежей (просроченных ссуд банков, просроченной задолженности поставщикам, наличием недоимок в бюджеты). Характеристика финансовой устойчивости и ее динамики ТОО «Агрохимснаб» представлена в аналитической таблице 8.

Таблица 8.

Анализ финансовой устойчивости

№	Показатели	На начало года	На конец года	Изменение за год
1	Собственный капитал	10875	25459	+14584
2	Внеоборотные активы	43740	160723	+116983
3	Наличие собственных оборотных средств (1-2)	-32865	-135264	-102399
4	Долгосрочные кредиты и заемные средства	-	53280	+53280
5	Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (3+4)	-32865	-81984	-49119
6	Краткосрочные кредиты и заемные средства	57915	103527	+45612
7	Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (5+6)	25050	21543	-3507
8	Общая величина запасов и затрат	25050	21543	-3507
9	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств (3-8)	-57915	-156807	-98892
10	Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных и долгосрочных заемных средств для формирования запасов и затрат (5-8)	-57915	-103527	-45612
11	Излишек (+), недостаток (-) общей величины основных источников средств для формирования запасов и затрат (7-8)	0	0	0
12	Трехкомпонентный показатель типа финансовой устойчивости	(0;0;1)	(0;0;1)	(0;0;1)

Анализируя данную таблицу, можно сделать следующие выводы:

На начало отчетного периода: Фс = -57915<0;

Фт = -57915<0;

Фо = 0.

На конец отчетного периода: Фс = -156807<0; (6)

Фт = -103527<0;

Фо = 0.

Данные таблицы показывают, что предприятие на начало и конец отчетного периода находилось в неустойчивом финансовом состоянии.

Величина источников собственных и заемных средств (кредитов и займов) полностью покрывает стоимость запасов и затрат.

Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

Наиболее ликвидные активы (денежные средства и краткосрочные финансовые вложения предприятия) должны быть больше или равны наиболее срочным обязательствам (кредиторской задолженности и прочим краткосрочным пассивам).

Быстро реализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения менее года и прочие оборотные активы) должны быть больше или равны краткосрочным пассивам (краткосрочным заемным средствам).

Медленно реализуемые активы (дебиторская задолженность со сроком погашения более года, запасы за исключением расходов будущих периодов, НДС по приобретенным ценностям и долгосрочные финансовые вложения) должны быть больше или равны долгосрочным пассивам (итог раздела V пассива баланса).

Трудно реализуемые активы (внеоборотные активы за вычетом долгосрочных финансовых вложений) должны быть меньше или равны постоянным пассивам (капитал и резервы, доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей, скорректированные на величину расходов будущих периодов).

При выполнении этих условий баланс считается абсолютно ликвидным. В случае, если одно или несколько условий не выполняются, ликвидность баланса в большей или меньшей степени отличается от абсолютной. При этом недостаток средств по одной группе активов компенсируется их избытком в другой группе по стоимостной величине. В реальной платежной ситуации менее ликвидные активы не могут заместить более ликвидные.

Анализ ликвидности приведен в таблице 9.

Таблица 9

Анализ ликвидности баланса

АКТИВ	На начало года	На конец года	На начало года	На конец года	Платежный излишек, недостаток	В % к величине итога группы баланса
					На начало периода	На конец периода	На начало периода	На конец периода
1.Наиболее ликвидные активы	1769	5647	1901	37604	-132	-31957	-51,8	-86,94
2.Быстро реализуемые активы	15320	11780	56014	65923	-40694	-54143	-78,52	-84,84
3.Медленно реализуемые активы	7961	4116	-	53280	+7961	-49164	+100	-92,83
4.Трудно реализуемые активы	43740	160723	10875	25459	+45732	+164083	+16,12	+11,84
5.Баланс	68790	182266	68790	182266	х	х	х	х

Характеризуя ликвидность баланса по данным таблицы 9, следует отметить, что в отчетном периоде наблюдался платежный недостаток наиболее ликвидных активов денежных средств и ценных бумаг для покрытия наиболее срочных обязательств: на начало периода 132 тыс. тенге, или 51,8%, и на конец периода 31957 тыс. тенге, или 86,94%. Эти цифры говорят о том, что только 15,017% срочных обязательств предприятия на конец периода покрывались наиболее ликвидными активами. В конце периода ожидаемые поступления от дебиторов были меньше заемных средств на 54143 тыс. тенге. Следовательно, недостаток наиболее ликвидных и быстро реализуемых активов по сравнению с общей величиной текущих обязательств составил к концу отчетного периода 86100 тыс. тенге. Следует отметить, что степень превращения текущих активов в денежную наличность неодинакова. Поэтому в отечественной и мировой практике исчисляют три относительных показателя ликвидности. Расчет этих показателей приведен в таблице 10.

Таблица 10

Анализ показателей ликвидности

№	Статьи баланса и коэффициенты ликвидности	Норм. ограничения	На начало года	На конец года	отклонение
1	Касса		769	600	-169
2	Расчетные счета		1000	5047	+4047
3	Валютные счета		-	-	-
4	Прочие денежные средства		-	-	-
5	Краткосрочные финансовые инвестиции		-	-	-
6	Итого денежных средств и ценных бумаг (1+2+3+4+5)		1769	5647	+3878
7	Дебиторская задолженность		15320	11780	-3540
8	Прочие оборотные активы		-	-	-
9	Итого денежных средств, ценных бумаг		17089	17427	+338
10	Запасы и затраты (за минусом расходов будущих периодов)		7961	4116	-3845
11	Итого ликвидных средств (9+10)		25050	21543	-3507
12	Краткосрочные кредиты		-	-	-
13	Краткосрочные займы и овердрафт		-	19459	+19459
14	Кредиторская задолженность		1901	37604	+35703
15	Расчеты с бюджетом		4359	1352	-3007
16	Прочие краткосрочные пассивы		51655	45112	-6543
17	Итого краткосрочных обязательств (12+13+14+15+16)		57915	103527	+45612
18	Коэффициент абсолютной ликвидности	0,2-0,25	0,03	0,05	+0,02
19	Коэффициент ликвидности	0,7-0,8	0,295	0,168	-0,127
20	Коэффициент текущей ликвидности (покрытия)	2	0,43	0,208	-0,222

Долгосрочные пассивы в конце отчетного периода превысили медленно реализуемые активы (запасы и затраты) на 49164 тыс. тенге. Таким образом, можно сделать вывод о том, что на предприятии условия ликвидности баланса не выполняются, что подтверждает ранее сделанное заключение о неустойчивом финансовом состоянии предприятия. Данные таблицы свидетельствуют, что коэффициенты ликвидности и покрытия значительно ниже допустимой величины.

3. Состояние и пути совершенствования учета затрат на производство продукции зерновых культур

3.1 Первичный и синтетический учет затрат на производство

Все записи в бухгалтерском учете о затратах и выходе продукции в отрасли растениеводства основываются на данных соответствующих первичных документов. Можно выделить четыре группы документов: по учету затрат труда, предметов труда, средств труда и выхода продукции.

Документы по учету затрат труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства трудовые затраты на выполнение конкретных работ по возделываемым культурам и начисленную при этом оплату. К ним относятся: учетный лист тракториста-машиниста, табель учета рабочего времени, учетный лист труда и выполненных работ, и др.

Документы по учету предметов труда фиксируют расход в отрасли растениеводства различных материальных ценностей: семян, удобрений, запасных частей и др. Расход семян на посев и посадочного материала оформляют актами расхода семян и посадочного материала; расход удобрений, ядохимикатов, гербицидов - актами об использовании минеральных, органических и бактериальных удобрений, ядохимикатов и гербицидов; мелкого инвентаря - актами на списание производственного и хозяйственного инвентаря, малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Документы по учету затрат средств труда фиксируют произведенные в отрасли растениеводства затраты по использованным средствам труда, которые выражаются в начисленной амортизации. Эти затраты оформляют различными расчетами: расчет амортизационных отчислений по поступившим и выбывшим основным средствам, ведомость начисления амортизационных отчислений за месяц, ведомость распределения амортизации по основным средствам отрасли растениеводства. Также в эту группу входят ведомость дефектов на ремонт машин и ведомость распределения текущего ремонта.

Документы по учету выхода продукции фиксируют получение, оприходование продукции отрасли растениеводства. К ним относятся: по зерновым культурам - реестр отправки зерна и другой продукции с поля, путевка на вывоз продукции с поля, талоны, реестр приема зерна весовщиком, ведомость движения зерна и другой продукции.

Данные каждой группы документов при их обработке систематизируют по определенным признакам. В то же время данные всех документов обязательно систематизируют по объектам учета затрат, то есть по видам работ и культурам. Для этого применяются специально разработанные накопительные ведомости и журналы: накопительная ведомость использования машинно-тракторного парка, журнал учета работ и затрат.

На основании журнала учета работ и затрат составляется производственный отчет по растениеводству.

Производственный отчет по растениеводству состоит из трех разделов: I-Затраты на производство продукции растениеводства; II-Выход продукции растениеводства; III- Обороты по кредиту счета 8010 субсчет 1 «Растениеводство».

Производственные отчеты являются основанием для записей в регистры журнально-ордерной формы учета. Данные первого и третьего разделов производственного отчета записываются одной строкой с разбивкой по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 10 по счету 8010 «Основное производство» субсчет 1 «Растениеводство». Общий итог затрат и выхода продукции за месяц в производственном отчете должен соответствовать итогам оборотов по дебету и кредиту счета 8010, отраженном в журнале-ордере № 10 и Главной книге.

Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства отражена на схеме 4.

Первичный и аналитический учет призван обеспечить исчисление фактической себестоимости единицы продукции. Для этого на каждый объект калькуляции (учета) открывают карточки или ведомости. В подлежащем карточки указывают статьи затрат, а в сказуемом - остатки незавершенного производства по цехам на начало и конец месяца, затраты за месяц, списание готовой продукции, окончательного брака, недостач незавершенного производства, возвратных отходов и прочие списания. Для обеспечения учета и контроля за расходами на производство продукции применяют ведомость «Затраты по цехам», в которой учитывают обороты по счетам 8010. В конце месяца бухгалтерия осуществляет свод затрат на производство. Основанием для записи в ведомости «Затраты по цехам» служит разработочная таблица «Распределение расхода материалов (заработной платы)», в которой отражается расход сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и других материальных запасов на производство; расходы на оплату труда производственного персонала (кредит счета 4230 «Расчеты с персоналом по оплате труда») с отчислениями от оплаты труда. Основанием для записи в карточки служа те же документы и разработочные таблицы, что и для записи в ведомости «Затраты по цехам». Итоги по карточкам должны быть равны записям по этим ведомостям в разрезе цехов, а сумма остатков незавершенного производства - остатку по счету 8010 «Основное производство», показанному в Главной книге. По данным карточек или ведомостей учета затрат н6а производство определяют фактическую себестоимость выпущенной продукции. Последнюю приходуют на склады по накладным. На фактическую себестоимость произведенной продукции дебетуют счет «Готовая продукция» и кредитуют счет 8010 «Основное производство».

Аналитический учет затрат на производство ведут в калькуляционных (многографных) карточках или ведомостях по установленной номенклатуре объектов калькуляции (учета) и статей затрат по цехам, производствам. Для установления принадлежности затрат к тем или иным объектам калькуляции или учета на всех документах, содержащих затраты на производство, указывают коды объектов учета, статей затрат и накладных расходов. Это позволяет правильно группировать затраты по объектам калькуляции и статьям накладных расходов.

Основанием для списания на производство израсходованных сырья и основных материалов служат лимитно-заборные карты и накладные-требования материалов. Данные этих документов группируются в таблице «Распределение расхода материалов», а затем записывают в ведомость «Затраты по цехам» и в регистры аналитического учета (ведомости, карточки, машинограммы).

Рисунок 1 Общая схема учета затрат и выхода продукции растениеводства

В течение года учет затрат и выхода продукции растениеводства ведется на счете 8010 «Основное производство» субсчете 1 «Растениеводство».

В дебет счета 8010 «Основное производство» с кредита счетов 8011 «Материалы», 8012 «Оплата труда производственных рабочих», 8013 «Отчисления от оплаты труда», 8014 «Накладные расходы», 8020 «Полуфабрикаты собственного производства»в конце месяца переносится сумма всех расходов основного производства, фактическая себестоимость полуфабрикатов собственного производства, переданных в дальнейшую переработку, сумма расходов по выявленному в основном производстве браку.

С кредита счета 8010 «Основное производство» списывается фактическая себестоимость готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг и стоимость незавершенного производства в дебет счетов: 7010 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)», и др. - в части готовой продукции (работ, услуг), подлежащих реализации.

Для учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции применяются счета подраздела «Основное производство», которые имеют разное назначение. Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о затратах на производство, калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг).

Подраздел «Основное производство» включает счета:

8010 «Основное производство», предназначенный для обобщения всех затрат на производство: одноэлементных, учтенных на счетах 901-904, и комплексных, списываемых с кредита счета 910 «Полуфабрикаты собственного производства»;

8011 «Материалы», на котором отражаются затраты сырья, материалов, топлива, тары, запасных частей и других запасов, предназначенных для использования в основном производстве, образующие основу производимой продукции (работ, услуг) или являющиеся необходимыми компонентами при ее изготовлении;

8012 «Оплата труда производственных рабочих», на котором отражаются затраты по оплате труда рабочих, непосредственно занятых в основном производстве;

8013 «Отчисления от оплаты труда», на котором отражаются расходы по отчислениям, производимым от сумм оплаты труда производственных рабочих, например социальный налог;

8014 «Накладные расходы», на котором отражается сумма накладных расходов, относящихся к основному производству.

В конце каждого отчетного периода расходы, собранные на счетах 8010 «Основное производство». Организация учета затрат на производство зерна по экономическим элементам на основании Главной книги показана на рисунке 2.

Издержки производства продукции являются одним из важнейших факторов и одновременно показателей экономической эффективности аграрного производства. Издержки показывают, во что обходится производство продукции товаропроизводителю

. Таблица 11

Калькуляция и расчет корректирования себестоимости зерна, зерноотходов и соломы зерновых по ТОО за 2007 год

Продукция	Всего в переводе на зерно, ц	Плановая себестоимость, тенге	Фактическая себестоимость, тенге	Разница между фактической и плановой себестоимостью	Распределение отклонений на:
		Всего	на 1 ц	Всего	на 1 ц	Всего	на 1 ц	продажа	Семена	натуроплата	корма	Остаток готовой продукции
Зерно	108512	91804407	846,03	80450500	1313,7	-11353907	-196,03	-11200717	-153190
Зерноотходы	2248	1901862	338,41	870538	154,90	-1031324	-183,51				-880751	-150573
Солома	X	3118990	70	2316964	52	-802026	-18			-196496	-605530
Итого	X	96825259	х(	83638002	X	-13187257	X	-11200717	-153190	-196496	-1486281	-150573

Списание издержек производства продукции -- один из основных источников накоплений, обеспечения расширенного воспроизводства. Чем дешевле производство продукции, тем большими возможностями будет располагать товаропроизводитель для списания цен на нее, тем успешнее будет сбыт продукции.

Объектами исчисления себестоимости продукции зерновых культур является основная продукция -- зерно и побочная -- солома.

Используемые зерноотходы с примесью при расчете переводят в полноценное зерно, исходя из данных лабораторного анализа по определению процента содержания зерна в зерноотходах.

Схема расчета себестоимости следующая. Общая сумма затрат (за вычетом стоимости побочной продукции) распределяется на зерно и зерноотходы пропорционально удельному весу содержания в продукции полноценного зерна и зерноотходов. Себестоимость 1ц продукции определяется путем деления затрат на соответствующую физическую массу зерна и зерноотходов после ее очистки и сушки (таблица 11)

Определив фактическую себестоимость основной продукции - 1313,7 тенге/ц и побочной продукции - 52 тенге/ц (солома), из нее вычитают плановую себестоимость и получают калькуляционную разницу на единицу продукции.

В целом калькуляционная разница по зерновым составила -13286734 тенге.

Выявленные суммы экономии распределяют по каждому виду продукции в соответствии с направлением ее использования. При этом из распределения исключают продукцию, списанную в течении года на уже закрытые счета, так как калькуляционную разницу на эти счета не относят.

Списание калькуляционных разниц в ТОО «Агрохимснаб» отражается по кредиту счета 8010 и дебету следующих счетов: 7010 - на сумму реализованного зерна -- 11200717 тенге; 4230 - на сумму соломы, выданной в счет оплаты труда - 196496 тенге; 8010 - на стоимость зерноотходов и соломы, израсходованным на корм животным -- 1486281 тенге и на оставшуюся на конец года стоимость зерноотходов дебетуется счет 1315 - 150573 тенге

3.2 Факторы, влияющие на производство и себестоимость зерна

В условиях рынка система затрат на предприятии - ядро всей системы управления, так как здесь осуществляется сбор информации о фактических издержках, а значит создаются основы для подсчета фактического дохода. С развитием рыночных отношений задачи, стоящие перед калькулированием трансформировались следующим образом: не просто обеспечить фактическую себестоимость, а рассчитать такую себестоимость, которая в сегодняшних условиях могла бы обеспечить предприятию определенную прибыль. Для выполнения поставленных задач необходимо изучить и проанализировать уровень себестоимости сложившийся себестоимости, сложившейся в хозяйстве за 6 лет. Важная составляющая часть аналитического исследования себестоимости - анализ влияния отдельных факторов, посредством которого в дальнейшем предоставляется возможность выявить резервы снижения затрат.

Увеличение производства зерна является важнейшим фактором и путем повышения прибыльности производства продукции растениеводства. В ТОО «Агрохимснаб» выращивают три вида зерновых культур - пшеница, ячмень, овес. При рассмотрении валового производства зерна в динамике, очевидно, что наибольший удельный вес на протяжении 2005-2007 годов в общем количестве полученного зерна занимает пшеница - от 76,2% в 2005 году до 82,3% в 2007 году (таблица 12).

Наибольший валовой сбор зерна в ТОО «Агрохимснаб» получен в 2007 году- 14558,2 центнеров, в 2006 году произведено 14415,1 центнеров. За весь анализируемый период 2005 год самый неблагоприятный год для хозяйства. Сказываются неблагоприятные погодно-климатические условия, недостаток средств для приобретения и внесения минеральных удобрений, средств защиты растений, горюче смазочных материалов.

Таблица 12

Валовое производство зерна в ТОО «Агрохимснаб» за 2005-2007 годы

Культуры	Годы
	2002	2003	2004	2005	2006
	ц	%	ц	%	ц	%	ц	%	ц	%
Пшеница	51443	76,2	54583	77,4	35379	68,3	39275	78,3	11229	77,9
Ячмень	14379	21,3	14598	20,7	15022	29	9179	18,3	2508	17,4
Овес	1688	2,5	1339	1,9	1399	2,7	1706	3,4	677,5	4,7
Итого	67510	100	70520	100	51800	100	50160	100	14415	100

Самое непосредственное влияние на величину валового сбора зерна оказывает урожайность культур и посевная площадь (таблица 13).

Таблица 13

Влияние на величину валового сбора зерна

Годы	Посевная площадь	Урожайность
2006	11090	12.2
2007	10850	12.9

Данные таблицы 13 показывают, что посевная площадь зерновых культур в 2007 году по сравнению с базисным 2006 годом сократилась на 240 гектар, урожайность непостоянна.

Таким образом, увеличение урожайности культур является важнейшим фактором повышения экономической эффективности.

В системе показателей экономической эффективности производства особое место занимает себестоимость продукции. Важность этого показателя состоит в том, что абсолютная величина себестоимости единицы продукции необходима для установления договорных цен.

Себестоимость оказывает непосредственное влияние и на другие показатели экономической эффективности- прибыль и уровень рентабельности. Себестоимость находится под воздействием многих факторов. Характерная особенность производства зерна - это тесное переплетение процесса воспроизводства с природным, естественным процессом, который оказывает значительное влияние на продуктивность культур.

Зависимость урожайности от почвенно-климатических условий объясняет колебания в уровне себестоимости единицы продукции годам. В связи с этим, себестоимость зерна одного года не совпадает с уровнем себестоимости за другие годы. Другим, не менее важным фактором, влияющим на величину дохода и рентабельность производства зерна, является реализационная цена.

Цена реализации складывается на рынке под влиянием спроса и предложения и в зависимости от множества факторов: качества зерна, наличия спроса на данную продукцию и другие. Большинство хозяйств не имеют возможности самостоятельно экспортировать зерно и поэтому вынуждены реализовать его посредникам, которые занижают цены.

Себестоимость продукции складывается из затрат, которые могут быть условно разделены на переменные и постоянные (таблица 14).

Из таблицы 14 очевидно, что себестоимость одного центнера зерна в 2007 году составила 1313,7 тенге. Из них большая часть приходится на переменные затраты - 1159,3 тенге или 82,91%. Наибольший удельный вес в структуре затрат на протяжении 2005-2007 годов занимают расходы на горюче-смазочные материалы, оплату труда, семена и запасные части. В 2007 году их уровень достиг соответственно 21,18%, 15,5%, 22,86%, 11,38% соответственно.

На уровень себестоимости продукции растениеводства оказывают влияние два важнейших фактора: размер затрат на один гектар посевной площади и урожайность. Основное влияние на снижение себестоимости продукции растениеводства оказывает рост урожайности сельскохозяйственных культур.

Расчет влияния каждого из факторов на разницу между фактическим и плановым снижением себестоимости валовой продукции растениеводства может быть осуществлен при помощи приема цепных подстановок (таблица 16). Из таблицы 16 видно, что отклонение между фактическими и предусмотренными планом затратами на производство валовой продукции растениеводства в сумме 10121972 тенге сложились за счет снижения затрат на возделывание одного гектара посевов и роста урожайности.

Таблица 15

Структура затрат на производство 1 центнера зерна в ТОО «Агрохимснаб» за 2005-2007 годы

Статьи затрат	2007год	Удельный вес по годам, %
	План, тенге	Факт, тенге	Удельный вес, %	2006	2005	2004	2003	2002
Постоянные затраты-всего в том числе:	126,9	154,4	17,09	25,4	26,9	31,4	33,3	36,3
Амортизационные отчисления	101,4	131,2	10	10,8	11,9	13,4	15,3	16,3
Накладные расходы	95,5	93,2	7,09	14,6	15,0	18,0	18,0	20,0
Переменные затраты-всего в том числе:	1060,3	1159,3	82,91	74,6	73,1	68,6	66,7	63,7
Оплата труда, отчисления от оплаты труда	175,7	204	15,5	14,6	25,9	18,0	17,9	16,1
Семена	257	300,3	22,86	1,5	7,6	21,3	16,5	18,5
Удобрения	27,9	106,6	8,11	2,2	2,9	1,1	4,2	3,3
Горюче-смазочные материалы	194	278,2	21,18	16,3	24,1	22,8	23,6	21,2
Электроэнергия	10,4	7,4	0,56	1,0	0,7	0,6	0,5	0,6
Транспортные услуги	80,1	22,4	1,71	12,0	5,1	4,8	4,0	4,0
Запчасти	213	149,5	11,38	11	8,3	6,4	4,2	5,6
Всего затрат	1187,2	1313,7	100	100	100	100	100	100

Таблица 16.

Влияние урожайности и затрат на один гектар посева на себестоимость зерна

Собрано продукции	Материально-денежные затраты на 1 гектар, тенге	Себестоимость 1 центнера, тенге	Отклонения, тенге
Факти чески всего	С одного гектара	План	Факт	План	Факт	При фактичес кой урожайности и плано- вых затратах	Общее	В том числе за счет изменения
							На 1 ц	На всю продукцию	Затрат	Урожайности
	По пла ну	Факт иче ски
										Hal ц	На всю продукци ю	На 1 ц	На всю продук цию
67510	17,5	15,7	268,3	275,7	299	4695,25	4328,5	+7,4	+499574	-23,3	-1572983	+30,7	+2072557
70520	18,4	16,4	315,8	267,1	354	5810,72	4380,4	-48,7	-3434324	-86,9	-6128188	+38,2	+2693864
51800	13,8	14,8	401,3	320,7	374	5537,94	4746,8	-80,6	-4175080	-53,3	-2760940	-27,3	-1414140
50160	12,7	13,2	538,2	423,6	518	6835,27	5591,4	-114,6	-5748336	-94,4	-4735104	-20,2	-1013232
14558,2	12,1	12,2	1378	1399,6	1049,5	1066,2	12804	+21,6	+314457	+350,1	+5096826	-328,8	-4786736
14415,1	12,2	12,9	1577	1745	1187,2	1313,7	15315	+168	+2421737	+557,8	+8040743	-389,8	-5619006
	*	*	*	*	*	*	*	*	-10121972	*	-2059646		-8066693

В пересчете на фактический объем выполненных работ влияние первого фактора уменьшило производственные затраты на 2059646 тенге, а второго уменьшило на 8066693 тенге. В 2002 и 2003 годах в результате снижения урожайности себестоимость зерна повысилась на 2072557 тенге и 2693864 тенге соответственно. В период с 2004 года по 2007 год за счет увеличения урожайности себестоимость зерна снизилась.

Показатели таблицы позволяют более детально характеризовать влияние на себестоимость продукции размера затрат на один гектар посева и урожайности.

В 2007 году за счет увеличения затрат на один гектар посева себестоимость у одного центнера зерна увеличилась на 557,8 тенге, а за счет роста урожайности снизилась на 389,8 тенге. В результате фактическая себестоимость оного центнера зерна оказалась выше плановой на 126,5 тенге. В пересчете на валовой сбор зерна перерасход составил 2421737 тенге.

В 2006-2007 годах фактическая себестоимость выше плановой в основном за счет увеличения затрат на один гектар посева и роста урожайности.

3.3 Мероприятия по совершенствованию учета затрат и выхода продукции растениеводства

В настоящее время, когда Республика Казахстан переходит на рыночные отношения, происходит совершенствование форм собственности и создание новых форм организации производства, возникает необходимость в совершенствовании системы бухгалтерского учета, которая является источником информации для управления производством.

Особую актуальность в условиях приобретения предприятиями полноценной экономической самостоятельности получает учет затрат на производство.

ТОО «Агрохимснаб» специализируется на производстве зерна, и, чтобы получить прибыль, необходимо постоянно искать пути снижения его себестоимости, поэтому важное значение для предприятия имеет совершенствование учета затрат на производство зерна.

К сожалению, в 2005-2007 годах себестоимость единицы продукции зерновых культур имела устойчивую тенденцию роста.

При формировании себестоимости продукции аграрного производства важное значение имеет правильная стоимостная оценка входящих в нее затрат на потребление средства производства, например, семена собственного производства. Удельный вес семян в затратах на производство продукции зерновых культур варьирует до 23%. Поэтому обоснованность оценки указанных ценных в переходный период является актуальной задачей. В сельском хозяйстве материальные ресурсы, в том числе и семена собственного производства, включают в себестоимости продукции:

а) прошлых лет по стоимости числящейся на балансе на начало года (то есть по фактической себестоимости прошлых лет);

б) текущего года - плановой (фактической) себестоимости.

Однако, в условиях переходного периода к рынку указанная система оценки производственных запасов собственного производства прошлых лет не учитывает инфляционные процессы и механически смешивает финансовые результаты взаимосвязанных отраслей, а также текущего года и прошлых лет. Поэтому на практике нередко получается такая ситуация, что прибыль есть, а заработную плату платить нечем. Методы оценки ЛИФО и ФИФО по отношению к семенам также практически нельзя использовать, так как их фактически заготавливают в своем хозяйстве в прошлые годы, а используют в текущем году. К этому времени рыночные цены меняются значительно из-за воздействия инфляционных процессов. В указанных условиях в сельском хозяйстве семена при списании на затраты производства целесообразно оценивать по их себестоимости в продажной цене готовой продукции. При этом отклонения от себестоимости их прошлых лет (потенциальный убыток или прибыль) предлагается списывать по следующей схеме учета (таблица 17).

Таким образом, не нарушив принципа оценки остатков семян на балансе по себестоимости, можно исчислять себестоимость готовой продукции по реальным издержкам производства.

Таблица 17

Схема учета и отражения операций на счетах бухгалтерского учета при оценке семян собственного производства по их себестоимости в продажной цене

Содержание операций	Корреспонденция счетов
	Дебет	Кредит
Оприходованы семена в оценке по фактической себестоимости	1310	8010
Списаны семена на затраты производства в оценке по себестоимости в продажной цене (предлагаемая оценка)	8010	1310
Отражен потенциальный результат: а) потенциальный убыток б) потенциальная прибыль (сторно)	4420	1310

Важным вопросом для организации управленческого учета в сельском хозяйстве является проблема классификации издержек производства продукции по отношению к объему производства на постоянные и переменные затраты. Известно, что в сельском хозяйстве, особенно в растениеводстве, объемы производства продукции бывают известны только после уборки урожая, а поэтому использование указанной классификации затрат в конце производственного цикла дает мало пользы для принятия каких-либо управленческих решений.

Поэтому целесообразнее издержки производства по отношению к объему производства в растениеводстве на первом этапе делить применительно к объему обрабатываемой площади, а на втором этапе - применительно уже произведенной продукции на:

Переменные - издержки, которые изменяются в целом и прямо пропорционально функциональным изменениям деятельности (размерам обрабатываемой площади);

Условно-переменные -- издержки, которые изменяются в регрессивном и скачкообразном порядке в определенном интервале анализа производственного процесса по отношению к функциональным изменениям действительности сельскохозяйственной организации;

Постоянные - затраты, которые остаются в целом неизменными, несмотря на функциональные изменения деятельности.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

На основании проведенного анализа деятельности ТОО «Агрохимснаб» за 2005-2007 годы и состояния учетной работы было установлено следующее:

Главной производственной сельскохозяйственной отраслью в данном предприятии является отрасль растениеводства. Специализируется предприятие на производстве зерна.

ТОО «Агрохимснаб» является самостоятельным хозяйствующим субъектом с правилами юридического лица, осуществляет коммерческую деятельность с целью получения дохода, действует на основе самофинансирования и самоокупаемости.

Общая стоимость имущества предприятия, включая деньги и средства в расчетах, увеличилась за отчетный периода на 129428 тысяч тенге, или 158,5%. Наибольший удельный вес на начало года составили иммобилизованные средства - 69,32%. На конец отчетного периода их доля возросла на 20,47 и составила 89,79%. Произошло это, главным образом, вследствие увеличения стоимости основных средств на 132935 тыс. тенге.

Основные средства предприятия изношены примерно на одну четверть и их техническое состояние является достаточно благоприятным для обеспечения основной деятельности, степень годности их на конец года составляет 84,8%.

На предприятии наблюдается тенденция увеличения собственного капитала. Главным источником формирования собственного капитала является нераспределенный доход, доля которого на конец отчетного периода составила 99,69% и его доля возросла на 0,4 пункта.

Предприятие на начало и конец отчетного периода находилось в неустойчивом финансовом состоянии.

Величина источников собственных и заемных средств (кредитов и займов) полностью покрывает стоимость запасов и затрат.

Анализируя текущее финансовое положение предприятия с целью вложения в него инвестиций, используют относительные показатели платежеспособности и ликвидности.

Валовой доход за отчетный период снизился на 1095 тыс. тенге, или на 4,11%. Расходы увеличились на 4871 тыс. тенге, или на 68,57%, что главным образом повлияло на снижение дохода от основной деятельности на 5966 тыс. тенге, или на 30,56%. Этот убыток не покрывает доход от неосновной деятельности в размере 1029 тыс. тенге.

Первичный и аналитический учет призван обеспечить исчисление фактической себестоимости единицы продукции.

Для этого на каждый объект калькуляции (учета) открывают карточки или ведомости.

В подлежащем карточки указывают статьи затрат, а в сказуемом - остатки незавершенного производства по цехам на начало и конец месяца, затраты за месяц, списание готовой продукции, окончательного брака, недостач незавершенного производства, возвратных отходов и прочие списания.

Учет затрат на производство ведется в соответствии с разработанной учетной политикой предприятия, но имеют место некоторые недостатки, в связи с чем возникает необходимость в совершенствовании системы бухгалтерского учета, в том числе учета затрат на производство.

В условиях переходного периода к рынку в сельском хозяйстве семена при списании на затраты производства целесообразно оценивать по их себестоимости в продажной цене готовой продукции. Таким образом, можно исчислять себестоимость готовой продукции по реальным издержкам производства.

Так, как в сельском хозяйстве, особенно в сельском хозяйстве, особенно растениеводстве, объемы производства продукции бывают известны только после уборки урожая, то использование классификации издержек производства продукции по отношению к объему производства на постоянные и переменные затраты в конце производственного цикла дает мало пользы для принятия управленческих решений. Поэтому, издержки производства по отношению к объему производства в растениеводстве на первом этапе необходимо делить применительно к объему обрабатываемой площади, а на втором этапе - применительно к объему уже произведенной продукции на: переменные, условно-переменные и постоянные. Это позволит анализировать и определять затраты в каждом технологическом процессе производства, а также создаст возможность внедрения системы учета «директ-костинг».

Увеличение производства зерна является важнейшим фактором и путем повышения прибыльности производства продукции растениеводства.

На величину критического объема производства оказывает влияние изменения следующих факторов первого порядка:

цены единицы изделия;

переменных издержек на единицу продукции;

постоянных издержек.

Снижение цены единицы реализованной продукции предопределят необходимость увеличения объема реализации в натуральном измерении, то есть повышения точки окупаемости для покрытия издержек. Рост цен воздействует на точку окупаемости в обратном направлении. Он снижает уровень безубыточности.

Взаимосвязь изменения переменных издержек на единицу продукции и критической точки объема производства прямая: рост этих затрат приводит к повышению «мертвой точки». Если мы увеличим переменные издержки, то соответственно увеличится и критический объем производства.

Уменьшение постоянных расходов является конкретным способом снижения точки безубыточности и улучшения финансового положения предприятия.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности » от 24.06.08. №329.

2. Кодекс РК «О налогах и других платежах в бюджет» от 12.06.01. № 210.

3. Стандарты бухгалтерского учета № 24 «Организация бухгалтерской службы».

4. Бухгалтерский учет: Учебник/ Ларионова А.Д. 2002г..

5. Нурсеитов Э.О. «Бухгалтерский учет в организациях» Алматы 2009 г.

6. Радостовец В.К «Финансовый и управленческий учет на предприятии» Алматы 1997г.

7. Радостовец В.К, Радостовец В.В «Бухгалтерский учет на предприятии» Алматы 2002г.

8. Волков Н.Г «Оценка товарно - материальных ценностей в учете и отчетность бухгалтерского учета» 2006г.

9. Сейдохметова Ф.С «Основные правила организации бухгалтерского учета», Алматы 2001г.

10. Кондраков Н.П «Бухгалтерский учет», Караганда 2004г.

11. Боймуханов С.Б «Бухгалтерский учет», Алматы 1998г.

12. Жапаров К.Ж «Учет и анализ» учебное пособие, Алматы: 1999г.

13. Жапаров К.Ж., Ладенко Е.И., Жапаров Т.К. «Бухгалтерский учет в условиях рынка»

14. Толпаков Ж.С «Бухгалтерский учет» Караганда 2004г.

15. Указ Президента РК, имеющим силу закона, «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 24 апреля 1995г. № 2235 с изменениями и дополнениями, внесёнными Указом Президента РК, имеющим силу закона, от 21 декабря 1991 года № 2703 Закон РК от 20 ноября 1999г. № 304-1 «Об аудиторской деятельности» (внесены изменения Законами РК от 18.12.2000г. № 128-2 15.01.01.г. № 139-2 от 02.03.2002г. 3 162-2

16. Дюсембаев К.Ш. «Анализ и аудит» - Алматы - 2000г.

17. «Бухгалтерский учет на практике» № 4(53), апрель 2008 г. статья Т. Бельская Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов».

18. Б.С. Мырзалиев, Р.С. Абдушукуров «Основы бухгалтерского учета. Учебное пособие» Алматы - 2006г.

19. Н.М. Хачатурян «Анализ финансово - хозяйственной деятельности».

20. Нурсиитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях. - Алматы. LEM, 2006г.

21. Нурсиитов Э.О. Практика бухгалтерских расчетов.- Алматы. LEM, 2006г.

22. Савицкая Г.В. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия» - М.: Инфра - М, 2003г.

23. Радостовец В.В. Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Изд.3. доп. и переработ.- Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

24. Постановление Правительства РК от 21 декабря 2005 года № 1670 О проекте закона РК «О внесении изменений и дополнений» в Указ Президента РК, имеющий силу закона, «О бухгалтерском учёте».

25. Методические рекомендации по применению типового плана счетов: Бюллетень бухгалтера - Алматы, 2004.

26. Поленова С.Н. Теория бухгалтерского учета. М: Дашкова К.,2007г.

27. Салина А.П. Принципы бухгалтерского учета. - Алматы: Экономика,2003г.

28. Скала Н.В., Скала В.Н. Сборник бухгалтерских проводок. - Алматы: LEM, 2006г.

29. Султанова Б.Б. Принципы бухгалтерского учета. Алматы: Юридическая литература, 2006г.

30. Хахонова Н.Н. «Основы бухгалтерского учёта и аудита» - Ростов-на-Дону, Феникс,2003г.

31. Белов А.А. Белов А.Н. Бухгалтерский учет. Теория и практика. -М: Эксмо, 2005г.

32. Керимов В.Э. Теория бухгалтерского учета на производственных предприятиях. - М,2003г.

33. Бухгалтерский и налоговый учет в Казахстане. Выпуск 1, 2, 3 - Алматы, 2007 г .

34. Сборник методических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Справочник бухгалтера №1 - Алматы, 2006 г.

35. Типовой план счетов бухгалтерского учета. Утвержденный приказом Министра финансов Республики Казахстан от 23.05.20027 г. № 185

36. Баланс предприятия.

Размещено на Allbest.ru

...