невозможность аудиторской проверки при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих договорные отношения по поводу аудиторской деятельности;

запрещение аудиторам и аудиторским фирмам заниматься хозяйственной, коммерческой и финансовой деятельностью, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других разрешенных законом услуг.

Аудит - это осуществляемая на основе договора независимая проверка состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля с целью установить полноту, достоверность и точность отражения финансовых результатов.

Необходимость аудиторской проверки ТОО “Хазрет” возникла в связи с тем, что аудит обеспечивает предприятию ряд преимуществ, таких как:

возможность избежать споров между партнерами, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;

упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии товарищества;

упрощение процедуры получения финансовой помощи (кредитов, займов) благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении ТОО;

упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;

возможность получить квалификационную помощь в решении различных проблем, аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разработке специфических спорных вопросов между партнерами.

Аудиторская проверка строится в определенной последовательности. Работа аудитора- это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур.

Аудит включает в себя следующие этапы проведения проверки бухгалтерского учета:

ознакомление с предприятием;

заключение договора на аудиторскую проверку;

составление плана и программ аудита;

аудит показателей бухгалтерского учета;

составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а так же подписание акта приемки-сдачи работ по договору об аудиторской проверке.

Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:

независимость;

честность;

объективность;

профессиональная компетентность и должная тщательность;

конфиденциальность;

профессиональное поведение;

следование техническим стандартам.

Аудитор должен проводить аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита, которые включают основные принципы, процедуры и рекомендации, необходимые в процессе проведения аудита.

Аудитор должен планировать и проводить проверку с определенной долей профессионального скептицизма, сознавая, что всегда могут существовать обстоятельства, влекущие за собой искажение финансовой отчетности по отдельным важным аспектам. В частности, аудитор должен искать подтверждение заявлений руководства, имея в виду, что они могут быть и неверными.

Аудит в соответствии с положениями (стандартами) аудита предполагает обеспечение разумной уверенности в том, что бухгалтерский учет в целом не содержит в себе существенных неточностей. Разумная уверенность- это понятие, относящиеся к сбору доказательств, необходимых аудитору для получения высокой, но не абсолютной степени уверенности в том, что в целом в бухгалтерском учете нет существенных искажений. Разумная уверенность относится ко всему процессу аудита.

Абсолютная уверенность аудитора недостижима, поскольку существуют факторы, которые препятствуют обнаружению существенных неточностей:

использование тестирования;

присуще бухгалтерскому учету и системам внутреннего контроля ограничения (например, возможность сговора);

характер большинства аудиторских доказательств скорее убедительный, чем заключительный.

Кроме того, работа, осуществленная аудитором, по формирования мнения подкрепляется суждением, в частности, в отношении:

сбора аудиторских доказательств, например, определения характера, сроков и масштаба аудиторских процедур;

составление вывода на основе собранных доказательств, например, определения разумности оценок, сделанных руководством при подготовке бухгалтерского учета.

Знание бизнеса клиента важно для аудитора, выполняющего обязательство, потому что оно сопутствует всем стадиям аудита.

Для проведения аудита аудитору необходимо иметь или приобрести знания о бизнесе клиента в достаточном объеме, позволяющем ему определять и понимать события, операции и практику, которые, по мнению аудитора, могут существенно влиять на проверку или аудиторский отчет.

Для приобретения знаний о бизнесе клиента аудитор изучает основную информация об экономике, отрасли, к которой относится субъект, а также деятельность субъекта. уровень знания бизнеса, необходимый аудитору, тем не менее, обычно меньше уровня знания, которым обладает руководство субъекта. Перечень вопросов, подлежащих рассмотрено в каждом конкретном обязательстве, приводится в приложении.

Этот перечень охватывает широкий круг вопросов, которые могут быть использованы во многих обязательствах, однако не все вопросы следует учитывать в каждом из них, так, как указанный перечень не обязательно считать полным.

Аудируемая организация ТОО «Мамыр» имеет право:

получать от аудитора или аудиторской организации исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведение аудита;

знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудитора ил аудиторской организации;

получать от аудитора или аудиторской организации рекомендации, информацию о выявленном несоответствии бухгалтерском учете и иных документов законодательству;

отказаться от услуг аудитора или аудиторской организации в случае нарушения ими условий договора.

В процессе проведения аудита ТОО «Мамыр» обязана:

создавать условия аудитору для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;

не вмешиваться в деятельность аудитора с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;

направлять по требованию аудитора письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации.

Аудируемое предприятие несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленной аудитору для проведения аудита.

2.2 Получение знания о бизнесе клиента

Сбор информации о правовых обязанностях клиента. С самого начала работы аудитору следует ознакомиться с юридическими документами клиента: Уставом, документами регистрации, протоколами заседаний совета директоров и собрания акционеров, в которых может содержаться информация о распределении полученной прибыли, объявление дивидендов, выплата вознаграждений, подписание контрактов и соглашений, решение об участии в других предприятиях, о приобретении собственности, предоставлении долгосрочных займов. [18].

До принятия обязательства аудитор собрал предварительные сведения отрасли, праве собственности, руководстве и деятельности ТОО «Мамыр» на котором предполагается провести аудит, и взвесил, можно ли достигнуть уровня знания бизнеса клиента, требуемого для проведения аудита.

Аудитор и клиент- ТОО «Мамыр» согласовали условия обязательства в форме письма- обязательства.

После этого аудитор принимает обязательство. Затем аудитор собирает дополнительные и более подробные сведения о предприятии. В ходе аудита информация оценивается, обновляется и дополняется последним данными.

Аудитор получает сведения об отрасли и предприятии из следующих источников:

беседует с сотрудниками;

беседует с другими аудиторами, юрисконсультами и другими консультантами, которые оказывали услуги этому субъекту или другим субъектам данной отрасли;

беседует с компетентными людьми за пределами субъекта, такими, как представители контрольных органов данной отрасли, заказчиками, поставщиками и консультантами;

изучает публикации, имеющие отношение к отрасли, такие, как государственная статистика, обзорные материалы, статьи, коммерческие журналы, финансовые газеты;

изучает законы и положения, в значительной степени регулирующие деятельность субъекта;

посещает административное здание субъекта;

изучает документы, представленные субъектом, такие, как материалы, разосланные контролирующим органам, рекламные материалы, предыдущие финансовые отчеты, сметы, внутренние управленческие отчеты, руководство по ведению бухгалтерского учета и внутреннему контролю, план счетов должностные инструкции, материалы по изучению рынка и планы продаж.

Аудит реализации и готовой продукции

Цели проверки и источники информации

Целью проверки реализации готовой продукции является установление правильности отражения в отчетности:

1. фактической выручки от реализации продукции;

2. фактических затрат на производство реализованной продукции;

3. прибыли от прочей реализации;

4. внереализационных доходов;

5. определения цен на реализацию готовой продукции;

Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации являются:

приказ об организации учетной политики на учетный год;

главная книга;

журнал-ордер №№ 1, 2, 10/1, 11;

ведомость 16.

Первичные документы на отпуск готовой продукции со склада:

банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;

приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;

отчет о финансовых результатах и их использовании.

Проверка правильности отражения реализации

Проверяя правильность отражения в отчетности показателей реализации продукции, необходимо сначала ознакомиться с методом оценки реализации, зафиксированном в учетной политике организации на отчетный год, обращая внимание на ее неизменность в течение всего проверяемого периода. В процессе проверки данного объекта контроля аудитор должен проанализировать правильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции и признания прибыли.

Правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету товарно-материальных запасов;

Соответствие данных аналитического учета товарно-материальных запасов с данными синтетического учета. В приложении 1 приводятся программа аудиторской проверки учета товарно-материальных запасов и контроля оприходования и реализации товарно-материальных запасов.

Прежде всего, аудитор сопоставляет данные, приведенные в балансе, с данными Главной книги по счетам подраздела 20 «Материалы» - счета 201-208, подраздела 22 «Товары» - счета 221 “Готовая продукция”, 222 “Товары приобретенные” и 223 «Прочие товары», а затем проверяет правильность ведения ведомости № 2 к журналу - ордеру № 10 “Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определение фактической себестоимости товарно-материальных запасов, журнал-ордер № 10 и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

Аудитору необходимо убедиться, что продукция, учтенная на счете 221 “Готовая продукция”, полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного проведения аудита товарно-материальных запасов имеет ознакомления с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам. Поэтому аудитор проверяет, как на предприятии проводятся систематические проверки исполнения технологических процессов, как осуществляется контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции. А также ритмичности производства.

Под ритмичность понимают производство продукции в строгом соответствии с плановым заданием.

Насколько эффективен внутрихозяйственный контроль, и насколько можно доверять данным внутреннего аудита, можно выявить путем составления специального вопросника и проведения по нему тестирования по направлениям контроля. В вопроснике вопросы сформулированы таким образом, что ответ “нет” указывает на слабые стороны контроля.

Интересы ранка требуют, чтобы предприятия выполняли планы не только по объему, но и по ассортименту выпускаемой продукции. Большое значение имеет оперативный контроль.

Оперативный контроль на предприятии осуществляется путем сравнения фактических данных, содержащихся в накладных и ежедневных сводках, с плановыми.

При этом устанавливается не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонение от него, устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие эти отклонения.

Вся произведенная продукция на предприятии отражается в бухгалтерском учете. В случае если продукция на оформляется приемосдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Поскольку последняя не отражается в бухгалтерских документах, аудитору необходимо использовать существующую методику ее выявления. Ее наличие во многих случаях определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной планы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуска готовой продукции и др.), а также документов подтверждающих вывоз продукции с предприятия (пропуска, счета-фактуры, накладные) .

Неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления): документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов- производителей продукции; данных инвентаризацией готовой продукции в цехах и на складах предприятий- с учетными данными на день проведения таких инвентаризации и т.п.

Выпуска неучтенной продукции может быть связан с наличием неучтенных излишков сырья и материалов. Поэтому контроль выпуска неучтенной продукции, проводится аудитором с одновременной проверкой источников образования, неучтенных излишков сырья и материалов.

Далее аудитор проверяет правильность исчисления отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию и остатки на складах, правильность определения производственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам.

Для проверки объема производства продукции используют данные первичных документов и производственных отчетов, актов незавершенного производства, регистров синтетического и аналитического учета.

Физическое движение готовой продукции можно проследить по данным производственных отчетов о движении материальных ценностей на складах. Здесь аудитор использовал такие методы, как сканирование, прослеживание, оперативно-бухгалтерский (сальдовый).

Для проверки полноты отражения в учете готовой продукции аудитор выборочно проследил правильность отражения данных этих документов в регистрах бухгалтерского учета.

Аудитор проверил правильность производственных записей на счетах бухгалтерского учета по операциям реализации продукции в порядке консигнации. В приложении приводится корреспонденция счетов по этим операциям.

И, наконец, при завершении проверки организации учета товарно-материальных запасов аудитор проверил правильность отражения хозяйственных операций, связанных с учетом товаров, приобретенных для продажи.

Для учета таких товаров применяются активные инвентарные счета 222 “Товары приобретенные” и 223 “Прочие товары”, первый из которых пользуется в основном торговыми, общественного питания, снабженческо-сбытовыми, посредническими и внешнеэкономическими организациями. На счете 223 “Прочие товары” учитывается наличие и движение прочих товаров и тары в промышленных и других производственных предприятиях.

В течение месяца готовую продукцию отгружают и списывают со склада по твердым учетным ценам. В конце месяца в ведомостях подсчитывают сумму отгруженной продукции по учетным ценам. Фактическая себестоимость отгруженной продукции находится расчетным путем. Это связано с тем, что продукция, произведенная в разные отчетные периоды, будут иметь разную фактическую себестоимость.

Далее аудитор должен проверить правильность исчисления отклонения фактической производственной себестоимости от стоимости ее по учетным ценам и распределения его на отгруженную продукцию и остатки на складах. Правильность определения производственной себестоимости отгруженной продукции по видам изделий или заказам. Методика исчисления и распределения отклонения показана на таблице 2.

Таблица 2 Расчет распределения отклонения фактической производственной себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам

По данным таблицы 2 процент отклонения со знаком минус, это свидетельствует о том при выпуске продукции получено снижение фактической себестоимости по сравнению с учетными ценами. Удельный вес фактических затрат в общем объеме готовой продукции по учетным ценам (остаток на начало месяца плюс поступило из производства), которой располагал хозяйствующий субъект в отчетном периоде составил 97,28% (250:257 х 100 или 100-2,72). Если бы этот показатель составил 100%, то фактические затраты соответствовали учетным (плановым), если свыше 100%, то предприятие допустило бы перерасход по статьям калькуляции и превысило плановую норму затрат. По данным таблицы 1 получена экономия, что дает возможность определить предполагаемую выручку и доход после реализации выпущенной продукции.

По найденному процентному отношению отгруженную (отпущенную) за месяц готовую продукцию доводят до ее фактической себестоимости и списывают с кредита счета 221 «Готовая продукция» в дебет счета 801 «Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг)».

Пристальное внимание аудитор должен уделить проверке правильности осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Пристальное внимание, аудитор уделил проверке правильности осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции.

Полноту оприходования произведенной продукции аудитор проверил путем составления альтернативного баланса расхода сырья и материалов, выхода готовой продукции исходя из нормативных затрат.

На ТОО “Хазрет” действует вариант начисления выручки от реализации продукции в момент отгрузки продукции (товаров), выполнения работ и оказания услуг.

При этом варианте моментом реализации продукции считается факт поступления выручки на счета денежных средств или других средств (при бартерных сделках) за отгруженную продукцию (работы, услуги). Этот вариант учета реализации подразделяется на два процесса:

отгрузка продукции (работ, услуг) и предъявления к оплате расчетно-платежных документов;

процесс реализации, т.е. фактическая оплата отгруженной продукции, и выявление финансового результата от реализации.

В процессе проверки данного объекта контроля аудитор проанализировал правильность выбранного варианта определения выручки от реализации продукции и признания прибыли.

Далее аудитор должен проверить и установить:

наличие договоров на поставку продукции и правильность их оформления;

соблюдения выбранного варианта учета и определения выручки в течение года;

ведение синтетического и аналитического учета.

Следует также установить правильность между собой, а поэтому в них аудитором были проверены: полноту и своевременность отражения себестоимости отгруженной продукции (работ, услуг) и выручки от реализованной продукции (при определении выручки по методу “оплата”), обоснованность и правильность отнесения коммерческих расходов; точность списания торговой наценки пропорционально стоимости продукции по покупным или продажным ценам; правильность расчета финансовых результатов от реализации каждого вида продукции или оказанных услуг и выполненных работ.

На заключительном этапе проверки аудитор устанавливает соответствие данных аналитического учета по реализации продукции (работ, услуг) с данными синтетического учета (журнала-ордера, Главной книги). Взаимной сверкой записей операций по реализации в разных регистрах аудитор установил точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Готовой является продукция, которая полностью закончена обработкой на данном предприятии, соответствует действующим стандартам (утвержденным техническим условиям), принята отделом технического контроля и сдана на склад.

По балансовой статье “Готовая продукция” отражаются складские остатки готовых изделий, учитываемых на активном инвентарном счете 221 “Готовая продукция”.

К готовой продукции относятся работы и услуги промышленного характера, выполненные на сторону, для своего капительного строительства и социальной сферы, а также не стоимость полуфабрикатов собственного производства предназначенных для реализации. Продукции (работ, услуг) является основным показателем, характеризующим деятельность субъекта.

Аудитору прежде всего необходимо данные приведенные в балансе, сопоставить с данными Главной книги по счетам подраздела 20 «Материалы» - счета 201-208, подраздела 22 «Товары» - счета 221 “Готовая продукция”, 222 “Товары приобретенные” и 223 «Прочие товары», а затем проверить правильность ведения ведомости №2 к журналу-ордеру № 10 “Группировка расходов основного производства (вспомогательного производства) по местам возникновения, а также определения фактической себестоимости готовой продукции, журнал-ордер и другие учетные регистры, своевременность и правильность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад.

Аудитору необходимо убедиться, что продукция, учтенная на счете 221 “Готовая продукция”, полностью укомплектована, прошла испытания и приемку и сдана на склад по накладной.

Важное значение для качественного проведения аудита готовой продукции имеет ознакомление с порядком осуществляемого оперативного контроля за ее выпуском, что обеспечивает своевременность исполнения обязательств предприятия по договорам.

В этих целях по предприятии должны проводиться систематические проверки исполнения технологических процессов, контроль выполнения плана по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции, а также ритмичности производства.

Оперативный контроль осуществляется путем сравнения в накладных и ежедневных сводках, с плановыми. При этом устанавливается не только степень выполнения плана производства продукции, но и причины, оказавшие влияние на отклонение от него, для устранения недостатков выявляются конкретные виновники, допустившие эти отклонения.

Вся произведенная продукция отражается в бухгалтерском учете. В случае, если продукция не оформляется приемно-сдаточными документами цеха или склада предприятия и не отражается в бухгалтерском учете, возникает неучтенная продукция. Поскольку последствия не отражается в бухгалтерских документах, аудитору необходимо использовать существующую методику ее выявления. Так, наличие ее во многих случаях определяется на основании документации, отражающей технологические процессы производства этой продукции (документы на выплату заработной платы, данные оперативного учета о закладке сырья и выпуска готовой продукции и др.), а также документов, подтверждающих вывоз продукции с предприятиями (пропуска, счета-фактуры, накладные и пр.).

В отдельных случаях неучтенная продукция может быть выявлена путем сличения (сопоставления): документов, отражающих получение продукции; документальных данных складов и цехов-производителей продукции; данных инвентаризации готовой продукции в цехах и на складах предприятий- с учетными данными на день проведения таких инвентаризаций и т.п.

Неучтенная продукция может быть в виде готовых изделий, определяемых в натуральном и стоимостном выражении, когда выпущенная продукция приходуется по складу полностью., но в заниженной оценке, а следовательно, по более низким розничным ценам. Занижение оценок продукции дает возможность должностным и материально ответственным лицам предприятий и торговых организаций по сговору между собой изымать часть выручки, составляющей разницу между продажной и заниженной в учете стоимостью продукции. Такого характера злоупотребления аудитор должен установить путем сопоставления данных цеховых документов, подтверждающих наименование и сорт произведенной продукции, с документами на оприходование этой продукции на складах или на отпуск ее торговым организациям.

Выпуск неучтенной продукции может быть связан с наличием неучтенных излишков сырья и материалов. Поэтому контроль выпуска неучтенной продукции, как правило, связан с одновременной проверкой источников образования, неучтенных излишков сырья и материалов.

Пристальное внимание, аудитор должен уделить проверке правильности осуществления записей на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с отгрузкой и реализацией продукции. Корреспонденция счетов по этим операциям приводится в таблице.

Оплата реализованной готовой продукции (работ, услуг) может производится наличными в кассу (дебет счета 451 “Наличность в кассе в национальной валюте” кредит счета 301 “Счета к получению”), на валютный счета (дебет счета 431 “Наличность на валютном счете внутри страны”, кредит счета 301 “Счета к получению”).

При реализации работ и услуг составляется аналогичная корреспонденция счетов по их выполнению и оплате, с той лишь разницей, что в место счета 221 “Готовая продукция” кредитуются счета 900 “Основное производство”, 920 “Вспомогательное производство”, 940 “ Социальная сфера” в зависимости от того, какие производства, службы, хозяйства выполняли работы или отзывали услуги.