Учет и аудит товарно-материальных ценностей в организации

В условиях формирования рыночных отношений в Республики Казахстана с целью ускорения реализации произведенной продукции предприятия практикуют передачу производимой ими продукции на реализацию на консигнационной основе.

Для учета операций по реализации продукции на консигнационной основе к счету 221 “Готовая продукция” открываются следующие субсчета:

221-1 “Готовая продукция на складах предприятия”, на котором учитывают готовую продукцию, хранящуюся на складах, предназначенную для реализации;

221-2 “Готовая продукция, переданная на консигнацию”, на котором учитывают готовую, переданную на консигнацию по отпускной стоимости до момента ее реализации полностью или частями в связи с невозможностью реализации.

В результате применения указанных выше субсчетов в учете реализации продукции у консигнатора появится возможность точно отразить в учете фактическую себестоимость отпущенной для реализации продукции, сумму предполагаемого дохода и НДС, если реализация продукции состоится.

Аудитору следует проверить правильность произведенных записей на счетах бухгалтерского учета по операциям реализации в порядке консигнации. В таблице производится корреспонденция счетов по этим операциям на примере. За период аудиторской проверки по ТОО «Мамыр» операции по реализации готовой продукции на основе консигнации не проводилось.

Результаты аудиторской проверки учета готовой продукции по ТОО «Мамыр» оформлены рабочими документами.

Аудитор далее должен проанализировать и оценить выводы, сделанные в результате полученных аудиторских доказательств, являющихся основой для выражения мнения.

После проверки аудитором должен быть составлен аудиторской отчет.

В аудиторском отчете должны быть указаны масштабы аудита, со ссылкой, что аудит был проведен в соответствии с положениями (стандартами) аудита, утвержденными в Республики Казахстан, и установившейся практикой.

Аудиторский отчет содержит утверждение, что аудит был спланирован и проведен с целью получения разумной уверенности отсутствия в бухгалтерской отчетности существенных искажений.

В аудиторском отчете выражено мнение аудитора относительно достоверности и объективности бухгалтерского учета на ТОО “Хазрет”, ведущего в соответствии с установленным требованиями.

Аудиторский отчет, составленный аудитором, непосредственно осуществляющим аудит, подписан им, заверен его личной печатью.

В аудиторском отчете также указан номер и дата выдачи лицензии аудитора.

Аудиторский отчет независимого аудитора в отношении проверки учета готовой продукции, работ и услуг приведен в приложении.

Заключение

В настоящей работе были рассмотрены основные организации учета товарно-материальных запасов ТОО «Мамыр», а также был проанализирован и последовательно изложен процесс аудиторской проверки правильности отражения в бухгалтерском учете товарно-материальных запасов.

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он должен строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с законами Республики Казахстан “О бухгалтерском учете и финансовой отчетности”, Кодекса РК “О налогах и других обязательных платежах в бюджет”, а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.

На основании имеющихся документов ТОО «Мамыр» и выводов независимого аудиторов можно сделать вывод о том, что формы бухгалтерского учета, порядок оформления и проверки первичных документов, регистров бухгалтерского учета на ТОО «Мамыр» соответствует стандартам бухгалтерского учета и другим нормативным актам Республики Казахстан. Бухгалтерский учет в ТОО «Мамыр» строится в соответствии с основными принципами бухгалтерского учета.

Одна из важнейших функций аудита заключается в том, что своевременной выявить негативные явления в хозяйственно- финансовой деятельности проверяемой организации и способствовать их корректировке до того, как эти проблемы перерастут в кризис.

При проведении аудиторской проверки товарно-материальных запасов был составлен аудиторский отчет. Проверка производилась независимым аудитором. Аудитором были проверены такие показатели бухгалтерской отчетности, как правильность оценки, учета в полном объеме и реальность существования товарно-материальных запасов, правильность расчета отклонений фактической себестоимости от плановой (нормативной) и составления бухгалтерских проводок по учету товарно-материальных запасов; соответствие данных аналитического учета товарно-материальных запасов с данными синтетического учета.

Согласно отчету независимого аудитора учета товарно-материальных запасов за период 2010 года ведется без нарушений.

Проверка учета товарно-материальных запасов имеет большое значение, поскольку готовая продукция - это конечный продукт производственного процесса предприятия, и процесс ее реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнить обязательства перед государственным бюджетом, банками, рабочими и служащими, поставщиками, возместить производственные затраты.

Многие проблемы аудита пока еще носят теоретический и дискуссионный характер. Однако продвижение нашей страны по пути рыночных реформ и дальнейшее развитие бухгалтерского учета, аудита и финансового анализа убеждают, что в недалеком будущем эти проблемы перейдут из области теории в область практики и найдут должное решение.

В результате проделанной работы можно сделать следующие выводы:

- для учета товарно-материальных запасов вследствие их разнообразия по составу и назначению необходима классификация. Наиболее значимой является типовая классификация, на основании которой установлены нормы амортизации, в соответствие с ней ведется учет товарно-материальных запасов, составляется отчетность о наличии и движении товарно-материальных запасов;

- независимо от организационно-правовой формы собственности предприятия, учет организуется в бухгалтерии в разрезе инвентарных объектов, каждому из которых присваивается инвентарный номер;

- товарно-материальные запасы могут оцениваться как в натуральных, так и в стоимостных показателях. Последние являются базой для составления баланса и годового отчета и могут быть следующих видов: фактическая себестоимость, и балансовая стоимость;

- аналитический учет, организованный с применением вычислительной техники, позволяет сократить трудоемкость, затраты времени, повысить качество контроля, обеспечивает быстрый доступ к информации;

- основным счетом, по которому отражается движение товарно-материальных запасов, являются счет 221 "Готовая продукция" и 222 «Товары приобретенные». При этом перемещение товарно-материальных запасов внутри хозяйственного органа не оформляется системно, т.е записями по счетам;

особенность учета товарно-материальных запасов, в частности выбытия, является определение финансового результата по данной операции с последующим его отнесением либо на прибыль, либо на убытки;

На основе сформулированных выводов определены следующие и предложения:

полнее раскрывать в учетной политике предприятия информацию об учете в основных сферах бухгалтерского учета;

создать на предприятии постоянно действующую комиссию по проведению инвентаризации товарно-материальных запасов для обеспечения сохранности активов предприятия;

точнее применять наименование и код счетов согласно Типового плана счета бухгалтерского учета от 18 сентября 2009г. ( с изм. от 21.10.2010г.)

наладить систему внутреннего контроля (СВК) на предприятии;

провести аудиторскую проверку финансовой отчетности предприятия за 2009-2010 годы.

Список использованной литературы

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» от 12 июня 2001 № 209 с изменениями и дополнениями.

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26 декабря 1995 года № 2732 (с изм. и доп. на 01.01.2010г.).

Закон Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» от 20 ноября 1998г. с изм. и доп.

Закон Республики Казахстан «О республиканском бюджете на 2010 год» от 18 декабря 2009г.

Указ Президента РК «Государственная программа развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в РК на 1998-2000 годы» от 28.01. 1998г.

Казахстанские стандарты бухгалтерского учета и методические рекомендации к СБУ утверждены приказом Департамента методологии бухучета и аудита от 21 мая 1997 г. № 7.

Казахстанский стандарт бухгалтерского учета 24 «Организация бухгалтерской службы» и методические рекомендации к СБУ утверждены приказом Департамента методологии бухучета и аудита от 06.03.98 № 47.

Казахстанский стандарт бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денежных средств»и утверждены приказом Департамента методологии бухучета и аудита от 21 мая 1997 г. № 7.

Казахстанский стандарт бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности» утверждены приказом Департамента методологии бухучета и аудита от 2009г.

Казахстанские стандарты аудита. Алматы, 1999г.

Инструкция по применению Генерального плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, утвержденный 18.11.1996г.

Типовой план счетов бухгалтерского учета, утвержденный приказом Министра Финансов РК18.09.2009г. №438 (с изм. 21.10.2010г. № 372).

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО). 2000г.

Международные стандарты аудита, 1998г.

СБУ 2 «Бухгалтерский баланс» утвержден постановлением Правления НК РК по БУ от 13 ноября 1996 г. № 3

СБУ 4 «Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности» утвержден постановлением Правления НК РК по БУ от 13 ноября 1996г. № 3

СБУ 7 «Учет товарно-материальных запасов» утвержден постановлением Правления НК РК по БУ от 13 ноября 1996 г. № 3

Аудит. Дж. Робертсон. М.; 2000

Аудит. Р. Адамс. М.; ЮНИТИ, 1999

Аудит. Арренс, Лоббек . М.; ЮНИТИ. 2009

Белобжецкий И.А. Бухгалтерский учет и внутренний аудит. М.; «Экономист».

Булатов А.С. Экономика. М.; БЕК.1999.

Вещунова Н.Л., Неелова Н.В. Основы бухучета. Задачи и вопросы.1995.

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева З.К., Дюсембаева С.К. Анализ и аудит финансовой отчетности. Алматы, «Каржы-Каражат», 1998.

Дюсембаев К.Ш. Аудит и анализ. Алматы, Каржы-Каражат, 2000.

Дюсембаев К.Ш., Егембердиева З.К., Дюсембаева С.К. Анализ и аудит финансовой деятельности предприятия. Алматы, «Каржы-Каражат», 1998.

Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. М.:Юнити, 2000.

Кармайкл Д.Р. Стандарты и нормы аудита. М. ЮНИТИ. 1995.

Каренова Г.С. Основы аудита. Караганда, КарГУ, 2009г.

Кирьянова З.В. Теория бухгалтерского учета. М.;ИНФРА-М, 2000.

Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет. М, Финансы и статистика,1996.

Козлова Е. П. Парашутин Т. Н. Бухгалтерский учет, М, Финансы и статистика, 1993.

Лапуста М.Г. Справочник директора предприятия. Москва. ИНФРА-М. 1997.

Лебедев О.Т., Каньковская А.Р. Основы бухгалтерии. СПб: ИД «МиМ»,1997.

Макаров В.Т. Теория бухгалтерского учета.М., «Аудит», 1999.

Михалева Е.В., Назарова В.Л., Радостовец В.К. Учет основных средств. ИД «БИКО», ББ и П, Алматы, 1998.

Нидлз. Б. Андерсон Х. Колдуэлл Дж. Принципы бухгалтерского учета, М., «Финансы и статистика», 2001.

Новиченко П.П., и др. Бухгалтерский учет. М.; ФиС, 1999.

Радостовец В.К. , Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии.

Алматы, Центраудит -Казахстан, 1998.

Радостовец В.К. , Радостовец В. В. Бухгалтерский учет на предприятии.

Алматы, Центраудит -Казахстан, 2009.

Радостовец В. К., Шмидт О.И. Теория и отраслевые особенности бухгалтерского учета. Алматы, Центраудит-Казахстан 2000г.

Торшаева Ш. Теория аудита. Караганда, КарГУ, 2009г.

Угольников А.В. История аудита. М.: ИНФРА-М, 2001г.

Хендриксен Е.С., Ван Бреда М.Ф. Теория бухгалтерского учета. М.,1996

Хорнгрен Ч.Т., Фостер Дж. Бухгалтерский учет: управленческий аспект. М.: Финансы и статистика. 2009.

Энтони Р., Рис Дж. Учет ситуации и примеры, 2001

Учетная политика ТОО «Хазретт».

Финансовая отчетность ТОО «Мамыр» за 2001-2010г.

Приложение

Приложение 1

Программа аудиторской проверки учета товарно-материальных запасов

Приложение 2

Аудиторские тесты по проверке операций по учету товарно-материальных запасов

Приложение 3

Корреспонденция счетов по отгрузке и реализации ТМЗ за июль месяц 2010 г. по ТОО «Мамыр»

Приложение 4

Аудиторский отчет

Мы провели аудит прилагаемых финансовых отчетов по учету товарно-материальных запасов ТОО «Мамыр» по состоянию на 31 декабря 2010 года связанных и с ними бухгалтерских документов. Ответственность за учет товарно-материальных запасов несет руководство товарищества. Наша ответственность заключается в выражении мнения по этой финансовой отчетности на основе проведенного нами аудита.

Аудит проведен нами в соответствии с Казахстанскими стандартами аудита. Данные стандарты требуют, чтобы мы планировали и проводили аудит в целях получения разумной уверенности в том, не содержат ли финансовая отчетность по учету товарно-материальных запасов существенных искажений. На основе проведения тестов аудит включает проверку доказательств, подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит также включает оценку использованных принципов бухгалтерского учета и важных оценок, сделанных руководством субъекта, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Мы считаем, что проведенный нами аудит представляет разумную основу для выражения нашего мнения.

По нашему мнению, вышеуказанная финансовая отчетность дает достоверное отражение, во всех существующих аспектах, финансового положения ТОО «Мамыр», а также результатов ее финансово-хозяйственной деятельности и учета товарно-материальных запасов за период, истекший на указанную дату, в соответствии с Казахстанскими стандартами аудита.

Приложение 5

Рабочий документ аудиторской проверки учета оприходования готовой продукции за июль месяц 2010г. по ТОО «Мамыр»

Приложение 6

Рабочий документ аудиторской проверки учета реализации готовой продукции за июль месяц 2010г. по ТОО «Мамыр»

Приложение 7

Ведомость учета по счету 221 «Готовая продукция» за июль месяц 2010 г. по ТОО «Мамыр»

Приложение 8

Ведомость учета реализации готовой продукции по счету 221 за июль 2010 год по ТОО «Мамыр»

Размещено на Allbest.ru