Внутрішній контроль діяльності підприємств і його інформаційне забезпечення: теорія, методологія, організація

Проблема відсутності комплексного бачення підходів до організації процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю призвела до необхідності застосування методології системного підходу, реалізація якого ґрунтується на аналізі взаємозв'язків кожної ієрархічної підсистеми в системі управління підприємством і на формуванні рівнів інформаційного забезпечення внутрішнього контролю в межах інформаційно-аналітичних центрів.

В основу вирішення цієї проблеми покладено стан системи (тобто, механізм, який характеризує теорія і практика; система в статиці, яку характеризують структура, її складові, взаємозв'язки між елементами структури і техніка; система в динаміці, яку характеризують технологічні процеси); елементи системи (мета, об'єкт, суб'єкт, процес); потенціал (теоретико-методологічний, ресурсний, організаційний, функціональний); характеристика складових потенціалу.

Для розуміння сутності й механізмів організації інформаційного забезпечення внутрішнього контролю розглянуто його ключові ланки - інформаційно-аналітичний процес і його організацію. Інформаційно-аналітичний процес як технологічна спільність складається з декількох видів самостійних робіт, кожна з яких, у свою чергу, розділяється на самостійні операції. Під операціями слід розуміти дії над обліково-економічними даними з метою отримання різних проміжних або кінцевих контрольних показників, які можуть бути використані для розробки й ухвалення управлінського рішення.

Виключно важливою для розуміння логіки побудови обліково-економічної інформації (і як її складової частини звітної інформації) є ідентифікація якісних характеристик інформації, які циркулюють у системі обліку взагалі і у звітності зокрема. Це дозволило визначити якісні характеристики інформації в інформаційно-аналітичному процесі.

З позиції сформованих якісних характеристик, у роботі визначена залежність інформаційного забезпечення різних напрямів діяльності від внутрішньої інформації, яка формується системою внутрішнього контролю. На цій основі розроблено підхід до організації інформаційного забезпечення процесних (постачання, виробництво, збут) та функціональних (організаційний, контрольно-аналітичний, управлінський) напрямів діяльності в інформаційно-аналітичному процесі, за допомогою якого здійснюється вивчення й оцінка інформаційних потреб користувачів інформації, які здійснюють внутрішній контроль.

В основу дослідження організації процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю щодо задоволення потреб користувачів покладено загальнокібернетичний підхід: “вхід - обробка - вихід” з урахуванням підрозділу проблем на стандартні та нестандартні. Позначено обсяг робіт, які необхідно реалізувати на рівні “входу”, методи збору інформації, а також ступінь залучення інформаційних і трудових ресурсів у частині вирішення стандартних і нестандартних проблем. Структурована робота на рівні “обробки” інформації. Увесь процес “переробки” розподілено на етапи з визначенням обсягу робіт при реалізації кожного з них, а саме:

перший етап - спрощене уявлення структури управління підприємством у вигляді сукупності блоків, кожному з яких відповідають певні економічні підрозділи підприємства з метою структуризації руху інформаційних потоків у системі внутрішнього контролю і визначення основних напрямів руху потоків;

другий етап - визначення змісту інформації для здійснення внутрішнього контролю, яка формується в різних економічних підрозділах підприємства й визначення її одержувача. Це дозволить чітко визначити джерела формування інформації, а також її структуру і склад;

третій етап - моделювання інформаційного забезпечення внутрішнього контролю щодо задоволення потреб користувачів за допомогою організації процесу інформаційного обміну. Необхідність здійснення цього етапу визначається тим, що лише сформувавши чіткі завдання в області інформаційного обміну перед конкретними менеджерами, можна забезпечити їх цілеспрямовану взаємодію одного з одним та високу якість управлінських рішень;

четвертий етап - експертна оцінка у підготовці інформації для здійснення внутрішнього контролю, яка представляє собою думку кваліфікованих фахівців-професіоналів у вигляді змістовної, якісної або кількісної оцінки об'єкту та необхідної у прийнятті рішень.

Охарактеризовано рівень “вихід” у кібернетичній схемі організації процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю щодо задоволення потреб користувачів, який представлено інформаційними продуктами і послугами, що надаються суб'єктам внутрішнього контролю або самостійно ними сформовані.

Організація інформаційного забезпечення суб'єктів внутрішнього контролю багато у чому залежить від якості роботи системи внутрішнього контролю взагалі і роботи інформаційно-аналітичних центрів зокрема. Функціонування таких центрів засновано на побудові обліково-аналітичної підсистеми в системі внутрішнього контролю, в якій формується інформація про результати функціонування основних бізнес-процесів.

Результати дослідження організаційних основ формування інформаційно-аналітичних центрів на підприємстві виражені наступним. Позначені організаційні аспекти побудови інформаційно-аналітичних центрів у системі внутрішнього контролю, сутність яких полягає в формуванні етапів організації, чіткому визначенні інформаційних потреб суб'єктів контролю та у формуванні переліку контрольних процедур, які дозволять їх задовольнити.

В основу організації побудови служби внутрішнього аудиту покладено загальну логіку, засновану на реалізації системного підходу, яка передбачає: побудову стрункої, чітко функціонуючої системи попереднього, поточного та подальшого контролю; визначення принципів, на яких повинна ґрунтуватися робота служби внутрішнього аудиту; визначення інформаційних потреб користувачів інформації й перелік аудиторських процедур, що дозволяють їх задовольнити; визначення особливостей організації контролю в умовах автоматизованої обробки економічної інформації. Сформовано модель руху інформаційних потоків внутрішнього аудиту в межах структурних підрозділів підприємства, що дозволить забезпечити повноту формування інформаційного забезпечення як самої служби внутрішнього аудиту, так і інформаційного забезпечення користувачів інформації, що здійснюють внутрішній контроль відповідно до їхніх інформаційних потреб.

У п'ятому розділі “Методологічні підходи до здійснення процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю” розглянуто проблеми інтеграції обліково-економічної інформації, передумови її розвитку й удосконалення; сформовано структуру й склад чинників, що сприяють реалізації процесу інтеграції обліково-економічної інформації; проаналізовано підходи до здійснення процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю; сформовано та охарактеризовано об'єкти інформаційного забезпечення внутрішнього контролю щодо реалізації завдань бухгалтерського обліку; сформовано методику моделювання процесів задоволення інформаційних потреб користувачів для здійснення внутрішнього контролю.

Важливим критерієм удосконалення обліково-економічної інформації є її інформативність для цілей управління. Повнота, своєчасність, якість обліково-економічної інформації стали основними вимогами економіки як підприємств, так і демократичного суспільства ринкового типу в цілому. Звідси, вдосконалення обліково-економічної інформації слід розглядати у контексті інтеграції різних її видів і форм подання, здатних задовольнити запити всіх учасників ринку за допомогою розроблених алгоритмів інтеграції інформаційних потоків. Такі алгоритми повинні враховувати і рівень конфіденційності, і ступінь аналітичності, і часову визначеність. У роботі обґрунтовано, що процес інтеграції обліково-економічної інформації в інформаційному забезпеченні внутрішнього контролю повинен здійснюватися шляхом дослідження й реалізації низки формуючих чинників, а саме: організаційних; методологічних; технічних.

Як реалізація одного з методологічних аспектів дослідження, у роботі проаналізовано підходи до здійснення процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю: функціональний і системний. Розглянуто особливості їх організації, позначено переваги й недоліки функціонування. Це, у свою чергу, дозволило зробити висновок, що відособлене застосування будь-якого з зазначених підходів є недоцільним і неефективним, оскільки вимагає достатньо жорстких і стабільних зовнішніх і внутрішніх умов функціонування підприємств. У зв'язку з цим необхідно дотримуватися розумного «комбінування» обох підходів, яке полягає, з одного боку, у частковій диференціації системи інформаційного забезпечення внутрішнього контролю, тобто її організації на базі розподілених мереж, що складаються з персональних комп'ютерів (з локальними системами). А з іншого боку - у створенні центрів обробки інформації для здійснення внутрішнього контролю, в яких формуються відповідні бази даних, загальні для будь-яких функціональних підсистем.

Внутрішня інформація забезпечує вирішення внутрішніх завдань на основі отримання оперативної, своєчасної і достовірної інформації про витрати і результати діяльності як усього підприємства, так і його структурних підрозділів. Виходячи з цього, одним із завдань внутрішнього контролю є забезпечення управлінського персоналу необхідною контрольно-аналітичною інформацією, яка є готовим інформаційним продуктом для прийняття обґрунтованих управлінських рішень. З огляду на це, слід зазначити, що бухгалтерський облік та внутрішня звітність є постачальниками інформації про стан та напрями розвитку підприємства, а тому формують основу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю. У роботі сформовано й охарактеризовано об'єкти інформаційного забезпечення внутрішнього контролю щодо реалізації завдань бухгалтерського обліку, які можуть бути покладені в основу моделювання інструментарію внутрішнього контролю. Зазначено об'єктивні та суб'єктивні чинники, що впливають на надійність системи бухгалтерського обліку, надано їх оцінку та визначено ступінь впливу на ризик внутрішнього аудиту.

Формування внутрішньої звітності підприємства базується на даних підсистеми бухгалтерського обліку та інших підсистем управління. Інтеграція інформації щодо роботи підсистем дає можливість складання внутрішньої звітної інформації щодо різних аспектів діяльності підприємства. У роботі змістовно структуровані рівні формування внутрішньої звітності підприємства, виходячи з ієрархічного принципу побудови обліково-економічної інформації.

Дослідження методологічних засад вивчення інформаційних потреб користувачів інформації, які здійснюють внутрішній контроль, дає підставу стверджувати про необхідність створення інтегрованої інформаційної системи внутрішнього контролю на основі системного підходу з урахуванням інформаційних потреб усього управлінського апарату як одного цілого.

У розвиток цієї ідеї проаналізовано ефективність процесу здійснення інформаційно-аналітичної діяльності суб'єктом внутрішнього контролю, а саме: сформовано етапи реалізації інформаційно-аналітичної діяльності суб'єкта контролю, що дозволило досліджувати особливості збору й обробки обліково-економічної інформації, яка є основою для здійснення внутрішнього контролю; розроблено методику моделювання інформаційно-аналітичного процесу в системі внутрішнього контролю з метою визначення рівня задоволення інформаційних потреб користувачів інформації, які здійснюють внутрішній контроль. В основу формування методики покладено взаємозв'язок і залежність, що виникають при реалізації інформаційно-аналітичних операцій, які повинен виконувати суб'єкт контролю, що приймає рішення, та основні складові елементи початкової ситуації.

Сформовано підхід до моделювання інформаційно-аналітичного процесу в системі внутрішнього контролю на основі застосування сучасних інформаційних технологій як засіб управління процесами активізації внутрішніх інформаційних комунікацій, які реалізуються у діалоговому режимі. Зроблено акцент на діалог, організований у спеціально створеному інформаційному середовищі, яке функціонує за допомогою формування автоматизованого робочого місця фахівця. Даний діалог є найтиповішим у процесі задоволення інформаційних потреб фахівця, оскільки пов'язаний з дистанційним доступом до баз даних і виступає як засіб структуризації інформаційно-аналітичного процесу суб'єктом контролю, який формує загальні способи і підходи до вирішення професійних завдань.

У шостому розділі “Напрями розвитку інформаційного забезпечення внутрішнього контролю” розкрито шляхи вдосконалення внутрішнього контролю; удосконалено понятійний апарат та термінологію внутрішнього контролю та його інформаційного забезпечення; сформовано концепцію системи інформаційного забезпечення внутрішнього контролю; розглянуто підходи до вдосконалення формування інформації про стан системи внутрішнього контролю, які знайшли відображення у вдосконаленні методики формування інформації для здійснення внутрішнього контролю у процесі підготовки фінансової звітності та вдосконаленні методичних засад інформаційного забезпечення внутрішнього контролю ефективності менеджменту у межах функціонування бізнес - процесів.

У дисертаційній роботі доведено, що внутрішній контроль здійснюється на всіх рівнях управління підприємств (великих за обсягом і складних за видами діяльності) зі складною ієрархічною структурою управління. На вищому рівні суб'єктом його організації є власник, а реалізація контрольних функцій здійснюється спеціалізованою службою внутрішнього аудиту. На середньому рівні - суб'єктом організації внутрішнього контролю є виконавчий орган (керівництво підприємства), а реалізація контрольних функцій здійснюється менеджерами структурних підрозділів підприємства стосовно роботи своїх підлеглих.

Система бухгалтерського обліку є одним з основних постачальників інформації для здійснення внутрішнього контролю. Визначено, що не система бухгалтерського обліку відокремлена від контрольних дій, а діяльність персоналу бухгалтерів носить багатофункціональний характер, де комплекс функцій знаходиться в єдності, і ототожнювати їх немає підстав. При цьому склад контрольних дій визначається економічним і юридичним змістом фактів господарського життя, відображених в інформаційному носії (документі), а також характером дій посадовців, які мають відношення до появи цих фактів. Отже, система бухгалтерського обліку, з одного боку, є об'єктом оцінки для внутрішнього контролю виконавчих органів управління, а з іншого - інформаційною базою для оцінки якості функціонування системи внутрішнього контролю підрозділом внутрішнього аудиту.

Вищевикладене є передумовами організації внутрішнього контролю на підприємстві, підтверджує можливість (об'єктивність) створення дієвої системи внутрішнього контролю і визначає необхідність кваліфікованого його здійснення на стадії прийняття управлінських рішень. Розроблено концепцію системи інформаційного забезпечення внутрішнього контролю (рис.4), яка сприяє підвищенню якості реалізації контрольних функцій суб'єктами внутрішнього контролю й, відповідно, ефективному управлінню підприємством.

Методологія інформаційного забезпечення внутрішнього контролю конкретизується у відповідних методиках. Одним з прикладних аспектів реалізації процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю є застосування підходу до проектування методики формування інформації для здійснення внутрішнього контролю у процесі підготовки фінансової звітності. В основу цієї методики покладено припущення про виникнення відхилень, які відповідно до моделі COSO є ризиками (ризики недотримання, недосягнення запланованих параметрів). Методика спрямована на виявлення й оцінку ризиків і можливостей. При цьому, під “ризиками” слід розуміти відхилення від запланованих параметрів, які негативно впливають на досягнення мети, “можливості” - це зміни, які позитивно впливають на досягнення поставленої мети.

У контексті реалізації цієї методики слід відзначити, що на кожному етапі формування фінансової звітності внутрішній аудитор тестує (здійснює моніторинг) чинники ризику, вирішуючи при цьому конкретні завдання контрольного характеру. Одним із об'єктів внутрішнього аудиту є процес формування фінансової звітності. Особливості обраного об'єкту і підходу до здійснення внутрішнього контролю трансформують загальноприйняту техніку внутрішнього аудиту: із контролю подальшого він перетворюється на контроль попередній і поточний, що дозволяє запобігти помилкам ще на стадії формування показників і значно скорочує трудовитрати і витрати часу на виявлення можливих помилок. При цьому підході техніка контролю тестує не тільки вже сформовані показники, але й на кожному етапі формування відстежуються всі потенційно небезпечні моменти (ризики) і нейтралізуються у разі потреби.



Рис. 4. Концепція системи інформаційного забезпечення внутрішнього контролю

Якщо виявлено ризики, внутрішній аудитор повинен вплинути на процес формування фінансової звітності. Механізм цього впливу полягає у наданні інформації про знайдені відхилення у можливі центри впливу з вказівкою пунктів законодавства, які порушуються або з обґрунтовуванням того, яка якісна характеристика фінансової звітності від цього “страждає”.

Побудова надійної системи внутрішнього контролю, яка сприяє підвищенню ефективності бізнесу і захисту інтересів акціонерів, є зоною відповідальності менеджменту підприємства. Але навіть добре збудована і організована система внутрішнього контролю потребує оцінки своєї ефективності як з погляду досягнення поставленої цілі, так і з погляду економічності.

Сформовані автором методичні засади інформаційного забезпечення внутрішнього контролю ефективності менеджменту в межах функціонування бізнес-процесів є керівництвом з реалізації організаційно-методичних підходів до моделювання контрольних (аудиторських) процедур з метою визначення контрольних точок перевірки, побудови процесу оцінки стану системи внутрішнього контролю та надання гарантій щодо зниження внутрішнього інформаційного ризику підприємства. Як логічне продовження, у роботі сформовано методику накопичення інформації про ефективність бізнес-процесів відповідно до елементів внутрішнього контролю.

ВИСНОВКИ

У дисертації здійснено теоретичне узагальнення та вирішення наукової проблеми щодо розробки теоретико-методологічних, організаційних та науково-методичних положень з системного розвитку внутрішнього контролю діяльності підприємств і його інформаційного забезпечення. Це дозволило сформулювати висновки теоретичного, методологічного та науково-прикладного характеру, що відображають вирішення завдань дисертаційної роботи відповідно до поставленої мети.|з врахуванням|

1. Виникнення контролю обумовлене соціоісторичним чинником суспільного розвитку. Він є не лише способом забезпечення законності, але й необхідною функцією управління діяльністю підприємства. Звідси, визначення мети внутрішнього контролю повинно базуватися на основних правилах такого важливого елемента процесу управління, як цілепокладення, відповідно до якого основна мета формується, виходячи з головного напряму діяльності з контролю - реалізації всіх економічно виправданих заходів, спрямованих на попередження й профілактику конфліктних ситуацій. У дисертації сформовано визначення внутрішнього контролю, яке враховує суб'єктів формування інформації для здійснення внутрішнього контролю та особливості її накопичення відповідно до потреб користувачів інформації для здійснення внутрішнього контролю різних рівнів управління підприємством.

Зміст внутрішнього контролю розглянуто у гносеологічному аспекті в кількох пізнавальних вимірах: як система (з позиції обґрунтування теорії); як функція управління та як процес (з позиції реалізації практичної діяльності). Визначеність щодо сутнісного сприйняття внутрішнього контролю дозволило встановити місце внутрішнього контролю в системі господарського контролю - як самостійний напрям, що відокремився в теорії контролю, який може бути розтлумачений у кількох пізнавальних вимірах, і якому притаманні відповідні елементи теоретичної системи.

2. Дослідження проблем інформаційного забезпечення внутрішнього контролю зумовило визначення та розкриття сутності, змісту і ролі інформаційного забезпечення внутрішнього контролю в системі управління підприємством, яка полягає в інформуванні всіх суб'єктів інформаційної діяльності про стан і поведінку об'єктів контролю. Визначено послідовність формування процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю, сутність якого полягає в тому, що виходячи з інформаційних потреб кожного рівня управління, здійснюється інформаційний запит, за допомогою якого формується інформаційне забезпечення задля вирішення конкретного завдання.

3. Недостатньо висока ефективність функціонування внутрішнього контролю на підприємстві обумовлена, перш за все, низьким рівнем організації і функціонування процесу його інформаційного забезпечення. Аналіз стану проблем інформаційного забезпечення внутрішнього контролю здійснено за допомогою їх формалізації, що дозволило визначити пріоритети вивчення його теоретичних, методологічних та організаційних аспектів. Результати досліджень свідчать про слабку структуризацію інформаційного забезпечення діяльності суб'єктів внутрішнього контролю; відсутність механізмів інформаційно-контрольної взаємодії з контрагентами та іншими учасниками ринку; неготовність фахівців до професійної діяльності в умовах наростання процесів інформатизації; несформованість інформаційної основи діяльності фахівців у середовищі внутрішнього контролю.

4. Формування інформації для здійснення внутрішнього контролю є процесом складним і трудомістким. Реалізацію основних етапів процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю запропоновано у роботі шляхом використання концептуального підходу, в основу якого покладено оцінку інформаційних потреб користувачів інформації для здійснення внутрішнього контролю, що забезпечує формування кількісних і якісних характеристик контрольованого об'єкту та надає можливість отримання інформації про явища, процеси та результати діяльності підприємства.

5. Запропоновано концепцію якості системи бухгалтерського обліку, в основу якої покладено сукупність її потенціалів, характеристику їхніх властивостей та чітке визначення критеріїв якості кожного з них. У рамках цієї концепції сформовано матрицю об'єктів оцінки якості процесу бухгалтерського обліку, в якій системно відображено об'єкти якості в залежності від елементів організації облікового процесу та його етапів.

6. Обґрунтовано ідею створення інформаційно-аналітичних центрів у системі внутрішнього контролю, сутність формування яких полягає у побудові обліково-аналітичної підсистеми в системі внутрішнього контролю, в якій формується інформація про результати функціонування основних бізнес-процесів підприємства для здійснення внутрішнього контролю й прийняття рішень відповідно до певних завдань управління.

7. Запропоновано новий підхід до здійснення процесу інформаційно-аудиторської логістики щодо функціональних областей внутрішнього аудиту, сутність якого полягає в чіткому розмежуванні у логістичному ланцюзі етапів процесу внутрішнього аудиту та раціоналізації й синхронізації логістичних функцій кожного з етапів, що сприяє прийняттю своєчасних рішень з удосконалення процесу внутрішнього аудиту. У контексті реалізації даного підходу сформовано й охарактеризовано взаємозв'язок і залежність між ефективністю процесу інформаційно-аудиторської логістики і якістю вихідної інформації різних етапів процесу внутрішнього аудиту, яка забезпечує максимальне (комплексне) її використання у прийнятті рішень.

8. Вирішення проблеми побудови внутрішнього контролю на підприємстві здійснено шляхом обґрунтування ієрархічного підходу, де внутрішній контроль реалізується на різних рівнях управління. На вищому рівні суб'єктом його організації є власник, а реалізація контрольних функцій здійснюється спеціалізованою службою внутрішнього аудиту. На середньому рівні - суб'єктом організації внутрішнього контролю є виконавчий орган (керівництво підприємства), а реалізація контрольних функцій здійснюється менеджерами структурних підрозділів підприємства стосовно роботи своїх підлеглих. Реалізація зазначеного дозволила сформувати концепцію системи інформаційного забезпечення внутрішнього контролю, практична значущість якої визначається розробкою й впровадженням внутрішньофірмового документу, що формує регламентне забезпечення та сприяє підвищенню якості здійснення контрольних функцій суб'єктами внутрішнього контролю.

9. Досліджено сутність і механізм організації інформаційного забезпечення внутрішнього контролю шляхом розгляду його ключових ланок: інформаційно-аналітичного процесу та його організації. Сформовано підхід до організації інформаційного забезпечення процесних (постачання, виробництво, збут) та функціональних (організаційний, контрольно-аналітичний, управлінський) напрямів діяльності в інформаційно-аналітичному процесі. Практична реалізація цього підходу дозволяє вивчати інформаційні потреби користувачів, які здійснюють внутрішній контроль та робити їхню оцінку.

10. Результатами дослідження організаційних засад формування інформаційно-аналітичних центрів на підприємстві є розробка підходів до їх побудови в системі внутрішнього контролю. Розроблено схему руху інформаційних потоків служби внутрішнього аудиту в межах структурних підрозділів підприємства. Використання цього підходу в практиці роботи підприємств забезпечує найбільш повне формування інформаційного забезпечення власне як цієї служби, так і інформаційного забезпечення користувачів інформації для здійснення внутрішнього контролю відповідно до інформаційних запитів.

11. Досліджено методологічні засади інформаційного забезпечення внутрішнього контролю шляхом формування етапів реалізації інформаційно-аналітичної діяльності суб'єкта контролю. Практична реалізація робіт щодо здійснення запропонованих етапів дозволяє досліджувати особливості збору й обробки обліково-економічної інформації, яка є основою для здійснення внутрішнього контролю. Розроблено методику моделювання інформаційно-аналітичного процесу в системі внутрішнього контролю. Апробація цієї методики дозволила встановити рівень задоволення інформаційних потреб користувачів інформації, що здійснюють внутрішній контроль.

12. З метою підвищення ефективності функціонування системи внутрішнього контролю та процесу її інформаційного забезпечення у дисертації запропоновано: підхід до проектування методики формування інформації для здійснення внутрішнього контролю за етапами підготовки фінансової звітності; методичні засади інформаційного забезпечення внутрішнього контролю ефективності бізнес-процесів. Запропоновані методики впроваджені в роботу служб внутрішнього аудиту підприємств (зокрема, ТОВ “Управляюча компанія “ГЕРЦ”, ВАТ “Донбас-Електромотор”) і використовуються як керівництво з реалізації організаційно-методичних підходів до моделювання контрольних (аудиторських) процедур з метою визначення контрольних точок перевірки і побудови процесу оцінки стану системи внутрішнього контролю на підприємстві.

СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ

Монографії

1. Петренко С.М. Інформаційне забезпечення внутрішнього контролю господарських систем: [монографія] / Петренко С.М. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2007. - 290с. (18,1д.а.). (позитивна рецензія опублікована в науково-практичному журналі “Бухгалтерський облік і аудит” №2, 2008).

2. Облік, контроль і аналіз у міжнародному бізнесі: управлінській аспект. [монографія] / Петренко С.М. За заг. ред. проф. Л.О.Сухаревої. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2005. - 213с. (13,3 д.а., особисто автору належить - 2,6 д.а.). Книга 1. - С.8-42.

Статті у наукових фахових виданнях

3. Петренко С.М. Методика розрахунку суттєвості відхилень у процесі аудиту фінансової звітності / Петренко С.М. // Бухгалтерській облік і аудит, 2001. - № 5. - С.51-55 (0,5 д.а.).

4. Петренко С.М. Методика оцінки ризику щодо формування стратегії аудиту / Петренко С.М. // Бухгалтерській облік і аудит, 2001. - № 10. - С.49-52 (0,4 д.а.).

5. Петренко С.М. Політика застосування критеріїв істотності відхилень: етапи і їх характеристика / Петренко С.М. // Бухгалтерській облік і аудит, 2002. - № 8. - С.50-53 (0,3 д.а.).

6. Петренко С.М. Організація аналітичного процесу в системі стратегічного контролінгу / Петренко С.М. // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2003. - Вип.15. - С.195-200 (0,3 д.а.).

7. Петренко С.М. Особливості формування інформаційного забезпечення процесу внутрішнього аудиту / Петренко С.М. // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2004. - Вип.16, Т.3. - С.62-69 (0,3 д.а.).

8. Петренко С.М. Інформаційна логістика процесу внутрішнього аудиту / Петренко С.М. // Економіка і регіон: Науковий вісник ПНТУ ім.Ю.Кондратюка. - Полтава: ПНТУ, 2004. - №1(2). - С.101-103 (0,3 д.а.).

9. Петренко С.Н. К вопросу о сущности информационного обеспечения управления хозяйствующих систем / Петренко С.Н. // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. пр. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2004. - Вип.194. Т.5. - С.1408-1415 (0,5 д.а.).

10. Петренко С.Н. Управленческий учет в информационном обеспечении принятия управленческих решений / Петренко С.Н. // Финансы, учет, банки: сб. науч. тр. - Донецк: ДонНУ, Каштан, 2004. - Вып.10. - С.69-74 (0,4 д.а.).

11. Петренко С.М. Формування інформаційних потреб в управлінні господарських систем / Петренко С.М. // Вісник ЛДФА: зб.наук.статей. Економічні науки. - Львів: ЛДФА, 2005.№ 9. - С.276-282 (0,3 д.а.).

12. Петренко С.М. Моделювання як основа забезпечення інформаційних потреб управління / Петренко С.М. // Наукові праці КНТУ: Економічні науки. Зб. наук. пр. - Кіровоград: КНТУ, 2005. - Вип.7. Ч.1. - С.222-230 (0,4 д.а.).

13. Петренко С.Н. Пути интеграции учетно-экономической информации / Петренко С.Н. // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. пр. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2006. - Вип.221. Т.2. - С.373-378 (0,3 д.а.).

14. Петренко С.Н. Оценка информационных потребностей в обеспечении эффективности организационной структуры управления предприятием / Петренко С.Н. // Економіка і регіон: Науковий вісник ПНТУ ім. Ю.Кондратюка. - Полтава: ПНТУ, 2006. - №4(11). - С.116-121 (0,5 д.а.).

15. Петренко С.М. Організаційний аспект інтеграції обліково-економічної інформації / Петренко С.М. // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2007. - Вип. 23., Т.2. - С.371-377 (0,4 д.а.).

16. Петренко С.М. Нотатки щодо ступеню запитанності інформаційних послуг, які надаються службою внутрішнього аудиту / Петренко С.М. // Науковий вісник Буковинської державної фінансової академії: зб. наук. пр.: Економічні науки. - Чернівці, 2007. - Вип.9. - С.265-271 (0,3 д.а.).

17. Петренко С.М. Організація процесу інформаційно-аналітичного забезпечення господарських систем / Петренко С.М. // Вісник ДонНУЕТ: наук. журн. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2007. - № 3(35). - С.205-211 (0,5 д.а.).

18. Петренко С.М. Оцінка інформаційних потреб господарських систем / Петренко С.М. // Вісник соціально-економічних досліджень ОДЕУ. - Одеса: ОДЕУ, 2007. - Вип.28. - С.112-115 (0,4 д.а.).

19. Петренко С.М. Внутрішній контроль на підприємстві: сутність і місце в системі управління / Петренко С.М. // Проблеми раціонального використання соціально-економічного потенціалу та природно ресурсного потенціалу регіону: фінансова політика та інвестиції: зб. наук. праць Національного університету водного господарства та природокористування. - м. Рівне, 2007. - Вип. 13. - №1. - С.113-123 (0,5 д.а.).

20. Петренко С.М. Необхідність вдосконалення внутрішнього контролю як складової частини управління / Петренко С.М. // Вісник ХНУ: Економічні науки. - Хмельницьк: ХНУ, 2007. - Том 2. - №6. - С.253-257 (0,5 д.а.).

21. Петренко С.Н. Информационно-аудиторская логистика процесса внутреннего аудита в реализации задач менеджмента / Петренко С.Н. // Економіка і організація управління: зб. наук. пр. - Донецк: ДонНУ, Каштан, 2007. - Вип.2. - С.107-119 (0,7 д.а.).

22. Петренко С.Н. Оценка состояния информационного обеспечения внутреннего контроля на предприятиях Донецкого региона / Петренко С.Н. // Економіка і регіон: Науковий вісник ПНТУ ім. Ю.Кондратюка. - Полтава: ПНТУ, 2007. - №4(15) - С.107-115 (0,7 д.а.).

23. Петренко С.М. Якість бухгалтерського обліку як об'єкт оцінки інформаційного забезпечення внутрішнього контролю / Петренко С.М. // Бухгалтерській облік і аудит, 2008.- №2. - С.26-30 (0,5 д.а.).

24. Петренко С.М. Проблеми визначення якості інформаційного забезпечення внутрішнього контролю / Петренко С.М. // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2008. - Вип. 25. - Т.2. - С.150-156 (0,5 д.а.).

25. Петренко С.М. Внутрішній контроль і оцінка ризику бізнес-процесів підприємства / Петренко С.М. // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка: зб. наук. пр. - Рівне, 2008. - Ч.2. Вип.4(44). - С.390-395 (0,3 д.а.).

26. Петренко С.Н. Методика накопления контрольной информации об эффективности функционирования системы внутреннего контроля бизнес - процессов / Петренко С.Н. // Економіка і регіон: Науковий вісник ПНТУ ім. Ю.Кондратюка. -ПНТУ. - Полтава: ПНТУ, 2008. - №4(19). - С.143-148 (0,5 д.а.).

27. Петренко С.М. Напрями формування інформації про стан внутрішнього контролю на підприємстві / Петренко С.М. // Торгівля і ринок України: темат. зб. наук. пр. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2009. - Вип. 26. - Т.2. - С.152-158 (0,4 д.а.).

28. Петренко С.М. Загальнотеоретичні засади внутрішнього контролю / Петренко С.М. // Економіка: проблеми теорії та практики: зб. наук. пр. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2009. - Вип.251. - Т.3. - С.694-699 (0,3 д.а.).

29. Петренко С.М. Система об'єктів внутрішнього контролю / Петренко С.М. // Вісник ДонНУЕТ: наук. журн. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2009. - № 3(43). - С.239-247 (0,7 д.а.).

Тези доповідей на конференціях

30. Петренко С.М. Підготовка фахівців-контролерів - новий підхід до управління бізнесом / Петренко С.М. // Нова економіка і вища освіта: матеріали міжнар. семінару. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2003. - Т.2. - С.58-61 (0,2 д.а.).

31. Петренко С.М. Механизм составления предварительного суждения о существенности отклонений / Петренко С.М., Голов С.Ф. // Нова економіка і вища освіта: матеріали міжнар. семінару. - Донецьк: ДонДУЕТ, 2003.- Т.2. - С.61-65 (0,2 д.а. - особисто автору належить - 0,1 д.а.). Пропонований варіант визначення критерію суттєвості, як можлива альтернативна методика.

32. Петренко С.Н. Различные аспекты существенности отклонений / Петренко С.Н. // Бухгалтерський облік та фінансова звітність як інструмент контролю: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф. молодих вчених. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2003. - С.89-90 (0,1 д.а.).

33. Петренко С.Н. Методика расчета абсолютных значений существенности отклонений / Петренко С.Н. // Проблемы теории и практики учета, аудита, анализа и пути их решения: материалы Всеукр. научн.-методич. конф.- Севастополь: СевНТУ, 2003. - С.120-123 (0,2 д.а.).

34. Петренко С.Н. Особенности реализации функций внутреннего контроля службой контроллинга / Петренко С.Н. // Наука і освіта 2004: матеріали VII Міжнар. наук.-практ. конф. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2004. - Т.66. - С.78-80 (0,2 д.а.).

35. Петренко С.Н. Особенности функционирования внутреннего аудита в реализации информационных потребностей менеджмента / Петренко С.Н. // Наука і освіта 2005: матеріали VIII Міжнар. наук.-практ. конф. - Дніпропетровськ: Наука і освіта, 2005. - Т.82.- С.53-56 (0,2 д.а.).

36. Петренко С.Н. Внутренний аудит в реализации информационных потребностей менеджмента / Петренко С.Н. // Концепція розвитку бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту в умовах міжнародної інтеграції: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. - К.: КНТЕУ, 2005. - Ч.1. - 277с. - С.235-237 (0,1 д.а.).

37. Петренко С.Н. Интеграция учетно-экономической информации: предпосылки ее развития и совершенствования / Петренко С.Н. // Управління підприємством: проблеми та шляхи іх вирішення: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. - Донецьк-Ялта: ДонНУЕТ, 2005. - С.37-41 (0,3 д.а.).

38. Петренко С.Н. Оценка информационных потребностей в части эффективности функционирования организационной структуры управления предприятием / Петренко С.Н. // Обліково-аналітичні системи: глобальний і національний аспекти: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф., присвяченої 35-річчю кафедри бухгалтерського обліку і аудиту ПУСКУ. - Полтава: РВЦ ПУСКУ, 2006. - Ч.1.- С.65-67 (0,1 д.а.).

39. Петренко С.М. Нотатки щодо методології дослідження внутрішнього контролю в інформаційному забезпеченні господарських систем / Петренко С.М. // Стан та проблеми обліку, контролю і аналізу в умовах транзитивної економіки: матеріали Міжнар. наук.-практ. конф. - Донецьк: ДонНУЕТ, 2007. - С.237-241 (0,3 д.а.).

40. Петренко С.М. Бухгалтерський облік в інформаційному забезпеченні внутрішнього контролю / Петренко С.М. // Управління підприємством: проблеми та шляхи їх вирішення: зб. тез доповідей Міжнар. наук.-практ. конф. - Донецьк - Ялта: ДонНУЕТ, 2007. - Т.1. - С.21-23 (0,2 д.а.).

41. Петренко С.М. Організаційні аспекти формування системи внутрішнього контролю на підприємстві / Петренко С.М. // Проблеми економічної кібернетики: Матеріали XIII Всеукр. наук.-метод. конф. - Алушта - Донецьк: ТОВ “Юго-Восток, Лтд”, 2008. - С.189-191 (0,1 д.а.).

42. Петренко С.М. Внутрішній контроль в реалізації цілей управління / Петренко С.М. // Совершенствование учета, аудита и анализа в контексте евроинтеграции: матеріали Всеукр. наук.-метод. конф. - Севастополь: Вид-во СевНТУ, 2009р. - С.133-135 (0,1 д.а.).

43. Петренко С.М. Методичні аспекти внутрішнього контролю в частині ідентифікації ризиків / Петренко С.М. // Обліково-аналітичне забезпечення в системі фінансово-економічної інформації: матеріали Всеукр. наук.-практ. конф. - Миколаїв: НУК, 2009. - С.40-43 (0,2 д.а.).

44. Петренко С.М. Методологічні аспекти розвитку внутрішнього контролю / Петренко С.М. // Управління підприємством: проблеми та шляхи їх вирішення: зб. тез доповідей Міжнар. наук.-практ. конф. - Севастополь: СЕТФ ДонНУЕТ, 2009. - С.93-96 (0,3 д.а.).

Публікації в іноземних виданнях

45. Петренко С.Н. Пути совершенствования бухгалтерского учета и аудита в информационном обеспечении внутреннего контроля / Петренко С.Н. // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы Междунар. научн.-практ. конф. - Воронеж: ВГУ, 2008. - Ч.3. - С.116-119 (0,2 д.а.).

46. Петренко С.Н. Системный подход к формированию информационного обеспечения внутреннего контроля / Петренко С.Н. // Актуальные проблемы учета, экономического анализа и финансово-хозяйственного контроля деятельности организаций: материалы Междунар. научн.-практ. конф. - Воронеж: ВГУ, 2009. - Ч.2. - С.274-276 (0,2 д.а.).

Публікації в інших виданнях

47. Петренко С.Н. Риски аудиторской деятельности: Научно-практическое пособие / Петренко С.Н. - К.: Эльга, Ника-Центр, 2003. - 84с. (4,8 д.а.).

Підручники та навчальні посібники

48. Петренко С.Н. Контроль и ревизия: [практикум] / Л.А.Сухарева, С.Н.Петренко. - Учебное пособие для студентов вузов. - К.: Ника-Центр, Эльга, 2003. - 202с. (12,5 д.а., особисто автору належить - 6,3 д.а). Розділи 3 і 4. - С.87-130.

АНОТАЦІЯ

Петренко С.М. Внутрішній контроль діяльності підприємств і його інформаційне забезпечення: теорія, методологія, організація. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України, Київ, 2010.

У дисертації здійснено системне дослідження теоретичних, методологічних й організаційних положень внутрішнього контролю діяльності підприємств і його інформаційного забезпечення та сформовано практичні рекомендації щодо підвищення ефективності функціонування процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю.

Вирішена наукова проблема розвитку системи внутрішнього контролю і його інформаційного забезпечення шляхом оптимального поєднання й логічного обґрунтування двох наукових напрямів: внутрішнього контролю та інформаційного забезпечення управління.

Досліджено загальнотеоретичні та методологічні засади внутрішнього контролю, розкрито сутність інформаційного забезпечення внутрішнього контролю, концептуальний підхід до здійснення процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю. Удосконалено концепцію якості системи бухгалтерського обліку. Досліджено проблеми інформаційного забезпечення внутрішнього контролю. Сформовано організаційні засади процесу інформаційного забезпечення внутрішнього контролю та інформаційно-аналітичних центрів на підприємстві. Досліджено методологічні засади інформаційного забезпечення внутрішнього контролю. Удосконалено понятійний апарат та термінологію внутрішнього контролю та його інформаційного забезпечення. Сформовано концепцію системи інформаційного забезпечення внутрішнього контролю. Розглянуто підходи до вдосконалення формування інформації про стан системи внутрішнього контролю.

Ключові слова: внутрішній контроль, система внутрішнього контролю, інформація, інформаційне забезпечення внутрішнього контролю, концепція якості системи бухгалтерського обліку, інформаційно-аналітичні центри, концепція системи інформаційного забезпечення внутрішнього контролю, внутрішній аудит.

АННОТАЦИЯ

Петренко С.Н. Внутренний контроль деятельности предприятий и его информационное обеспечение: теория, методология, организация. - Рукопись.

Диссертация на соискание учёной степени доктора экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины, Киев, 2010.

Диссертация посвящена системному исследованию теоретических, методологических и организационных основ внутреннего контроля деятельности предприятий и его информационного обеспечения, а также формированию практических рекомендаций по повышению эффективности функционирования системы внутреннего контроля и совершенствования процесса его информационного обеспечения.

Объектом исследования является система внутреннего контроля деятельности предприятий и процесс её информационного обеспечения. Предмет исследования - теоретические, методологические, организационные и прикладные аспекты внутреннего контроля и его информационного обеспечения.

В диссертации получены следующие наиболее важные результаты.

Обоснована необходимость осуществления оценки информационных потребностей пользователей информации, осуществляющих внутренний контроль, которая положена в основу формирования концепции информационного обеспечения внутреннего контроля. Предложенная концепция позволяет систематизировать сбор и накопление информации в разрезе этапов принятия управленческих решений.

Обоснованно, что качество системы бухгалтерского учета должно быть положено в основу формирования информационного обеспечения внутреннего контроля и рассматриваться как объект его оценки. Сформирована концепция качества системы бухгалтерского учета, в основу которой положена совокупность элементов системы бухгалтерского учета, характеристика их свойств и четкое определение критериев качества каждого из элементов системы.

Обоснованно, что система внутреннего контроля является одним из важных рычагов повышения эффективности деятельности предприятия, поскольку предоставляет информацию, необходимую менеджерам разных уровней управления для принятия соответствующих решений. Внутренний контроль осуществляется на всех уровнях управления предприятием со сложной иерархической структурой управления. Поэтому процесс информационного обеспечения внутреннего контроля должен обеспечивать эффективность его функционирования. Разработана концепция системы информационного обеспечения внутреннего контроля, которая является основой функционирования предприятия и способствует повышению качества реализации контрольных функций субъектами внутреннего контроля.

Изучены и систематизированы проблемы информационного обеспечения внутреннего контроля, обозначены пути их решения посредством использования методологии системного подхода к организации информационного обеспечения внутреннего контроля. Сформирована структура системы внутреннего контроля, которая состоит их двух подсистем, которые функционируют на разных уровнях управления: подсистема внутреннего контроля структурных подразделений предприятия и подсистема внутреннего аудита. Обоснована идея создания информационно-аналитических центров в системе внутреннего контроля. Сформированы организационные основы процесса информационного обеспечения внутреннего контроля и информационно-аналитических центров на предприятии.

Исследованы методологические основы информационного обеспечения внутреннего контроля. Обоснована необходимость создания интегрированной информационной системы внутреннего контроля на основе системного подхода с учетом информационных потребностей всего управленческого аппарата как единого целого.

Выработаны направления развития информационного обеспечения внутреннего контроля, реализация которых нашла отражение в совершенствовании: понятийного аппарат и терминологии; подходов к проектированию методик формирования информации для осуществления внутреннего контроля.

Сформирована методика накопления информации для осуществления внутреннего контроля в разрезе этапов подготовки финансовой отчетности. Усовершенствованы методические основы информационного обеспечения внутреннего контроля эффективности бизнес - процессов.

Основные положения диссертации доведены до уровня конкретных разработок, готовых к использованию на предприятиях. Результаты исследования внедрены в деятельность предприятий Донецкого региона и автономной республики Крым.

Ключевые слова: внутренний контроль, система внутреннего контроля, информация, информационное обеспечение внутреннего контроля, концепция качества системы бухгалтерского учета, информационно-аналитические центры, концепция системы информационного обеспечения внутреннего контроля, внутренний аудит.

ABSTRACT

Petrenko S.M. Internal control of activity of enterprises and its informative providing: theory, methodology, organization. - Manuscript.

Thesis for obtaining the scientific degree of Doctor of Economic sciences at the specialty 08.00.09 - accounting, analysis and auditing (according to the type of economic activity). - State Academy of Statistics, Accounting and Auditing of the State Committee of Statistics of Ukrainian. Kyiv, 2010.

In the dissertation a system research of theoretical, methodological and organizational positions of internal control of activity of enterprises and its informative providing is carried out and practical recommendations are formed in relation to the rise of efficiency of functioning of process of the informative providing of internal control.

The scientific problem of development of the internal checking system and its informative providing by optimum combination and logical grounded two scientific directions is decided: internal control and informative providing of management.

The general theoretic and methodological bases of internal control are explored, essence of the informative providing of internal control is exposed, conceptual approach to realization of process of the informative providing of internal control. Conception of quality of the system of accounting is improved. The problems of the informative providing of internal control are explored. The organizational bases of process of the informative providing of internal control and information-analytical centers are formed on an enterprise. The methodological bases of the informative providing of internal control are explored. A notion vehicle and terminology of internal control and its informative providing is improved. Conception of the system of the informative providing of internal control is formed. Approaches to perfection of forming of state information internal checking system are considered.

Keywords: internal control, internal checking system, information, informative providing of internal control, conception of quality of the system of record-keeping, information-analytical centers, conception of the system of the informative providing of internal control, internal auditing.

Петренко Світлана Миколаївна

Автореферат

Внутрішній контроль діяльності підприємств і його інформаційне забезпечення: теорія, методологія, організація

Підписано до друку 12.01.2010 р. Формат 60х84/16. Папір офсетний.

Друк - ризографія. Умовн. друк. арк. 1,9. Тираж 100 прим. Зам. № 442.

Донецький національний університет економіки і торгівлі імені Михайла Туган-Барановського

Редакційно-видавничий відділ

83023, м. Донецьк, вул. Харитонова, 10

Свідоцтво про внесення до державного реєстру видавців, виготовників і розповсюджувачів продукції ДК № 3470 від 28.04.2009 р.

Размещено на Allbest.ru

...