Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державний вищий навчальний заклад

Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана

УДК 657.42: 664.6

Автореферат

дисертації на здобуття наукового ступеня

кандидата економічних наук

Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит

(за видами економічної діяльності)

Облік і аналіз виробничих запасів на підприємствах кондитерської галузі України

Андрос Світлана Вікторівна

Київ - 2010

Дисертація є рукописом

Робота виконана на кафедрі обліку підприємницької діяльності ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки України, м. Київ

Науковий керівник: кандидат економічних наук, доцент Лисенко Надія Михайлівна, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», професор кафедри обліку підприємницької діяльності

Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Ткаченко Надія Марківна, Національний університет харчових технологій, професор кафедри обліку і аудиту кандидат економічних наук, доцент Калабухова Світлана Вікторівна, ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», заступник завідувача кафедри обліку в кредитних і бюджетних установах та економічного аналізу

Захист відбудеться 26 лютого 2010 р. о 14.00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06 ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, ауд. 203.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03113, м. Київ, вул. Дегтярівська, 49 г, ауд. 601.

Автореферат розісланий 18 січня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради, кандидат технічних наук, професор О.Д. Шарапов

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми. Важливим фактором успішного функціонування підприємств кондитерської галузі є ефективність використання виробничих запасів як невід'ємної складової безперервності виробничих процесів. Підприємство самостійно визначає потрібну їх кількість для виробництва продукції. У такому контексті виникає необхідність розроблення дійового механізму, здатного координувати процеси обліку й аналізу надходження, наявності, використання та вибуття виробничих запасів. Призначення даного механізму полягає у відображенні процесів забезпечення виробничими запасами, застосуванні такого методу оцінки вартості виробничих запасів, який найкраще відповідає обліковій політиці підприємства.

Серед вирішення виробничо-господарських проблем особливе місце займає облік виробничих запасів й аналіз ефективності їх використання. У працях відомих вітчизняних вчених, зокрема М.Г. Белопольського, М.І. Бондаря, Ф.Ф. Бутинця, Н.І. Верхоглядової, А.М. Герасимовича, С.Ф. Голова, З.В. Гуцайлюка, А.Г.З агороднього, М.В. Кужельного, С.О. Левицької, В.Г. Лінника, С.В. Калабухової, Л.М. Кіндрацької, Я.Д. Крупки, Ю.А. Кузьмінського, Є.В.Мниха, Л.В. Нападовської, А.В. Озеран, А.Ф.Павленка, О.А. Петрик, М.С. Пушкаря, Й.М. Петровича, В.С.Савчука, С.В. Свірко, В.В. Сопка, Н.М. Ткаченко, О.Й. Хомина, Р.Л. Хом?яка, М.Г. Чумаченка, В.А. Шевчука, В.Г. Швеця досліджено широке коло питань, пов'язаних з методологічними та методичними підходами до організації обліку й аналізу раціонального використання виробничих запасів.

В опублікованих наукових працях вітчизняних дослідників розглянуто проблеми оцінки рівня матеріально-технічного забезпечення, виконання запланованих обсягів виробництва продукції, розроблення і дотримання рецептур, виявлення чинників зниження норм витрат, резервів економії виробничих запасів.

Разом з тим, значне коло питань як у теоретико-методологічному, так і в практичному плані щодо обліку й аналізу виробничих запасів на підприємствах кондитерської галузі залишаються не розкритими. Не чітко опрацьована на даний час система нормування виробничих запасів за цільовим призначенням; має місце невідповідність вимогам нормативно-правової бази.

При відображенні в обліку виробничих запасів відсутня галузева методична база з обліку і аналізу виробничих запасів; необґрунтована методика оцінки ефективності вітчизняного кондитерського виробництва та визначення шляхів зниження матеріаломісткості продукції. З урахуванням зазначеного розробка теоретичних і методичних засад щодо оцінки виробничих запасів, обліку й аналізу їх використання на кондитерських підприємствах є об'єктивною необхідністю, що обумовило вибір теми дисертаційної роботи, мети та її логічно-структурної побудови.

Зв'язок дисертаційної роботи з науковими програмами, планами, темами.

Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку підприємницької діяльності ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за темою: «Удосконалення обліку і контролю в галузях економіки» (номер державної реєстрації 0103U004766). У процесі виконання цієї теми автором розроблено пропозиції щодо організації бухгалтерського обліку виробничих запасів для підприємств кондитерської галузі.

Мета і завдання дослідження. Мета дисертаційної роботи полягає в удосконаленні теоретичних положень, методики та організації бухгалтерського обліку й економічного аналізу виробничих запасів на кондитерських підприємствах.

Відповідно до визначеної мети в дисертації поставлено такі завдання:

- уточнити економічну сутність виробничих запасів як об'єкта обліку з урахуванням специфіки кондитерської галузі;

- опрацювати класифікацію виробничих запасів для обліково-аналітичної системи обліку кондитерських підприємств;

- розробити структурний перелік використовуваних виробничих запасів за їх однорідними ознаками з урахуванням особливостей кондитерського виробництва;

- запропонувати методичний підхід до організації загального документообігу надходження і вибуття виробничих запасів на підприємстві;

- проаналізувати існуючий порядок обліку виробничих запасів на кондитерських підприємствах та з урахуванням специфіки галузі запропонувати відкриття аналітичних рахунків і субрахунків до Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій для обліку виробничих запасів і витрат на їх заготівлю та придбання;

- удосконалити механізм формування собівартості виробленої продукції з урахуванням особливостей виробництва підприємств кондитерської галузі;

- розкрити змістову сутність загальних та індивідуальних показників, які дають змогу оцінювати ефективність використання виробничих запасів у комерційно-виробничій діяльності підприємств кондитерської галузі та запропонувати нові методичні підходи до розрахунку і аналізу ефективності використання матеріальних витрат;

- на основі застосування економіко-математичних методів аналізу удосконалити методику визначення оптимальних обсягів потреб кондитерського підприємства у виробничих запасах з урахуванням галузевої специфіки виробництва;

- надати пропозиції щодо подальшого удосконалення методичних підходів до аналізу стану і перспектив розвитку підприємств кондитерської галузі.

Об'єктом дослідження є процеси здійснення господарських операцій з використанням виробничих запасів на кондитерських підприємствах.

Предметом дослідження є комплекс методичних та організаційних положень бухгалтерського обліку й економічного аналізу виробничих запасів на кондитерських підприємствах України.

Методи дослідження. Методологічною основою роботи є принципи діалектичної логіки та системного підходу до вирішення проблемних завдань з обраного напряму дослідження.

Теоретичні і прикладні розробки базуються на положеннях бухгалтерського обліку, економічного аналізу, а також на використанні загальнонаукових методів, а саме, індукції, дедукції, аналізу, синтезу, групування, порівняння.

Крім загальних методів наукового пошуку в роботі автор дисертації використовує низку конкретних методів. Так, звітно-статистичний метод став підґрунтям для розробки індивідуальних і групових нормативів використання виробничих запасів; за допомогою розрахунково-аналітичного методу обчислено норматив виробничих запасів; метод прямого рахунку використано при обчисленні виробничих запасів за кожним номенклатурним номером з урахуванням змін в організаційно-технологічному рівні підприємства; коефіцієнтним методом розподілено виробничі запаси на залежні та незалежні від обсягів виробництва; за допомогою методу експертних оцінок коригуються розрахункові дані з урахуванням очікуваних змін окремих факторів або закономірностей, що склалися за період дослідження.

Інформаційною базою дослідження є законодавчі та нормативно-правові документи, довідкові, інструктивні, методичні матеріали, періодичні видання, матеріали міжнародних і всеукраїнських науково-практичних конференцій, симпозіумів, статистично-аналітична інформація, фінансові, управлінські звіти та первинна документація кондитерських підприємств, наукові публікації вітчизняних і зарубіжних учених, практиків з організації та методики обліку й аналізу виробничих запасів, результати особистих досліджень автора щодо методичного й організаційного забезпечення обліку та аналізу виробничих запасів на кондитерських підприємствах, а також наукова інформація, що має форму недрукованої продукції і розміщена у світовій комп'ютерній мережі Internet.

Наукова новизна одержаних результатів. Основні положення, що формують наукову новизну результатів дисертаційної роботи, полягають у наступному:

вперше:

- запропоновано методичні підходи до інформаційно-аналітичного забезпечення визначення оптимальних обсягів потреб кондитерського підприємства у виробничих запасах: в основу розрахункової формули покладено норми і нормативи використання виробничих запасів та тривалість виробничого циклу. Це уможливлює розробку критеріїв оперативного виявлення відхилень фактичних показників від запланованих, що підвищує ефективність процесу здійснення аналізу виробничих запасів на підприємстві;

удосконалено:

- економічний зміст об'єкта обліку «виробничі запаси». На відміну від існуючих визначень виробничі запаси трактуються як матеріальні цінності, предмети, що споживаються цілком, повністю переносять свою вартість на новий продукт, замінюються після кожного виробничого циклу, і на які спрямовується праця людини в процесі отримання готового продукту, виконання робіт, надання послуг; у запропонованому визначенні поглиблюються теоретико-методичні основи досліджуваного об'єкта обліку та розкривається його місце в господарській діяльності підприємства;

- класифікацію виробничих запасів на кондитерському підприємстві, у якій крім загальновідомих підходів виробничі запаси згруповані за структурою, регулярністю застосування, періодом наявності на підприємстві, функціональним призначенням у господарській діяльності, що формує базу для побудови обліку й аналізу виробничих запасів у структурних підрозділах підприємства;

- аналітичний облік у межах синтетичного рахунку для обліку виробничих запасів до Плану рахунків бухгалтерського обліку, в основу якого покладено результати дослідження змістовно-класифікаційних ознак виробничих запасів у контексті підприємств кондитерської галузі; запропонована система аналітичних рахунків охоплює всі виробничі запаси на підприємстві за джерелами надходження, господарськими процесами, поточним обліком і контролем;

- процедуру відображення інформації за рахунком для обліку транспортно-заготівельних витрат з виділенням відповідних субрахунків у контексті кондитерського підприємства для накопичення витрат на заготівлю і придбання матеріальних цінностей залежно від джерел їх надходження, реалізація яких дозволяє управляти процесом постачання і знаходити резерви виробництва за рахунок зниження собівартості придбаних виробничих запасів;

- методичний підхід до організації загального документообігу надходження і вибуття виробничих запасів на кондитерському підприємстві, який базується на системному підході до формування і аналізу даних про стан виробничих запасів за кожним номенклатурним номером, що дозволяє оперативно визначити місцезнаходження певного виду виробничих запасів протягом оперативного циклу, порівняти їх фактичні витрати з нормативними;

- система документування в умовах нормативного методу обліку витрат з урахуванням специфіки технології кондитерського виробництва. На противагу існуючим методам обліку виробничих витрат, її запровадження допоможе належним чином організувати аналітичний облік витрат на виробництво;

набули подальшого розвитку:

- методичні підходи до визначення собівартості продукції на підприємствах кондитерської галузі, які на відміну від існуючих базуються на індивідуальному підході до формування калькуляції продукції та оперативному контролі й аналізі фактичних відхилень, впровадження яких дає змогу прямі матеріальні витрати нормувати, а непрямі визначати за попередньо складеним кошторисом на окреме замовлення;

- порядок коригування матеріальних витрат з обґрунтуванням їх доцільності: матеріальні витрати, які включені в собівартість реалізованої продукції, запропоновано розраховувати множенням виробничої собівартості реалізованої продукції на питому вагу матеріальних витрат у загальній сумі витрат на виробництво продукції, оскільки залишки нереалізованої продукції на початок і кінець звітного року незначні, а упродовж звітного періоду структура витрат на виробництво співпадає зі структурою собівартості реалізованої продукції.

Практичне значення одержаних результатів дослідження полягає у застосуванні розроблених науково-методичних підходів, пропозицій з удосконалення обліку й аналізу виробничих запасів з метою раціонального їх використання на підприємствах кондитерської галузі.

Пропозиції автора наукового пошуку схвалені та рекомендовані до впровадження у роботі ЗАТ ВО «Конті», м. Донецьк (довідка № 17/2 - 41 від 14.03.2007 р.), ЗАТ «Укркондитер» (довідка № 19/2 - 35 від 23.01.2008 р.), СУПП ТзОВ «Олівія-Віта», м. Львів (довідка № 21/2 - 45 від 17.05.2008 р).

Результати дисертаційної роботи використовуються в навчальному процесі кафедри обліку та аудиту ПВНЗ «Міжнародний університет фінансів» при НТУУ «Київський політехнічний інститут» (довідка № 7/80 від 27.11.2008 р.), кафедри обліку підприємницької діяльності ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» (довідка від 12.02.2009 р.).

Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є узагальненням наукових досліджень автора, проведених на кондитерських підприємствах України.

Наукові положення, розробки, висновки, рекомендації, які виносяться на захист, одержані дисертантом самостійно. З опублікованих наукових праць і наукових доповідей, у написанні та підготовці яких брала безпосередню участь автор, використані лише ті ідеї, положення, що є результатом самостійної роботи аспірантки і належать їй особисто.

Апробація результатів дослідження.

Основні наукові та практичні положення дисертаційної роботи доповідались і знайшли схвальний відгук на міжнародних та всеукраїнських науково-практичних конференціях, симпозіумах, семінарах: «Научное обеспечение процессов реформирования экономических отношений в условиях рыночной экономики» (г. Симферополь, 21 апр. 2006 г.), «Теорія і практика сучасної економіки» (м. Черкаси, 4-6 жовт. 2006 р.), «Маркетинг та логістика в системі менеджменту» (м. Львів, 9-11 лист. 2006 р.), «Формування та проблеми розвитку підприємництва в Україні» (м. Київ, 23-24 лист. 2006 р.), «Економічна організація та економічна освіта: взаємообумовленість стратегій розвитку» (м. Київ, 7-8 лют. 2007 р.), «Стратегическое планирование и развитие предприятий» (г. Москва, 10-11 апр. 2007 г.), «Управління підприємством: діагностика, стратегія, ефективність» (м. Рига, 12-13 квіт. 2007 р.), «Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства» (м. Львів, 20-22 квіт. 2007 р.), «Менеджмент та інжиніринг'07» (м. Созополь, Болгарія, 18-22 черв. 2007 р.), «Проблемы и перспективы инновационного развития экономики» (м. Київ, 10-15 верес. 2007 р.), «Менеджмент малого і середнього бізнесу» (м. Севастополь, 24-28 верес. 2007 р.), «Управління регіональним розвитком в умовах глобалізації: теорія і практика» (м. Дрогобич, 11-12 жовт. 2007 р.), «Теорія і практика стратегічного управління розвитком регіональних систем» (м. Івано-Франківськ, 6-8 груд. 2007 р.), «Управління підприємством: діагностика, стратегія, ефективність» (м. Таллін, 10-11 квіт. 2008 р.), «Менеджмент малого і середнього бізнесу : управління знаннями» (м. Севастополь, 22-26 верес. 2008 р.), «Нові технології в управлінні» (м. Врнячка Баня, Сербія, 08-11 лют. 2009 р.).

Публікації результатів дослідження. За результатами проведеного дослідження опубліковано 26 наукових праць загальним обсягом 6,9 д.а., з них особисто автору належить 6,5 д.а., у наукових фахових виданнях - 10 статей загальним обсягом 4,2 д.а.

Структура та обсяг дисертації. Дисертаційна робота складається зі вступу, трьох розділів, висновків, списку використаних джерел, додатків. Основний текст дисертації викладено на 194 сторінках. Дисертація містить 24 таблиці на 21 стор., 25 рисунків на 22 стор., 48 формул на 27 стор., 4 додатка на 34 стор. Список використаних джерел налічує 186 найменувань і займає 21 стор.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертації, сформульовано мету і завдання дослідження, наукову новизну та практичне значення його результатів, наведено дані про їх апробацію.

У розділі 1 «Концептуальні засади та економічна сутність категорії виробничі запаси» досліджено зміст та уточнено визначення економічної категорії «виробничі запаси»; проаналізовано та розширено класифікацію виробничих запасів на кондитерському підприємстві; запропоновано аналітичні рахунки з відповідними субрахунками для обліку виробничих запасів з деталізацією напівфабрикатів за джерелами їх походження.

Узагальнена оцінка та критичний аналіз розглянутих в економічній літературі методичних підходів щодо тлумачення економічної сутності «виробничих запасів» свідчить про відсутність чіткої позиції стосовно визначення даного об'єкту обліку. Виявлено неоднозначність трактувань цієї категорії обліку, відсутність певного розмежування складових та ґрунтовного розкриття економічної сутності виробничих запасів. На основі логічного узагальнення і порівняння значного масиву авторських підходів запропоновано визначати виробничі запаси як матеріальні цінності, предмети, що споживаються цілком, повністю переносять свою вартість на новий продукт, замінюються після кожного виробничого циклу, і на які спрямовується праця людини в процесі отримання готового продукту, виконання робіт, надання послуг. Вважаємо, що таке формулювання поглиблює теоретико-методичні основи сутності виробничих запасів та підкреслює їх роль для побудови обліку й аналізу на підприємствах галузі. У ході дослідження проаналізовано існуючі підходи до класифікації виробничих запасів. Неврахування галузевої специфіки у класифікаціях виробничих запасів, визначених у працях попередніх дослідників, знижує результативність їх оперативного обліку. З огляду на вищесказане автором запропоновано удосконалену класифікацію в контексті підприємств кондитерської галузі шляхом виділення таких класифікаційних ознак: регулярність застосування; період наявності на підприємстві; функціональне призначення у господарській діяльності (рис. 1).

Запропонована класифікація виробничих запасів сприяє створенню відповідних умов для побудови обліку й аналізу виробничих запасів у структурних підрозділах підприємства.

У результаті дослідження встановлено, що виробничі запаси, які формують собівартість продукції при її виготовленні, не однакові як за своїм складом, так і за призначенням. Виявлено, що запаси поділяються на види умовно, оскільки на окремому підприємстві їх призначення може змінюватися - один і той самий вид запасу може бути одночасно і готовою продукцією, і напівфабрикатом. Зважаючи, що на одній статті обліку враховуються виробничі запаси, які суттєво відрізняються за своїм економічним змістом, ознаками, запропоновано деталізацію господарських операцій у контексті галузі та відкриття аналітичних рахунків для обліку виробничих запасів, які базуються на їх змістовному наповненні (рис. 2).

Напівфабрикати обліковуються на існуючому рахунку 25 «Напівфабрикати», до якого пропонується два субрахунки для відображення їх залежно від джерел надходження: 251 «Напівфабрикати власного виробництва» і 252 «Купівельні напівфабрикати». На субрахунку 202 пропонується обліковувати лише «Комплектуючі вироби». З метою деталізації різновидів інших матеріалів до субрахунку 209 запропоновано субрахунки: 209/1 «Матеріали для ремонту і господарських потреб»; 209/2 «Зворотні відходи виробництва»; 209/3 «Спеціальне оснащення і спеціальний одяг на складі»; 209/4 «Спеціальне оснащення і спеціальний одяг в експлуатації»; 209/5 «Бланки суворого обліку». Наведена система аналітичних субрахунків для обліку виробничих запасів на підприємстві, на відміну від діючої, дає можливість безпомилково відображати, економічно групувати, оперативно контролювати виробничі запаси за джерелами їх надходження та господарськими процесами з їх використання. Пропозиція буде ефективною і для інших галузей України.

У розділі 2 «Методично-організаційні положення бухгалтерського обліку виробничих запасів » проведено системне дослідження загального документообігу на підприємстві, на основі якого запропоновано шляхи удосконалення організації документообігу надходження і вибуття виробничих запасів на підприємствах кондитерської галузі; проаналізовано існуючий порядок обліку виробничих запасів та обґрунтовано необхідність відкриття синтетичного рахунку з відповідними субрахунками для обліку витрат на заготівлю і придбання матеріальних цінностей з виокремленням витрат за джерелами їх виникнення на підприємствах кондитерської галузі; досліджено та удосконалено механізм формування собівартості виробленої продукції.

Результати проведеного дослідження на окремих підприємствах галузі виявили факти невідповідності даних складського і бухгалтерського обліку з надходження і вибуття виробничих запасів в окремих структурних підрозділах. Наявні розбіжності у процесі створення форм документів, формуванні різних первинних, проміжних, підсумкових показників. Обґрунтовано, що даний процес потребує оперативної системи дій і процедур відображення руху документів з обліку виробничих запасів як у просторі, так і в часі. На основі системного підходу з урахуванням галузевої специфіки запропоновано обліковувати виробничі запаси протягом усього операційного циклу, тобто не лише у виробництві, а й від моменту закупівлі до отримання готової продукції (рис. 3).

Оперативний облік виробничих запасів пропонується здійснювати на основі удосконаленої номенклатури, що дозволяє у будь-який момент визначити місце знаходження окремого виду матеріалу, порівняти фактичні витрати з нормами, отже, належним чином організувати аналітичний облік витрат на виробництво.

У ході дослідження встановлено, що облік витрат, пов'язаних з процесом заготівлі сировини, необхідністю додаткового оброблення та витрати на її транспортування на більшості кондитерських підприємств не відповідають сучасним вимогам.

Через відсутність у Плані рахунків бухгалтерського обліку окремого рахунку для обліку транспортно-заготівельних й інших витрат, пов'язаних з придбанням виробничих запасів, пропонується зазначені витрати накопичувати на синтетичному рахунку 29 «Заготівля і придбання матеріальних цінностей» (табл. 1).

На даному рахунку доцільно відображати не лише ТЗВ, а й пропонується розширити перелік витрат з включенням до них субрахунків: 291 «Витрати на підготовку замовлення», 292 «Витрати на утримання виробничих запасів», 293 «Витрати, зумовлені дефіцитом виробничих запасів»; 294 «Відхилення у вартості матеріальних цінностей».

Таблиця 1 Бухгалтерський облік операцій з надходження виробничих запасів

Господарська операція	Кореспондуючі рахунки, субрахунки	грн.	Обліковий регістр
	Дебет	Кредит
Надходження виробничих запасів без використання рахунку 29
Оприбутковані виробничі запаси, що надійшли протягом місяця в облікових цінах (за облікові ціни використані купівельні ціни постачальників)	20	63, 371, 372, 377 та інші	869242	Журнал 5, 5А Журнал № 3, Відомість 3.3
Відображені додаткові витрати на заготівлю і доставку виробничих запасів, що надійшли протягом місяця	20	63,371, 372, 377 та інші	150898	Журнал № 3
На суму податкового кредиту з ПДВ, що приходиться на купівельну вартість виробничих запасів і на вартість додаткових витрат за їх надходженням	64	63, 371, 372, 377 та інші	183625	Журнал № 3
Надходження виробничих запасів з використанням рахунку 29
Оприбутковані виробничі запаси, що надійшли протягом місяця	20	63, 371, 372, 377 та інші	869242	Журнал № 3
Відображені додаткові витрати на заготівлю і доставку виробничих запасів, що надійшли протягом місяця	29	63, 371, 372, 377 та інші	150898	Журнал № 3, Журнал 5, 5А
Відображено податковий кредит з ПДВ, що приходиться на купівельну вартість виробничих запасів і на вартість додаткових витрат за їх доставкою	64	63, 371, 372, 377 та інші	183625	Журнал № 3
Розподілено витрати на заготівлю і доставку виробничих запасів між:	150898	Журнал 5, 5А Журнал № 3
- вартістю матеріалів	20	29
- витратами на виробництво продукції	23	29

На рахунку 29 відображатиметься як формування усіх витрат залежно від джерела їх виникнення, так і розподіл та їх списання між видами матеріальних запасів, з якими вони пов'язані.

Результатами проведеного автором дослідження доведено, що на підприємствах кондитерської галузі, з огляду на відносно короткий виробничий цикл, незавершене виробництво майже відсутнє, сировина і матеріали швидко псуються.

З урахуванням спрямованості підприємств галузі на індивідуального замовника, запропоновано використання як традиційного у кондитерському виробництві нормативного методу, так і його поєднання з позамовним методом обліку витрат і калькулювання собівартості продукції (рис. 4).

Даний підхід дозволяє контролювати дотримання нормативів за прямими матеріальними витратами.

Непрямі матеріальні витрати необхідно визначати за попередньо складеним індивідуальним кошторисом, а не за нормативно встановленим відсотком.

Доведено, що впровадження запропонованого автором механізму формування собівартості виробленої продукції на кондитерському підприємстві дає змогу за кожним замовленням порівнювати фактичну собівартість продукції з діючими нормами витрат сировини не лише після завершення виробничого процесу за окремим замовленням, а й за кожним переділом: інфраструктурне виробництво (підготовка суміші для виготовлення начинки цукерок та ін.); поточне виробництво за видами операцій; завершальний етап (упаковка, наклейка етикеток, штамп випуску та ін).

У розділі 3 «Аналіз ефективності використання виробничих запасів на кондитерському підприємстві» досліджено існуючі методичні підходи до аналізу раціонального споживання виробничих запасів та запропоновано удосконалений механізм ефективності їх використання на основі застосування загальних показників; удосконалено методику визначення оптимальних обсягів потреби у виробничих запасах з урахуванням галузевої специфіки виробництва шляхом застосування економіко-математичних методів аналізу; надано рекомендації щодо подальшого удосконалення методичних підходів до аналізу стану і перспектив розвитку кондитерської галузі.

Встановлено, що у процесі споживання сировини і матеріалів відбувається їх перетворення у матеріальні витрати, тобто вартість використаних сировини і матеріалів виражається матеріальними витратами, а рівень їх споживання у виробництві - показниками, обчисленими, виходячи з обсягу витрат.

важаючи на відсутність даного показника у бухгалтерському обліку та звітності, пропонується обчислювати його шляхом коригування матеріальних витрат, які відображаються в Звіті про витрати на виробництво і реалізацію продукції, на коефіцієнт співвідношення собівартості реалізованої продукції та загальної суми витрат на виробництво.

Доведено доцільність використання даного підходу коригування матеріальних витрат через незначні залишки нереалізованої продукції. Структура витрат на виробництво упродовж звітного періоду подібна до структури собівартості реалізованої продукції.

У ході проведеного наукового пошуку з'ясовано, що система ефективного використання виробничих запасів на підприємстві повинна ґрунтуватися на механізмі управління продуктивністю, на основі якого можна визначити оптимальні обсяги використання виробничих запасів у структурних підрозділах підприємства.

Зважаючи на відсутність єдиного методичного підходу до варіантів планового зниження норм витрат на різних рівнях виробничого процесу, автором запропонована формула оптимального варіанту планового зменшення витрат виробництва шляхом аналізу зовнішніх факторів, які впливають на виробничо-господарську діяльність підприємства у період розроблення плану чи прогнозування його можливих змін:

, (1)

де - зміна питомих витрат (частка собівартості в ціні продукції); - підвищення пропускної спроможності підприємства за трудомісткістю; - зміни собівартості однієї нормо-години за програмою без використання матеріалів при збільшенні пропускної спроможності за трудомісткістю; - частка змінних витрат у плановій собівартості 1 нормо-години за програмою; - коефіцієнт розриву між відносним підвищенням пропускної спроможності за трудомісткістю та умовним збільшенням вартості 1 нормо-години робіт при скороченні термінів її реалізації; - коефіцієнт розриву між відносним зростанням пропускної спроможності за трудомісткістю і умовною трудомісткістю виробничої програми.

Коефіцієнт відображає загальний дохід за всіма замовленнями за виробничою програмою при скорочених термінах їх реалізації (відображає різницю між ціною замовлення і можливою ціною виконання даного замовлення).

Коефіцієнт вводиться у разі, якщо підприємством виконується програма, але в заощаджений час не виготовлено продукції через відсутність необхідної кількості замовлень на продукцію.

Пропонується період виконання замовлень визначати, враховуючи значення показників кількох виробничих підрозділів (), на основі яких визначається норматив виконання виробничої програми.

Розрахунок доводиться до перевірки значень цільової функції :

,

,

(2)

Величини , , при яких цільова функція приймає мінімальне з отриманих значень, визначають оптимальну структуру пропускної спроможності:

(3)

Результати проведеного аналізу ефективності використання виробничих запасів на підприємствах кондитерської галузі показали, що на стадії планування прогресивних заходів, які зумовлюють зміни нормативних витрат матеріалів і заміни одного їх виду іншим при складанні планових калькуляцій на вироби не враховується їх очікувана ефективність. Автором запропоновано практичні рекомендації удосконалення планування, виявлення нових можливостей, створення відповідних умов щодо подальшого зниження норм витрат сировини і матеріалів та інших матеріальних витрат (рис. 6).

Їх реалізація стане основою для подальшого удосконалення методичних підходів до аналізу стану і перспектив розвитку кондитерської галузі.

Висновки

У дисертації наведено теоретичні узагальнення та запропоновано нове вирішення наукового завдання, що полягає в удосконаленні теоретичних положень, методики та організації бухгалтерського обліку й економічного аналізу виробничих запасів на кондитерських підприємствах.

Результати дисертаційної роботи дають змогу зробити конкретні висновки теоретичного, методичного та практичного спрямування.

1. Багатоваріантність тлумачень економічної сутності виробничих запасів як об'єкта обліку підтверджує необхідність їх однозначного трактування як матеріальні цінності, предмети, що споживаються цілком, повністю переносять свою вартість на новий продукт, замінюються після кожного виробничого циклу, і на які спрямовується праця людини в процесі отримання готового продукту, виконання робіт, надання послуг. Таке визначення поглиблює теоретико-методичні основи досліджуваного об'єкта обліку та розкриває його місце в господарській діяльності підприємства.

2. Не повне врахування у дослідженнях класифікаційних ознак виробничих запасів знижує результативність їх оперативного обліку. З огляду вищезазначеного у дисертації досліджуваний об'єкт обліку систематизовано за регулярністю застосування, періодом наявності на підприємстві, функціональним призначенням у господарській діяльності.

На основі вдосконаленої класифікації за структурою запропоновано номенклатуру виробничих запасів з урахуванням специфіки галузі, що сприяє створенню належних умов для побудови обліку й аналізу виробничих запасів у структурних підрозділах підприємства.

3. На основі результатів дослідження змістовно-класифікаційних ознак виробничих запасів як об'єкта обліку деталізовано господарські операції відповідно до галузевих особливостей та запропоновано відкриття аналітичних рахунків для обліку виробничих запасів, які базуються на їх змістовному наповненні.

Зокрема, для обліку купівельних напівфабрикатів запропоновано виділення аналітичних субрахунків 251 «Напівфабрикати власного виробництва» і 252 «Купівельні напівфабрикати». На субрахунку 202 пропонується обліковувати лише «Комплектуючі вироби». До аналітичного субрахунку 209 запропоновано такі субрахунки: 209/1 «Матеріали для ремонту і господарських потреб»; 209/2 «Зворотні відходи виробництва»; 209/3 «Спеціальне оснащення і спеціальний одяг на складі»; 209/4 «Спеціальне оснащення і спеціальний одяг в експлуатації»; 209/5 «Бланки суворого обліку». Запропонована система аналітичних рахунків дозволяє охопити всі виробничі запаси на підприємстві за джерелами надходження, господарськими процесами, поточним обліком і контролем.

4. Для забезпечення деталізації господарських операцій, пов'язаних з рухом виробничих запасів, які обліковуватимуться на субрахунку 209/2 «Зворотні відходи виробництва» відповідно до специфіки галузі, рекомендовано оцінювати їх: за зниженою ціною початкового матеріалу (за ціною можливого споживання) - при їх використанні для основного виробництва з підвищеними витратами (зниженим виходом продукції), а також для потреб допоміжного виробництва, виготовлення предметів широкого споживання чи реалізації на сторону; за повною ціною початкового матеріалу - при реалізації відходів на сторону для використання як повноцінного ресурсу; за діючою ціною на відходи за вирахуванням витрат на обробку, коли відходи перероблюються на підприємстві або реалізуються на сторону.

5. У результаті дослідження процесу документообігу з обліку виробничих запасів, формування різних облікових показників, складання звітності встановлено, що даний процес потребує попередньо виваженої системи дій і процедур руху документів як у просторі, так і у часі.

На основі системного підходу до формування даних про стан та місце знаходження виробничих запасів запропоновано схему загального документообігу надходження і вибуття виробничих запасів на підприємстві. В основі організації документообігу покладена удосконалена номенклатура, яка дозволяє оперативно визначити місцезнаходження певного виду запасів упродовж операційного циклу, порівняти його фактичні витрати з нормативними.

6. Обґрунтовано, що сутність процесу заготівлі і придбання виробничих запасів, облікові завдання, які необхідно розв'язати на основі даного процесу з залученням багатьох облікових показників, витрати, пов'язані з цим процесом, зумовлює необхідність витрати, пов'язані з заготівлею і придбанням виробничих запасів, оприбутковувати на окремому рахунку 29 з відповідними субрахунками: 291 - «Витрати на підготовку замовлення»; 292 - «Витрати на утримання виробничих запасів»; 293 - «Витрати, зумовлені дефіцитом виробничих запасів», 294 - «Відхилення у вартості матеріальних цінностей».

Реалізація запропонованих субрахунків для обліку ТЗВ та на основі цього контроль й аналіз матеріальних витрат дозволяють управляти процесом постачання і знаходити резерви виробництва за рахунок зниження собівартості придбаних виробничих запасів.

7. Доведено, що від технології й організації виробництва залежить вибір методу обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. Для зменшення помилок при обчисленні фактичних витрат запропоновано на окремий вид продукції у кондитерському виробництві поєднання нормативного і позамовного методів обліку витрат і калькулювання собівартості продукції.

За рекомендованим автором підходом прямі матеріальні витрати нормуються, а непрямі визначаються за попередньо складеним кошторисом на окреме замовлення. У такому випадку за кожним замовленням є можливість порівняти фактичну собівартість продукції з діючими нормами витрат не після завершення виробничого процесу, а безпосередньо за кожним переділом.

8. Встановлено, що вартість використаних виробничих запасів (сировина і матеріали) виражається матеріальними витратами, а рівень їх використання у виробництві відображається показниками матеріаломісткості і матеріаловіддачі, які обчислюються, виходячи з суми матеріальних витрат. Запропоновано до розрахунку даних показників використовувати матеріальні витрати, які на відміну від існуючого підходу включаються в собівартість реалізованої продукції.

Витрати слід розраховувати шляхом коригування матеріальних витрат, які відображаються у Звіті про витрати на виробництво і реалізацію продукції, на коефіцієнт співвідношення собівартості реалізованої продукції і витрат на виробництво. виробничий запас бухгалтерський облік

Доведено доцільність використання даного методичного підходу на підприємстві, оскільки залишки нереалізованої продукції на початок і кінець звітного періоду (кварталу, року) незначні, а структура витрат на виробництво співпадає зі структурою собівартості реалізованої продукції упродовж звітного періоду.

9. У результаті проведеного дослідження запропонована економіко-математична модель обчислення оптимальних обсягів потреби підприємства у виробничих запасах, яка базується на застосуванні індивідуальних нормативів з урахуванням специфіки галузі.

Пропонується використовувати систему показників пропускної спроможності, а саме: пропускна спроможність за фондомісткістю і матеріаломісткістю за умови недостатньої кількості виробничих запасів; за трудомісткістю за умови низького рівня продуктивності живої праці та дефіциту кваліфікованих спеціалістів. З

апропонована модель виступає базою для розробки критеріїв, які дають змогу оперативно виявляти відхилення фактичних показників від запланованих, що є підґрунтям для ефективного здійснення аналізу виробничих запасів на підприємстві.

10. На основі аналізу результатів дослідження побудови бухгалтерського обліку й аналізу виробничих запасів на підприємствах надані пропозиції щодо подальшого удосконалення заходів технічного, організаційного, соціально-економічного спрямування, впровадження яких оптимізує організацію обліку й аналізу виробничих запасів на підприємстві. Виділені чинники дозволяють прийняти попередні заходи з метою профілактики і усунення причин неефективного використання виробничих запасів для подальшого вдосконалення методичних підходів до аналізу стану та перспектив розвитку кондитерської галузі.

Список опублікованих праць за темою дослідження

У наукових фахових виданнях:

1. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Організаційні основи бухгалтерського обліку раціонального використання виробничих запасів на кондитерських підприємствах / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Зб. наук. праць Черкаського державного технологічного університету. Серія : Економічні науки.- Черкаси : ЧДТУ, 2006.- Вип. 16.- С. 374-377 (0,4 д.а.).

2. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Організаційні засади побудови обліку надходження та використання виробничих запасів на кондитерських підприємствах / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету. Серія : Економічні науки.- Кіровоград : КНТУ, 2006.- Вип. 10.- Ч. 2.- С. 265-269 (0,5 д.а.).

3. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Організаційні основи побудови бухгалтерського обліку використання виробничих запасів кондитерських підприємств / В.В. Сопко, С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Економічний вісник НТУУ «КПІ».- К. : Вид-во ПП «ЕКМО», 2007.- № 4.- С. 160-164 (0,5 д.а., особисто автору належить 0,3 д.а., досліджено вплив особливостей технології кондитерського виробництва на побудову бухгалтерського обліку виробничих запасів).

4. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Методика нормування та обліку використання виробничих запасів : складова удосконалення процесу виробництва на кондитерському підприємстві / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». Серія : Менеджмент та підприємництво в Україні : етапи становлення і проблеми розвитку.- Львів : Вид-во Національного університету «Львівська політехніка», 2007.- № 577.- С. 348-355 (0,8 д.а.).

5. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Динаміка виробництва продукції кондитерської промисловості України / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Вчені записки Кримського інженерно-педагогічного університету. Серія : Економічні науки.- Сімферополь : НІЦ КІПУ, 2007.- С. 264-266 (0,4 д.а.).

6. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Аналіз забезпеченості сировинними ресурсами у кондитерському виробництві / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Актуальні проблеми економіки. Науковий економічний журнал.- 2007.- № 8 (74).- С. 132-138 (0,4 д.а.).

7. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Економічна сутність виробничих запасів та їх нормативно-правове регулювання / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Вісник Національного університету «Львівська політехніка». Серія : Логістика.- Львів: Вид-во Національного університету «Львівська політехніка», 2007.- № 580.- С. 120-125 (0,4 д.а.).

8. Андрос С.В. Аналіз ефективності використання виробничих запасів /

С.В. Андрос // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Серія : Економіка. Збірник наукових праць.- Рівне, 2007.- Вип. 4 (40).- Ч.I.- С. 3-11 (0,5 д.а.).

9. Андрос С.В. Аналіз діяльності підприємства : продуктивне використання виробничих запасів / С.В. Андрос // Економічний вісник НТУУ «КПІ».- К. : Вид-во ПП «ЕКМО», 2008.- № 5.- С. 145-153 (0,1 д.а.).

10. Андрос С.В. Документальне оформлення надходження і вибуття виробничих запасів на складі та в бухгалтерії / С.В. Андрос // Наукове видання. Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Серія : Економіка. Збірник наукових праць. - Рівне, 2008.- Вип. 4 (44).- Ч.II.- С. 151-158 (0,4 д.а.).

В інших наукових виданнях:

11. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Питання класифікації та побудови обліку виробничих запасів у кондитерській промисловості / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Научное обеспечение процессов реформирования экономических отношений в условиях рыночной экономики : материалы VII научн.-практ. конф., 21 апр. 2006 г. - Сімферополь : КИБ, 2006.- Т.I.- С. 54-57 (0,1 д.а.).

12. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Питання побудови обліку придбання виробничих запасів на кондитерських підприємствах / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Теорія і практика сучасної економіки : матеріали VI міжн. наук.-практ. конф., 4-6 жовт. 2006 р. / Відповід. ред. В. І. Хомяков.- Черкаси : ЧДТУ, 2006.- С. 330-332 (0,1 д.а.).

13. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Питання вдосконалення обліку раціонального використання виробничих запасів в кондитерській промисловості / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Маркетинг та логістика в системі менеджменту : тези доп. VI Міжн. наук.-практ. конф., 9-11 лист. 2006 р.- Львів : Вид-во Національного університету «Львівська політехніка», 2006.- С. 285-287 (0,2 д.а.).

14. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Особливості і застосування альтернативних методів використання виробничих запасів у кондитерському виробництві / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Формування та проблеми розвитку підприємництва в Україні : матеріали V Міжн. наук.-практ. конф. студ. та молод. вч. вищ. навч. закладів, 23-24 лист. 2006 р.- К. : ІВЦ Вид.-во «Політехніка», 2006.- С. 190-191 (0,1 д.а.).

15. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Аналіз обсягу виробництва сировинних ресурсів кондитерської промисловості / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Економічна організація та економічна освіта : взаємообумовленість стратегій розвитку : зб. матеріалів Міжн. наук.-практ. конф., присвяч. 100-річчю від дня народж. Бухала С.М., доктора економічних наук, професора, 7-8 лют. 2007 р. / Відп. за вип. А.П. Наливайко.- К. : КНЕУ, 2007.- С. 340-343 (0,1 д.а.).

16. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Методика нормування затрат на таропакувальні матеріали на кондитерському підприємстві / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Обліково-аналітичне забезпечення системи менеджменту підприємства : тези доп. наук.-практ. конф., 20-22 квіт. 2007 р.- Львів : Вид.-во Національного університету «Львівська політехніка», 2007.- С. 187-188 (0,1 д.а.).

17. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Аналіз економічної ефективності вітчизняного кондитерського виробництва / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Проблемы и перспективы инновационного развития экономики : сборник материалов XII Межд. научн.-практ. конф., 10-15 вересня 2007 р.- К. : СПД Цудзинович Т. И, 2008.- С. 495-500 (0,3 д.а.).

18. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Управління малим і середнім бізнесом у кондитерській промисловості України / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Менеджмент малого і середнього бізнесу : управління знаннями : тези доп. VI Міжн. наук.-практ. конф., 24-28 вер. 2007 р.- Севастополь : Вид-во СевНТУ, 2007.- С. 119 (0,1 д.а.).

19. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Аналіз матеріально-технічного забезпечення виробничих запасів / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Управління регіональним розвитком в умовах глобалізації : теорія і практика : зб. тез доп. Міжн. наук.-практ. конф., 11-12 жовт. 2007 р. / Упор. М. В. Одрехівський. - Дрогобич : Посвіт, 2007. - С. 123-127 (0,2 д.а.).

20. Андрос С.В. Аналіз стану виробничих запасів / С. В. Андрос // Теорія і практика стратегічного управління розвитком регіональних систем : зб. тез доп. Всеукр. наук.-практ. конф., 6-8 грудня 2007 р.- Івано-Франківськ : ІФНТУНГ.- С.120-121 (0,1 д.а.).

21. Андрос С.В. Документальне оформлення та облік надходження виробничих запасів / С.В. Андрос // Менеджмент малого і середнього бізнесу : управління знаннями : тези доп. VII Міжнар. наук.-практ. конф., 22-26 вер. 2008 р.- Севастополь : Вид-во СевНТУ, 2008. - С. 5-6 (0,1 д.а.).

22. Романьок C.В. (Андрос С.В.). Методы оценки затрат материальных ресурсов по международным стандартам / С.В. Романьок (С.В. Андрос) // Стратегическое планирование и развитие предприятий : материалы VIII Всерос. симп., 10-11 апр. 2007 г. / Под ред. чл.-корр. РАН Г.Б. Клейнера.- М. : ЦЭМИ РАН, 2007.- Секц. 2.- С. 168-170 (0,1 д.а.).

23. Romanоk S.V. (Andros S.V.). Domestic confectionary production development tendencies / S.V. Romanоk (Andros S.V.) // «Towards knowledge based economy»& «Enterprise management: diagnostics, strategy, effectiveness» : International Scientific dual-conference : Conference Proceedings, 12-13 April, 2007. - Riga : RTU Publishing House, 2007. - P. 172-173 (0,1 д.а.).

24. Romanok S.V. (Andros S. V.). Evaluation method decision of material resources cost in production / S.V. Romanok (Andros) // Management and engineering'07 : V international scientific conference : Sozopol, Bulgaria, 18-22 June, 2007. - pp. 93-96 (0,2 д.а.).

25. Андрос С.В. Облік вибуття запасів : оцінка та відображення / С.В. Андрос // Управління підприємством : діагностика, стратегія, ефективність : матеріали XVI Міжн. наук.-практ. конф., Таллін, 10-11 квітн. 2008 р.- К. : ВПІ «Політехніка», 2008. - С. 8-9 (0,1 д.а.).

26. Андрос С.В. Анализ украинской и международной нормативной базы и теоретических основ бухгалтерского учета производственных запасов на предприятии / Н.Е. Cкоробогатова С.В. Андрос // Proceedings. Vol. 2 / [Ist. International Conference] Application of New Technologies in Management, ANTiM 2009, 08-11, February 2009, Vrnjacka Banja, Serbia : editors Zivota Radosavljevic, Predrag V. Dasic : [organizers] University of Business Academy, Faculty for Education of the Executives. - Novi Sad : University of Business Academy, Faculti for Education of the Executives, 2009 (Beograd : Centar za educati ju rukovodecih kadrova i konsalting, CERK), - XIV, str. 455-849, IV str. : ilustr. ; 25 сm. 699 - 707 str. ISBN : 978-86-87333-02-4 (FORKUP). (0,5 д.а., особисто автору належить 0,3 д.а., проаналізовано вітчизняні і міжнародні стандарти бухгалтерського обліку).

Анотація

Андрос С.В. Облік і аналіз виробничих запасів на підприємствах кондитерської галузі України. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана», Київ, 2010.

Дисертація присвячена проблемам удосконалення теоретичних положень, методики та організації бухгалтерського обліку й економічного аналізу виробничих запасів на підприємствах кондитерської галузі.

Досліджено тенденції розвитку та проблеми ефективного функціонування кондитерських підприємств. Проаналізовано вплив організаційно-технологічних факторів діяльності підприємств галузі на побудову обліку й аналізу виробничих запасів. Розглянуто економічну сутність категорії «виробничі запаси» та визначено їх призначення у процесі виробництва. Для раціональної побудови обліково-аналітичної системи на підприємстві запропоновано зміни в існуючій класифікації виробничих запасів відповідно до специфіки кондитерського виробництва. Запропоновано аналітичні рахунки і субрахунки для обліку виробничих запасів з деталізацією напівфабрикатів за джерелами їх походження. Обґрунтовано необхідність відкриття синтетичних рахунків з субрахунками в контексті галузі для обліку витрат на заготівлю і придбання матеріальних цінностей. Проведено дослідження загального руху документів з надходження і вибуття виробничих запасів та запропоновано удосконалений підхід до організації документообігу для підприємств кондитерської галузі. Проаналізовано специфіку формування собівартості виробленої продукції у кондитерському виробництві та запропоновано використання як нормативного методу обліку витрат, так і поєднання його з позамовним методом обліку витрат і калькулювання собівартості продукції. Досліджено і запропоновано оцінювання ефективності використання виробничих запасів здійснювати з використанням загальних показників, тобто показників матеріаломісткості та матеріаловіддачі. Удосконалено методику визначення оптимальних обсягів виробничих запасів з урахуванням галузевої специфіки виробництва шляхом застосування економіко-математичних методів аналізу. На основі проведеного дослідження на окремих підприємствах галузі надано рекомендації щодо перспектив розвитку обліку і аналізу кондитерської галузі.

...