Учет и анализ затрат в энергетике на примере АК "Харьковоблэнерго"

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общепроизводственных расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общепроизводственных расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства.

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

Себестоимость продукции характеризуется показателями, выражающими:

а) общий объем затрат на всю произведенную продукцию и выполненные работы предприятия за плановый (отчетный) период - себестоимость товарной продукции, сравнимой товарной продукции, реализованной продукции;

б) затраты на единицу объема выполненных работ - себестоимость единицы отдельных видов товарной продукции, полуфабрикатов и производственных услуг (продукции вспомогательных цехов), затраты на 1 грн. товарной продукции, затраты на 1 грн нормативно чистой продукции.

Себестоимость продукции является качественным показателем, характеризующим производственно-хозяйственную деятельность производственного объединения, предприятия. Себестоимость продукции - это затраты предприятия в денежном выражении на ее производство и сбыт. В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность.

В зависимости от объема включаемых затрат различают цеховую, производственную и полную себестоимость. В цеховую себестоимость входят затраты отдельных цехов на изготовление продукции. Она является исходной базой для определения промежуточных внутризаводских планово-расчетных цен при организации внутризаводского хозяйственного расчета. Производственная себестоимость охватывает затраты предприятия на производство продукции. Помимо цеховой себестоимости в нее входят общепроизводственные расходы. Полная себестоимость продукции включает все затраты, связанные с ее производством и реализацией. Она отличается от производственной себестоимости на величину внепроизводственных расходов и исчисляется только по товарной продукции.

Следует иметь в виду, что на уровень затрат оказывает влияние целый ряд факторов, в том числе изменение норм расхода и цен на материалы, рост производительности труда, изменение объема производства и др.

Себестоимость представляет собой суммарные затраты на производство и реализацию продукции. Их можно считать как по фактическим расходам, так и по нормативным. В западных фирмах также имеются нормативы на расходы, но они рассчитываются в рамках каждой отдельной фирмы и представляют коммерческую тайну. В Украине на госпредпритиях нормативы носят отраслевой характер и никакой коммерческой тайны не представляют. К сожалению, во многих случаях нормативы не играют роль стимула в снижении расходов предприятий на производство продукции. Практика позволяет утверждать, что они зачастую являются среднеотраслевыми. Предприятия всегда имеют возможность доказать, что они работают в особых условиях и отраслевые нормативы для них неприемлимы.

Главный мотив деятельности любой фирмы в рыночных условиях - максимизация прибыли. Реальные возможности реализации этой стратегической цели во всех случаях ограничены издержками производства и спросом на выпускаемую продукцию. Поскольку издержки это основной ограничитель прибыли и одновременно главный фактор, влияющий на объем предложения, то принятие решений руководством фирмы невозможно без анализа уже имеющихся издержек производства и их величины на перспективу.

1.3 Технико-экономическая характеристика предприятия

1 января 1930 года, после завершения строительства электростанции Харьковского района ("ЭСХАР") и ее электросети, в целях организации успешного пуска и освоения этих энергетических объектов, а также дальнейшего развития энергетики Харьковского промышленного района, Постановлением Совета Труда и Обороны было создано объединение государственных электрических станций "ХОГЭС". В его состав вошли Районная электростанция "ЭСХАР" и городская электростанция "ХЦГЭС".

В поисках оптимального варианта управления энергосистема в начальный период пережила ряд реорганизаций и изменений названия.

Так, с ноября 1931 года по октябрь 1933 года она дважды объединялась с Донбасской энергосистемой под названием "Южукрэнерго" и "Донбассюжукрэнерго". Последнее приказом Народного комиссара тяжелой промышленности № 925 от 23 октября 1933 года было разделено на два районных энергетических управления - РЭУ "Харьковэнерго" и РЭУ "Донбассэнерго".

РЭУ "Харьковэнерго" просуществовало 42 года. На основании Постановления ЦК КПСС и Совета Министров СССР № 139 от 2марта 1973 года Районное энергетическое управление "Харьковэнерго" с 1 июля 1975 года было преобразовано в Производственное энергетическое объединение "Харьковэнерго".

Согласно Указа Президента Украины № 282/95 от 4 апреля 1995 года на основании Приказа Министерства энергетики Украины № 163 от 22 августа 1995 года решением Исполнительного комитета Червонозаводского районного Совета народных депутатов г. Харькова №556 от 18 сентября 1995 года ПЭО "Харьковэнерго" было перерегистрировано как Государственная акционерная энергоснабжающая компания "Харьковоблэнерго".

Сокращенное название: АК "Харьковоблэнерго".

Учредителем компании является государство в лице Министерства энергетики и электрификации Украины после принятия в установленном порядке решения про приватизацию.

Компания является правопреемником государственного предприятия ПЭО "Харьковэнерго" (приказ Министерства энергетики Украины от 22 августа 1995года №163). Акционерами Компании являются юридические и физические лица, в том числе иностранные, которые стали её акционерами путём приобретения акций в порядке, предусмотренном действующим законодательством Украины и Уставом Компании.

Целью деятельности Компании есть удовлетворение потребностей населения Украины, государственных, кооперативных, совместных, частных предприятий и организаций электрической энергией, получение прибыли за счет производства и предпринимательской деятельности для удовлетворения экономических интересов её Акционеров и социальных нужд работников Компании согласно действующего законодательства. Предметом деятельности Компании является: передача и надежная поставка электрической энергии всем группам потребителям по тарифам, которые регулируются соответственно действующему законодательству; обеспечение надежной и безопасной эксплуатации энергетического оборудования и сооружений; поставка потребителям электроэнергии в соответствии с полученными в установленном порядке лицензиями; комплексное выполнение работ по монтажу, ремонту, техническому обслуживанию энергетического оборудования и сооружений; совершение разнообразных видов торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности; операции с недвижимостью; внешнеэкономическая деятельность.

Компания является юридическим лицом со дня её государственной регистрации, без ограничения срока деятельности. Компания имеет самостоятельный баланс, текущие, валютные и другие счета в банках, товарный знак, печать со своим названием и фирменный бланк; компания несет ответственность, по своим обязательствам всем своим имуществом. Акционеры отвечают по обязательствам Компании в пределах акций, которые им принадлежат; компания от своего имени вступает в договорные отношения с национальными и иностранными юридическими и физическими лицами, приобретает собственностных и личных не собственных прав, несет обязательства и выступает в суде, арбитражном и третейском суде; учрежденные Компанией филиалы, представительства и дочерние предприятия могут наделяться основными фондами и оборотными средствами которые принадлежат Компании. Филиалы и представительства Компании не являются юридическими лицами и действуют от имени "Харьковоблэнерго"; Компания имеет право принимать участие в деятельности и сотрудничать в другой форме с международными гражданскими и другими фондами и организациями согласно с действующим законодательством Украины.

Органы управления и контроля (полная структура управления представлена в приложении ):

а) Общее собрание акционеров;

б) Наблюдательный совет;

в) Правление Компании;

г) Ревизионная комиссия.

Компания имеет право самостоятельно планировать свою деятельность и определять перспективы развития, исходя из необходимости социального развития Компании и увеличения её прибыли.

Прибыль Компании формируется за счет поступления денежных средств от хозяйственной деятельности после покрытия материальных и приравненных к ним затрат, обязательных платежей и налогов по оплате труда. Из балансовой прибыли Компании уплачиваются предусмотренные законодательством Украины налоги и другие платежи в бюджет. Чистый доход, полученный в результате хозяйственной деятельности Компании, остается в полном распоряжении Компании.

Убытки погашаются Компанией за свой счет, а в случаях, если средств резервного фонда не достаточно - за счет других средств, имеющихся в Компании, а при их недостаточности в порядке и за счет средств, которые определяет Наблюдательный совет.

Финансово-хозяйственная деятельность Компании осуществляется в соответствии с планами, которые утверждаются Высшим органом Компании. Хозяйственный год начинается с 1 января и заканчивается 31 декабря. По окончании каждого года составляется годовой отчет.

Оперативный, бухгалтерский и статистический учет и отчетность Компании определяется порядком и в объёмах, установленных законодательством Украины.

Проверка финансово - хозяйственной деятельности Компании осуществляется Ревизионной комиссией.

Приостановление деятельности Компании осуществляется в форме реорганизации (объединение, раздел, отсоединение) и ликвидации. Реорганизация Компании осуществляется по решению Общего собрания Компании. Ликвидация Компании осуществляется Ликвидационной Комиссией, назначенной Общим собранием акционеров. При ликвидации (реорганизации) Компании освобожденным работникам гарантируется соблюдение их прав и интересов согласно с трудового законодательства Украины.

Основные технико-экономические показатели деятельности АК «Харьковоблэнерго» представлены в таблице 1.1.

При анализе баланса (Приложение ) также видно, что увеличились остаточная, первоначальная стоимость и износ основных средств, главным фактором который вызвал такое существенное изменение является то, что АК «Харьковоблэнерго» в 2001 году произвело дооценку основных средств, в связи с этим увеличился также и размер другого дополнительного капитала на 296% или 663697 тыс.грн.

Таблица 1.1

Основные технико-экономические показатели деятельности АК «Харьковоблэнерго»

Показатель	2001 год, тыс.грн.	2002 год, тыс.грн.	Отклонение, %
1	2	3	4
1. Объем реализации товарной продукции	140447	225685	+ 60
2. Основные средства, в том числе: - остаточная стоимость - первоначальная стоимость - износ	338314 784377 446063	973917 2073948 1100031	+ 187 + 164 + 146
3. Другой дополнительный капитал	223851	887548	+ 296
4. Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги	589908	730590	+ 23,8
5. Общая дебиторская задолженность, в том числе: - за электроэнергию - за передачу электроэнергии - задолженность бюджета - по векселям полученным - по выданным авансам другая дебиторская задолженность	579264 512173 4785 5350 7202 2412 47342	644771 572879 5889 5727 5751 6952 47573	+ 11,3 + 11,9 + 23 + 7 - 21,2 + 188,2 + 0,4
6. Убыток от обычной деятельности	2747	92858	+ 228
7. Производственная себестоимость, в том числе: - материальные затраты - затраты на оплату труда	128647 21087 38033	13833 31550 44180	+ 6,3 + 49,6 +16,2
8. Среднесписочная численность	6845	7150	+ 4,3

На протяжении 2002 года объем реализации товарной продукции составил 225 685 тыс. грн. (Приложение ) по сравнению с 2001 годом этот показатель увеличился на 60% или 85238 тыс. грн., главными факторами за счет которых произошло такое увеличение объема реализации являются увеличение отпускного тарифа на 0,62 коп. за 1 квт/ч или 4% и увеличение собственного полезного отпуска, при этом Компания получила валовую прибыль 83 214 тыс. грн., за счет основного вида деятельности убыток 75 348 тыс. грн. и за счет обычной деятельности убыток 92 928 тыс. грн. Главным фактором за счет которого Компания получила убытки стал размер других операционных расходов которые составили 722 599 тыс. грн.

Увеличение дебиторской задолженности за электроэнергию, по выданным авансам составляет 11,3% или 65507 тыс.грн. и связано со спецификой деятельности АК «Харьковоблэнерго». Проблему неплатежей ощущают на себе и другие отечественные энергопоставляющие предприятия.

Увеличение материальных затрат связано с изменением методики их расчета, с 2002 года в материальные затраты начали включать: услуги сберкасс, банков, возмещение затрат ЖЭКам за обслуживание внутридомовых вводов, возмещение за транзит. (Приложение )

Себестоимость товарной продукции Компании составляется из затрат на приобретение и передачу электрической энергии и в 2002 году составила 104857 тыс. грн. В общей сумме себестоимости товарной продукции наибольший удельный вес имеет стоимость покупной электроэнергии 696290 тыс. грн. или 84%. Состав полной себестоимости приведен в таблице 1.2

Как и большинство предприятий Украины АК “Харьковоблэнерго” постоянно испытывает на себе проблему неплатежей, обусловленную снижением платежеспособности потребителей и снижением платежной дисциплины. Компания вынуждена соглашаться на оплату потребителями отпущенной электроэнергии векселями и зачетами взаимной задолженности. При расчетах контрагентов за отпущенную электроэнергию и предоставленные услуги по ее передаче в сумме 889 999 тыс. грн., оплата денежными средствами составляет 740 685 тыс. грн. или 83,22%.

Таблица 1.2

Полная себестоимость и условно-постоянные затраты товарной продукции

Показатель	Полная себестоимость товарной продукции	Условно постоянные затраты
	тыс.грн.	%	тыс.грн	%
1	2	3	4	5
1.Услуги производственного характера	11804	1,42	11804	8,63
2.Сырье и вспомогательные материалы	14168	1,7	14168	10,35
3.Энергия со стороны	2158	0,26	2158	1,58
4.Затраты на оплату труда	43005	5,16	43005	31,43
5.Начисления на оплату труда	16150	1,94	16150	11,8
6.Амортизация на полное восстановление	25035	3	25035	18,3
7.Затраты на ремонтное обслуживание	3108	0,37	3108	2,27
8.Другие денежные затраты	21405	2,57	21405	15,64
9.Покупная электроэнергия	696290	83,58	-	-
ВСЕГО	833123	100	136833	100

Вследствие отсутствия денежных средств, на банковских счетах, Компания пользуется кредитами банков, что также вызвало увеличение кредиторской задолженности на 23,8% или 140682 тыс.грн. По состоянию на 01 января 2003 года задолженность АК “Харьковоблэнерго” по текущим кредитам банков составила 3 200 тыс грн., долгосрочных кредитов у предприятия на 01.01.2003г. нет.

Общая кредиторская задолженность на 01.01.2003 года составила 800891 тыс. грн. Основными кредиторами Компании являются ДП “Энергорынок” за электроэнергию - 706 190 тыс. грн.; “Харьковтрансгаз” за природный газ - 8 172 тыс. грн. (Приложение )

В следствии реорганизации Компании численность работников сократилась, при этом средняя заработная плата увеличилась. Размер задолженности по заработной плате, начисленной в отчетном периоде, равняется 2 266 тыс. грн. Количество работников Компании на начало 2002 года - 7150 человека, на конец года - 6845 человека. Средний возраст работников Компании 36,5 года.

Отношения работников и администрации регулируются Отраслевым соглашением и Коллективным договором, в котором отражены вопросы труда и отдыха работающих, охраны труда, а также вопросы социальной защиты. Учебно-курсовой комбинат проводит подготовку и переподготовку кадров по рабочим специальностям. Заключены договора с вузами Харькова по подготовке специалистов. К услугам работников Лечебно - оздоровительный центр. Успешно выполняются договора со многими профильными клиниками.

Среднегодовая численность работающих за 2002 год составила 7150 человека, из них работники основной деятельности 7034 человек. По сравнению с прошлым, 2001 годом, среднегодовая численность работающих увеличилась на 305 человек. (Приложение )

Согласно требованиям Закона Украины "О бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине", от 16.07.99 года № 996-XIV и приказа ГАЭК "Харьковоблэнерго" от 02.02.2002 года № 45 "Об организации бухгалтерского учета и учетной политики" на протяжении 2003 года Компания применяет такие основные положения бухгалтерского учета: оценку запасов, при отпуске в производство или другое выбытие осуществлять по методу FIFO; начисление амортизации на основные средства осуществляться по методу уменьшения остатка, установив при этом норму амортизации по ставкам, которые предусмотрены ст. 8.6 Закона Украины "Про налогообложение прибыли предприятия", в разрезе групп, порядок формирования которых установлен п.п.8.2.2 , ст.8; амортизацию нематериальных активов осуществлять прямолинейным методом; материальные активы со сроком полезного использования больше 1 года, относить к малоценным необоротным активам.

1.4 Основные нормативно-правовые документы по учету затрат на производство продукции, работ, услуг

Основными нормативными документами, определяющими правовые основы регулирования, организации, ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности с 1 января 2000 года в Украине является Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 16.07.99 №996 с изменениями и дополнениями. Настоящий закон распространяется на всех юридических лиц, созданных согласно законодательству Украины независимо от организационно-правовых норм и форм собственности, а также на представительства иностранных субъектов хозяйственной деятельности, которые обязаны вести бухгалтерский учет и предоставлять финансовую отчетность согласно законодательству. Субъекты предпринимательской деятельности, которым в соответствии с законодательством предоставлено разрешение на ведение упрощенного учета доходов и расходов, ведут бухгалтерский учет и предоставляют финансовую отчетность в порядке, установленном законодательством об упрощенной системе учета и отчетности.

В соответствии с данным законом целью ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной и непредвзятой информации о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия.

Бухгалтерский учет является обязательным видом учета, который ведется на предприятии непрерывно со дня регистрации предприятия до дня его ликвидации. А вопросы организации бухгалтерского учета на предприятии относятся к компетенции его собственника (собственников) или уполномоченного органа (должностного лица) в соответствии с законодательством и учредительными документами.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета и обеспечения фиксирования фактов осуществления всех хозяйственных операций в первичных документах, сохранение ранее обработанных документов, регистров и отчетности в течении установленного срока, но не менее трех лет, несет собственник или уполномоченный им орган, осуществляющий руководство предприятием в соответствии с законодательством и учредительными документами.

На основании данных бухгалтерского учета предприятия обязаны составлять финансовую отчетность, которую подписываю руководитель и главный бухгалтер предприятия.

Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Промежуточная отчетность составляется ежеквартально нарастающим итогом с начала отчетного года в составе баланса и отчета о финансовых результатах. Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть менее двенадцати месяцев, но не более пятнадцати месяцев.

Контроль за соблюдением законодательства о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в Украине осуществляется соответствующими органами в пределах их полномочий, предусмотренных законами.

Основным нормативно-правовым документом по учету затрат на производство продукции является Положение (стандарт) бухгалтерского учета №16 «расходы» (далее П(с)БУ 16) утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 31.12.99 г. №318 с изменениями и дополнениями.

Настоящее Положение (стандарт) определяет методологические принципы формирования в бухгалтерском учете информации о расходах предприятия ее раскрытия в финансовой отчетности.

Нормы этого Положения (стандарта) применяются предприятиями, организациями и другими юридическими лицами независимо от форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). П(с)БУ разработаны на основании международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности. Они в корне некоторые вопросы ведения бухгалтерского учета. Новшеством является то, что предприятию отводится самостоятельность в выборе тех или иных принципов бухгалтерского учета.

Одной из особенностей ведения бухгалтерского учета после 1 января 2000 года является измененный порядок формирования производственной себестоимости продукции (работ, услуг). До введения новых принципов бухгалтерского учета согласно Типовому положению №473 исчислялась:

1) производственная или фабрично-заводская себестоимость, включающая затраты на производство продукции (работ, услуг) с учетом общепроизводственных расходов;

2) полная себестоимость - это себестоимость, включающая в себя производственную себестоимость и расходы на сбыт (внепроизводственные расходы).

А в настоящее время производственная себестоимость включает в себя цеховую себестоимость и накладные расходы (расходы вспомогательных производств, общепроизводственные расходы, административные расходы). Показатель производственной себестоимости позволяет выявить отклонения от принятых норм расходов или иных резервов. Административные, а также затраты на сбыт и прочие затраты относятся непосредственно на финансовый результат, то есть не включаются в себестоимость конкретных видов продукции.

По новым правилам бухгалтерского учета все сверхнормативные расходы на производство продукции не включаются в себестоимость готовой реализации без распределения по видам продукции и списываются на уменьшение финансового результата в том месяце, в котором продана продукция. Следует отметить, что в условиях рыночной экономики, единой методики калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) для всех предприятий быть не может. Каждое предприятие определяет правила калькулирования, в зависимости от специфики и поставленных целей.

В П(с)БУ 16 «Расходы» предусмотрены основные составляющие себестоимости продукции, а перечень статей калькулирования производственной себестоимости устанавливается предприятием самостоятельно. Отражение расходов в бухгалтерском и налоговом учете имеет существенные различия. Расходы бухгалтерского учета определяются в соответствии с П(с)БУ 16 «Расходы», а для «налоговых» расходов существует Закон Украины «О налогооблажении прибыли предприятий» от 22.05.97 года №283/97-ВР. Отсюда следует, что сумма полученной за отчетный период прибыли по данным каждого из учетов будет различна.

Раньше конечный результат бухгалтерского и налогового учета - прибыль, отражался в бухгалтерском учете исходя из суммы налоговых обязательств по налогу на прибыль. Теперь же, в связи с принятием стандарта №17 «Налог на прибыль» утвержденным приказом министерства финансов Украины №353 от 28.12.2000г., ситуация изменилась. Этот документ определяет основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах, расходах, активах и обязательствах по налогу на прибыль. Также норматив устанавливает порядок отражения указанной информации в финансовой отчетности. Согласно пункту 3 стандарта №16 сумма прибыли до налогооблажения, полученная по данным бухгалтерского учета и отражение в отчете о финансовых результатах, называется учетной прибылью (убытком), сумма прибыли (убытка), полученная в налоговом учете называется налоговой прибылью (убытком). В этом документе также установлен порядок отнесения к составу бухгалтерских расходов (дохода) текущего и отсроченного налога на прибыль. Кроме того, в комментируемом документе рассмотрено отражение активов и обязательств по налогу на прибыль в финансовой отчетности.

Для организации правильного, полного и ясного бухгалтерского учета необходимо заранее установить определенную систему счетов текущего учета, отвечающую всем требованиям финансово-хозяйственной деятельности предприятия. Данная организация основывается на плане счетов бухгалтерского учета предприятия, организации и учреждений, утвержденным приказом Министерства финансов Украины №87 от 31.03.99г.

План счетов предусматривает собой перечень счетов, отражающий систематизированную группировку необходимой информации о всесторонней хозяйственной деятельности предприятия для осуществления управления, контроля, обобщения и анализа. В основу группировки счетов полжены экономические особенности учитываемых ресурсов, характер их участия в кругообороте средств, а также особенности деятельности предприятия.

Рабочие планы счетов включают только те счета из единого плана счетов которые необходимы на данном предприятии. Для обобщения информации о затратах на производство продукции, работ, услуг в плане счетов применяется класс 8 «Затраты по элементам» или 9 «Расходы деятельности». Счета этих классов в балансе не отражаются данные этих счетов используются для составления «Отчета о финансовых результатах».

На счетах класса 8 отражаются операционные расходы по элементам затрат (за исключением счета 85 «Прочие затраты»). Учтенные на счетах класса 8 расходы перегруппировываются и списываются в дебет счетов класса 9.

После вступления в силу 01.01.95г. Закона о налогооблажении прибыли и Правил применения Закона Украины о налогооблажении прибыли, утвержденных Постановлением Верховной Рады Украины от 27.06.1995г., Кабинет Министров Украины принял 5 типовых положений, которые призваны были конкретизировать состав расходов, подлежащих включению в себестоимость продукции для целей налогооблажения, а также применяться для планирования, ведения учета и калькулирования себестоимости:

1) Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости строительно-монтажных работ, утвержденное Постановлением КМУ от 09.02.96г. №186;

2) Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятия, утвержденное Постановлением КМУ от 23.04.96 №452;

3) Типовое положение о составе издержек обращения и порядке их планирования и распределения в торговой деятельности, утвержденное Постановлением КМУ от 18.03.96 №334;

4) Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности, утвержденное Постановлением КМУ от 26.04.96 №473;

5) Типовое положение по планированию, учету и калькулированию себестоимости научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ, утвержденное Постановлением КМУ от 26.04.96 №830.

Наличие нескольких Типовых положений свидетельствовало о признании объективно существовавших различий в способах учета и планирования затрат.

2. ДЕЙСТВУЮЩАЯ ПРАКТИКА УЧЕТА ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВО В АК "ХАРЬКОВОБЛЭНЕРГО"

2.1 Учет затрат по элементам и статьям калькуляции

Производственные затраты предприятий и объединений в плане, бухгалтерском учете, отчетности и анализе группируются в двух направлениях: по экономическим элементам и калькуляционным статьям. Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их экономическое содержание. Это необходимо для изучения соотношения живого и прошлого (овеществленного) труда, нормирования и анализа производственных запасов, исчисления частных показателей оборачиваемости отдельных видов нормируемых оборотных средств.

Производственная себестоимость выпуска электрической и тепловой энергии, ее передачи и поставки - это выраженные в денежной форме текущие затраты электрогенерирующих и электропоставляющих компаний, которые непосредственно связаны с производством электроэнергии, ее передачей и поставкой.

Показатель «Производственная себестоимость» производства электроэнергии, ее передачи и поставки - один из основных экономических показателей энергопредприятий, и это обуславливает необходимость однозначного определения методики его расчета, независимо от того, где будет использоваться показатель производственной себестоимости: в бухгалтерском, статистическом или управленческом учете.

Спецификой деятельности АК «Харьковоблэнерго» является то, что компания не является производителем электроэнергии, а только доводит ее до конечного потребителя.

Группировка затрат по экономическим элементам осуществляется для организации контроля за уровнем расходов в целом по предприятию, определения общего объема использованных материальных, трудовых и денежных ресурсов.

Группировка затрат по статьям калькуляции предназначена для организации аналитического учета затрат и калькулирования себестоимости отдельных видов энергии (электрической, тепловой), ее передачи и поставки, определения затрат в разрезе отдельных цехов и других структурных подразделений предприятия.

Классификация затрат по статьям калькуляции и по элементам используемая АК «Харьковоблэнерго» приведена в таблице 2.1.

Таблица 2.1

Классификация затрат по экономическим элементам и калькуляционным статьям

Группировка затрат на производство по экономическим элементам 1	Группировка затрат на производство по калькуляционным статьям расходов 2
1. Материальные затраты 2. Затраты на оплату труда 3. Отчисления на социальные мероприятия 4. Амортизационные отчисления	1. Прямые материальные затраты 2. Затраты на оплату труда производственного персонала 3. Отчисления на социальные мероприятия из заработной платы персонала 4. Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования
5. Прочие расходы	5. Другие прямые расходы 6. Общепроизводственные расходы

Приведенная выше классификация затрат по статьям калькуляции составлена в соответствии с отраслевыми методическими рекомендациями по формированию себестоимости производства, передачи и поставки электроэнергии разработанной и утвержденной министерством топлива и энергетики Украины.

Данная классификация затрат по статьям калькуляции может быть использована на всех энергетических предприятиях независимо от формы собственности и подчинения, но с учетом технологических и организационных особенностей каждого отдельного предприятия, она разработана в соответствии с Программой реформирования системы бухгалтерского учета с применением международных стандартов, утвержденной Кабинетом Министров Украины от 28.10.98г. №1706. и методических указаний по формированию себестоимости продукции (работ, услуг) в промышленности от 02.02.2001г. №47.

К статье «Расходы на оплату труда производственного персонала» относятся все виды расходов на оплату основной и дополнительной заработной платы работникам непосредственно занятым в технологическом процессе передачи и поставки электроэнергии.

К этой же статье относится оплата труда дежурных инженеров станций, диспетчеров, их заместителей и всего дежурного персонала, производственного персонала производственных служб, лабораторий (если лаборатории не планируются в составе вспомогательного производства) и так далее.

Расходы на оплату труда определяются исходя из отпускных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, которые устанавливаются в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсационных выплат, систем премирования работников, руководителей, специалистов, служащих за производственные результаты.

Так как на предприятии АК «Харьковоблэнерго» создается резерв для обеспечения оплаты отпусков, то в расходы производства включаются ежемесячные отчисления на создание такого резерва.

Расходы на оплату других поощрительных и компенсационных выплат, к которым принадлежат выплаты в форме вознаграждений по итогам работы за год, компенсационные и другие денежные и материальные выплаты, которые непредусмотрены актами действующего законодательства, или которые проводятся сверх установленных актами норм, не включаются в производственную себестоимость продукции, а относятся к сверхнормативным производственным расходам.

К статье «Отчисления на социальные мероприятия из заработной платы производственных рабочих относятся отчисления от расходов на оплату труда основному производственному персоналу, непосредственно занятому в технологическом процессе передачи и поставки электроэнергии: на обязательное государственное социальное страхование; на обязательное государственное пенсионное страхование (в Пенсионный фонд); на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы; на обязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые привели к потере трудоспособности; другие обязательные сборы и отчисления на социальные мероприятия, которые определены законодательством.

Отчисления на обязательное государственное пенсионное страхование, на обязательное государственное социальное страхование; на обязательное государственное социальное страхование на случай безработицы и общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, которые повлекли за собой потерю трудоспособности, совершаются по ставкам и в порядке определенном соответствующим законом.

Размеры страховых взносов на индивидуальное страхование и на другие социальные мероприятия устанавливаются соответствующими законами Украины по каждому виду страхования.

К статье калькуляции «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования» относятся:

1) амортизационные отчисления от стоимости производственного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов из состава основных производственных запасов, других необоротных материальных активов и нематериальных активов;

2) затраты на содержание и эксплуатацию производственного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов из состава основных производственных запасов (технический осмотр и техническое обслуживание); затраты на ремонт для поддержания объекта в рабочем состоянии и получение первично обозначенной суммы будущих экономических выгод от использования цехового транспорта, инструментов и приборов из состава основных производственных запасов;

3) сумма выплаченных арендатором платежей за пользование предоставленными в оперативный лизинг основными средствами, другими необоротными материальными оборотными и нематериальными активами;

4) затраты на содержание цеховых транспортных средств;

5) другие затраты связанные с содержанием и эксплуатацией оборудования, других необоротных материальных оборотных и нематериальных активов.

Расходы на технический осмотр и техническое обслуживание производственного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов из состава основных производственных средств относятся в полном объеме к эксплуатационным расходам.

Расходы на ремонт производственного оборудования, цехового транспорта, инструментов и приборов из состава основных производственных средств, которые осуществляются для поддержания объекта в рабочем состоянии и получения первоначально определенной суммы будущих экономических выгод от его использования, включаются в расходы периода, в котором эти затраты имели место.

Расходы на улучшение основных средств которые осуществляются с целью увеличения будущих экономических выгод, ожидаемых от использования объекта увеличивают первоначальную стоимость основных средств на сумму затрат связанных с улучшением объекта.

К таким расходам относят расходы на реконструкцию, модернизацию технического переоборудования и так далее.

К статье калькуляции «Другие прямые расходы» относятся все другие производственные расходы которые осуществляются непосредственно в процессе передачи и поставки электроэнергии, а именно:

1) оплата за аренду земли;

2) стоимость инструмента выданного для обновления его запасов в производстве;

3) другие затраты.

К статье «Общепроизводственные расходы» относятся расходы связанные с управлением производством и обслуживанием производственного процесса, которые не предусмотрены в предыдущих статьях. Данная статья включает:

1) расходы на управление производством:

стоимость материалов малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

оплата труда аппарата управления цехами отделами и т.д.;

отчисления на социальные мероприятия, медицинское и индивидуальное страхование аппарата управления цехами, отделами и т.д.;

расходы на оплату служебных командировок в пределах норм установленных законодательством, работников управления отделов, цехов, служб;

расходы на приобретение специализированной литературы для обеспечения производственной деятельности цеха, отдела и т.д.;

расходы на оплату услуг за участие в семинарах, которые проводятся для повышения профессионального уровня работников занятых передачей и поставкой электроэнергии и находятся в трудовых отношениях с предприятием;

2) амортизация основных средств и других необоротных материальных активов, а также нематериальных активов общепроизводственного назначения;

3) расходы на операционную аренду основных средств и других необоротных материальных активов общепроизводственного назначения в виде оплаченных арендатором сумм;

4) расходы некапитального характера на усовершенствование технологии и организации производства, повышение качества продукции (оплата труда и отчисления на социальные мероприятия работников занятых усовершенствованием технологий и организации производства, улучшение качества продукции, повышение ее надежности, расходы материалов, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, оплата услуг сторонних организаций);

5) расходы на обслуживание производственного процесса, которые включают:

расходы на покупку сырья, материалов, топлива, энергии, инструментов, приборов и других средств и предметов труда;

расходы на оплату труда общепроизводственного персонала занятого обслуживанием производственного процесса;

отчисления на социальные мероприятия из заработной платы общепроизводственного персонала;

расходы на содержание и эксплуатацию, технический осмотр и техническое обслуживание основных производственных фондов, других необоротных материальных активов общепроизводственного назначения в том числе и взятых во временное пользование по соглашениям оперативного лизинга;

расходы на поведение ремонтов для поддержания в рабочем состоянии и получения первично ожидаемых экономических выгод от использования основных средств, других необоротных материальных активов общепроизводственного назначения;

расходы на контроль производственных процессов и качество продукции (работ, услуг), анализ на испытание топлива, масел, воды, кабелей, изоляторов и другого оборудования;

стоимость работ и услуг по обслуживанию производственного процесса преедоставленных сторонними предприятиями или структурными подразделениями которые не отностяся к основному виду деятельности;

6) расходы на охрану труда;

7) расходы на пожарную, сторожевую и военизированнную охрану (включая оплату услуг посторонних организаций) цеха, участка;

8) плата за использование и обслуживание средств сигнализации и предоставленных для производственных нужд услуг телефонной связи. Производственные подразделения которые арендуют помещения с телефонами на время аренды должны переоформить телефонный на себя;

9) налоги, сборы и другие предусмотренные законодательством обязательные платежи непосредственно связанные с производственным процессом;

10) местные налоги и сборы;

11) расходы на перевозку работников производственных подразделений к месту работы и назад в направлениях, которые не обслуживаются пассажирским транспортом общего пользования;

12) расходы, связанные с профессиональной подготовкой или переподготовкой по профилю производства работников предприятия;

13) платежи по страхованию рисков гражданской ответственности, связанной с эксплуатацией транспортных средств, которые находятся в составе производственных фондов общепроизводственного (цехового, линейного) назначения, цеховой собственности, которые связаны с производственной деятельностью;

14) прочие расходы (расходы от простоев, расходы от порчи материальных ценностей, недостачи материальных ценностей; прочие расходы непредусмотренные предыдущими статьями).

Распределение общепроизводственных расходов осуществляется в порядке, который описан в П(с)БУ 16 «Расходы».

Более детальная характеристика классификации расходов по экономическим элементам была рассмотрена в первом разделе данной дипломной работы.

затрата калькуляция учет себестоимость

2.2 Организация синтетического и аналитического учета затрат на АК Харьковоблэнерго»

При ведении бухгалтерского учета, составлении и предоставлении бухгалтерской отчетности Компания руководствуется Положением об организации бухгалтерского учета и отчетности в Украине, утвержденным постановлением Кабинета Министров Украины от 03.04.93 г. № 250, с изменениями и дополнениями. Порядок применения указанного Положения конкретизирован в Указаниях об организации бухгалтерского учета в Украине, утвержденных приказом министерства финансов Украины от 07.05.93г. № 25,с изменениями и дополнениями.

Начальным этапом бухгалтерского учета является сплошное документирование всех хозяйственных операций путем составления определенных носителей первичной учетной информации. Для этой цели применяются типовые формы первичной учетной документации, утвержденные министерством статистики Украины, содержащие обязательные реквизиты и обеспечивающие достоверность отражения в учете совершенных операций. К обязательным реквизитам первичных документов относятся: наименование предприятия, от имени которого составлен документ, наименование документа (формы), код формы, дата и место составления, содержание хозяйственной операции, её измерители (в натуральном и стоимостном выражении), должности, фамилии и подписи лиц, ответственных за разрешение и осуществление хозяйственной операции, и составление первичного документа. В зависимости от характера операции и технологии могут быть приведены дополнительные реквизиты: идентификационный код предприятия, номер документа, основание для осуществления операции, зафиксированной в документе, данные о документе, удостоверяющем личность получателя, другие реквизиты, определяемые характером документируемых хозяйственных операций.

В случаях, установленных законодательством, а также министерствами и ведомствами Украины, бланки первичных документов могут быть отнесены к бланкам строгой отчетности. К бланкам строгой отчетности, в частности, относятся: товарно-транспортные накладные, доверенности, путевые листы грузовых и легковых автомобилей.

Первичные документы должны содержать достоверные данные и составляться в момент совершения операции, а если это не предоставляется возможным - непосредственно по её завершении. Кроме того, многие документы необходимо регистрировать в специальном журнале с присвоением регистрационных номеров. Такими документами являются: выданные доверенности, платежные поручения, приходные и расходные кассовые ордера, сопроводительные документы на поступающие грузы и т.п. При этом номера документам присваивают в порядке возрастания цифр. Нумерацию принято начинать с начала календарного года.

В обязанности бухгалтера входит проверка первичных документов по форме и содержанию, т.е. контролируется наличие в документах обязательных реквизитов и соответствие хозяйственной операции существующему законодательству, логическая увязка отдельных показателей. Содержащаяся в принятых к учету первичных документах информация, необходима для отражения на счетах бухгалтерского учета, накапливается и систематизируется в учетных регистрах. Учетные регистры - это носители специального формата (бумажные, машинные) в виде ведомостей, ордеров, книг, журналов, машинограмм, предназначенные для хронологического, систематического или комбинированного накопления, группирования и обобщения информации из первичных документов, взятых на учет. Перенесение информации из первичных документов в учетные регистры осуществляется по мере их поступления, однако не позднее срока, обеспечивающего своевременную выплату заработной платы, составления бухгалтерской и статистической отчетности, деклараций и расчетов. Информация о хозяйственных операциях, осуществленных предприятием за определенный период времени (месяц, квартал, год), из учетных регистров переносится в сгруппированном виде в бухгалтерские отчеты.

На предприятии ведется Главная книга, в которой отражаются месячные итоги по каждому счету. Главная книга, как и журналы-ордера, является регистром синтетического учета, в котором производится систематизация и обобщение данных текущего учета для составления баланса. Для обеспечения реальности составления баланса и других отчетов ежемесячно в обязательном порядке производится сверка каждого балансового счета Главной книги с данными аналитического учета.

Остатки средств в отдельных ведомостях должны сверяться с соответствующими данными первичных документов, на основании которых были произведены записи (кассовые отчеты, выписки банков и др.). Обобщение месячных итогов финансово - хозяйственной деятельности, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости, на основании которой составляется оборотная ведомость. Данные оборотной ведомости являются основанием для составления бухгалтерского баланса.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 16 «Расходы» затраты операционной деятельности подразделяются на такие экономические элементы:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные мероприятия;

амортизация;

прочие операционные затраты.

Материальные затраты (расходы сырья и основных материалов, покупных полуфабрикатов, комплектующих изделий и др.) являются важнейшей частью производственных расходов, формирующих себестоимость продукции.

Для учета расходов по элементам затрат используется класс 8 счетов Плана счетов.

Счета этого класса предназначены для обобщения информации о затратах предприятия на протяжении отчетного периода с ежемесячным списанием сальдо счетов в корреспонденции со счетом 23 «Производство» и счетами класса 9 «Затраты деятельности».

Для учета материальных затрат предназначен счет 80 «Материальные затраты». Этот счет используется для обобщения информации о материальных затратах за отчетный период. По дебету счета 80 «Материальные затраты» отражаются суммы признанных материальных затрат, по кредиту - списание на счет 23 «Производство» прямых материальных затрат, которые включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), в затраты вспомогательных (подсобных) производств, на счета класса 9 - материальных затрат, которые относятся к производственным накладным затратам, административным и сбытовым расходам.

Счет 80 «Материальные затраты» имеет такие субсчета:

801 «Затраты сырья и материалов»;

802 «Затраты покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий»;

803 «Затраты топлива и энергии»;

804 «Затраты тары и тарных материалов»;

805 «Затраты строительных материалов»;

806 «Затраты запасных частей»;

807 «Затраты материалов сельскохозяйственного назначения»;

808 «Затраты товаров»;

809 «Прочие материальные затраты».

Для учета материальных ценностей действующим планом счетов предусмотрены счета:

20 "Производственные запасы",

22 " Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы".

Наличие и движение материалов на предприятии отражают по однородным группам на следующих субсчетах:

201 "Сырьё и материалы";

202 "Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия";

203 “Топливо”;

...