Учет и анализ затрат в энергетике на примере АК "Харьковоблэнерго"

204 «Тара и тарные материалы»;

205 «Строительные материалы»;

206 «Материалы, переданные в переработку на сторону»;

207 «Запасные части»;

208 «Материалы сельскохозяйственного назначения»;

209 «Другие материалы»

Такая группировка материалов в текущем учете обусловлена их ролью в производственном процессе, а также различиями в нормировании и оборачиваемости. Сырье и материалы составляют основу изготавливаемой продукции, являясь необходимыми при ее производстве. Из их состава отдельно выделяются приобретаемые для комплектования выпускаемой продукции покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, которые требуют затрат труда по их обработке или сборке.

Другие материалы используются в производстве для придания изготавливаемой продукции необходимых качественных свойств или потребляются для хозяйственных нужд, технологических целей и для содействия производственному процессу.

Тара предназначена для хранения и упаковки материалов и готовой продукции.

На балансовом счете 203 "Топливо" отражается наличие и движение всех видов топлива. Топливо можно использовать:

1) для технологических целей, когда оно используется непосредственно в технологическом процессе и вызывает изменения материалов;

2) для энергетических целей, когда топливо способствует выработке энергии;

3) для производственных нужд.

Счет 207 "Запасные части " предназначен для учета движения готовых деталей, узлов, используемых для замены изношенных при проведении ремонтов основных средств.

Особую группу производственных запасов образуют малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, учитываемые на одноименном счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы". К ним относятся хозяйственный инвентарь, спецодежда, инструменты и приспособления общего и специального назначения и другие средства труда, которые включаются в состав оборотных средств предприятия.

Наряду с указанной укрупненной экономической классификацией материальных ценностей важное значение имеет их детализированная группировка по техническим признакам и свойствам. В составляемых на предприятиях номенклатурах-ценниках (систематизированные перечни потребляемых материалов) отдельные группы материалов детализируются на подгруппы, а внутри них на - виды, сорта, марки, типоразмеры. Наличие на предприятии такого систематизированного перечня создает основу для применения единой классификации материалов в конструкторской, технологической, плановой и учетной документации, для автоматизации бухгалтерского учета, организации оперативно - бухгалтерского метода учета материалов.

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 «Запасы», утвержденным приказом министерства финансов Украины от 20.10.99. № 246, с изменениями и дополнениями, запасы признаются активом, если существует вероятность того, что предприятие получит в будущем экономические выгоды, связанные с их использованием и их стоимость может быть достоверно определена.

Приобретенные (полученные) или производственные запасы зачисляются на баланс предприятия по первоначальной стоимости.

Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая состоит из следующих фактических расходов:

суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу);

суммы, уплачиваемые за информационные, посреднические и другие подобные услуги, связанные с поиском и приобретением запасов;

суммы ввозной пошлины;

суммы непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;

затраты на заготовку, транспортировку запасов к месту их использования, включая затраты на страхование рисков транспортировки запасов;

другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях.

При отпуске запасов в производство, продажу и другом выбытии оценка их на АК «Харьковоблэнерго» осуществляется по методу себестоимости первых по времени поступления запасов (FIFO).

Оценка запасов по методу FIFO базируется на предположении, что запасы используется в той последовательности, в которой они поступали на предприятие (отражены в бухгалтерском учете), т.е. запасы, которые первыми отпускаются в производство (продажа и другое выбытие) оцениваются по себестоимости первых по времени поступления запасов. При этом стоимость остатка запасов на конец отчетного месяца определяется по себестоимости последних по времени поступления запасов.

Операции, связанные с движением материальных ценностей, оформляются первичными документами, типовые формы которых утверждены приказом Министерства статистики Украины от 21.06.96г. № 193.

Все материальные ценности, прибывающие на предприятие, должны быть своевременно оприходованы, а также зарегистрированы в журнале учета прибывших грузов (типовая форма №М-1). Материалы, поступившие на склад предприятия, должны подвергаться тщательной проверке на соответствие их ассортименту, количеству, счету, весу, объему и качеству, указанным в сопроводительных документах. Приемка и приходование материалов и тары, поступающих от поставщиков, оформляются, как правило, путем составления приходных ордеров, типовой формы № М-4 (Приложение ), выписываемых на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщика. При этом приходные ордера должны выписываться на фактически принятое количество ценностей. Приходные ордера используются для количественно - суммового учета материалов, поступающих от поставщика. Стоимость материальных ценностей, оприходованных по учету, на материальных счетах отражается без суммы налога на добавленную стоимость (НДС). Сумма НДС, при приходе материальных ценностей возмещается предприятию из бюджета. Право на налоговый кредит (возмещение) дает предприятию - покупателю налоговая накладная, выписанная поставщиком (Приложение ). В бухгалтерском учете сумма НДС отражается следующей проводкой:

Д-т сч 6412 "Расчеты с бюджетом"

К- т сч 631 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".

Учет материалов на складе производится с помощью карточек складского учета, типовой формы № М-17 (Приложение ). Записи в этих карточках (в количественном выражении) делают материально-ответственные лица (заведующие складами, кладовщики) на основании первичных документов, в день осуществления операции.

При поступлении на предприятие материальных ценностей используют следующую схему корреспонденции счетов:

1) поступили материальные ценности от поставщика (в случае последующей оплаты):

Оприходованы производственные запасы, МБП:

Д-т 20 «Производственные запасы»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражена сумма налогового кредита по НДС:

Д-т 641«Расчеты по налогам»

К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражены расходы на транспортировку производственных запасов, МБП:

Д-т 20 «Производственные запасы»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Отражена сумма налогового кредита по НДС:

Д-т 641«Расчеты по налогам»

К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Оплачены приобретенные производственные запасы, МБП:

Д-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 31 «Счета в банках»

Оплачены предоставленные транспортные услуги:

Д-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 31 «Счета в банках»

2) поступили материальные ценности от поставщика (в случае предоплаты):

Произведена предоплата за производственные запасы, МБП:

Д-т 371 «Расчеты по выданным авансам»

К-т 311 «Счета в банках»

Отражена сумма налогового кредита по НДС:

Д-т 641 «Расчеты по налогам»

К-т 644 «Налоговый кредит»;

Произведена предоплата за транспортные услуги:

Д-т 371 «Расчеты по выданным авансам»

К-т 311 «Счета в банках»

Отражена сумма налогового кредита по НДС:

Д-т 641 «Расчеты по налогам»

К-т 644 «Налоговый кредит»;

Оприходованы производственные запасы, МБП:

Д-т 20 «Производственные запасы»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Списана сумма налогового кредита по НДС:

Д-т 644 «Налоговый кредит»

К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Стоимость транспортных услуг включена в первоначальную стоимость производственных запасов, МБП:

Д-т 20 «Производственные запасы»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Списана сумма налогового кредита по НДС:

Д-т 644 «Налоговый кредит»

К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Произведен зачет предоплаты:

Д-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»

К-т 371 «Расчеты по выданным авансам».

3) поступили материалы от учредителей в счет их вкладов в уставный фонд

Д-т 201 «Сырье материалы»;

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

203 «Топливо»;

207 «Запасные части»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

К-т 46 «Неоплаченный капитал».

4) безвозмездное получение производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов

Д-т 201 «Сырье материалы»;

202 «Покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия»;

203 «Топливо»;

207 «Запасные части»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

К-т 745 «Доход от безвозмездно полученных активов»

5) поступили материалы от ликвидации основных фондов

Д-т 20 «Производственные запасы»

К-т 746 "Прочие доходы от обычной деятельности"

6) использование производственных запасов, МБП в операционной деятельности:

Списание производственных запасов и МБП:

Д-т 80 «Материальные затраты»

К-т 20 «Производственные запасы»;

22 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы».

Для производства продукции

Д-т 23 «Производство»

К-т 80 «Материальные затраты»

Для общепроизводственных нужд

Д-т 91 «Общепроизводственные расходы»

К-т 80 «Материальные затраты»

Для общехозяйственных нужд

Д-т 92 «Административные расходы»

К-т 80 «Материальные затраты»

Для обеспечения сбыта продукции

Д-т 93 «Расходы на сбыт»

К-т 80 «Материальные затраты»

Все материальные ценности, поступившие на предприятие от поставщиков, отражаются в оборотной ведомости по кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками". При приобретении материальных ценностей в магазине работнику предприятия выдается сумма денег в подотчет сроком на 1 день. В течение этого срока он должен отчитаться за эту сумму и внести в кассу неиспользованные денежные средства. Приобретенные материальные ценности приходуются на склад на основании авансового отчета (Приложение ) и в учете делаются соответствующие проводки. Операции отражаются в оборотной ведомости - по кредиту счета 372 "Расчеты с подотчетными лицами".

Основными документами, отражающими отпуск материалов со склада, являются лимитно - заборные карты, накладные. Отпуск материалов для внутрихозяйственных нужд оформляется требованиями типовой формы № М-11 (Приложение ), которые представляют собой единство распорядительного и оправдательного документов. Отпуск материалов повторяющихся можно оформлять лимитно - заборными картами, которые объединяют в себе распорядительный документ, содержащий предельный размер отпуска, и накопительный оправдательный, подтверждающий многоразовый отпуск материалов со склада в счет лимита. Внутренне перемещение материалов со склада на склад оформляется накладной на внутреннее перемещение типовой формы № М-13 (Приложение ). Если материалы или запасные части были использованы в производство, или для внутрихозяйственных нужд оформляется акт на списание израсходованных материальных ценностей форма № 37 (Приложение ). При реализации материалов сторонним организациям составляется накладная на отпуск на сторону типовой формы № М-15 (Приложение ). Основанием для отпуска материалов на сторону является должным образом оформленный договор либо другой соответствующий документ, а также доверенность на получение ценностей, заполненная в установленном порядке.

Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП) представляют собой средства труда, которые неоднократно участвуют в процессе производства, но в отличие от основных средств: используются при производстве продукции (работ, услуг) в течение периода, не превышающего одного года независимо от их стоимости. Поступление МБП на склад, как и материалов, оформляется приходными ордерами. Отпуск в эксплуатацию оформляется требованиями на отпуск материалов. В бухгалтерском учете МБП отражаются на балансовом счете 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", по субсчетам:

2201 "Спецодежда и спецобувь";

2202 "Инструменты";

2203 "Хозяйственный инвентарь".

Стоимость МБП, находящихся в эксплуатации, погашается путем начисления износа. Износ отражается на балансовом счете 13 "Износ МБП". Начисление износа производится путем начисления износа в размере 100% стоимости при передаче их в эксплуатацию. При списании МБП составляется акт на списание малоценных и быстроизнашивающихся предметов типовой формы № МБ-8 (Приложение ).

При отпуске материальных ценностей сторонним организациям в накладной на сторону указывается вся отгруженная номенклатура. Стоимость материалов указывается без НДС, отдельной строкой в накладной указывается сумма НДС - это 20 % от всей суммы отгруженного товара. При отпуске материалов предприятие обязано уплатить в бюджет сумму НДС. При этом выписывается налоговая накладная, которая является основанием для начисления налогового обязательства по НДС (уплата в бюджет) для предприятия - поставщика. (Приложение ).

Основанием для начисления налогового кредита является налоговая накладная полученная от поставщиков ТМЦ, выполненных работ (услуг).

В конце отчетного месяца сальдо по счету 6412 "Расчеты по НДС" показывает взаимоотношения предприятия с бюджетом по НДС. Дебетовое сальдо показывает, что предприятие обязано перечислить сумму обязательства в бюджет, а кредитовое сальдо, что у предприятия есть право на возмещение сумм НДС из бюджета.

В условиях рыночной экономики, растущего разнообразия форм собственности, охвата приватизацией различных сфер экономики Украины четкое построение учета повышает его роль как основного средства контроля за режимом экономии и коммерческим результатом на предприятии.

Следующим элементом затрат являются "Затраты на оплату труда " к ним относятся:

а) затраты на выплату основной и дополнительной заработной платы, исчисленные в соответствии с принятыми предприятием системами оплаты труда, включая какие - либо виды денежных и материальных доплат;

б) выплаты, предусмотренные законодательством о труде. За неотработанное на предприятии (неявочное) время: оплата ежегодных отпусков (компенсация за не использованный отпуск), кроме оплаты в части затрат на оплату труда за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия; оплата труда работников, которым не исполнилось 18 лет, при сокращенной продолжительности их ежедневной работы; оплата времени, связанного с происхождением обязательных медицинских осмотров, выполнением государственных обязанностей, вознаграждение за предусмотренную законодательством выслугу лет, прочие выплаты. Если на предприятии создается резерв для оплаты отпусков, к издержкам производства (обращения) относятся ежемесячные отчисления на создание такого резерва;

в) затраты, связанные с подготовкой (учебой) и переподготовкой кадров:

выплата работникам предприятия средней заработной платы по основному месту работы за время их обучения с отрывом от производства в системе повышения квалификации и переподготовки кадров;

оплата труда квалифицированных рабочих, не освобожденных от основной работы, за обучение учеников и повышение квалификации рабочих;

затраты базовых предприятий на оплату труда за руководство производственной практикой учащихся общеобразовательных школ, профессионально - технических училищ и студентов высших учебных заведений;

затраты, связанные с выплатой учащимся профессионально-технических училищ разницы между в размере тарифной ставки (минимального оклада) рабочего первого разряда и затратами этих учебных заведений (на выплату стипендий, обеспечением питанием и обмундированием);

оплата отпусков с сохранением полностью или частично заработной платы, предоставляемых в соответствии с законодательством лицами, которые успешно обучаются в вечерних и заочных учебных заведениях, заочной аспирантуре, в вечерних (сменных) и заочных общеобразовательных школах и вечерних (сменных) профессионально-технических училищах, оплата их проезда к месту обучения и обратно, предусмотренных законодательством;

в) выплаты гражданам за выполнение работ (услуг) в соответствии с договорами гражданско - правового характера;

г) выплата уволенным работникам выходного пособия и среднего заработка;

д) стоимость бесплатно предоставленных работникам коммунальных услуг, продуктов питания, затраты на оплату бесплатно предоставленного работникам жилья (суммы денежных компенсаций за непредоставление бесплатного жилья, коммунальных услуг и др.);

е) стоимость бесплатно предоставленных предметов (включая форменную одежду, обмундирование), которые остаются в личном постоянном пользовании, или сумма льгот в связи с продажей по сниженным ценам.

Затраты на оплату труда подразделяются на основную и дополнительную заработную плату. Основная заработная плата - это вознаграждение за выполненную работу в соответствии с установленными нормами труда (нормы времени, выработки, обслуживания, должностные обязанности). Она устанавливается в виде тарифных ставок (окладов) и сдельных расценок для рабочих и должностных окладов для служащих. Дополнительная заработная плата - это вознаграждение за труд сверх установленных норм, за трудовые успехи и изобретательство и за особые условия труда. Она включает доплаты, надбавки, гарантийные и компенсационные выплаты, предусмотренные законодательством, премии, связанные с выполнением производственных задач и функций.

Основная заработная плата производственных рабочих, начисленная по сдельным расценкам, распределяется по объектам калькулирования по прямому признаку на основании первичных документов (нарядов, рапортов, ведомостей). Повременная заработная плата производственных рабочих в себестоимость продукции включается по прямому признаку или путем распределения, пропорционально нормативному расходу сдельной заработной платы. Различные доплаты, дополнительная заработная плата распределяется по объектам калькулирования пропорционально прямой заработной плате рабочих, или относятся на общепроизводственные расходы. Если прямое отнесение заработной платы на отдельные виды продукции затруднительно, то распределение может производиться пропорционально рассчитанным сметным ставкам, весу израсходованного сырья или другой базы распределения.

Для обобщения информации о затратах на оплату труда за отчетный период в бухгалтерском учете введен счет 81 «Затраты на оплату труда».

По дебету счета 81 «Затраты на оплату труда» отражается сумма признанных затрат на оплату труда, по кредиту - списание на счет 23 «Производство» затрат, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), затрат вспомогательных (подсобных) производств, на счета класса 9 - затрат, относящихся к производственным накладным затратам, административным и сбытовым затратам.

Счет 81 «Затраты на оплату труда» имеет такие субсчета:

811 «Выплаты по окладам и тарифам»;

812 «Премии и поощрения»;

813 «Компенсационные выплаты»;

814 «Оплата отпусков»;

815 «Оплата прочего неотработанного времени»;

816 «Прочие затраты на оплату труда».

Схема проводок при начислении заработной платы:

Рабочим основного производства

Д-т счета 23 "Основное производство"

К-т счета 661 "Расчеты по оплате труда".

Общепроизводственному персоналу

Д-т счета 91 "Общепроизводственные расходы"

К-т счета 661 "Расчеты по оплате труда".

Административному персоналу

Д-т счета 92 "Административные расходы"

К-т счета 661 "Расчеты по оплате труда"

Рабочим, занятым сбытом продукции

Д-т счета 93 «Расходы на сбыт»

К-т счета 661 "Расчеты по оплате труда"

Основными формами первичной учетной документации для определения количественного сотава работников является:

приказ (распоряжение) про прием на работу , переведение на другую работу , расторжение трудового договора ;

лицевая карточка (Приложение );

приказ (распоряжение) про предоставление отпуска;

табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (Приложение );

расчетно-платежная ведомость, расчетные ведомости;

другие документы, утвержденные в установленном порядке, которые характеризуют количество работников и их доходы в денежной форме, а также размеры льгот и компенсаций.

Каждое предприятие (учредение, организация) независимо от форм собственности ежемесячно состовляют “Отчет по труду” по форме 1-ПВ и отчет про использование рабочего времени по форме 3-ПВ .

Синтетический учет основной и дополнительной оплаты труда и ее использования ведется на счете 66 "Расчеты по оплате труда", который имеет два субсчета: 661 - «Расчеты по заработной плате»; 662 - «Расчеты с депонентами». Счет - пассивный, сальдо кредитовое означает задолженность предприятия работающим по начисленной, но не выданной им заработной плате, оборот по дебету - сумму выплаченную наличными или через перечисления, суммы, удержанные в виде налогов в бюджет, по исполнительным листам и т.д.; оборот по кредиту - суммы, начисленные в отчетном месяце в виде заработной платы, премии и прочих начислений.

К элементу "Отчисления на социальные мероприятия " относятся:

а) отчисления на государственное (обязательное) социальное страхование, включая отчисления на обязательное медицинское страхование;

б) отчисления на государственное (обязательное) страхование (в Пенсионный фонд), а также отчисления на дополнительное пенсионное страхование;

в) отчисления в Фонд страхования на случай безработицы;

г) отчисления в Фонд индивидуального страхования;

д) отчисления в Фонд страхования имущества.

Суммы отчислений на социальное страхование и в пенсионный фонд определяется путем умножения суммы основной и дополнительной заработной платы на установленный процент - в пенсионный фонд 32%, страховой взнос на общеобязательное государственное социальное страхование от несчастного случая на производстве и профессионального заболевания, повлекшего за собой потерю трудоспособности в зависимости от категории предприятия (АК «Харьковоблэнерго» относится к 8 классу, размер взноса составляет 1,11%, а с 1 мая 2003 года его размер уменьшился до 0,95%), страховой взнос на общеобязательное государственное страхование в связи с временной потерей трудоспособности и расходами обусловленными рождением и погребением 2,9%, взнос на общеобязательное государственное социальное страхование на случай безработицы 1,9% (до 1 марта 2003 ставка составляла 2,1%).

Счет 82 «Отчисления на социальные мероприятия» предназначен для обобщения информации о затратах и отчисления на социальные мероприятия.

По дебету счета 82 «Отчисления на социальные мероприятия» отражается причитающаяся сумма отчислений на социальные мероприятия, по кредиту - списание на счет 23 «Производство» суммы отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), в затраты вспомогательных (подсобных) производств, на счета класса 9 - суммы отчислений, относящихся к производственным накладным затратам, административным и сбытовым расходам.

Счет 82 «Отчисления на социальные мероприятия» имеет такие субсчета:

821 «Отчисления на пенсионное обеспечение»;

822 «Отчисления на социальное страхование»;

823 «Страхование на случай безработицы»;

824 «Отчисления на индивидуальное страхование».

Схема провод по начислению сумм обязательных платежей:

Органам социального страхования

Д-т счета 66 «Расчеты по оплате труда»

К-т счета 652 «Расчеты по социальному страхованию».

В Пенсионный фонд

Д-т счета 66 «Расчеты по оплате труда»

К-т счета 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению".

В фонд по страхованию на случай безработицы

Д-т счета 66 «Расчеты по оплате труда»

К-т счета 653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы"

Учет расчетов по социальному страхованию ведется на балансовом счете 652 "Расчеты по социальному страхованию", а с пенсионным фондом на балансовом счете 651 "Расчеты по пенсионному обеспечению". Оба субсчета пассивные, по кредиту отражаются начисленные суммы, а по дебету выплаченные и перечисленные. Кредитовое сальдо показывает сумму задолженности предприятия по отчислениям органам соцстраха и в Пенсионный фонд.

Учет расчетов по страхованию на случай безработицы ведется на балансовом счете 653 "Расчеты по страхованию на случай безработицы", субсчет пассивный, по кредиту отражаются начисленные суммы, а по дебету выплаченные и перечисленные. Кредитовое сальдо показывает сумму задолженности предприятия по отчислениям в бюджет.

К элементу «Амортизация» относятся суммы амортизационных отчислений от стоимости основных средств, нематериальных активов и других необоротных материальных активов которые начислены в соответствии с порядком, нормами и условиями, установленными действующим законодательством.

Основные средства - материальные активы, которые предприятие держит с целью использования в процессе производства, или поставки товаров, оказания услуг, сдачи в аренду другим особам или для осуществления административных и социально культурных функций, ожидаемый срок использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла если он больше года).

В соответствии с П(с)БУ 7 «Основные средства» для осуществления бухгалтерского учета основные средства сгруппированы в 9 классификационных групп:

земельные участки;

капитальные затраты для улучшения земель;

здания, сооружения передаточные устройства;

машины и оборудование;

транспортные средства;

инструменты, приборы, инвентарь (мебель);

рабочий и продуктивный скот;

многолетние насаждения;

другие основные средства.

Основные средства (кроме земель) являются объектом амортизации.

Стоимость, которая амортизируется - первоначальная или переоцененная стоимость необоротных активов за вычетом их ликвидационной стоимости.

Начисление амортизации осуществляется на протяжении срока полезного использования объекта, который устанавливается предприятием, при признании этого объекта активом (зачислении на баланс) и останавливается на период его реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования и консервации.

Положением (стандартом) бухгалтерского учета 7 рекомендовано осуществлять начисление амортизации (кроме других необоротных активов) такими методами:

1) прямолинейным, согласно которому сумма амортизационных отчислений определяется делением стоимости, которая амортизируется, на ожидаемый срок использования объекта основных средств;

2) уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного периода или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации. Годовая норма амортизации (в процентах) определяется как разница между единицей и результатом корня степени количества лет полезного использования объекта с результата от деления ликвидационной стоимости на его первоначальную стоимость.

3) ускоренного уменьшения остаточной стоимости, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение остаточной стоимости объекта на начало отчетного года или первоначальной стоимости на дату начала начисления амортизации и годовой нормы амортизации, которая рассчитывается исходя из срока полезного использования (эксплуатации) объекта основных средств, и удваивается.

4) кумулятивным, по которому годовая сумма амортизации определяется как произведение стоимости, которая амортизируется, и кумулятивного коэффициента. Кумулятивный коэффициент рассчитывается делением количества лет, которые остались до конца предполагаемого срока эксплуатации объекта основных средств, на сумму числа лет его полезного использования. Сумма числа лет - это сумма порядковых номеров тех лет, на протяжении которых функционирует объект (например, число лет 4, сумма числа лет равна: 1+2+3+4=10).

5) производственным, по которому месячная сумма амортизации определяется как произведение фактического месячного объема продукции (работ, услуг) и производственной ставки амортизации. Производственная ставка амортизации определяется делением стоимости которая амортизируется на общий объем продукции (работ, услуг), который предприятие ожидает выпустить с использованием объекта основных средств.

Выбор метода начисления амортизации предприятие определяет самостоятельно при определении учетной политики.

АК «Харьковоблэнерго» использует прямолинейный метод начисления амортизации.

Потери от уменьшения полезности объекта ОС предприятия включаются в состав затрат отчетного периода, накапливаются на протяжении срока полезного использования этих объектов и отображаются в балансе в составе износа основных средств. Начисление амортизации проводится ежемесячно.

Счет 83 «Амортизация» предназначен для обобщения информации о сумме начисленной амортизации основных средств, прочих необоротных материальных активов и нематериальных активов. По дебету счета 83 «Амортизация» отражается сумма начисленных амортизационных отчислений, по кредиту - списание на счет 23 «Производство» суммы амортизационных отчислений, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), в затраты вспомогательных (подсобных) производств; на счета класса 9 - суммы амортизационных отчислений, относящихся к производственным накладным затратам, административным и сбытовым расходам.

Счет 83 «Амортизация» имеет такие субсчета:

831 «Амортизация основных средств»;

832 «Амортизация прочих необоротных материальных активов»;

833 «Амортизация нематериальных активов».

Корреспонденция счетов по учету операций по амортизации основных средств:

1) начисление амортизации объектов производственного назначения:

Д-т 23 «Производство»

К-т 13 «Износ необоротных активов»

2) начисление амортизации объектов общепроизводственного назначения:

Д-т 91 «Общепроизводственные расходы»

К-т 131 «Износ необоротных активов»

3) начисление амортизации объектов, обеспечивающих сбыт продукции:

Д-т 93 «Расходы на сбыт»

К-т 131 «Износ необоротных активов»

Предприятие ежегодно умножает индексацию балансовой стоимости групп основных средств и нематериальных активов на коэффициент индексации.

Предприятия и организации в соответствии с Законом Украины « О бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности » № 996 - XIV от 16.09.99 г., обязаны проводить инвентаризацию ОС не реже одного раза в год перед составлением годовых бухгалтерских отчетов и балансов. Инвентаризация строений, сооружений и прочих недвижимых объектов ОС должна производиться один раз в три года, а библиотечных фондов - один раз в пять лет.

Для накопления информации об амортизации в бухгалтерском учете используется счет 13 «Износ необоротных активов». Данный счет имеет следующие субсчета:

131 «Износ основных средств»

132 «Износ прочих необоротных материальных активов »

133 « Износ нематериальных активов ».

Техническое состояние фондов характеризуется степенью их изношенности, коэффициентами обновления и выбытия. Рассчитать данные коэффициенты мы можем на основании отчета о наличии и движении основных средств, амортизацию (износ) - Форма № 11-ОЗ (Приложение ).

К другим необоротным материальным активам относятся:

библиотечные фонды;

малоценные необоротные материальные активы;

временные (нетитульные) сооружения;

природные ресурсы;

инвентарная тара;

предметы проката;

другие необоротные активы.

Следующим элементом затрат являются «Другие операционные затраты» в их состав включаются расходы операционной деятельности, которые не вошли в состав предыдущих элементов затрат, а именно:

1) оплата служебных командировок связанных с производственной деятельностью в пределах предусмотренных законодательными нормами;

2) затраты на приобретение литературы для информационного обеспечения хозяйственной деятельности предприятия, в том числе по вопросам законодательства, и предоплата специализированных периодических журналов;

3) затраты по оплате услуг за участие в семинарах работников предприятия, которые находятся с ним в трудовых отношениях, которые проводятся с целью повышения профессионального уровня работников путем оказания сугубо информационных услуги обеспечения необходимыми материалами по вопросам законодательства;

4) оплата работ (услуг) консультационного и информационного характера, связанных с обеспечением производства и реализацией продукции, включая услуги касающиеся изменения структуры управления приватизированным предприятием;

5) затраты на транспортное обслуживание;

6) оплата за использование и обслуживание технических средств управления вычислительных центров, узлов связи, средств охранной сигнализации;

7) оплата стоимости лицензий и других государственных разрешений на осуществление хозяйственной деятельности;

8) оплата на обеспечение нормальных условий труда и техники безопасности в соответствии с действующим законодательством (Закон Украины «Про охорону праці» от 14.10,1992г. №2694-XII);

9) затраты, связанные с оплатой услуг коммерческих банков и других кредитно-финансовых учреждений;

10) платежи по обязательному страхованию имущества;

11) затраты связанные с реализацией продукции (например: представительские расходы - организация приемов, конференций и других официальных мероприятий, включая оплату труда работников обслуживающего персонала, в размере 2% от объемов реализации продукции за текущий год. Все понесенные расходы представительского характера должны быть подтверждены соответствующими первичными документами (билетами, квитанциями и т.д.))

12) суммы налогов, сборов и других предусмотренных законодательством Украины платежей, которые относятся на себестоимость продукции и оплачиваются независимо от результатов финансово-хозяйственной деятельности предприятия.

К другим операционным затратам относятся: потери от курсовой разницы; затраты от обесценивания запасов, недостачи, порчи ценностей; признанные штрафы, пени, неустойки; другие затраты операционной деятельности которые с затратами отчетного периода не включаются в производственную себестоимость электроэнергии.

Счет 84 «Прочие операционные расходы» предназначен для учета операционных затрат, которые не отображаются на других счетах класса 8. Эти затраты являются затратами отчетного периода, если не входят в состав производственной себестоимости продукции, работ, услуг. В частности, в прочие операционные затраты включаются стоимость работ, услуг сторонних предприятий, сумма налогов, сборов (обязательных платежей), кроме налогов на прибыль, потери от курсовых разниц, обесценения запасов, порчи ценностей, списания и уценки активов, сумма финансовых санкций и прочее.

По дебету счета 84 «Прочие операционные расходы» отражается сумма признанных затрат, по кредиту - списание на счет 23 «Производство» затрат, которые прямо включаются в производственную себестоимость продукции (работ, услуг), и относятся к затратам вспомогательных (подсобных) производств, на счета класса 9 - производственных накладных затрат, административных и сбытовых затрат.

2.3 Методы учета затрат на производство и калькуляции себестоимости продукции

Целью планирования себестоимости является экономическое обоснование определения величины затрат, необходимых в плановом периоде для передачи и поставки электроэнергии.

Себестоимость передачи и поставки электроэнергии - это выраженные в денежной форме текущие затраты, связанные с передачей электроэнергии от производителя к потребителю.

Калькуляция себестоимости - это определение размера затрат в денежной форме на производство, передачу и поставку единицы продукции. При помощи калькуляции определяется себестоимость электрической энергии, ее передачи и поставки, всего объема, себестоимость производства, передачи и поставки по отдельным структурным подразделениям предприятия, по разным производственным процессам и в целом по предприятию.

Планирование себестоимости передачи и поставки электроэнергии является составной частью планов экономического и социального развития энергетических предприятий.

Целью учета затрат и определения себестоимости передачи и поставки электроэнергии является своевременное, полное и достоверное определение фактических затрат, определение фактической себестоимости передачи и поставки, осуществление контроля за использованием материальных, трудовых и денежных ресурсов. Данные учета затрат используются при оценке финансово-хозяйственной деятельности предприятий и их структурных подразделений, выявления резервов сокращения затрат, выполнения аналитических расчетов, прогнозирование будущих выгод.

Объектом калькуляции для электрических сетей является себестоимость передачи и поставки электроэнергии.

Калькуляционной единицей является себестоимость передачи и поставки 1 Квт/часа.

При осуществлении учета, планирования и калькулирования себестоимости передачи и поставки электроэнергии должно быть обеспечено полное сопоставление плановых и отчетных данных, касающихся состава и классификации затрат, объектов и единиц калькуляции, методов разделения затрат между объектами калькуляции.

Для правильного учета, калькуляции себестоимости передачи и поставки электроэнергии затраты классифицируются по разным признакам: по месту возникновения, по видам продукции, по единообразию состава, по видам затрат, по методам отнесения стоимости на продукции, по степени влияния объемов производства на уровень затрат, по календарным периодам, по целесообразности расходования, по определению отношения к себестоимости продукции.

По месту возникновения в АК «Харьковоблэнерго» затраты группируются в разрезе структурных подразделений, РЭСов, управлений и служб.

В зависимости от характера и назначения выполняемых процессов производство делится на основное и вспомогательное.

К основному производству в АК «Харьковоблэнерго» принадлежат структурные подразделения которые непосредственно осуществляют передачу и поставку электроэнергии.

Вспомогательное производство предназначено для обслуживания управления, цехов, служб и подразделений основного производства.

К вспомогательному производству относятся в АК «Харьковоблэнерго» централизованная служба механизации и транспорта, ремонтно-строительное управление, цех питания и другие.

По единообразию состава затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные. Одноэлементные - состоят из одного элемента затрат, комплексные - из нескольких экономических элементов.

Под методом учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции понимается совокупность приемов по сбору, группировке в бухгалтерском учете информации о производственных затратах и исчислении фактической себестоимости продукции, для контроля за издержками предприятий.

В настоящее время существует следующая классификация основных методов учета затрат:

по отношению к технологическому процессу -- нормативный, стандартний, позаказный, попередельный методы учета;

по объектам калькуляции -- учет по деталям, узлам, изделиям, процессам, переделам, производствам, заказам;

по способу сбора информации, обеспечивающему контроль за затратами,

метод предварительного контроля и нормативный метод.

Учет затрат на производство целесообразно осуществлять с помощью методов, которые отвечают требованиям и специфике отдельных производств, обеспечивают составление достоверных калькуляций себестоимости продукции и организацию действенного контроля за снижением затрат на производство. При каждом из методов возможно и целесообразно применять систему нормативного учета, что не означает отказа от группировки затрат по объектам учета.

Исчисление себестоимости единицы отдельных видов продукции или работ и всей товарной продукции называется калькуляцией. На практике применяют плановую, сметную, нормативную и фактическую калькуляции.

Плановые калькуляции определяют допустимые затраты на продукцию (работы, услуги). Они составляются исходя из прогрессивных норм расхода сырья, материалов, топлива, затрат труда, использования оборудования и норм расхода по организации обслуживания производства.

Сметные калькуляции составляются на разовые работы или вновь проектируемые и осваиваемые изделия, для определения цели, расчетов с заказчиком.

Нормативные калькуляции составляются на основе действующих на начало месяца норм расхода сырья, материалов и других затрат.

Фактическая калькуляция составляется по данным бухгалтерского учета о фактических затратах на производство продукции (работ, услуг), а отражает фактическую себестоимость произведенной продукции (работ, услуг).

В практической деятельности по степени полноты различают се6естоимость продукции цеховую, производственную и полную.

Цеховая себестоимость представляет собой стоимость израсходованных сырья, материалов, трудовых затрат и так далее.

Производственная себестоимость продукции определяется с добавлением цеховых и общехозяйственных расходов.

Полная себестоимость состоит из производственных и внепроизводственных (коммерческих) расходов.

Для нормативного метода учет затрат на производство характерны следующие принципы организации учета:

1) предварительное составление нормативных калькуляций на основе технически обоснованных действующих норм расхода по основным статьям затрат на производство в натуральном и денежном выражениях;

2) учет изменений действующих текущих норм и определение влияния этих изменений на себестоимость продукции:

3) выявление отклонений фактических расходов от действующих норм по причинам и виновникам.

АК «Харьковоблэнерго» использует нормативный метод учета затрат.

Основными элементами нормативного метода являются учет расходов по действующим нормам, учет отклонений от норм и учет изменения норм.

Нормативный метод -- это основной метод производственного учета, способствующий введению прогрессивных норм расходов, действенному контролю за уровнем расходов производства, что дает возможность использовать данные учета выявленных резервов снижения себестоимости продукции и оперативного управления производством.

Нормативный метод учета применяется на предприятиях обрабатывающих отраслей промышленности, машиностроительной, шинной, мебельной, швейной, кожевенной, пищевой, где осуществляется массовое и серийное производство разнообразной и сложной продукции с большим количеством деталей и узлов.

Нормативный метод учета и калькулирования расходов на производство включает:

а) текущий учет расходов по действующим нормам с учетом отклонений от них, выявление мест, причин и виновников отклонений;

б) системный учет изменения самих норм;

в) составление и периодическую корректировку нормативной калькуляции, базирующуюся на действующих нормах расходов;

г) определение фактической себестоимости выпущенной продукции как алгебраической суммы нормативной стоимости, отклонений от норм и изменение самих норм.

Учет фактических расходов по нормативному методу на всех предприятиях осуществляется отдельно в части расходов по нормам и в части расходов, представляющих собой отклонение от норм. Это достигается ежедневным документированием расходов по основным видам, вызванным отклонениями от норм, или расчетами за сравнительно короткие периоды времени.

Нормативный метод учета расходов производства способcтвует своевременному выявлению и установлению причин отклонений фактических расходов от действующих норм основных расходов и смет расходов на обслуживание производства и управление.

Отклонением от норм считается как экономия, так и перерасходы материальных и трудовых расходов (в том числе обусловленных заменой сырья и материалов, оплатой работ, не предусмотренных технологическим процессом, доплатами за отступления от нормальных условий труда и др.).

На предприятиях осуществляется четкий контроль за соблюдением норм расходов с тем, чтобы не допускать необоснованных отступлений от установленной технологии изготовления изделий, нерациональной замены сырья и материалов, превышения установленных норм расходов.

Отклонения от норм допускаются только с разрешения ответственных работников предприятия. Все случаи отклонения от норм оформляются соответствующими документами и учитываются. Учет отклонений проводится в целях обеспечения руководителей производства своевременной информацией о размерах, причинах и виновниках дополнительных, не предусмотренных нормами расходов и принятия необходимых мер к их предотвращению, в случае экономии материалов -- в целях распространения передового опыта.

Для исчисления фактической себестоимости выпускаемой продукции в случае применения нормативного метода учета основанием служит калькуляция нормативной себестоимости (нормативная калькуляция). Фактическая себестоимость продукции исчисляется путем прибавления к нормативной себестоимости или вычитания из нее выявленных в отчетном периоде отклонений от норм и изменения норм.

Разграничение в отчетных калькуляциях фактической себестоимости продукции на нормативную, отклонения норм и изменения от норм дает возможность анализировать себестоимость отдельных изделий и выявлять резервы ее дальнейшего снижения.

Нормативный способ калькулирования предусматривает составление калькуляции нормативной себестоимости. Применение нормативного способа предопределяет особенности калькулирования себестоимости продукции. Эти калькуляции отличаются от плановых.

Вторая особенность данного способа состоит в том, что себестоимость при нормативной калькуляции постоянно корректируется в соответствии с применением норм затрат.

Затраты в отчетном периоде рассчитываются по следующей формуле:

Фс = Н ± О ± Изм. (2.1)

где Н - нормативные затраты;

О - отклонения от норм;

Изм. - изменения норм.

Нормативная калькуляция себестоимости изделия отражается в специальной карте, в которой содержатся следующие данные: наименование, код изделия, его применяемость, технологический маршрут обработки, дата составления карты, расходные нормативы по статьям затрат, изменение норм.

Попередельный метод учета применяется на предприятиях с однородной по исходному сырью, материалу и характеру обработки массовой продукцией, во время производства которой преобладают физико-химические и термические производственные процессы. Преобразование сырья в готовую продукцию на таких предприятиях осуществляется в результате последовательных процессов, каждый из которых или группа которых представляют собой отдельные самостоятельные переделы (фазы, стадия) производства (например, в химической, лесной- металлургической, текстильной, кожевенной, пищевой отраслях промышленности). Попередельный метод учета также применяется на производстве с комплексным использованием сырья.

При попередельном методе учета расходы на производство. начиная с подготовки добычи полезных ископаемых или обработки исходного сырья и до выпуска конечного продукта, учитываются в каждом цехе (переделе, фазе, стадии) и включают себестоимость полуфабрикатов, изготовленных в предыдущем цехе. В связи с этим себестоимость продукции, выпущенной каждым последующим цехом, состоит из понесенных им расходов и себестоимости полуфабрикатов.

Для учета и калькулирования вспомогательных производств, выпускающих однородную продукцию или услуги (пар, сжатый воздух, воду, электроэнергию, кислород, ацетилен) и не имеющих незавершенного производства, применяется однопередельный или так называемый простой метод.

При применении попередельного метода используются элементы нормативного метода -- систематическое выявление отклонений фактических расходов от действующих (текущих) норм (в отдельных отраслях -- от плановой себестоимости), а также выявление изменения этих норм. В первичных документах в оперативной отчетности (за смену, сутки, декаду) отражаются не только фактические расходы сырья, основных материалов, полуфабрикатов, технологического топлива, энергии, но и расходы по нормам или расходы согласно основанным на них производственным заданиям (рецептурам, смесям, регламентам). Использование элементов нормативного учета обеспечивает своевременное выявление экономии или дополнительных расходов за счет отступлений от установленного технологического процесса, изменений состава израсходованного сырья, полуфабрикатов и материалов, ассортимента выпущенной продукции, ее сортности. Использование элементов нормативного метода является основой для осуществления надлежащего контроля и анализа расходов на производство, обоснованного калькулирования фактической себестоимости продукции, контроля за соблюдением и усовершенствованием норм.

При применении попередельного метода учета расходы на производство продукции учитываются по цехам (переделам, фазам, стадиям) и по статьям расходов. Объектами учета и калькулирования считаются как отдельные виды, так и группы продукции, объединенные по признаку однородности сырья, материалов.

Наиболее оптимальным методом учета расходов и калькулирования себестоимости продукции на предприятиях машиностроительной и металлообрабатывающей отраслей промышленности является позаказный метод, по которому объектом учета и калькулирования является отдельный производственный заказ, открываемый на одно или несколько однородных изделий, которые предусматривается выпустить в течение месяца (на изделия серийного или массового производства); или на каждое изделие, изготовленное в порядке индивидуального (разового) заказа, а также заказа на выполнение исследовательских, экспериментальных, ремонтных и других работ.

На индивидуальном и малосерийном производствах применение этого метода объединяется с использованием основных элементов нормативного учета.

В целях экономически обоснованного разграничения затрат на производство между отдельными объектами калькуляции на предприятиях применяют следующие способы расчета себестоимости: прямой, коэффициентный, пропорциональный, комбинированный и нормативный.

При прямом расчете себестоимость продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость единицы продукции исчисляется делением общей величины затрат по этой продукции на ее количество.

Прямой способ калькулирования применяется на простых и сложных производствах для составления обезличенной калькуляции. Себестоимость калькулируется путем деления всех затрат на количество изготовленной пригодной продукции.

Данный способ расчета себестоимости продукции прост, но не всегда отвечает необходимым требованиям.

Коэффициентный способ калькулирования продукции нашел применение в производствах, где одновременно изготовляется продукция различных марок, сортов. Сущность его состоит в том, что изготавливаемая продукция с помощью коэффициентов приводится к одному условному изделию. Все затраты делят на количество произведенных условных единиц и получают себестоимость одной условной единицы. Затем с помощью тех же коэффициентов рассчитывается себестоимость натуральной единицы каждого сорта или вида.

Пропорциональный способ калькулирования применяется на производствах, где используется несколько сортов и марок изделий. Сущность данного способа состоит в том, что затраты на производство готовой продукции распределяются между отдельными изделиями пропорционально какому - либо признаку: цене, физическому весу, плановой себестоимости. Затем путем деления затрат на количество произведенных изделий по каждому наименованию определяется его себестоимость.

...