Учет собственного капитала

Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский Социально-Технический Университет имени Академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет экономики, права и управления

Кафедра «Экономики и Управление»

Курсовая работа

Учет собственного капитала

Выполнил: Даниярова (Кадиркулова) Тамара Еркинжановна

Научный руководитель: Мощенко Н.С.

Костанай, 2010 г.

Содержание

Введение

1. Состав и формирование собственного капитала

1.1 Понятие и состав собственного капитала

1.2 Уставный капитал

1.3 Резервный капитал

2. Учет собственного капитала

2.1 Аналитический и синтетический учет собственного капитала

2.2 Раскрытие информации о собственном капитале в бухгалтерской отчетности

2.3 Налогообложение в системе уставного капитала

Заключение

Список использованной литературы

Введение

В первом разделе рассматривается состав и формирование собственного капитала. То есть, что такое капитал, какие виды включаются в данный раздел, из чего и на какой основе формируется каждый вид капитала. Раскрывается информация о том, каким образом формируется уставный капитал фирмы, что необходимо для создания резервного капитала и для каких целей он создаётся, также, как распределяется прибыль в данном товариществе между его участниками.

В данном разделе также раскрывается информация об изменениях в структуре собственного капитала. Изменения капитала фирмы имеют свои особенности, так как они могут повлиять на размер будущих поступлений для держателей обыкновенных акций, которые участвуют в распределении прибыли по остаточному принципу, и таким образом на оценку их собственного капитала. Изменение структуры капитала компании может повлиять на соотношение между различными вкладчиками капитала, включая кредиторов и держателей привилегированных акций.

Необходимо выявить основные особенности уставного капитала, его положительные стороны для предприятия, его значимость и роль в жизнедеятельности хозяйствующего субъекта. Уставный капитал - обязательный компонент любого коммерческого предприятия и создаётся он для обеспечения деятельности предприятия и его финансовой устойчивости. Формируется уставный капитал по соглашению учредителей с участием юриста, но случается так, что функции юриста при создании предприятия ограничиваются составлением учредительного договора, устава и последующей их регистрацией в органах юстиции. Дальнейшие процедуры по формированию уставного капитала, их учет и регистрацию в бухгалтерских документах руководители возлагают на бухгалтерию.

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается резервный капитал. Это немаловажный аспект капитала, так как позволяет предприятию находиться в более уверенном положении в условиях современной экономики, тем самым повышая финансовую устойчивость субъекта.

Резервный капитал создают в обязательном порядке организации в соответствии с действующим законодательством.

Резервный капитал - часть собственных средств организации, образуемая за счёт отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия убытков (потерь) субъекта за отчётный период или предыдущий год.

Во втором разделе раскрывается информация о правовом положении предприятия, сфера деятельности. Здесь рассматриваются данные о состоянии имущества фирмы, об источниках формирования имущества, движение кредиторской задолженности организации, также результаты финансово- хозяйственной деятельности ТОО, оформленные в виде таблиц.

Задача данной работы проследить процесс учёта собственного капитала на предприятии и выявить достоинства и недостатки проделываемой работы. Учёт собственного капитала играет немаловажную роль в жизнедеятельности фирмы, так как данный аспект включает в себя те средства, благодаря которым хозяйствующий субъект сможет осуществлять свою деятельность, благополучно функционировать в экономической среде, быть застрахованным от непредвиденных ситуаций.

1. Состав и формирование собственного капитала

1.1 Понятие и состав собственного капитала

Капитал - это запас благосостояния на определённый момент времени. [2]

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлечённого капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Привлечённый капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, то есть обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Активный капитал - это стоимость всего имущества по составу и размещению, то есть всё то, чем владеет организация как юридически самостоятельное лицо. [5]

Пассивный капитал - это источники имущества (активного капитала) организации, состоит из собственного и привлечённого капитала.

Собственный капитал состоит из следующих компонентов:

- взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать капитал, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учёте уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

- безвозмездно полученных денежных средств и имуществ;

- прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты

налогов.

В управленческом учёте поступившие от учредителей средства и имущества непосредственно зачисляются на счета активов. [3]

Изменения капитала фирмы могут повлиять на размер будущих поступлений для держателей обыкновенных акций, которые участвуют в распределении прибыли по остаточному принципу, и таким образом на оценку их собственного капитала. Изменение структуры капитала компании может повлиять на соотношение между различными вкладчиками капитала, включая кредиторов и держателей привилегированных акций.

Вкладчики капитала заинтересованы не только в том, сколько они могут получить от фирмы в течение последующего периода, но также и в способности фирмы обеспечить прирост поступления денежных средств в будущем.

Центр внимания сосредоточен на собственности. Активы рассматриваются как средства, находящиеся в распоряжении собственника, а кредиторская задолженность как его обязательства перед займодавцами. По мнению одного из авторов, кредиторская задолженность выступает как отрицательный актив, а капитал в исходном бухгалтерском уравнении - чистое благосостояние собственника. Независимо от трактовки кредиторской задолженности собственность представляет собой чистую стоимость предприятия для его собственников. В момент образования предприятия она равна сумме средств, инвестированных собственником. В процессе хозяйственной деятельности - сумме начальных и дополнительных инвестиций, а также накопленной чистой прибыли за минусом изъятия капитала собственником и чистых убытков, что соответствует концепции благосостояния. Собственность увеличивается благодаря доходам и сокращается вследствие расходов. Таким образом, чистая прибыль как разница между доходами и расходами начисляется непосредственно собственнику и отражает рост его благосостояния, увеличивая его капитал.

собственный капитал бухгалтерский учет

1.2 Уставный капитал

Товариществом с ограниченной ответственностью признаётся учреждённое одним или несколькими лицами хозяйственное товарищество, уставный капитал которого распределён на доли, определённые учредительными документами. Участники ТОО не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью товарищества, в пределах стоимости внесённых ими вкладов. Учредительными документами являются устав и учредительный договор товарищества.

Уставный капитал предприятия - это стартовый капитал в целях начала производственно - хозяйственной деятельности. [11]

Уставный капитал - основа производственно- хозяйственной деятельности предприятия любой организационно - правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закреплённое право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Уставный капитал - обязательный компонент любого коммерческого предприятия и создаётся он для обеспечения деятельности предприятия и его финансовой устойчивости. Формируется уставный капитал по соглашению учредителей с участием юриста, но случается так, что функции юриста при создании предприятия ограничиваются составлением учредительного договора, устава и последующей их регистрацией в органах юстиции. Дальнейшие процедуры по формированию уставного капитала, их учет и регистрацию в бухгалтерских документах руководители возлагают на бухгалтерию.

Порядок формирования уставного капитала определяется организационно - правовой формой организации. [15]

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность вкладов, первоначально внесённых в организацию. Лица, осуществляющие вклад в организацию, являются её собственниками.

Увеличение или уменьшение уставного капитала может осуществляться в результате принятия новых участников или их выбытия. В таком случае обязательна перерегистрация новой величины уставного капитала.

По результатам обсуждения итогов финансово - хозяйственной деятельности предприятия за год общее собрание, правление или собрание собственников вправе принять решение об изменении размера уставного капитала. Увеличение может происходить за счёт нераспределённого дохода, резервного капитала.

Правовое регулирование уставного капитала приобретает особую значимость в силу его функций, которые подразделяются на три основные категории. Первая состоит в том, что взносы в уставный капитал представляют собой материальную базу для осуществления деятельности предприятия при его организации. Вторая функция уставного капитала имеет гарантийный характер. Акционерное общество или хозяйственное товарищество несёт ответственность перед кредиторами в пределах принадлежащего ему имущества.

В соответствии со статьёй 78 Гражданского кодекса Республики Казахстан и статьёй 23 Закона РК от 22 апреля 1998 года «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» (далее - «Закон о товариществах») уставный капитал ТОО образуется путём объединения вкладов его учредителей (участников), и его первоначальный (минимальный) размер не может быть менее суммы, эквивалентной ста размерам месячного расчётного показателя (МРП) на дату представления документов для государственной регистрации ТОО.

Учредителями товарищества могут быть как физические, так и юридические лица. Уставный капитал составляется из номинальной стоимости долей его участников и определяет минимальный размер его имущества, гарантирующего удовлетворение интересов его кредиторов. Размер доли участника должен соответствовать соотношению номинальной стоимости его доли и уставного капитала товарищества.

Все учредители должны полностью внести свой вклад в уставный капитал в течение срока, определённого учредительными документами. Стоимость вклада каждого учредителя должна быть не мене номинальной стоимости его доли. [12]

В период образования хозяйственного товарищества определяющим моментом является создание стартового капитала в виде средств уставного капитала. Согласно Закону РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» от 22.04.1998 г. № 220-1 (с изменениями и дополнениями по состоянию на 07.08.2007 г. № 321-3) вкладом в уставный капитал товарищества с ограниченной ответственностью, помимо денежных средств и ценных бумаг, могут быть вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное имущество, при этом вклады учредителей или участников в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей. Денежный вклад в уставный капитал вопросов не вызывает. Так, для регистрации товарищества с ограниченной ответственностью требуется внесение 25% суммы от заявленного уставного капитала. После регистрации предприятия бывает, что учредители забывают об остальных суммах вклада, хотя законодательством предусмотрено, что по истечении определённого срока при таких обстоятельствах необходима перерегистрация в связи с уменьшением величины уставного капитала, в противном случае товарищество может быть признано несостоявшимся. В соответствии с законодательством такое предприятие может быть ликвидировано по решению суда на основании заявления заинтересованных лиц. Обратимся к бухгалтерскому учёту уставного капитала предприятия. Если установленный срок формирования уставного капитала истёк, а учредители свои взносы не произвели, бухгалтерия, в соответствии с законодательством, должна начислить проценты от суммы недовнесённого вклада по ставке рефинансирования, устанавливаемого национальным банком Республики Казахстан. Если сумма недовнесённого вклада значительна, то и в суммовом выражении будет высокой и начисленная ставка. [8]

Рассмотрим формирование уставного капитала имущественным вкладом, например в виде недвижимости. Как правило, такие вклады вносятся юридическим лицами. Стремление заявить и сделать взнос по максимальной стоимости вклада объяснимо. Это позволяет выполнить обязательства по учредительному договору и, соответственно, увеличивает долю в имуществе создаваемого предприятия, что предполагает и получение дивидендов в более высоком размере, а также, в случае ликвидации предприятия, и получение части его имущества пропорционально доле в уставном капитале. Юридическое лицо - учредитель вправе оценить своё имущество, вносимое в уставный капитал по рыночной цене. В этом случае возникает ситуация, когда имущество числится на балансе учредителя по заниженной стоимости, тогда с помощью эксперта или оценщика имущество оценивается, допустим, по реальной рыночной стоимости, а сумма фиксируется в учредительных документах. Вклад с юридической точки зрения, несомненно, осуществлён. Вновь обратимся к бухгалтерскому учёту, теперь уже учредителя - юридического лица. В случае превышения оценочной стоимости имущественного вклада над его балансовой стоимостью учредитель обязан учесть сумму дооценки на соответствующем счёте, и при его выбытии, как вклада в уставный капитал, сумма дооценки включается в доход предприятия.

Вложив в уставный капитал деньги или имущество, учредитель теряет право собственности на них, это право переходит к предприятию. Взамен учредитель приобретает право на получение дивидендов соразмерно его долей в уставном капитале, при условии прибыльной работы предприятия.

Рассмотрим вклады в уставный капитал в виде имущественных и неимущественных прав или, как они классифицируются в бухгалтерском учёте, нематериальных активов. Это могут быть права на результаты интеллектуальной деятельности, ноу-хау, пользования имуществом учредителя и тому подобное. Ранее такие виды осуществлялись в самых разнообразных формах, вплоть до интеллектуальной собственности в виде знаний какого-либо лица. Вскоре вклады в виде нематериальных активов было предписано признавать только при наличии соответствующих документов (патентов, лицензий, авторских прав, подтверждённых документально). Такие взносы можно было оценить очень высоко, что во многих случаях вполне оправдано. Привлекательность их, кроме всех других обстоятельств, заключалась и в возможности сумму износа нематериальных активов относить на затраты, что, соответственно, уменьшало и налогооблагаемый доход. Сейчас в бухгалтерском учёте эти суммы относятся на расходы, но как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте признаются нематериальные активы, только по фактически произведённым затратам. То есть, приобретая в виде вклада, например лицензию на право осуществления какой-либо деятельностью, от уплаченной учредителем суммы госпошлины и будет исчисляться износ, который относится на вычеты в налоговом учёте. Вклад в уставный капитал в виде ценных бумаг также имеет свои особенности. Допустим, учредитель в своё время приобрёл акции за определённую цену, но ниже их номинальной стоимости, в учёте приобретение акций отражается по фактическим затратам. Однако при взносе ценных бумаг в уставный капитал их, как правило, оценивают по номинальной стоимости, что часто необоснованно завышает реальную стоимость вклада учредителя и создаёт неоправданное право на долю в имуществе учреждаемого предприятия. [5]

Вклад в виде валютных средств вызывает иногда споры в части курсовой разницы, которая иногда относится на увеличение уставного капитала. Такое увеличение недопустимо, так как валютные средства учитываются на балансе в тенге по курсу на дату их взноса в уставный капитал. Курсовая же разница отражается на соответствующих счетах бухгалтерского учёта как доход или расход от курсовой разницы.

Увеличение или уменьшение уставного капитала, при выполнении определённых требований законодательства в этой части, является правом учредителей, которое реализуется при общем их согласии. Спорные вопросы возникают при несогласии одного из учредителей с решением других участников, что может явиться причиной выхода участника из состава учредителей. Впрочем, в учредительных документах может быть предусмотрен выход из состава участников и при других обстоятельствах. Спор может возникнуть о праве собственности на долю в имуществе.

Ситуации могут быть самыми разнообразными, но в большинстве случаев это касается определения суммы доли. Не вдаваясь в юридическую сторону спора, рассмотрим, как определяется доля учредителя в имуществе предприятия на основании данных бухгалтерского учёта. Предварительно определяется сумма чистых активов предприятия, которая равна сумме всех активов за вычетом обязательств или кредиторской задолженности. Затем, соразмерно доле в процентном отношении в уставном капитале, исчисляется доля учредителя в чистых активах предприятия. Однако порядок выхода участника из состава учредителей может иметь и свои особенности, которым необходимо уделять повышенное внимание при составлении учредительного договора, имея в виду, что взаимоотношения учредителей в перспективе могут быть непредсказуемы.

В данном случае рассматривался один из возможных вариантов определения стоимости доли в уставном капитале товариществ с ограниченной ответственностью, так как в акционерных обществах и товариществах другой формой ответственности законодательством предусмотрены свои особенности.

1.3 Резервный капитал

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается резервный капитал.

Резервный капитал создают в обязательном порядке организации в соответствии с действующим законодательством. [4]

Резервный капитал - часть собственных средств организации, образуемая за счёт отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия убытков (потерь) субъекта за отчётный период или предыдущий год. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Резервный капитал организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким - либо основаниям. Следует отличать резервы, создаваемые в ходе деятельности организации, на покрытие возможных расходов и резервный капитал, который создаётся, например, для направления его средств на увеличение уставного капитала, выплаты части распределяемого дохода при нехватке средств чистого дохода. Резервный капитал создаётся по окончании отчётного периода.

Например, ТОО по окончании отчётного года имеет доход (после уплаты налогов) в сумме 1650,0 тыс. тенге, которые, согласно уставу ТОО, могут быть распределены среди участников полностью. Собрание участников ТОО решает распределить чистый доход на сумму 950,0 тыс. тенге, оставшиеся 700,0 тыс. тенге зачислить в резервный капитал. В следующем отчётном году ТОО получило убыток, и собрание участников ТОО решило распределить 700,0 тыс. тенге.

В соответствии с законодательством резервный капитал может быть направлен на увеличение уставного капитала. Например, организация по окончании отчётного периода имеет нераспределённый доход в сумме 1650,0 тыс. тенге. Собрание участников принимает решение 950,0 тыс. тенге распределить среди участников, а 700,0 тыс. тенге направить на увеличение уставного капитала организации, распределив доли соразмерно доле каждого из участников.

В данном товариществе с ограниченной ответственностью резервный капитал создаётся на условиях, предусмотренным учредительными документами. Например, если изменение резервного капитала происходит за счёт направления части или всего резервного капитала на увеличение размера уставного капитала (Закон РК «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью», ст.26), то изменения коснутся как размера резервного капитала, так и размера уставного капитала на одинаковую сумму. Уменьшение размера резервного капитала отразится как дебетовый оборот, а увеличение уставного капитала как кредитовый оборот.

Резервный капитал - это часть собственного капитала, включающая сумму резервного и других аналогичных фондов, создаваемых в соответствии с законодательством Республики Казахстан или в соответствии с учредительными документами. [9]

Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации. По своей природе резервный фонд является страховым, в связи с чем при нормальном функционировании организации он должен создаваться в порядке, предусмотренном законодательством.

Порядок образования и использования резервного капитала, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространён и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учёте по счетам учёта уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учётной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределённый доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие- либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу даётся понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Капитальные резервы в основном включают резервы, установленные законодательными требованиями к отдельным (в основном лицензируемым) видам деятельности, а также резервы, добровольно создаваемые в соответствии с учредительными документами и учётной политикой организации, резервы переоценки основных средств, нематериальных активов, учитываемых по справедливой стоимости с переоценкой через капитал. На капитальных резервах отражаются отсроченные налоги, причиной возникновения которых были признанные резервы. Возможны иные суммы, резервирование которых предусмотрено соответствующей НСФО учётной политикой непосредственно в капитале.

Ни КСБУ, ни НСФО не предусматривают отражение резерва под списание (обесценение) запасов через статьи капитала, а предписывают отражать данный резерв в виде корректирующего счета (контрсчета) к статье «Запасы». Необходимо исправить существенную ошибку КСБУ. В ходе процедуры трансформации на основе информации, имеющейся на дату составления отчётности за 2007 год, резервы, созданные при переходе на НСФО к статье «Запасы», были надёжно оценены. Следовательно, прежний резерв можно просто устранить (реверсировать) на конец 2007 года.

При проведении переоценки по основным средствам, нематериальным активам, учитываемым по справедливой стоимости с переоценкой через капитал, в капитале должны быть признаны следующие компоненты: Резерв переоценки основных средств; Резерв переоценки нематериальных активов. Отсроченные налоги, возникающие из-за переоценки, также отражаются через резервы в капитале.

Оценка величины резервов переоценки проводится при определении справедливой стоимости статей баланса, в корреспонденции с которыми производилось создание того или иного резерва. [13]

Размер некоторых резервов определяет законодательство, учредительные документы или разовые решения владельцев предприятия.

Учётная политика предприятия предусматривает создание резервов как по требованию законодательства, в основном для видов деятельности, подлежащих обязательному лицензированию, так и прочих, предусмотренных, если было принято соответствующее разовое решение.

Также признание резервов происходит при переоценке основных средств и (или) нематериальных активов, если предприятие избирает модель переоценки.

Резервы по переоценке инвестиций возникнут при наличии инвестиций в зарубежные дочерние компании из-за разницы в валюте (пока зарубежная дочерняя компания не продана, доход от переоценки валюты не реализован).

Порядок создания и использования резервов должен быть предусмотрен учредительными документами. Для этих целей в Типовом плане счетов предусмотрен подраздел 5400 «Резервы» со счетами 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами», 5420 «Резерв на переоценку основных средств», 5430 «Резерв на переоценку нематериальных активов», 5450 «Резерв на пересчёт иностранной валюты по зарубежной деятельности», 5460 «Прочие резервы». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала. Резервный капитал используется в случае отсутствия или недостаточности дохода отчётного периода на конкретные цели.

Изменение резервного капитала осуществляется в соответствии с положениями учредительных документов.

2. Учет собственного капитала

2.1 Аналитический и синтетический учёт собственного капитала

Собственный капитал единоличного предприятия выражается одной суммой, которая отражает капитал единоличного собственника и никак не подразделяется, поскольку собственник вправе произвольно вкладывать и изымать средства из предприятия. Кроме того, не существует никаких приоритетных прав, кроме прав кредиторов. В случае ликвидации или потери платёжеспособности предприятия кредиторы обращают претензии непосредственно к собственнику, при этом разделение капитала на первоначально инвестированный и нераспределённую прибыль практически не имеет значения. Однако это не означает, что разграничение капитала и прибыли не делается. Периодически исчисляется сумма полученной прибыли, которая в конце каждого отчётного периода увеличивается за счёт капитала. Дополнительные инвестиции и изъятия капитала учитывается непосредственно на счёте капитала, а все изменения обычно отражаются в совокупности отчётности предприятия. [12]

Учёт собственного капитала товарищества аналогичен, за исключением того, что он ведётся в структуре долей участников. Учёт капитала на счетах участников может вестись в целях обеспечения контроля и согласованности изъятий средств. В конце каждого отчётного периода все частные счета капитала закрываются переносом сальдо на счёт капитала товарищества, таким образом, в отчётности капитал по источникам образования не классифицируется.

В таком случае, имеет ли смысл капитал товарищества разделять в учёте по долям участников? Необходимо признать, что такая классификация отражает только доли участников в структуре чистых активов, в то время как доли в прибыли могут определяться специальным соглашением. Счета по учёту вкладов не дают информации о правах участников в случае ликвидации товарищества (за исключением тех случаев, когда в результате ликвидации образуется прибыль или убыток). В то же время, если такая прибыль (или убыток) распределяется между участниками товарищества в соотношении, отличном от долевой структуры капитала, конечное разделение капитала не будет соответствовать такой структуре. Таким образом, при ликвидации товарищества исходная структура капитала выступает только отправным моментом для решение вопроса о распределении капитала, кредиторов же такая структура не интересует, ибо их интересы и требования относятся к товариществу в целом, а любой из участников товарищества потенциально ответственен по всем обязательствам товарищества.

Раздел «Собственный капитал», по прежней терминологии, теперь, руководствуясь Рабочим планов счетов для организаций, составляющих финансовую отчётность в соответствии с МСФО (далее - Рабочий план счетов), именуется разделом «Капитал и резервы». В Рабочем плане счетов для учёта капитала и резервов, для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала дополнительно неоплаченного, резервного капиталов, а также нераспределённого дохода (непокрытого убытка) и итогового дохода (убытка).

В Рабочем плане счетов для учёта капитала и резервов предусмотрены следующие подразделы счетов:

5000 - «Уставный капитал»;

5100 - «Неоплаченный капитал»;

5200 - «Выкупленные собственные долевые инструменты»;

5300 - «Эмиссионный доход»;

5400 - «Резервы»;

5500 - «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)»;

5600 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)».

Для обобщения информации о состоянии и движении уставного капитала организации предназначены счета подраздела 5000 «Уставный капитал», на котором отражается информация о размере уставного (первоначального) капитала, определённом в учредительных документах организации. Данный подраздел включает счёт 5030 «Вклады и паи», где учитывается стоимость вложений в уставный капитал товарищества. Сальдо по этому счёту должно соответствовать размеру уставного капитала, зафиксированного в учредительных документах организации. Записи по этому счёту производятся при первоначальном формировании уставного капитала, а также в случаях его изменения (увеличения или уменьшения) лишь после внесения в соответствующие документы предприятия. В бухгалтерском балансе отражается величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов учредителей (участников) организации. [14]

Подраздел 5100 «Неоплаченный капитал» предназначен для учёта неоплаченного капитала организации. Данный подраздел включает счёт 5110 «Неоплаченный капитал», где отражается стоимость вкладов и паев в уставный капитал, а также задолженность учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организации.

Корреспонденция счетов операций по учёту неоплаченного капитала приведена ниже.

Также предприятие использует счёт 5420 «Дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств», на котором отражаются операции, связанные с переоценкой основных средств.

В Типовом плане счетов, вступившим в действие с 01. 01. 2008г., для учёта капитальных резервов применяются группы счетов подраздела 5400 «Резервы».

Данный подраздел 5400 «Резервы» предназначен для учёта резервов, которые отражаются на счетах капитала согласно требованиям финансовой отчётности, а также в соответствии с учредительными документами и учётной политикой организации.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5410 - «Резервный капитал, установленный учредительными документами», на котором отражаются суммы резервного капитала, установленного в соответствии с законодательством Республики Казахстан и учредительными документами;

5420 - «Резерв на переоценку основных средств», на котором отражаются операции по переоценке основных средств;

5430 - «Резерв на переоценку нематериальных активов», на котором отражаются операции по переоценке нематериальных активов;

5450 - «Резерв на пересчёт иностранной валюты по зарубежной деятельности», на которых учитываются курсовые разницы, возникшие по монетарной статье которая по существу составляет часть чистых инвестиций организации в зарубежную организацию, и классифицируются в финансовой отчётности организации как собственный капитал вплоть до выбытия чистой инвестиции, после чего эти суммы признаются доходом или расходом.

Организация вправе создавать собственные резервы, для их учёта предусмотрена группа счетов «Прочие резервы» - 5460. На данном счёте отражаются операции, связанные с созданием и использованием резервного капитала в пределах суммы, превышающей размер резервного капитала, установленного учредительными документами.

В балансе резервный капитал отражается по соответствующей статье и включает резервный фонд, образованный в соответствии с законодательством, и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

По кредиту данного счёта отражаются отчисления в резервный капитал из прибыли в корреспонденции со счётом 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

Использование средств резервного капитала учитывается по дебету счёта 5410 «Резервный капитал, установленный учредительными документами» в корреспонденции со счетами 5510 «Прибыль (убыток) отчётного периода», 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет» - в части сумм фонда, направляемых на покрытие убытка организации за отчётный год.

Прибыль организации, оставшаяся после уплаты налога на прибыль и иных аналогичных обязательных платежей, называется нераспределённой прибылью.

Подраздел 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределённого дохода или непокрытого убытка организации. В данном разделе отражается разница между доходами и расходами, возникающая в результате текущей деятельности предприятия за отчётный период, эта цифра представляет собой итоговую прибыль (убыток) за отчётный период на счёте 5600, которая затем переносится на счёт 5510 «Прибыль (убыток) отчетного периода».

В начале следующего периода прибыль переносится на счёт 5520 «Прибыль (убыток) предыдущих лет». Также необходим либо счёт 5530, либо субсчёт к счёту 5520, на котором найдут отражение корректировки прибыли (убытка) в результате изменения учётной политики и (или) исправления фундаментальных ошибок прошлых лет. Сумма чистой прибыли, списывается заключительными оборотами в декабре отчётного года в кредит счёта 5520 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года», а сумма чистого убытка - в дебет счёта 5520 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) отчётного года».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения участников. Чистая прибыль может быть направлена на выплату доходов от участия, создание и пополнение резервного капитала, покрытие убытков прошлых лет. [11]

Аналитический учёт по счетам подраздела 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» организуется таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Нормативными документами по бухгалтерскому учёту не предусмотрено образование фондов за счёт нераспределённой прибыли.

Однако если организация считает необходимым выделить источники финансового обеспечения производственного развития организации, то она может в аналитическом учёте отразить движение средств на приобретение (создание) нового имущества, а именно их образование и использование, выделив соответствующие аналитические позиции.

В Типовом плане счетов, вступившем в действие с 01.01.2008 г., для учёта капитальных резервов применяются группы счетов подразделов 5500 и 5600.

Подраздел 5500 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)» предназначен для учёта нераспределённой прибыли или непокрытого убытка.

Данный подраздел включает следующие группы счетов:

5510 - «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) текущего года», где отражается прибыль (непокрытый убыток) текущего года;

5520 - «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет», где отражается прибыль или убыток предыдущих лет.

Также включается счёт «Корректировка прибыли (убытка) в результате изменения учётной политики», на котором учитываются операции по корректировке.

Корреспонденция счетов операций по учёту нераспределённой прибыли (непокрытого убытка) приведена ниже.

Подраздел 5600 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» предназначен для учёта итоговой прибыли (итогового убытка) организации за отчётный период и включает следующий счёт:

5610 - «Итоговая прибыль (итоговый убыток)», где отражается итоговая прибыль (итоговый убыток) организации за отчётный период, а также обобщается информация по формированию конечного финансового результата организации за отчётный период.

В бухгалтерском балансе сальдо по счёту 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток)» не отражается.

2.2 Раскрытие информации о капитале в бухгалтерской отчётности

Отражение собственного капитала в финансовой отчётности является одним из проблемных вопросов для казахстанских бухгалтеров. Для учёта собственного капитала нет специального стандарта, отдельные вопросы его представления регламентируются различными стандартами.

Определяется собственный капитал «Принципами подготовки и составления финансовой отчётности», п. 49: «Капитал - это доля в активах компании после вычета всех её обязательств». Иными словами, величина собственного капитала равна стоимости чистых активов, то есть зависит от оценки стоимости активов и обязательств, отражённых в бухгалтерском балансе. [1]

Это определение отражает фундаментальное уравнение бухгалтерского баланса, основанное на правилах двойной записи, которое выглядит следующим образом:

АКТИВЫ = СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ + ОБЯЗАТЕЛЬСТВА

Как видно из уравнения, величина собственного капитала компании зависит от оценки активов и обязательств. Так, применение справедливой стоимости для оценки активов вызывает изменение собственного капитала при прочих равных условиях.

Таким образом, сумма собственного капитала не является постоянной или фиксированной, она постоянно меняется в процессе деятельности предприятия, она зависит от рентабельности предприятия. Капитал увеличивается, если компания работает с прибылью, и уменьшается, если компания работает убыточно.

Изменения в собственном капитале между двумя периодами отражают увеличение или уменьшение чистых активов компании за отчётный период.

Но несмотря на то, что собственный капитал является остаточным и определяется как чистые активы предприятия, он имеет собственную структуру. В п. 68 МСФО 1 «Представление финансовой отчётности» говорится, что баланс в обязательном порядке должен включать как минимум линейные статьи, которые представляют следующие суммы: выпущенный капитал и резервы.

Резервы - это заработанный за время работы компании капитал.

Начнём рассматривать учёт собственного капитала с вложенного капитала.

Структура вложенного капитала различается в зависимости от организационно-правовой формы предприятия. В ТОО вложенный капитал состоит из вкладов участников. В п. 76 МСФО в раскрытиях к собственному капиталу описаны требования к раскрытию акционерного капитала. Но дана оговорка в п. 77, что организация без акционерного капитала, такая как товарищество или доверительный фонд, обязана раскрыть информацию, эквивалентную требуемой в п. 76, показывая изменения в течение периода по каждой доли в собственном капитале, а также права, привилегии и ограничения, связанные с каждой категорией доли в собственном капитале.

То есть, даже если у компании вложенный капитал представлен не акциями, а долями участия, то представление информации о собственном капитале делается по аналогии с капиталом акционерного общества.

Данные о составляющих капитала на начало и конец отчётного периода приведены в разделе 3 бухгалтерского баланса «Капитал и резервы».

Сведения о различных показателях прибыли (прибыли (убытках) от продаж, прибыли (убытках) до налогообложения, прибыли или убытках от обычной деятельности, чистой или нераспределённой прибыли (убытках) отчётного года) содержатся в Отчёте о прибылях и убытках. [1]

В соответствии с МСФО и СБУ организация должна в отдельной форме представлять отчёт, показывающий:

- чистый доход или убыток;

- каждую статью доходов и расходов, прибыли и убытка за период, которые, согласно требованиям других стандартов, признаются непосредственно в капитале, а также сумму этих статей;

- итог доходов и расходов за период с указанием сумм, относимых на долю организации- учредителя и долю меньшинства;

- для каждой статьи капитала эффект изменения в учётной политике.

- кумулятивный эффект изменений в учётной политике и корректировку ошибок в соответствии с МСФО 8 «Учётная политика, изменения в расчётных оценках и ошибки».

Кроме того, в отчёте или пояснительной записке (примечаниях) должны представляться:

- операции капитального характера с владельцами и распределения;

- сальдо накопленного дохода или убытка на начало периода и на конец периода, а также изменения за период;

- сверка между балансовой стоимостью каждого класса собственного капитала, эмиссионного дохода и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Отчёт об изменениях в собственном капитале раскрывает изменения чистых активов в течение отчётного периода. Изменения в собственном капитале отражают итоговую сумму прочих прибылей и убытков, возникших в результате деятельности организации в течение отчётного периода, за исключением таких операций с учредителями, как взносы в капитал и дивиденды.

Детальные данные о капитале приведены в Отчёте об изменении капитала. В разделе 1 отчёта - «Капитал» - содержатся сведения об остатках на начало и конец отчётного года, поступлении и расходе (использовании), об уставном, резервном капиталах, нераспределённой прибыли предыдущих лет.

Отчёт об изменениях в капитале и резервах представляет значительный интерес для таких пользователей финансовой отчётности, как акционеры или участники организации. В балансе капитал представлен отдельным разделом, в котором приводится сальдо соответствующих счетов, формирующих капитал и резервы, что не даёт полного представления о состоянии и порядке его формирования за отчётный период. Отчёт об изменениях капитала раскрывает эту информацию в разрезе структурных и количественных изменений. Отчёт представляет собой таблицу, в строках и графах которой отражаются дебетовые или кредитовые обороты по счетам капитала и резервов, а итоги, после суммирования показателей по строкам отчёта, в результате дают сумму, соответствующую итоговому показателю раздела «Капитал» баланса на 31 декабря отчетного года.

В разделе 4 «Изменения капитала» указываются величина капитала на начало отчётного и предыдущего года, общая величина увеличения капитала с указанием источников увеличения (за счёт переоценки активов, прироста стоимости имущества, реорганизации, прочих доходов), общая величина уменьшения капитала с указанием причин уменьшения (за счёт реорганизации, прочих расходов).

В Справке приведены данные о чистых активах организации на начало и конец года.

Особое внимание пользователей финансовой отчётности привлекает раздел бухгалтерского баланса, раскрывающий состояние собственного капитала предприятия. Так, например, часто встречаются случаи, когда бухгалтерией предприятия, дополнительный неоплаченный капитал от переоценки основных средств числится на счёте 5320 длительное время без изменений. Стандартом бухгалтерского учёта 6 сумму переоценки предписано переносить на нераспределённый доход в соответствии с применяемым методом начисления амортизации.

Следует обратить внимание на правильность формирования уставного капитала. Нередки случаи, когда участники товарищества забывают о недовнесённой части уставного капитала, что в определённых законодательством случаях может служить основанием для ликвидации предприятия на основании заявлений заинтересованных лиц. Кроме того, статьёй 353 Гражданского Кодекса Республики Казахстан предусмотрено начисление пени из расчёта ставки рефинансирования на часть невнесённого вклада, что также влияет на достоверность баланса. [3]

Бухгалтерская информация о финансовых результатах деятельности предприятия может служить источником информации об искажениях в уплате налогов. Признаки отклонений в начислении налогов могут проявиться на всех счетах бухгалтерского учёта, но результат отразится на счетах по учёту расходов и доходов предприятия.

Известны случаи, когда предприятие заключало договор с другим предприятием с целью сокрытия налогооблагаемого дохода. По договору предусматривались штрафы за невыполнение обязательств. Затем предприятие уплачивало штрафы, как правило, иностранному предприятию и относило эти суммы на расходы по неосновной деятельности. Причины невыполнения условий договора могли быть в виде нарушения сроков поставки товаров, качества поставляемой продукции и так далее. Искажение финансовой отчётности сопровождалось нарушением валютного законодательства.

Финансовая отчётность должна подтверждаться аудитором и, если такого подтверждения нет, то не исключено, что существует умысел исказить финансовое состояние предприятия и ввести в заблуждение потенциальных инвесторов. Следует отметить, что уголовная и административная ответственность предусмотрена и для аудиторов, подтвердивших отчётность, недостоверность которой легко определяется простыми методами проверки и анализа. Однако и не следует возлагать на аудиторов чрезмерную ответственность, так как составители искажённых балансов и отчётов делают всё возможное в целях фальсификации не только учётных данных, но и первичной документации. В этом случае целесообразно говорить скорее о судебно- бухгалтерской проверке, чем об аудите, которые, как известно, имеют значительные отличия.

2.3 Налогообложение операций с уставным капиталом

Под формированием собственного капитала, как правило, понимается взнос участниками (учредителями) в уставный капитал. [9]

В целях налогообложения, в соответствии с подпунктом 1 пункта 2 статьи 90 Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (Налоговый кодекс), в качестве дохода юридического лица не рассматривается имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал.

Налог на добавленную стоимость по вновь приобретённому имуществу, вносимому учредителями (участниками) в уставный капитал, в случае если его сумма указана в счёте- фактуре, в зачёт не относится, поскольку налог на добавленную стоимость, в соответствии со статьёй 236 Налогового кодекса, по безвозмездно полученному имуществу не подлежит отнесению в зачёт.

Несколько иное положение, если участником юридического лица является нерезидент, который ввозит в Республику Казахстан имущество в качестве вклада в уставный капитал. В этом случае, в соответствии с пунктом 5 статьи 236 Налогового кодекса, налог на добавленную стоимость, уплаченный получателем при таможенном оформлении импортируемого имущества, подлежит отнесению в зачёт.

Следовательно, операции по получению имущества в качестве вклада в уставный капитал для юридического лица, формирующего уставный капитал, освобождаются от налогообложения и в налоговых декларациях по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00) и по налогу на добавленную стоимость (форма 300.00) не отражаются, за исключением случаев отнесения налога на добавленную стоимость в зачёт при импорте имущества, вносимого в качестве взноса в уставный капитал.

Несколько иное положение складывается, когда участник товарищества, например юридическое лицо, был ликвидирован, но его вклад по каким - либо причинам не был возвращён.

Для прохождения перерегистрации в связи с изменением состава участников при неизвестном размере уставного капитала доля выбывшего участника должна быть распределена между оставшимися участниками. В этой ситуации, если участниками являются юридические лица, увеличение долей юридических лиц в уставном капитале должно рассматриваться как безвозмездно полученное имущество участниками товарищества.

В бухгалтерском учёте названных участников выполняется корреспонденция счетов:

Дебет 2040 «Инвестиции» - Кредит 727 - признание дохода от безвозмездно полученной доли участия в юридическом лице.

В случае если доля участника - юридического лица перешла к участнику - физическому лицу, то полученный доход в форме безвозмездно полученного имущества не относится к доходам, облагаемым у источника выплаты (статья 170 Налогового кодекса). Физическое лицо, в соответствии со статьёй 171 Налогового кодекса, обязано представить не позднее 31 года, следующего за годом получения данного вида дохода, Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) и заплатить налог по ставкам статьи 145 Налогового кодекса.

Следует отметить, что взносы физических лиц в уставный капитал не являются объектом декларирования и могут осуществляться в размерах, установленных учредительными документами.

Юридические лица, осуществляющие взнос в уставный капитал, обязаны отразить эту операцию в Декларации по налогу на добавленную стоимость. Сумма передаваемого имущества отражается в составе освобождённых оборотов (пункт 8 статьи 225 Налогового кодекса), тем самым возникает облагаемый и освобождённый оборот по реализации, что, в свою очередь, уменьшает налог на добавленную стоимость, относимый в зачёт по удельному весу облагаемых оборотов в общем обороте.

Для целей исчисления корпоративного подоходного налога, в соответствии с пунктом 2 статьи 109 Налогового кодекса, при передаче фиксированных активов в качестве вклада в уставный капитал выбывающие фиксированные активы уменьшают стоимостной баланс соответствующей подгруппы (группы) по стоимости, определённой участниками товарищества в учредительных документах.

Гражданским кодексом в статье 59 определено, что вклады участников оцениваются в денежной форме по соглашению всех участников или по решению общего собрания.

Налоговые последствия для компании, вносящей имущество, зависят от величины оценки вносимого имущества.

В случае если юридическое лицо, участником которого было юридическое лицо, ликвидировалось, взнос в уставный капитал, учитываемый как инвестиции, подлежит возврату в размере ранее внесённого вклада. При равенстве возвращаемых сумм, независимо от того, в каком виде они возвращаются (в денежной или материальной форме), налогооблагаемого эффекта не возникает, поскольку операция отражается только в бухгалтерском учёте корреспонденцией счетов: Дебет раздела 2400 и других материальных счетов, счетов денежных расчётов - Кредит 2040.

...