Учет собственного капитала

В противном случае, то есть если получается отрицательная разница при возврате инвестиций, возникает убыток, который в целях налогообложения не учитывается.

При возврате сумм вкладов в уставный капитал в размере, превышающем первоначальный взнос, возникает доход, определяемый в соответствии с пунктом 6 статьи 10 Налогового кодекса как дивиденды.

Статьёй 80 Налогового кодекса дивиденды включаются в совокупный годовой доход налогоплательщика, с последующей корректировкой (исключением), если они были обложены у источника выплаты в соответствии со статьями 131, 135 Налогового кодекса.

Полученные дивиденды отражаются в форме 100.07, с переносом в строку 100.00.014 Декларации по корпоративному подоходному налогу. Корректировка совокупного годового дохода выполняется по строке 100.00.024А.

Проводимая в соответствии со стандартами бухгалтерского учёта переоценка инвестиций не подлежит налогообложению, поскольку налогооблагаемый доход (убыток) определяется только при их отчуждении.

Что касается физических лиц - участников товарищества, то при получении ими дивидендов ответственным за уплату налогов являются лица, выплачивающие дивиденды.

В соответствии с пунктом 2 статьи 145 Налогового кодекса дивиденды облагаются по ставке 15 %.

Отчётность по начисленным и уплаченным дивидендам и удержанному налогу представляется в форме Расчёта по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты (форма 201.02), который представляется не позднее 15- го числа месяца, следующего за отчётным кварталом.

В соответствии с пунктом 6 статьи 10 Налогового кодекса признаются дивидендами: доход, подлежащий выплате по акциям; часть чистого дохода, распределяемая юридическим лицом между его учредителями, участниками; доходы от распределения имущества при ликвидации юридического лица, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесённого учредителями, участниками в качестве вклада в уставный капитал, кроме имущества, распределённого юридическим лицом - резидентом между его участниками, учредителями и направленного на увеличение уставного капитала, с сохранением доли участия каждого учредителя, участника. К дивидендам не относится доход, направленный на увеличение уставного капитала юридического лица - резидента при распределении чистого дохода с сохранением доли участия каждого учредителя, участника.

В соответствии с пунктом 5-2 статьи 144 Налогового кодекса не подлежит налогообложению доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица - резидента с сохранением доли участия каждого участника, учредителя.

Следовательно, распределённый чистый доход компании, направленный на увеличение уставного капитала, не подлежит налогообложению у источника выплаты.

Кроме того, из совокупного годового дохода подлежит исключению доход, полученный при распределении чистого дохода и направленный на увеличение уставного капитала юридического лица - резидента с сохранением доли участия каждого учредителя, участника (пункт 10 статьи 91 Налогового кодекса).

В соответствии с Законом Республики Казахстан от 7 июля 2006 года № 177 «О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения» с 1 января 2007 года отменены действия статей Налогового кодекса, касающиеся освобождения от налогообложения дохода, полученного при распределении имущества юридического лица - резидента между его учредителями, участниками, направленного на увеличение уставного капитала с сохранением доли участия каждого учредителя, участника. Следует обратить внимание на положения пункта 1 статьи 166 Налогового кодекса, в котором установлено, что имущественным доходом налогоплательщика - физического лица является прирост стоимости при реализации доли участия в юридическом лице. При этом прирост стоимости определяется как разница между стоимостью реализации и стоимостью его приобретения.

Акцентируется внимание на вышеприведённой статье вследствие того, что часто путают имущественный доход и дивиденды, воспринимая разницу между суммой, выплачиваемой участнику, и суммой внесённого вклада как дивиденды.

Отличие этих понятий в том, что имущественный доход возникает только при отчуждении доли участия по договору купли- продажи и, соответственно, налогообложение осуществляется по ставкам статьи 145 Налогового кодекса, а не 15 % - как дивиденды. Декларацию по индивидуальному подоходному налогу (форма 200.00) представляет физическое лицо, получившее имущественный доход, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.

Исчисление индивидуального подоходного налога, в соответствии с пунктом 1 статьи 164 Налогового кодекса.

В данной работе на основе проведенного исследования организации учета собственного капитала на примере ТОО Трест «Лисаковскрудстрой» было установлено, что ведение учета организовано на данном предприятии на достаточном уровне, хотя в процессе использования мы выявили ряд недостатков и предлагаем с целью их устранения провести мероприятия по усовершенствованию ведения учета. Немаловажным направлением совершенствования организации и ведения учета является аудит, как один из неотъемлемых видов независимого финансового контроля, что обеспечит своевременное выявление отклонений в системе ведения бухгалтерского учета и составлении отчетности и их устранении на предприятии.

Также существует необходимость компьютеризировать бухгалтерский учёт в боле совершенной форме, чем сейчас действующей на предприятии. То есть, использовать программу 1С Бухгалтерия 8.0. Это вызвано многими обстоятельствами такими как технический прогресс, повсеместное внедрение автоматизации технологических процессов во всех отраслях экономики и сферах бизнеса; возрастание объёма информации, который увеличивается в геометрической прогрессии по отношению к росту производства и сбыта; рост значения быстроты и правильности принимаемых решений по управлению, усложнение задач экономического управления предприятием. Данная программа позволяет упростить решение стоящих перед бухгалтером задач, спланировать время работы, таким образом делая учёт более совершенным и точным. 1С Бухгалтерия проста и удобна в эксплуатации, поэтому большинство бухгалтеров, не являясь специалистами по компьютерному бухгалтерскому учёту, пройдя соответствующий курс обучения, приобретут навыки работы с данной программой.

Заключение

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлечённого капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределённой прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Собственный капитал состоит из следующих компонентов:

- взносов учредителей - выраженного в денежной форме суммарного итога взносов (вкладов) участников (собственников). Следует отличать капитал, который определяется в учредительных документах при регистрации компании и может быть выплачен частично. В управленческом учёте уставный капитал не используется, учитываются только фактические взносы учредителей;

- безвозмездно полученных денежных средств и имуществ;

- прибыли, остающейся в распоряжении предприятия после уплаты

налогов.

Уставный капитал - основа производственно- хозяйственной деятельности предприятия любой организационно - правовой формы. Уставный капитал сочетает в себе юридически закреплённое право владения и распоряжения собственностью предприятия и одновременно основной финансовый источник начала производственно - хозяйственной деятельности предприятия. Сумма уставного капитала фиксируется в уставе предприятия в момент его регистрации.

Порядок формирования уставного капитала определяется организационно - правовой формой организации.

Уставный капитал является основным источником формирования собственных средств организации и представляет собой совокупность вкладов, первоначально внесённых в организацию. Лица, осуществляющие вклад в организацию, являются её собственниками. Уменьшение уставного капитала при нарушении установленных статей 27 Закона о товариществах правил является основанием для ликвидации ТОО в судебном порядке по заявлению заинтересованных лиц.

Законодательством предусмотрено, что ТОО вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Эти выплаты (соответственно размеру долей участников в уставном капитале) производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом или решением общего собрания участников ТОО, но не позднее трёх месяцев с даты регистрации.

Помимо уставного капитала в состав собственного капитала включается резервный капитал.

Резервный капитал создают в обязательном порядке организации в соответствии с действующим законодательством.

Резервный капитал - часть собственных средств организации, образуемая за счёт отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия убытков (потерь) субъекта за отчётный период или предыдущий год. Порядок образования и использования резервного капитала определяется учредительными документами и действующим законодательством. Размер резервного капитала определяется уставом организации. В бухгалтерском балансе резервный капитал отражается в пассиве; вместе с уставным капиталом и другими средствами является собственным капиталом предприятия.

Резервный капитал организация создает на случай нехватки средств в будущем для выплаты денег по каким - либо основаниям. Источником создания резервного фонда является прибыль, остающаяся в распоряжении организации. По своей природе резервный фонд является страховым, в связи с чем при нормальном функционировании организации он должен создаваться в порядке, предусмотренном законодательством.

Порядок образования и использования резервного капитала, создаваемых в соответствии с законодательством, достаточно распространён и известен. Отметим, что основанием для записей в бухгалтерском учёте по счетам учёта уставного и резервного капитала для бухгалтера является решение участника или участников товарищества. Использование средств резервного капитала осуществляется только в порядке и размерах, предусмотренных уставом организации, решением собрания и учётной политикой, если условия расходования этих средств согласованы с учредителями. На нераспределённый доход участники имеют право его распределения между собой, резервный капитал является частью этого дохода и также может быть направлен на какие- либо цели только по решению участников. В целях налогообложения резервный капитал не учитывается, так как он является частью дохода, уже обложенного налогом. Последующее налогообложение происходит только при распределении его между участниками. В налоговом законодательстве распределяемому доходу даётся понятие «дивиденды», которые облагаются по ставке 15 процентов у источника выплаты такого вида дохода.

Расчёты с участниками товарищества с ограниченной ответственностью осуществляется в порядке распределения чистого дохода товарищества; передачи участникам имущества юридического лица в случае его ликвидации; отчуждения участником своей доли в имуществе товарищества; продажи доли участника товарищества. Расчёты с участниками товарищества осуществляются с учётом вклада каждого из них в уставный капитал предприятия. С завершением финансового года предприятия, определив доход за отчётный год, рассматривают возможность распределения дохода между участниками товариществ. Статьёй 43 Закона о товариществах за общим собранием участников ТОО закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчётности и распределения чистого дохода. Согласно статье 40 Закона товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

С завершением финансового года предприятия, определив доход за отчётный год, рассматривают возможность распределения дохода между участниками товариществ. Статьёй 43 Закона о товариществах за общим собранием участников ТОО закреплена исключительная компетенция в утверждении годовой финансовой отчётности и распределения чистого дохода. Согласно статье 40 Закона товарищество не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.

В данной работе мы рассмотрели формирование собственного капитала предприятия. В процессе прохождения практики было проведено наблюдение за ходом аналитического и синтетического учёта капитала.

Также выявлены минусы ведения бухгалтерского учёта на предприятии, для совершенства и точности которые необходимо устранить.

Список использованной литературы

1. Радостовец В.К. Бухгалтерский учет на предприятие - Алматы; 2002 г.

2. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет.- Алматы: Экономика, 2003г.

3. Назарова В. Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов.- Алматы: Экономика, 2005г.

4. Нурсеитов Э.О Бухгалтерский учет в организациях.- Алматы, 2006г.

5. Хахонова Н.Н. Основы бухгалтерского учета и аудита.- Ростов-на-Дону: Феникс, 2003г.

6. Кондраков Н.Н Бухгалтерский учет.- Москва, 1997 г.

7. Поленова С.Н. Теория бух. учета- Москва: Дашков и К, 2007 г.

8. Соколова Я.В Бух. учет: Учебник- Москва: Проспект,2004 г.

9. Султанова Б.Б. Принципы бух. учета- Алматы: Юридическая литература, 2006 г.

10. Головизнина А.Т. Бух. управленческий учет.- Москва: КиоРус, 2003 г.

11. Гусева Т.М. Основы бух. учета: теория, практика, тесты.- Москва: Финансы и статистика, 2002 г.

12. О бух. учете и финансовой отчетности. Закон РК от 26.12.1995 г. № 2732, с изменениями и дополнениями, внесенными законом РК от 24.06.2002 г. № 329-11.

13. Келлумжаев К.К. Корреспонденция счетов хозяйственных операций по генеральному плану бух. учета. Финансово-хозяйственной деятельности субъектов.- Алматы: БИКО, 2000 г.

14. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия.- Москва, 2003г.

15. Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия.- Москва: Дело и Сервис, 2001 г.

Размещено на Allbest.ru