Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Костанайский социально-технический университет имени академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики, права и управления»

Кафедра «Экономики и управления»

Курсовая работа

по предмету: Финансовый учёт

на тему: Учет и оценка приобретенных товаров

Выполнила:

Жакеева Гаухар Мухтаровна

Костанай 2010

Содержание

Введение

1. Теоретико-методологические основы учета товарно-материальных запасов

1.1 Аналитический обзор литературы

1.2 Методы и системы учета материальных запасов

2.Состояние учета и аудита товаров

2.1 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия материальных запасов

2.2 Организация учета материальных запасов на складе и в бухгалтерии

2.3 Аудит товарно-материальных запасов

Заключение

Список использованных источников

Введение

Бухгалтерский учет на предприятии приобретает особое значение. Он строится на основе всеобщих принципов и положений, закрепленных в стандартах бухгалтерского учета, Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности, изданных в соответствии с законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных компетентными органами Республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Действующая в республике система бухгалтерского учета соответствует Международным бухгалтерским стандартам.

Данные учета используются для оперативного руководства работой предприятия и их структурных подразделений, для составления государственной финансовой отчетности, экономических прогнозов и технических планов и, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В современных условиях для правильности формирования себестоимости продукции большую роль играет бухгалтерский учет материальных запасов предприятия, в этой связи выбранная тема очень актуальна.

Немаловажным фактором учета ТМЗ является выявление и реализация ненужных субъекту материальных запасов с целью мобилизации внутренних ресурсов; получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения. Порядок отражения ТМЗ в бухгалтерском учете регламентируется СБУ №7 «Учет товарно-материальных запасов»; МСФО 2 «Запасы», в которых определяется сфера действия стандарта, изменение ТМЗ, их себестоимость и оценка, признание расхода, раскрытие в отчетности. Данный стандарт применяется субъектами при составлении и финансовых отчетов, подготовленных на основе исчисления стоимости ТМЗ.

Для выполнения поставленных задач необходимо:

- наличие нормативно-справочной информации;

- четкая система документооборота и контроля за оформлением операций по движению ТМЗ;

- технически оснащенное складское хозяйство для хранения материальных запасов для быстрой их приемки и отпуска;

- наличие системы материальной ответственности за сохранность ТМЗ;

- проведение инвентаризации и своевременное отражение результатов их в регистрах бухгалтерского учета.

1. Теоретико-методологические основы учета товарно-материальных запасов

1.1 Аналитический обзор литературы

Товарно-материальные запасы - это активы в виде:

запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива тары и тарных материалов, предназначенных для использования в производстве или при выполнение работ или услуг;

незавершенного производства;

готовой продукции, товаров, предназначенных для продажи в ходе деятельности субъекта. 47,3

Материальные запасы оцениваются по наименьшей оценки их себестоимости и чистой стоимости реализации. Чистая стоимость реализации используется, когда себестоимость не может быть восстановлена по причине: данные материальных запасов были повреждены или полностью устарели, или их продажная цена снизилась.

Сырье, материалы, покупные полуфабрикаты, топливо, запасные части и другие материальные запасы в балансе показываются по их фактической себестоимости. По этой же оценки ценности учитывают в синтетическом учете; в аналитическом учете - по твердым учетным ценам (договорные или планово-расчетные цены). материальный запас аудит учет

Если предприятие учет материальных ценностей в аналитическом учете ведется по договорным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс ТЗР.

Если аналитический учет запасов ведут по планово-расчетным ценам, то их фактическая себестоимость будет слагаться из стоимости материалов по этим ценам плюс или минус отклонения фактической себестоимости по учетным ценам. Эти цены разрабатываются самими субъектами на основе договорных цен с учетом планового размера ТЗР.

Материальные запасы оцениваются по следующим методам оценки: метод специфической (сплошной) идентификации, метод средневзвешенной стоимости, метод оценки запасов по ценам первых покупок - «ФИФО», метод оценки запасов по ценам последних покупок - «ЛИФО».

В бухгалтерском учете оценка выполняется в денежном выражении. Например, материальные запасы в момент поступления учитываются по ценам приобретения. При продаже ТМЗ обмениваются на деньги, и соответствующие записи производятся на счетах бухгалтерского учета. Однако проблема заключается в том, когда следует переоценивать запасы. Первоначальная оценка производится в момент приобретения, а окончательная при выбытии материальных запасов. 30,182

На складе учет ведется материально-ответственным лицом в карточках складского учета, в которых указываются наименования товара, его номенклатурный номер, артикул, сорт, цена. 47,8

Не реже одного раза в год на предприятиях должна проводиться инвентаризация. Инвентаризация-это способ проверки соответствия фактического наличия товаров, тары и других видов ценностей в натуре данным бухгалтерского учета.

В зависимости от полноты охвата инвентаризации могут быть полными и частичными.

При полной инвентаризации проверке подлежат все средства. Проводиться она должна обязательно в конце года перед составлением годового отчета.

При частичной инвентаризации проверке подвергается один или несколько видов средств в определенных местах хранения.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.

Плановые проводятся в установленные сроки, а внеплановые - по мере необходимости, как правило, внезапно.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности. 46,21.

1.2 Методы и системы учета материальных запасов

По методу специфической идентификации стоимость запасов, полученных на основе разных контрактов, регистрируется отдельно. Движение стоимостей в этом случае отражает физический поток запасов. Обычно этот метод применяется там, где стоимость единицы запаса значительна, а количество товаров небольшое. То есть на практике этот метод используется в компаниях, торгующих дорогостоящими штучными товарами (продажа автомобилей, мебельных гарнитуров, ювелирных изделий), или в небольших компаниях, поскольку в остальных случаях его использование затруднено невозможностью определения того, какие запасы проданы. Специфическая идентификация затрат не подходит в случае, когда существует большое количество статей запаса, которые могут быть взаимозаменяемыми. Кроме того, применяя этот метод, компания с серийными запасами может манипулировать своей прибылью, продавая при необходимости более дорогие или более дешевые единицы запаса.

ФИФО - метод оценки по ценам первых покупок. По методу ФИФО стоимость проданных (использованных) запасов определяется себестоимостью первых по времени закупок запасов. Поэтому стоимость запасов на конец периода определяется по ценам последних поступлений. То есть этот метод предполагает, что статьи запаса, закупленные первыми, будут проданы первыми, и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были позже всего приобретены или произведены.

Использование метода ФИФО максимально приближает поток стоимостей к потоку физических единиц. Результатом его применения является то, что стоимость конечных запасов приближена к их текущей рыночной стоимости, а себестоимость реализованных (использованных) запасов занижается, что приводит к максимальному значению чистой прибыли. Особенно это заметно в периоды роста цен, когда этот метод дает наиболее высокий из возможных уровней чистой прибыли.

Недостатком метода ФИФО является то, что он увеличивает влияние цикла экономического развития на показатель дохода (фирма стремится повысить цены реализации при росте текущих цен, хотя материальные запасы были приобретены до момента роста цен, т.е. высокий уровень чистого дохода, соответственно в период снижения цен - обратный процесс).

Обычно метод ФИФО применяется при стабильных ценах и высокой скорости оборачиваемости за один операционный производственный цикл.

ЛИФО - метод оценки по ценам последних покупок. По методу ЛИФО последняя поступившая партия запасов считается первой проданной. Поэтому уровень запасов на конец периода исчисляется на основе цен поступлений начало этого периода. То есть этот метод предполагает, что статьи запаса, закупленные или произведенные последними, будут проданы первыми, и, соответственно, статьи, остающиеся в запасе в конце периода, были раньше всего приобретены или произведены. В период роста цен метод ЛИФО дает самый низкий показатель чистой прибыли из всех упомянутых четырех методов. Поэтому этот метод запрещен в некоторых странах в целях налогообложения. Обычно метод ЛИФО применяется при низкой скорости оборачиваемости запасов и менее стабильных ценах.

Чистая стоимость возможной реализации - это ожидаемая цена продаж при нормальном ходе дел за вычетом возможных затрат на доводку и возможных затрат по продаже активов (п. 4 МСФО 2, п.4 СБУ 7).

Разница между стоимостью запасов и чистой стоимостью реализации списывается на расходы текущего периода.

Существует три основных метода оценки запасов по правилу минимальной (низшей) оценки:

постатейный метод, или метод единицы запаса;

метод основных товарных групп;

метод общего уровня запасов.

При использовании постатейного метода производится сравнивание себестоимости и чистой стоимости реализации для каждого отдельного вида или единицы запаса. В каждом отдельном случае определяются наименьшие величины, которые затем суммируются.

При использовании метода основных товарных групп производится сравнивание себестоимости и чистой реализации основных категорий (групп) запасов, по каждой из которых выбирается наименьшая величина, которые затем суммируются.

При использовании метода общего уровня запасов производится сравнивание себестоимости и чистой стоимости реализации всех запасов компании, затем наименьшая величина берется для оценки запасов.

В казахстанской практике учета использование таких методов не разработано, несмотря на рекомендации СБУ 7 по оценке запасов по наименьшей оценки из себестоимости реализации.

При списании запасов до чистой стоимости реализации необходимо следовать определенным правилам, основанным на предназначении запасов (п. 28 МСФО 2):

если они предназначены для реализации, то расчеты производятся на основании текущих рыночных цен реализации.

если они предназначены на продажу по заключенным договорам, то расчеты проводятся по контрактным ценам в объеме, предназначенном для выполнения договора. Запасы, превышающие необходимые по договору, переоцениваются по текущим рыночным ценам.

сырье и материалы не переоцениваются, если готовая продукция, выпущенная на их основе, будет продана по ценам, равным или превышающим себестоимость. Если такой уверенности нет, сырье и материалы переоцениваются по их восстановительной стоимости (стоимость замещения).

Для учета запасов предприятие должно выбрать систему учета запасов, так как она является основой для разработки эффективной системы их планирования и контроля, что, в свою очередь, помогает правильности принятия управленческих решений. В международной практике существуют две системы учета запасов:

система постоянного (непрерывного) учета запасов;

система периодического учета запасов.

При применении постоянного учета запасов ведется подробное отражение поступлений и выбытии запасов на балансовых счетах в момент совершения операций. В течение всего отчетного периода известно наличие запасов и себестоимость проданных (использованных) запасов. Стоимость запасов на конец отчетного периода определяется стандартным приемом бухгалтерского учета - путем выведения сальдо по счетам запасов.

Эта система широко распространена в Республике Казахстан.

При периодической системе учета ежедневный учет поступления и расходования запасов не ведется. Фактическое наличие запасов определяется по результатам инвентаризации. Себестоимость реализованных (использованных) запасов не может быть определена до завершения инвентаризации, так как расчет себестоимости реализованных запасов осуществляется по формуле:

Остаток запасов на начало отчетного периода + Поступления запасов = Себестоимость запасов, готовых к реализации - Остаток запасов на конец отчетного периода = Себестоимость реализованных запасов

Основной недостаток этой системы - отсутствие детализированных записей о том, какие запасы имеются в наличии на текущий момент. Такая информация давала бы возможность руководству оперативно реагировать на запросы покупателей, эффективней вести управление запасами, чтобы избежать отсутствия необходимых товаров на складе, а также контролировать финансовые средства, вложенные в запасы.

Выбирая систему периодического учета, необходимо помнить, что она используется по отдельным видам запасов, учет которых в натуральном выражении затруднен или нецелесообразен (песок, гравий и другие), либо в случае ведения производства в закрытом помещении, когда есть гарантия, что весь расход запасов имеет целевой характер и непроизводительные потери (недостачи, хищения) полностью исключаются.

После продажи запасов сумма, по которой они учитывались, должна быть признана в качестве расхода в том периоде, когда признается соответствующий доход. Процесс признания в качестве расхода учетной величины проданных запасов выражается в приведении в соответствие затрат и доходов (п.31,32 МСФО 2).

В финансовой отчетности необходимо раскрыть (п.34 МСФО 2):

учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе использованный способ расчета их себестоимости;

общую балансовую величину запасов и балансовую стоимость в классификации, приемлемой для данного предприятия;

балансовую величину запасов, учтенных по чистой стоимости возможной реализации;

величину возврата любого списания, признаваемую как доход в периоде возврата списания;

обстоятельства или события, приведшие к возврату списанных запасов;

балансовую стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обстоятельств.

Если себестоимость запасов определяется по формуле ЛИФО, необходимо показать разницу между балансовой стоимостью и стоимостью по формуле ФИФО или возможной чистой стоимостью реализации, если последняя меньше других значений стоимости запасов.

МСФО 2 определяет бухгалтерский подход к учету запасов по методу исторической стоимости (по фактической стоимости приобретения). Основным вопросом в учете запасов является определение величины затрат, подлежащих признанию в качестве актива и переносу в следующие периоды до продажи запасов и признания соответствующей выручки. Цель СБУ 7 состоит в определении порядка учета товарно-материальных запасов, включающего: классификацию и оценку запасов; учет затрат, связанных с производством и образующих производственную себестоимость товарно-материальных запасов.

В соответствии с п.4 МСФО 2 запасы - это активы:

предназначенные для продажи в ходе нормальной деятельности,

в процессе производства для такой продажи, или

в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.

Следовательно, запасы, согласно определению, подразделяются на три категории:

сырье и материалы;

незавершенное производство;

готовая продукция.

Обычно в состав запасов компании включаются те, юридическое право собственности, на которые перешло к покупателю. Однако существует ряд случаев, когда работают определенные правила, закрепленные в стандартах. Товары в пути на конец года, юридическое право, на которые перешло к покупателю, отражаются как запасы отчетного периода; товары, отданные на консигнацию, отражаются как запасы у консигнанта (собственника).

Одним из важнейших вопросов учета запасов является их оценка. В соответствии с п.6 МСФО и п.5 СБУ запасы должны оцениваться по наименьшей из двух величин: себестоимости и чистой стоимости возможной реализации. То есть компании должны отражать запасы в финансовой отчетности по правилу низшей оценки. Суть его состоит в том, что в силу действия принципа осмотрительности запасы оцениваются по наименьшей из возможных стоимостей.

Основными видами затрат, из которых складывается себестоимость запасов, являются:

затраты на приобретение, которые включают стоимость покупки, не возмещаемые налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива. При этом торговые скидки, возмещения и прочие аналогичные статьи вычитываются при определении затрат на приобретении;

затраты на переработку - затраты, непосредственно связанные с производством готовой продукции, включая: затраты на оплату труда и отчисления, непосредственно занятые на оборудовании при переработке сырья и материалов в готовую продукцию; систематическое распределение постоянных и переменных производственных накладных расходов, понесенных при переработке сырья и материалов в готовую продукцию;

прочие затраты понесенные при транспортировке к месту расположения запасов в настоящее время или в процессе приведения их в надлежащее состояние (транспортировка запасов готовой продукции на склад, затраты на конструирование товара по индивидуальным заказам). Прочие затраты включаются в себестоимость запасов только в той степени, в которой они связаны с доведением их до современного местоположения и состояния.

2. Состояние учета и аудита товарно-материальных запасов

2.1 Документальное оформление и аналитический учет поступления и выбытия материальных запасов

Счет-фактура выписывают в тех случаях, когда перечень отгружаемых товаров велик. Счет-фактуру выписывают в четырех экземплярах. Первый остается у поставщика, второй предназначен покупателю, третий и четвертый прилагают к расчетным документам для передачи в банк в зависимости от формы расчетов, согласованной договором поставки расчетным документом может служить платежное поручение.

Товарные и расчетные документы поставщиков должны быть тщательно проверены. При этом необходимо обращать внимание, насколько соблюдены условия договора поставки по срокам, количеству, ассортименту, качеству товаров, а также на правильность цен, возможных скидок транспортных расходов, арифметических подсчетов.

Во всех случаях товары должны принимать работники предприятия, с которыми заключен договор о материальной ответственности за сохранность вверенных им ценностей. Поскольку в бухгалтерском учете порядок приемки товаров тесно связан именно с моментом материальной ответственности.

Разовый отпуск материалов по различным направлениям оформляется требованиями.

Требования выписываются цехами на каждый номенклатурный номер материалов или группу материалов. Склад должен отпускать материалы в точном соответствии с требованиями цехов, о чем делается соответствующая отметка в документе. Требования являются основанием для оперативного учета отпуска материалов на складе, аналитического и синтетического учета материалов в бухгалтерии.

Вспомогательные материалы, топливо и запасные части целесообразно отпускать по заборным листам. Заборные листы открываются по отдельным цехам и используются для отпуска со склада различных видов материалов в течение отчетного периода накопительными итогами в хронологической последовательности..

Отпуск материалов на сторону и в переработку оформляется накладной на отпуск материалов на сторону, выписываемой службой маркетинга.

Накладная на отпуск материалов на сторону и товарно-транспортная накладная используются на складе для оперативного учета отпуска, а в бухгалтерии - для выписки счетов получателям, а также ведения аналитического и синтетического учета расхода материалов.

Доверенность для получения материальных ценностей со склада поставщика работнику выдается доверенность. Доверенность- документ на право получения определенным лицом материальных ценностей. Ответственность за правильную выдачу, их учет возлагается на главного бухгалтера предприятия. Доверенность подписывают директор и главный бухгалтер ГКП «ЛАСТОЧКА». Выданные доверенности регистрируют в специальном журнале, который должен быть прошнурован, пронумерован и скреплен печатью. В нем указывают номер доверенности, дату выдачи, срок действия, должность и фамилию лица, кому выдана доверенность, его подпись, наименование поставщика, наименование и количество товаров или документ, по которому получают товар. Доверенность выдается не более чем на 15 дней.

Контроль за использованием материалов в ГКП «ЛАСТОЧКА» имеет целью установление соответствия фактического расхода утвержденным на предприятии нормам.

Основные причины отклонений от норм расхода материалов - экономия или перерасход материалов, плохая наладка оборудования, некондиционность, брак.

2.2 Организация учета материальных запасов на складе и в бухгалтерии

В ГКП «ЛАСТОЧКА» товарно-материальные запасы учитываются как в местах хранения, так и в бухгалтерии. Учет товарно-материальных ценностей в местах хранения называется складским учетом.

Он ведется материально ответственными лицами в натуральном выражении, то есть по количеству, наименованиям, сортам, ценам в соответствии с установленной номенклатурой товаров.

Складской учет осуществляется в карточках складского учета.

На каждый номенклатурный номер ТМЗ открывают отдельную карточку, поэтому учет называют сортовым учетом и осуществляют только в натуральном выражении. В карточках указываются наименование товара, его номенклатурный номер, артикул, сорт, цена. В зависимости от характера организации складского учета карточки могут быть количественного, количественно-суммового и количественно-сортового учета. В карточках указываются наименование товара, его номенклатурный номер, артикул, сорт, цена. Для учета движения товаров на каждое наименование открывается карточка или отводится несколько страниц в амбарной (складской) книге. Записи в карточках или книгах производятся материально ответственными лицами на основании первичных товарных документов.

На предприятии «ЛАСТОЧКА» учет материальных запасов на складах и в бухгалтерии осуществляется сортовым методом. Бухгалтерия группирует первичные документы по видам операций, источникам поступления, направлениям отпуска и корреспондирующим счетам. На основании документов составляют ведомость прихода и ведомость расхода материалов. Далее составляют оборотные ведомости по номенклатурным номерам ТМЗ в разрезе складов. Данные обработанных ведомостей сверяют по каждому номенклатурному номеру с записями в соответствующих карточках складского учета.

Для предупреждения возможных ошибок при отпуске товаров, при инвентаризации, а также при оставлении отчетности на каждый номенклатурный номер выписывается отдельный складской ярлык. Ярлыки хранятся вместе с товаром на видном месте.

Увязка учета в ГКП «ЛАСТОЧКА» на складе и в бухгалтерии достигается ведением книги (ведомости) остатков материалов, которая открывается на год, отдельно по каждому складу.

По окончании каждого месяца заведующий складом переносит в эту книгу количественные остатки материалов по данным карточек складского учета и скрепляет записи своей подписью. В бухгалтерии количественные остатки таксируются и подсчитываются. Месячные итоги, выведенные по книге остатков, должны быть сверены с показателями групповых оборотных ведомостей, которые составляет бухгалтерия по данным накопительных ведомостей. Показатели групповых оборотных ведомостей, в свою очередь должны быть сверены с записями в регистрах синтетического учета. Обнаруженные при сверке ошибки и расхождения должны быть исправлены.

Бухгалтерия предприятия осуществляет учет приобретения, наличия и расходования материалов не только в натуральном, но и в денежном выражении. Приобретение и заготовление материалов отражается в бухгалтерском учете на основании приходных документов и платежных требований поставщиков по кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на котором осуществляется синтетический и аналитический учет расчетов с поставщиками.

Со склада в бухгалтерию поступают все приходные и расходные документы. После всесторонней их проверки прежде всего производят оценку принятых и отпущенных материалов по учетной цене (таксировка документов). Протаксированные документы подвергают раздельной группировке в трех направлениях.

Группировка приходных документов по поставщикам в бухгалтерии совмещается с учетом приобретения материалов и расчетов с поставщиками в журнале-ордере №6.

Группировка документов по складам и материально ответственным лицам, а также группам или видам материалов осуществляется составлением накопительных ведомостей, которые ведут раздельно по приходу и расходу, отдельно для каждого склада. В эти ведомости один раз в 5 дней заносят данные проверенных, принятых и протаксированных бухгалтерией первичных документов. В конце месяца в накопительных ведомостях по приходу и расходу выводят итоги по группам материалов, синтетическим счетам и складу в целом, а в накопительных ведомостях по приходу, кроме того, остаток материалов, переходящий на следующий месяц.

Синтетический учет ТМЗ в бухгалтерии ГКП «ЛАСТОЧКА» осуществляется в следующих учетных регистрах:

Ведомость по учету движения материалов. Ведомость предназначена для учета движения материалов. В ней находят отражение движение и остатки материалов (хранения) в оценке по учетным ценам. Одновременно в ведомости показывается фактическая себестоимость поступивших и выбывших материалов, выявляются и распределяются отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от их стоимости по учетным ценам.

Ведомость состоит из двух разделов: раздел I «Сводные данные по приходу материалов и расчет отклонений» и раздел II «Движение по счетам подраздела 20 «Материалы».

Журнал-ордер №11. В данном журнале-ордере для определения фактической себестоимости реализованной готовой продукции и услуг.

В обязательном порядке инвентаризация в ГКП «ЛАСТОЧКА» проводится в следующих случаях:

при смене материально- ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

при установлении фактов хищения или злоупотреблений, а также порчи ТМЗ;

в случае стихийных бедствий, пожара, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

при ликвидации (реорганизации) организации перед составлением ликвидационного (разделительного) баланса и в других случаях, предусматриваемых законодательством Республики Казахстан.

ГКП «ЛАСТОЧКА» не реже одного раза в год проводит инвентаризацию. При проведении инвентаризации предприятие руководствуется стандартом бухгалтерского учета №24 «Организация бухгалтерской службы» (утвержден приказом Департамента методологии и бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан от 31 декабря 1997 года №455) и методическими рекомендациями к данному стандарту бухгалтерского учета «О порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств».

В соответствии с данными методическими рекомендациями руководство предприятия определяет порядок и срок проведения инвентаризации.

Оформление результатов инвентаризации ТМЗ производится на бланках типовых межведомственных форм, утвержденных Госкомстатом Республики Казахстан от 16 ноября 1994 года постановлением №73.

В зависимости от полноты охвата инвентаризации могут быть полными или частичными.

В зависимости от основания проведения инвентаризации бывают плановые и внеплановые.

Ответственность за правильное и своевременное проведение инвентаризации возлагается на главного руководителя предприятия ГКП «ЛАСТОЧКА» Бейферт С.П.. В приказе на проведение инвентаризации кроме состава комиссии указывается объем и причины инвентаризации, сроки начала и окончания работ.

Перед инвентаризацией необходимо опломбировать все подсобные помещения и другие места хранения товаров, имеющие отдельные выходы и входы, проверить исправность всех весоизмерительных приборов и соблюдение сроков их поверки и клеймения. У материально ответственных лиц берется расписка о том, что все документы по приходу и расходу ценностей сданы в бухгалтерию и, что никаких не оприходованных и не списанных в расход ценностей у него нет. Материально ответственное лицо составляет товарный отчет, в котором выводит остаток товаров и тары на момент проведения инвентаризации.

Председатель комиссии должен завизировать все приходные и расходные документы и по остаткам товаров и тары. Это является важным моментом для бухгалтерии при определении учетных остатков товаров и тары на момент инвентаризации.

Инвентаризационные описи могут быть заполнены как средствами вычислительной и другой организационной техники, так и ручным способом. Категорически запрещается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально - ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. В инвентаризационных описях не рекомендуется оставлять незаполненные строки. В последних листах описей незаполненные строки прочеркиваются.

В тех случаях, когда материально-ответственное лицо обнаружит после инвентаризации ошибки в инвентаризационных описях, оно может (до открытия склада, кладовой, секции) заявить об этом инвентаризационной комиссии. Заявление материально - ответственного лица о том, что недостача или излишки были вызваны ошибкой в наименовании, пропуском, просчетом принимаются до открытия склада, кладовой, секции, где проводилась инвентаризация. Инвентаризационная комиссия осуществляет проверку указанных фактов и в случае их подтверждения производит исправление выявленных ошибок в установленном порядке.

Исправление ошибок производится во всех экземплярах описей путем зачеркивания неправильных записей и надписывание над зачеркнутыми правильных записей. Исправления оговариваются и подписываются всеми членами инвентаризационной комиссии и материально-ответственным лицом.

За внесение в описи заведомо неправильных данных о фактических остатках с целью сокрытия недостач или излишков комиссия несет ответственность в установленном законодательством порядке.

Фактическое наличие ценностей по каждому их виду записывается в инвентаризационные описи, заполняемые в двух-трех экземплярах. Один экземпляр описи составляет материально-ответственное лицо, остальные - председатель инвентаризационной комиссии. При передаче ценностей от одного материального лица другому по одному экземпляру заполняют принимающий и сдающий. На каждой странице описи указывают прописью число порядковых номеров ценностей и общий итог количества всех ценностей в натуральных показателях независимо от единиц измерения, записанных на странице. Каждую страницу описи подписывают материально-ответственное лицо и все члены комиссии.

Выявленные при инвентаризации расхождения фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета признают:

излишки - доходом и подлежат оприходованию Дт 201-206,208 Кт 727

недостачи - расходом Дт 821 Кт201-206,208

Недостача и порча сверх норм естественной убыли при наличии виновных лиц возмещается виновными лицами.

О допущенной пересортице материально- ответственные лица представляют подробные объяснения инвентаризационной комиссии.

По результатам инвентаризации заполняются следующие документы:

- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей;

- акт инвентаризации товаров отгруженных;

- инвентаризационная опись товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение;

- акт инвентаризации материалов и товаров, находящихся в пути;

- сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей;

- ведомость результатов инвентаризации.

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовой финансовой отчетности.

2.3 Аудит товарно-материальных запасов

Чрезвычайно велико значение аудиторской проверки сохранности, правильного использования и организации учета сырья, материалов, топлива, запасных частей, учитываемых на счетах 201-208 подраздела 20 (Материалы) Типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъекта.

Основной целью аудита товарно-материальных запасов является установление правильности ведения их учета; получение точных сведений о наличии движения запасов в местах их хранения, обеспечение сохранности товарно-материальных запасов и соблюдение установленных нормативов их производственного потребления, выявление и реализация ненужных хозяйствующему субъекту материальных запасов с целью мобилизации материальных ресурсов.

Для проведения аудита предприятие «ЛАСТОЧКА» дает заявку в аудиторскую фирму, на что получает письмо-обязательство. Программа аудиторской проверки товарно-материальных запасов должна включать следующие процедуры аудита (см. таблицу 13).

Для проведения углубленного аудита товарно-материальных запасов необходимо к приведенной программе аудита разработать анкету тестов проверки состояния внутреннего контроля товарно-материальных запасов.

Получив ответы на поставленные вопросы, аудитор должен их изучить и тщательно проанализировать, сделать соответствующий вывод о состоянии внутреннего контроля и приступить к проведению аудиторских процедур согласно утвержденной программы.

При проверке соответствия фактического наличия товарно-материальным запасам учетным данным, необходимо, во-первых, обратиться к данным годовой инвентаризации, во-вторых, следует выбрать группы материалов, по которым необходимо провести сплошную проверку в местах хранения (наиболее дорогостоящие или дефицитные) и группы выборочной проверки.

Важно обратить внимание на соблюдение порядка хранения материальных ценностей на складах, на соответствие мест хранения условиям сохранности отдельных видов запасов. Поэтому проверку наличия и сохранности материальных ценностей аудитору следует начать с обследования складского хозяйства и проведения их инвентаризации.

При обследовании складского хозяйства аудитору необходимо обратить внимание на состояние и правильное использование складских помещений и измерительных приборов; эффективность работы контрольно-пропускного пункта; наличие пожарной и охранной сигнализации; соблюдение установленных правил приемки, отпуска и хранения материальных ценностей; подбор и расстановку материально-ответственных лиц, заключение с ними договоров о полной материальной ответственности, наличие залежалых, некомплектных и испорченных материалов; правильность оформления приходных и расходных документов, ведения складского учета и составления отчетности.

Обследование складов и мест хранения материальных ценностей осуществляется с целью выяснения их пригодности для использования по назначению, соблюдение правил хранения ценностей и противопожарной безопасности, наличие сигнализации, весового хозяйства, других измерительных приборов.

Важным условием обеспечения сохранности материальных ценностей является правильно организованная охрана. Контроль ее состояния начинается с внезапной проверки внутреннего контроля за ввозом и вывозом материальных ценностей, а именно: соблюдения установленного порядка оформления и регистрации пропусков работников охраны, своевременности возврата ими в бухгалтерию использованных пропусков, выполнение других условий.

Здесь встречаются разные нарушения: вывоз материальных ценностей по одним пропускам дважды; вывоз материальных ценностей по пропускам, подписанными лицами, не имеющими на это право; вывоз материальных ценностей по устным разрешения и запискам.

Проверка пропускной системы должна осуществляться с учетом производственных взаимосвязей между отдельными территориально обособленными специализированными цехами. Оформляемые пропуска на вывоз сырья и полуфабрикатов в порядке внутренней кооперации требует от работников хозяйствующего субъекта тщательного контроля.

При выявлении нарушений и злоупотреблений в производственной деятельности цехов (неполном оприходовании производственной продукции, приписках, искажениях в учете) пропуска используются в качестве источника контроля. Их данные сопоставляются фактическим количеством, ассортиментом, качеством и стоимостью вывезенных материальных ценностей, отраженных в счет фактурах, приказах-накладных, спецификациях, ярлыках и других сопроводительных документах.

Важное значение в деле обеспечения сохранности материальных ценностей имеет своевременное и качественное проведение инвентаризации сырья, материалов, топлива, запасных частей и других материальных ценностей.

Поэтому аудитор должен внимательно проверить соблюдение установленных сроков и порядка проведения инвентаризации, правильного определения фактического наличия ценностей, оформление инвентаризационных описей, составления сличительных ведомостей, выведения, рассмотрения и отражения в учете результатов проведенных инвентаризаций.

Обследовав складское хозяйство, аудитор должен подготовиться к проведению инвентаризации производственных запасов на складах и в эксплуатации. Перед началом работы аудитор договаривается с руководителем ГКП «ЛАСТОЧКА» о создании инвентаризационной комиссии. Директор издает соответствующее распоряжение (приказ) и вручает его текст членам инвентаризационной комиссии, а председателю комиссии передает контрольный пломбир.

В состав инвентаризационной комиссии, помимо материально-ответственных лиц, обычно включаются представители руководства предприятия, а также соответствующие специалисты и работники бухгалтерии. Присутствие при проведении инвентаризации материально-ответственных лиц обязательно.

Некоторые аудиторы делают ошибку, когда принимают решение по какой-либо причине проводить инвентаризацию в отсутствии материально-ответственных лиц. Если в результате проверки будет выявлена недостача материальных ценностей, то материально-ответственное лицо может впоследствии оспорить результаты инвентаризации и не признать факт недостачи.

Когда материально-ответственное лицо отсутствует по уважительной причине, аудитор должен опечатать склад и приступить к инвентаризации только после выхода материально-ответственного лица на работу. Перед началом инвентаризации материально-ответственное лицо составляет отчет по приходу и отпуску материальных ценностей на дату инвентаризации в двух экземплярах. Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - аудитору. Кроме того, председатель должен получить расписку у материально-ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу и расходу производственных запасов, сданы в бухгалтерию и что никаких неоприходованных или не списанных в расход материалов у них нет.

Аналогичные расписки берутся у лиц, имеющих подотчетные суммы на приобретение материалов, или доверенности на их получение. После этого комиссия приступает к проверке наличия материальных ценностей путем взвешивания, пересчета и перемеривания.

Бывают случаи, когда аудитор сам подсчитывает и взвешивает материальные ценности, а счетный работник или материально-ответственное лицо в это время производит соответствующие записи. Этого делать не следует. Аудитор должен следить за правильностью проведения работы и сам проконтролировать результаты проверки. Во избежания недоразумений запись результатов ведет и материально-ответственное лицо. Указанные записи периодически сверяются.

Результаты инвентаризации по каждому виду материалов фиксируются в инвентаризационных описях, составляемых отдельно по местам нахождения или хранения ценностей и должностным лицом, ответственным за их сохранность. В описях материальные ценности отражаются по номенклатуре в единицах измерения, принятых в учете. Бывают случаи, когда аудитор не включает в инвентаризационную опись материальные ценности, которые, по заявлению материально-ответственных лиц, якобы не подлежат данной организации, а находятся временно у нее на хранении. По таким материалам комиссия должна составить отдельную опись, а затем путем встречной проверки выяснить, кому данные ценности принадлежат и почему хранятся на складе другой организации.

Особое внимание при проверке комиссия должна обращать на номера, марки наименования материалов. Известны случаи, когда проверяющие, сличая номера и марки, указанные в паспортах, с данными приходных документов, обнаруживали факты замены нового оборудования на бывшее в употреблении или более дорогостоящее на менее дорогое.

По данным инвентаризации составляются описи, которые подписывают члены инвентаризационной комиссии, а материально-ответственные лица, кроме того, по каждой описи дают расписку примерно следующего содержания: «Все ценности, поименованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в натуре в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственном хранении».

Оформленную опись аудитор передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Сличительные ведомости составляются только по тем ценностям, по которым выявлены отклонения от учетных данных. Их подписывает главный бухгалтер и материально-ответственное лицо, если установлены излишки или недостачи, то материально-ответственное лицо представляет письменное объяснение. Недостачи материальных ценностей сверх установленных норм убыли относятся на виновных лиц, а излишки подлежат оприходованию. Взаимный зачет излишков и недостач в результате пересортицы допускается в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же материально-ответственного лица за материальные ценности одного и того же наименования. Недостача материальных ценностей сверх норм убыли и потери от порчи ценностей, если конкретные виновники недостач и порчи не установлены или во взыскании отказано судом, могут быть списаны предприятием на финансовые результаты.

Аудитор должен проверить правильность составления сличительной ведомости бухгалтерией предприятия и соответствие записей, внесенных в нее работниками бухгалтерии, бухгалтерским данным.

Отдельные приходные документы, особенно по неотфактурованным поставкам, могут не отражаться в карточках складского учета. Для их выявления необходимо внезапно проверить все первичные документы кладовщика.

Учет материалов на складе осуществляется заведующим складом, являющийся материально-ответственным лицом. На эту должность не должны приниматься лица, имевшие судимость за растраты, хищения и не оправдавшие доверия на прежних работах. Кладовщика принимают на работу по согласованию с главным бухгалтером предприятия. От занимаемой должности он может быть освобожден только после сплошной инвентаризации товарно-материальных ценностей и передачи их по акту, утвержденному руководителем предприятия.

Аудитор должен уточнить: наличие заключенных письменных договоров с кладовщиками о полной индивидуальной материальной ответственности, состояние контроля за их деятельностью, наличие номенклатуры (ценников), соблюдение режима работы складов. Основное внимание его должно быть уделено проверке соблюдения правил хранения материальных ценностей на складах и состоянию ведения складского учета.

Проверяя состояние учета движения материальных ценностей на складах, аудитор должен обратить особое внимание на достоверность записей и правильность составления ведомости учета движения материалов по первичным документам на прием и отпуск материалов, сданных в бухгалтерию заведующим складом при оперативно-бухгалтерском методе учета материалов, когда работники бухгалтерии должны систематически контролировать правильность записей в карточках складского учета, сделанных материально-ответственными лицами.

Важным направлением работы аудитора является анализ производственных запасов, определения обеспеченности предприятия предметами труда для осуществления его бесперебойной деятельности.

При аудиторской проверке состава материальных запасов на последнюю отчетную дату необходимо установить обеспеченность предприятия теми или иными видами производственных запасов для осуществления его бесперебойной работы и установить достоверность учетных данных об остатках материальных ценностей по счетам подраздела 20 «Материалы». Достоверность учетных данных об остатках материалов и других ценностей по каждому счету и в целом по подразделу 20 «Материалы», согласованность данных аналитического и синтетического учета проверяют по оборотным или сальдовым ведомостям, составляемым по каждому материально-ответственному лицу, ведомости по учету движения материалов к журналу-ордеру №6, по Главной книге и балансу. При необходимости проводят инвентаризацию отдельных видов материальных ресурсов с участием работников проверяемого предприятия.

Хорошо зная порядок оформления бухгалтерскими документами поступающих производственных запасов, аудитор должен полноту их оприходования, правильность осуществления при этом бухгалтерских записей.

Обычно контроль за оприходованием ценностей осуществляется путем анализа расчетных документов, поступающих от поставщиков. К таким документам относятся платежные требования, счета-фактуры, товарно-транспортные накладные с разного рода приложениями (спецификициями, сертификатами, качественными удостоверениями). Прибывшие ценности должны своевременно приходоваться на соответствующий склад или, если они сразу переданы в цех - оформляться как поступившие на склад и отпущенные затем в цех, о чем в документах делается специальная отметка. Таким образом, в этом случае работник склада подтверждает наличие и передачу в цех материальных ценностей.

Одновременно по этим же документам аудитору следует проконтролировать правильность записей на счетах бухгалтерского учета хозяйствующих операций по оприходованию материалов.

В ходе документальной проверки операций по приходу материальных ценностей устанавливают: соблюдение правил их количественной и качественной приемки; правильность составления актов о приемке (М-7) или приходных ордеров (М-4) и коммерческих актов; своевременность представления в бухгалтерию отчетов по материалам или регистров оправдательных; списание недостачи материалов вследствие несвоевременного или неправильного составления коммерческих актов при вскрытии транспортных средств и актов приемки ценностей при выявлении на складе расхождений с сопроводительными документами поставщиков.

При проверке правильности ведения журнала учета поступающих грузов (М-1) выясняют, используется ли этот журнал для контроля поступлений и оприходования материальных ценностей; передаются ли оперативным работникам расчетно-платежные документы для их акцепта в соответствии с договорами на поставку материалов; имеются ли расписки должностных лиц в получении транспортных и сопроводительных документов для контроля прибытия иногородних грузов; делаются ли отметки с указанием количества и даты документа на прием и оприходование материалов; указываются ли в журнале даты и номера запросов о розыске грузов, не поступивших в установленные сроки.

Наиболее тщательно аудитор должен проверить полноту и своевременность оприходования поступивших материальных ценностей. Для этого необходимо сравнить даты и номера документов, наименования, единицы измерения, количество, цены и стоимость материалов, показанные в приемных актах или приходных ордерах складов, в карточках складского учета, с этими же показателями счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других сопроводительных документов поставщиков. В случае выявления каких-либо расхождений аудитор делает встречную проверку у поставщиков или запрашивает копии расчетно-платежных и других сопроводительных документов. Ему следует обратить внимание на оприходование материальных ценностей в соответствующих единицах измерения и в размерах их фактического приема.

При доставке материалов от местных поставщиков аудитор проверяет правильность оформления их приемки по товарно-транспортным накладным, а в случае получения ценностей на складе поставщика по доверенности контролирует также правильность ведения журнала выдачи доверенностей на получение материальных ценностей и своевременность их оприходования.

Проверяя акты и другие документы на покупку у физических лиц материальных ценностей по рыночным ценам, оплаченных наличными деньгами из кассы или из подотчетных сумм, аудитор устанавливает достоверность этих операций и правильность оформления актов: наличие в них паспортных реквизитов, адресов и расписок граждан в получение денег; достоверность подписей сотрудников предприятия, подтверждающих факт покупки материалов по рыночным ценам; наличие подписи руководителя предприятия, утвердившего акт совершения покупки; полноту оприходования закупленных ценностей под отчет материально-ответственных лиц.

По этим операциям необходимо выяснить, не допускалось ли списания закупленных материалов на издержки производства или обращения без их оприходования, соответствующего документального обоснования и соблюдения установленных норм расходования.

По неотфактурованным поставкам материалов аудитор должен проверить соблюдение порядка составления приемных актов, полноту оприходования ценностей, правильность установленных цен, их стоимости и записей в журнале-ордере №6 по кредиту счета 671 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», а также правильность корректировки этих записей после получения счетов-фактур и других документов поставщиков.

Поступившие в отчетном месяце неотфактурованные материальные ценности, по которым поставщики не предъявили к оплате счета-фактуры, отражаются в журнале-ордере №6 по условленной оценке раздельно по каждой поставке, причем вместо номера ставится буква «Н» (неотфактурованные).

В следующем месяце по поступлении счетов эти записи сторнируются с одновременным оприходованием материалов по фактической их себестоимости на основании расчетных документов поставщиков.

Существенную роль играет контроль за достоверным отражением в бухгалтерском учете стоимости материалов, находящихся в пути, то есть грузов, оплаченных, но еще не прибывших к концу отчетного периода. Этому вопросу необходимо уделить достаточно внимания, так как иногда допускаются случаи неправомерного отражения некоторыми предприятиями в стоимости материальных ценностей в пути выявленных при приемке материалов недостач, различных претензионных сумм по расчетам с поставщиками, дебиторской задолжности за оплаченные и длительное время не оприходованные (а подчас и похищенные) ценности.

...