Управление трудовыми затратами на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОСТАНАЙСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АКАДЕМИКА З. АЛДАМЖАР

ТЕХНИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

ЭКОНОМИКИ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ТЕМА: «Управление трудовыми затратами на предприятии»

Выполнила Жумандыкова

Айнагуль Сайлаубаевна

3 курса специальности

УиА, зу

Научный руководитель

Мощенко Н.С.

старший преподаватель

Костанай

2011

Содержание

Введение

1. Формы и системы оплаты труда используемые на предприятии

1.1 Форма оплаты труда

1.2 Организация учета выработки и оплаты труда

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Распределение и свод заработной платы

2.2 Удержание с заработной платы

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Заключение

Список используемой литературы

Приложения



Введение

Среди всех ресурсов, используемых в процессе деятельности любой организации, исключительное место принадлежит труду. Значимость и актуальность данной темы заключается в том, что только труд, как целесообразная деятельность человека, способен создавать прибавочную стоимость и обеспечивать получение финансовых результатов.

В то же время он выступает важным источником удовлетворения потребностей индивида и достаточным мотивообразующим фактором.

Одним из основных мотивов взаимоотношений человека, как носителя способностей к труду и организации, как института их реализации, являются отношения по поводу оплаты труда. В этом разрезе важным и равнозначным для понимания являются вопросы сущности, функций и принципов организации оплаты труда.[4]

В условиях перехода к рыночной экономике меняется политика в области оплаты труда, социальной поддержке и защиты работников. Предприятия ищут новые модели оплаты труда, ломающие уравниловку и дающие простор развитию личной материальной заинтересованности. Они самостоятельно устанавливают формы, системы и размер оплаты труда, материального стимулирования и его результатов. В настоящее время понятие «Заработная плата» наполнилось новым содержанием и охватывает все виды заработков (а также различных видов премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежных и натуральных формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные работникам в соответствии с законодательством за не проработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни).

Работа в условиях рыночных отношений позволяет работникам получать дополнительные доходы в виде дивидендов, процентов, когда они являются акционерами или участниками хозяйственных обществ, имеющими свою долю и голос в управлении организацией.

Трудовые доходы каждого работающего определяются его личными вкладами, с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируется налогами и максимальными размерами не ограничивается.

Вопросы оплаты труда в настоящее время решаются непосредственно организацией, их регулирование обычно осуществляется в коллективном договоре или в другом равносильном законодательном акте. Таким образом, заработная плата представляет собой один из основных факторов социально-экономической жизни каждой страны коллектива, человека.

Многие авторы посвящают свои труды теме «Учет оплаты труда и расчеты с персоналом предприятия» так как, они понимают, что высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. Они также уверены, что высокая заработная плата стимулирует усилия руководителей предприятий эффективно использовать рабочую силу, модернизировать производства.

В условиях рыночной экономике с организацией заработной платы на предприятиях связаны решения важнейших задач учета труда и заработной платы: своевременно (в установленные сроки) производить расчеты с персоналом организации по оплате труда (начисление заработной платы и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки); своевременно и правильно относить на себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчисление органами социального страхования; собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для целей оперативного руководства и составления необходимых расчетов.

Учет труда и заработной платы должен обеспечивать оперативный контроль за количество и качеством труда, этому способствует применение унифицированных форм первичных документов.

В своей работе я стремилась, как можно шире раскрыть вопрос учет труда и заработной платы, потому что он по праву занимает одно из центральных мест в системе бухгалтерского учета на любом предприятий. Труд является важнейшим элементом издержек производства и обращения. Для раскрытия данной темы мной было проработано более 30 источников специальной литературы. Материал данной курсовой работы изложен на базе Закона о бухгалтерском учете, нового Плана счетов и Налогового кодекса, а также с учетом трудового законодательства: оформление трудовых отношений с работником, особенности применения труда в некоторых категорий работников, гарантии и компенсации, связанных с трудовой деятельностью, представление очередных, дополнительных и учетных отпусков.

Главной целью данной курсовой работы является раскрытие порядка учета операций по оплате труда и связанных с ней расчетов. В соответствии с поставленной целью определяется задачи:

ознакомиться с понятием состава и численности персонала предприятия;

изучить порядок организации заработной платы, формы и системы оплаты труда;

рассмотреть документальное оформление учета личного состава и использования рабочего времени;

ознакомиться с видами и синтетическим учетом отработанного времени;

уделить внимание организации учета удержаний из заработной платы;

рассмотреть и освоить порядок оформления расчетов с персоналом по заработной плате.

Такая последовательность анализа позволит обеспечить системный подход в изучении темы «Учет оплаты труда и расчетов с персоналом предприятия».

заработный плата расчет рабочий



1. Формы и системы оплаты труда используемые на предприятии

1.1 Форма оплаты труда

Оплата труда работников имеет различную форму:

1. Индивидуальная сдельная оплата труда определяется путем умножения установленной расценки на количество изготовленных отдельным работником изделий (работ, услуг);

2. Бригадная сдельная оплата труда - результат работы бригады;

3. Сдельно-премиальная система оплаты труда - оплата за количество произведенной продукции (работ, услуг) в дополнении с выплатой премий за достижение количественных и качественных показателей (выполнение и перевыполнение планов производства, повышения качества продукции и т.д.); [7]

4. Аккордная система оплаты труда определяется при выполнении объема работ, по которому заранее определены нормированное задание (норма выработки, времени) и расценка. Премия начисляется при условии полного выполнения объема задания, предусмотренного в наряде и в предусмотренные заданием сроки (не позже);

5. Простая повременная оплата труда производится по часовым, дневным, месячным тарифным ставкам и окладам (количество отработанного времени умножают на установленную тарифную ставку);

6. Повременно-премиальная система оплаты труда - когда предусмотрено начисление премии при достижении определенных экономических условий ( премия начисляется в процентном отношении к размеру заработной платы, исчисленной за отработанное время по действующим тарифам и окладам);

7. прочие системы и виды оплаты труда, разработанные на предприятии и указанные в коллективном договоре между администрацией и работниками предприятия.

В целях социальной защиты населения Правительством ежегодно утверждаются следующие показатели:

- размер минимальной месячной заработной платы, который не имеют права не соблюдать любые работодатели (независимо от форм собственности). Это минимальная сумма заработной платы, которая должна быть начислена работнику, если он отработал месячный баланс рабочего времени, утвержденный также Правительством. На 2009 год этот показатель составляет 13470 тенге;

- размер минимального расчетного показателя, который действует как расчетная единица при определении размеров отдельных видов платы в бюджет, размеров административных штрафов и других ограничительных показателей, применяемых в налогообложении. На 2009 год этот показатель установлен в размере 1263 тенге.

Основным документом, регулирующим трудовые взаимоотношения между работником и работодателям в вопросах оплаты труда, является Трудовой кодекс РК, вступивший в силу с 1 июня 2007 года, с последующими дополнениями и изменениями.

При оплате труда своих работников организации используют тарифную или бестарифную систему оплаты труда, каждая из которых в свою очередь предполагает многообразие форм оплаты труда. [11]

Тарифная система оплаты труда. Под тарифной системой понимается совокупность нормативных материалов, позволяющих осуществлять дифференциацию и регулирование уровня заработной платы. Использование тарифной системы предполагает собой необходимость аттестации и определения квалификации каждого конкретного работника, распределения всего спектра трудовых обязанностей по той или иной должности между отдельными тарифными разрядами и некоторые другие подготовительные мероприятия. При оплате труда рабочих используются тарифные ставки, а при оплате труда руководителей, специалистов и служащих - должностные оклады. Общим принципом построения системы тарифных ставок является их возрастание по мере увеличения разряда, который представляет собой показатель сложности выполняемой работы и уровня квалификации работника. Для дифференциации заработной платы в зависимости от сложности труда применяются тарифные сетки и тарифно-квалификационные справочники.

Тарифная система предполагает выбор между повременной и сдельной формами оплаты труда.

Повременная форма оплаты труда. Используется при оплате труда руководящего персонала организаций (заместители, помощники, начальники отделов), персонала вспомогательных и обслуживающих производств, лиц, работающих на условиях штатного совместительства, работников непроизводственной сферы на количество отработанных им часов или дней. Оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Заработок рабочих определяется умножением часовой или дневной тарифной ставки его разряда оклады. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них. Если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых за счет предприятия рабочих дней.

Повременную форму оплаты труда на производственных предприятиях целесообразно использовать в условиях механизации и автоматизации производства.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

Сдельная форма оплаты труда. Используется при оплате труда работников основного производства предприятий. При этом различают следующие виды этой формы оплаты труда: прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная система и косвенно-сдельная.

При прямой сдельной форме оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации.

Сдельно-премиальная форма оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламации и т.п.) [14]

При сдельно-прогрессивной форме оплата повышается за выработку сверх нормы.

При косвенно-сдельной форме оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка. Расчет заработка при сдельной оплате труда осуществляется по документам о выработке.

При аккордной форме оплаты труда заработная плата работников определяется не за отдельную операцию, а за весь объем работ (аккордное задание). В большинстве своем такая система оплаты труда применяется при оплате труда работников строительных и прочих бригад, когда общая сумма вознаграждения определяется исходя из оценки аккордного задания, а конкретные суммы заработка каждого работника исходя из количества и качества затраченного труда.

Бестарифная система оплаты труда. При использовании бестарифной системы оплаты труда заработок работника зависит от конечных результатов работы структурного подразделения организации, в котором он работает, и от объема средств, направляемых работодателем на оплату труда. Эта система сходна с аккордной оплатой труда, но отличается тем, что при аккордной форме используются такие элементы тарифной системы, как ставки и расценки. При бестарифной же системе оплаты труда для конкретного распределения сумм оплаты труда используется коэффициент трудового участия. В ряде случаев сумма заработка работника при бестарифной оплате труда исчисляется в процентах от стоимости заключенных им договоров на поставку (продажу) продукции (товаров) или в процентах от стоимости дохода предприятия от сделок, совершенных работником в пользу организации. Поскольку данная система оплаты труда ставит заработок рабочего в полную зависимость от конечных результатов работы трудового коллектива, то применять их можно только там, где трудовой коллектив полностью несет ответственность за эти результаты. Использование организацией бестарифной системы заработной платы предполагает собой:

- оценку квалификационного уровня работников;

- оценку трудового участия работников;

- сводную оценку уровня оплаты труда работников;

При бестарифной системе оплаты труда присвоение работнику определенного квалификационного уровня не подразумевает установления ему соответствующей тарифной ставки или оклада. Конкретный уровень оплаты труда заранее неизвестен. Он может лишь предполагать, каким этот уровень будет исходя из своего предыдущего опыта.

Бестарифная система оплаты труда обычно находит свое применение на небольших предприятиях и компаниях, так как на больших затруднительно учитывать результаты труда по отдельным структурным подразделениям и работникам. В основном бестарифная оплата труда используется при оплате труда работников отделов снабжения, а так же лиц, занятых реализацией продукции, заключением договоров и т.п.

Система плавающих окладов. При использовании системы плавающих окладов в зависимости от результатов труда работников (роста или снижения производительности труда) производится периодическая корректировка должностного оклада (тарифной ставки) при условии выполнения задания по выпуску продукции. [15]

Использование системы плавающих окладов должно быть закреплено в принимаемом в организации коллективном договоре, положении об оплате труда или же непосредственно трудовых договорах, заключаемых с работниками. При этом обязательным условием является выплата заработной платы в размере не менее минимальной оплаты труда за полностью отработанный месяц или выполненные прочие нормы оплаты труда.

Система оплаты труда на комиссионной основе. При использовании комиссионной системы оплаты труда размер денежного вознаграждения конкретного работника определяется в виде фиксированного размера (процента) от дохода, получаемого организацией от реализации продукции (работ, услуг), в которой принимал участие работник. Обычно такая система оплаты труда устанавливается по договоренности между работодателем и работником при заключении трудового договора. При согласовании условий использования комиссионной системы оплаты труда рекомендуется определять: ставки вознаграждения, границы доходов, от которых подлежит исчислению вознаграждение; обязанность работодателя по учету доходов, полученных от реализации продукции (работ, услуг), выполненных работником; порядок ознакомления работника с учетными данными, подтверждающими объем реализованной продукции; вопросы предоставления гарантий и компенсаций. При использовании системы оплаты труда на комиссионной основе, вознаграждение конкретного работника может исчисляться:

- от дохода, полученного организацией от реализации продукции, произведенной работником;

- от стоимости реализованной продукции, принадлежащей организации, самим работникам;

- от стоимости оказанных работником услуг по ремонту, техническому и консультационному обслуживанию клиентов;

Уровень оплаты труда работника, полностью отработавшего норму рабочего времени за месяц, не должен быть ниже минимального размера оплаты труда.

Урочно-повременная система оплаты труда. Сущность урочно-повременной системы оплаты труда заключается в том, что при выполнении установленной нормы оплаты труда производится по повышенным часовым ставкам за фактически отработанное время или повышенным часовым ставкам за фактически отработанное время или повышенным расценкам. Если норма труда не выполнена, работа продолжается до окончания, но уже без оплаты сверхурочного времени, или устанавливаются пониженные ставки (расценки).

1.2 Организация учета выработки и оплаты труда

Основным документом, на основании которого начисляется заработная плата, является табель учета рабочего времени за месяц.

Заработная плата подразделяется на основную и дополнительную. К основной зарплате относится сумма оплаты труда за отработанное время или изготовленную продукцию (выполненные услуги), исчисленную по должностным окладам, часовым ставкам или сдельным расценкам.

Все другие виды оплат, связанных с заработной платой, являются дополнительной заработной платой.

Учет расчетов с персоналом по заработной плате ведется на счете № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Юридические лица, независимо от их принадлежности и форм собственности, должны отчитываться перед органами статистики по месту своего нахождения по формам отчета по труду. Правила составления этой отчетности утверждены приказом Председателя Агентства РК по статистике от 12 июня 2002 г. № 38-Г, зарегистрированным в Минюсте РК 17 августа 2002 г. № 1953.

Чтобы правильно составить отчеты по труду, необходимо вести правильный учет численности работников, учет использования рабочего времени и начисления заработной платы.

Численность в организации бывает списочная и несписочная. Списочная численность отражает численность работников, с которыми организация заключила трудовой договор (ТД). Показатели численности отражаются в средних величинах за отчетный период. [9]

Несписочная численность работников включает в себя привлеченных работников по договорам гражданско-правого характера, для которых работа на данном предприятии не является основным или постоянным местом работы.

В отчете по труду отражаются данные о численности работающего персонала, его категории (руководители, служащие, рабочие), использовании рабочего времени, движении кадров, размере начисленного фонда оплаты труда (ФОТ) и средней заработной плате на 1 работающего. Причем все показатели, связанные с учетом численности персонала, отражаются в средних величинах. Средняя величина - это среднеарифметическая взвешанная за отчетный период (месяц, квартал, год).

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи, как:

- зарплата работникам;

- кратковременные оплачиваемые отсутствия на работе (такие, как ежегодные оплачиваемые отпуска, социальные отпуска, другие неявки на работу с сохранением заработной платы);

- премии, выплачиваемые за период, в котором работники оказали соответствующие услуги;

- вознаграждения в неденежной форме (такие, как медицинское обслуживание, обеспечение жильем и автотранспортом; бесплатные или датируемые товары для занятых на сегодняшний день работников).

Оплата труда бывает основной и дополнительной.

а) К основной заработной плате относится зарплата, начисленная за:

- фактически отработанное время по тарифам и окладам;

- объем изготовленной продукции, выполненных видов услуг или работ по расценкам.

б) К дополнительным оплатам относятся:

- оплата отпусков (ежегодных, учебных);

- выплаты за время выполнения государственных и общественных обязанностей;

- выплаты за время обучения с отрывом от производства;

- выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер работ;

- выплаты по больничным листам;

- всевозможные премии;

- доплаты за работу сверх нормальной продолжительности рабочего дня;

- доплаты за работу в ночное время;

- доплаты за работу в выходные и праздничные дни;

- компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

- выплаты и компенсации при увольнении работника в связи с сокращением численности персонала или ликвидацией предприятия (производства);

- оплата простоев;

- выплаты по районному коэффициенту и прочие доплаты к заработной плате. [7]

Оплата труда начисляется и выплачивается в денежной или натуральной форме в соответствии с действующими в организации условиями и системами оплаты труда, указанными в трудовом договоре, который был заключен с каждым работником при приеме на работу.

Оплата труда в натуральной форме включает в себя стоимость выданных товарно-материальных ценностей, бесплатного или частично оплаченного питания, оплата (частично или полностью) квартплаты, коммунальных услуг, медуслуг и т. п.

С 01 января 2008 года вступил в действие новый порядок оплаты пособия по беременности и родам. Теперь эти оплаты будут производить органы социального обеспечения на основании больничного листа и выписки из пенсионного фонда о поступивших обязательных пенсионных взносах. Выпиской будет определяться размер начисленной заработной платы (так как величина обязательных взносов в НПФ составляет 10%, то по сумме поступивших взносов на лицевой счет за месяц будет определяться величина начисленной за месяц зарплаты). Из этого видно, как важно своевременно и в полном объеме перечислять удержанные их зарплаты обязательные взносы в накопительные пенсионные фонды. [10]

Основными первичными документами для начисления заработной платы являются:

- табели учета рабочего времени, где отражается информация по использованию рабочего времени каждым работником (поименно) за месяц.

Табель является основанием для начисления зарплаты по окладам и тарифам (при повременной системе оплаты труда);

- утвержденное штатное расписание;

- трудовой договор;

- наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненных работ (услуг) и применяемые расценки (при сдельной оплате труда);

- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отражающие условия начисления доплат и компенсаций;

- листки нетрудоспособности.

В состав оплаты труда не включаются доходы работников по дивидендам и процентам:

- наряды и прочие документы, фиксирующие объем выполненных работ (услуг) и применяемые расценки (при сдельной оплате труда);

- приказы на командирование работников, премирование и прочие приказы, отражающие условия начисления доплат и компенсаций;

- листки нетрудоспособности.

В рыночной экономике рабочая сила подобно любому товару имеет себестоимость. Цена рабочей силы представляет собой денежное выражение ее стоимости. На рынке труда цена рабочей силы выступает в виде заработной платы. Цена труда как основа формирования заработной платы предоставляет возможность выражать в деньгах различное количество труда, соизмерять количество и качество труда с его оплатой, ставить величину заработной платы в зависимость от количества и качества труда, уровня сложности и т.д. Таким образом в момент найма работника заработная плата фигурирует лишь в качестве меры цены труда.

Заработная плата- это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера. Пособия, получаемые из средств социального страхования, в заработную плату не включаются.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте РК (в тенге). В соответствии с коллективным или трудовым договором по письменному заявлению работника оплата труда может производиться в иных формах, не противоречащих законодательству РК.

Организация заработной платы предполагает реализацию функций, форм и систем заработной платы, использование современных методов ее организации во взаимосвязи с рынком, организацией и нормированием труда, техническим уровнем производства. Известно, что для нанимателя заработная плата - одна из статей издержек производства, экономия на которых способствует росту прибыли. Для работников же это источник существования - средство возобновления их способности к труду. Налицо два интереса: наниматель стремится уплатить за труд работника меньше, а работник - получить заработанное. Поэтому основой организации заработной платы, ее движения выступают динамика стоимости и цены рабочей силы на рынке труда, модифицированная функциональная зависимость цены труда от его количества и качества, а также действия профсоюзов и государства в области оплаты труда. При этом на уровне предприятия регулирование заработной платы осуществляется путем планирования, организации оплаты по труду, контроля и организации социального партнерства между работниками, профсоюзом и нанимателем. [5]

Понятие «оплата труда» тесно связано с понятием «заработная плата. Однако между ними существуют следующие различия:

1)по времени заработная плата- это начисленное вознаграждение за труд, а оплата труда представляет собой выплату заработной платы;

2)по источникам формирования заработная плата-часть себестоимости, а оплата труда - более широкое понятие, которое, кроме начисленной заработной платы по тарифной системе и надбавок, включает премии из фонда материального поощрения, формируемого за счет прибыли.

Таким образом, оплата труда - это система отношений, связанных с обеспечением установления и осуществления работодателем выплат работникам за их труд в соответствии с законами, иными нормативными правовыми актами, коллективными договорами, соглашениями, локальными нормативными актами и трудовыми договорами.

2. Учет расчетов с персоналом по оплате труда

2.1 Распределение и свод заработной платы

Порядок начисления основной заработной платы

Учет расчетов по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате туда» [9]

По учету расчетов по зарплате производятся следующие корреспонденции счетов:

Таблица 1 - Расчеты по оплате труда в организации ведут в следующих документах:

Содержание операции	Корреспонденция счетов
	дебет	кредит
Начисление заработной платы	1620, 2920; 7110; 8040	3350
Удержание индивидуального подоходного налога	3350	3120
Удержание обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды	3350	3220
Перечисление сумм оплаты труда на карт-счета работников, а также выплата сумм оплаты труда из кассы	3350	1030, 1010
Удержание из заработной платы по исполнительным листам, подотчетных сумм и др.	3350	3390, 3540 и др.
Удержание из заработной платы в счет возмещения причиненного ущерба, подотчетных, а также сумм выданных займов работнику -заемщику	3350	1250, 2150; 6160, 6280

ежемесячная расчетно-платежная ведомость;

или ежемесячные расчетные ведомости и отдельно составляются платежные ведомости;

или ежемесячно специальные расчетные листки по расчету оплаты труда на каждого работника;

или расчетные ведомости, прошитые в книгу, используемые в течение года.

Если бухгалтерский учет ведется в программе 1-С Бухгалтерия, то начисление зарплаты ведется в ведомости начисления зарплаты за месяц в разрезе видов начислений и Ф.И.О. работников, а затем в режиме «ОТЧЕТЫ» формируются расчетная ведомость и платежные ведомости. Причем как расчетные ведомости, так и платежные ведомости можно сформировать как отдельные карточки по каждому работнику. [11]

В конце месяца эти документы распечатываются на бумажных носителях, подписываются, оформляются и подшиваются в папку для хранения первичных документов по начислению заработной платы.

Примеры начисления основной заработной платы

В ТОО и ИП обычно применяются простые формы начисления зарплаты: простая сдельная и повременная оплата труда.

1) При простой сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу или изготовленную продукцию на основании действующих расценок за единицу работы.

Например, РАБОЧИМ-СДЕЛЬЩИКОМ ИЗГОТОВЛЕНО 100 изделий.

Расценка за одну единицу = 300 тенге.

Его заработок составит: 100 * 300 = 3000 тенге.

Сдельная работа оформляется наряд-заданием или актом выполненных работ.

2) При повременной оплате труда работнику устанавливается должностной оклад, который выплачивается полностью, если отработаны все дни и часы в текущем месяце, или определяется часовая тарифная ставка, и зарплата начисляется путем перемножения этой ставка на количество отработанных работником часов в месяц.

Зарплата ИТР и служащих рассчитывается следующим образом:

ОКЛАД* КОЛ-ВО ОТРАБОТ. ДНЕЙ

КОЛ-ВО РАБОЧИХ ДНЕЙ В МЕСЯЦЕ

Например, оклад=13 000 тенге. Рабочих дней в месяце -- 22 дня

Отработано 10 дней, тогда ЗАРПЛАТА = 13 000 * 10 = 5 909 тенге

Почасовая повременная оплата труда, когда заработок определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на количество часов фактической работы применяется к лицам, относящимся к вспомогательному и обслуживающему персоналу, или работникам, работающих на условиях совместительства.

Например, 'ОПЛАТА ЗА 1 ЧАС = 250 тенге

ОТРАБОТАНО ЗА МЕСЯЦ 40 часов, тогда ЗАРПЛАТА =250*40 = 10 000 тенге.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

Дополнительная заработная плата - это выплаты, доплаты, компенсации, которые не связаны напрямую с оплатой труда за выполненные работы (услуги) и отработанное время. Для начисления дополнительной заработной платы часто используется показатель средней заработной платы за месяц, день, час.

Расчеты по оплате труда в организации ведут в следующих документах:

ежемесячная расчетно-платежная ведомость;

или ежемесячные расчетные ведомости и отдельно составляются платежные ведомости;

или ежемесячно специальные расчетные листки по расчету оплаты труда на каждого работника;

или расчетные ведомости, прошитые в книгу, используемые в течение года.

Если бухгалтерский учет ведется в программе 1-С Бухгалтерия, то начисление зарплаты ведется в ведомости начисления зарплаты за месяц в разрезе видов начислений и Ф.И.О. работников, а затем в режиме «ОТЧЕТЫ» формируются расчетная ведомость и платежные ведомости. Причем как расчетные ведомости, так и платежные ведомости можно сформировать как отдельные карточки по каждому работнику.

В конце месяца эти документы распечатываются на бумажных носителях, подписываются, оформляются и подшиваются в папку для хранения первичных документов по начислению заработной платы. [12]

Примеры начисления основной заработной платы

В ТОО и ИП обычно применяются простые формы начисления зарплаты: простая сдельная и повременная оплата труда.

1) При простой сдельной форме оплаты труда заработная плата начисляется за фактически выполненную работу или изготовленную продукцию на основании действующих расценок за единицу работы.

Например, РАБОЧИМ-СДЕЛЬЩИКОМ ИЗГОТОВЛЕНО 100 изделий.

Расценка за одну единицу = 300 тенге.

Его заработок составит: 100 * 300 = 3000 тенге.

Сдельная работа оформляется наряд-заданием или актом выполненных работ.

2) При повременной оплате труда работнику устанавливается должностной оклад, который выплачивается полностью, если отработаны все дни и часы в текущем месяце, или определяется часовая тарифная ставка, и зарплата начисляется путем перемножения этой ставка на количество отработанных работником часов в месяц.

Зарплата ИТР и служащих рассчитывается следующим образом:

ОКЛАД* КОЛ-ВО ОТРАБОТ. ДНЕЙ

КОЛ-ВО РАБОЧИХ ДНЕЙ В МЕСЯЦЕ

Например, оклад=13 000 тенге. Рабочих дней в месяце -- 22 дня

Отработано 10 дней, тогда ЗАРПЛАТА = 13 000 * 10 = 5 909 тенге

Почасовая повременная оплата труда, когда заработок определяют путем умножения часовой ставки оплаты труда на количество часов фактической работы применяется к лицам, относящимся к вспомогательному и обслуживающему персоналу, или работникам, работающих на условиях совместительства.

Например, ОПЛАТА ЗА 1 ЧАС = 250 тенге

ОТРАБОТАНО ЗА МЕСЯЦ 40 часов, тогда ЗАРПЛАТА =250*40 = 10 000 тенге.

ДОПОЛНИТЕЛЬНАЯ ЗАРАБОТНАЯ ПЛАТА

Дополнительная заработная плата - это выплаты, доплаты, компенсации, которые не связаны напрямую с оплатой труда за выполненные работы (услуги) и отработанное время. Для начисления дополнительной заработной платы часто используется показатель средней заработной платы за месяц, день, час.

Порядок исчисление средней заработной платы

Порядок исчисления средней заработной платы работников во всех случаях, когда законодательством гарантировано сохранение (выплата в денежной форме) средней заработной платы, определен ЕДИНЫМИ ПРАВИЛАМИ ИСЧИСЛЕНИЯ средней заработной платы, утвержденной постановлением Правительства РК от 29.12.2007 г. № 1394.

Для исчисления средней заработной платы расчетным периодом являются 12 календарных месяцев ( с 1-го по 1-е число), предшествующих событию, с которым связана соответствующая плата (выплата).

Под расчетным периодом понимается период продолжительностью 12 календарных месяцев или период фактически отработанного времени (если работник проработал у работодателя меньше года).

Под событием понимается уход работника в отпуск, прекращение или расторжение индивидуального трудового договора и другие случаи, связанные с сохранением или выплатой заработной платы.

Во всех случаях из расчетного периода исключаются праздничные дни, установленные законодательством РК. [14]

Ниже в таблице приведены виды оплат, включаемых и не включаемых для исчисления средней заработной платы при начислении отпускных и больничных листков.

В случаях повышения должностного оклада исчисление средней зарплаты производится с учетом коэффициента повышения, который рассчитывается путем деления должностного повышенного оклада (ставки) на оклад (ставку), который был до повышения. [16]

При переводе работника с одной должности на другую коэффициент повышения не применяется.

ВИДЫ ДОПОЛНИТЕЛЬНОЙ ЗАРАБОТНОЙ ПЛАТЫ. ПОРЯДОК ЕЁ НАЧИСЛЕНИЯ

А) Начисление отпускных

В соответствии со ст. 101 Трудового кодекса РК работающим гарантируется ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск с сохранением места работы и средней заработной платы.

Таблица 2 - В расчетном периоде работнику начислено:

Месяцы у ,г расчетного ,ф. периода	Заработная плата за отработанное время	Количество рабочих дней в месяце по производственному календарю пятидневной рабочей недели
2009 г.:
Май	40 000	21
Июнь	40 000	22
Июль	1 905*	1
Август	40 000	22
Сентябрь	40 000	21
Октябрь	40 000	21
Ноябрь	40 000	22
Декабрь	40 000	19
2010 г.
Январь	40 000	21
Февраль	40 000	20
Март	40 000	20
Апрель	40 000	21
Итого за 12 календарных месяцев	441 905	231

Ежегодный оплачиваемый трудовой отпуск предоставляется работникам продолжительностью не менее 24 календарных дней, если иное не предусмотрено другими нормативными правовыми актами. Запрещается непредоставление трудового отпуска в течение двух лет подряд (ст. 108.П.З ТД РК). Продолжительность трудового отпуска исчисляется в календарных днях без учета праздничных дней, приходящихся на дни трудового отпуска, независимо от применяемых режимов и графиков работ.

Оплата трудового отпуска производится не позднее чем за три календарных дня до его начала (ст. 104 п.5 ТД РК).

Средний дневной заработок для оплаты ежегодного трудового отпуска основного или дополнительного или выплаты компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется исходя из суммы начисленной заработной платы за расчетный период. Предлагается расчетная таблица (см. приложение) для расчета среднедневного заработка.

Начисление компенсации за неиспользованный трудовой отпуск работнику производится независимо от основания расторжения трудового договора и продолжительности времени, за который работнику не были сделаны начисления отпускных (даже если он проработал в организации менее года). [12]

Сумма компенсации за неиспользованный трудовой отпуск определяется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате.

Например, работник был принят на работу 16 июня 2008 года. Ему полагается трудовой отпуск 24 календарных дня (по условию трудового договора). Работник уволился по соглашению сторон (собственному желанию) 16 мая 2009 года. За, проработанное время ему начислена заработная плата, которая в соответствии с Едиными правилами включается в сумму для исчисления средней заработной платы, в сумме 450 750 тенге. Общее количество рабочих дней, отработанных работником за этот период, составило 200 дней. Требуется определить сумму компенсационных выплат.

Для решения этой задачи:

- определим количество дней, подлежащих оплате за период с 16 июня 2008 г. по 15 мая 2009 г.

24 дня: 356 дней * 326 дней = 22 календарных дня, где 24 - дни трудового отпуска;

356 - кол-во календарных дней в 2008 г. за вычетом 10-ти праздничных дней; 326 -- кол-во календарных дней, приходящихся на отработанное время (с 16.06.2008 по 15.05.2009 гг.);

- так как компенсации подлежат только рабочие дни, определим, сколько рабочих дней приходится на период с 16 мая 2009 г. (следующий за увольнением день) по 06 июня 2009 г. (последний день продолжительности 22 календарных дней). На этот период приходится 15 рабочих дней.

Определяем средний дневной заработок:

450 750 тенге : 200 дней = 2253,75 тенге.

Определим сумму компенсации за неиспользованный трудовой отпуск: 2253,75 тенге * 15 рабочих дней - 33806,25 тенге.

Б) Начисления по больничным листам

Начисление и выплата социального пособия по временной нетрудоспособности производятся в соответствии с «Правилами назначения и выплаты социального пособия, а также определения его размера», утвержденными постановлением Правительства РК от 28.12.2007г. № 1339. Пособия по временной нетрудоспособности выплачиваются из средств работодателя в размере 100 процентов средней заработной платы (рассчитанной в соответствии с Едиными правилами) за каждый рабочий день, который приходится на период больничного листа. Однако размер месячного пособия по временной нетрудоспособности не может превышать 15-кратной величины МРП. [14]

Пособие по временной нетрудоспособности, связанное с трудовым увечьем или профессиональным заболеванием работника, выплачивается в размере 100% средней заработной платы (без применения ограничения) с 1-го дня наступления нетрудоспособности до выхода на работу.

В таком же размере (100%) выплачивается пособие работающим инвалидам и лицам, приравненным к ним, участникам и инвалидам ВОВ и приравненным к ним лицам.

В) Служебная командировка

Срок командировки работников не должен превышать 40 дней, не считая времени в пути. Срок командировки работников ремонтных предприятий не должен превышать 3-х месяцев.

Днем отправления считается день отправления транспорта, днем приезда -- день прибытия транспорта. На командированных работников распространяется режим рабочего времени и отдыха того предприятия, в которое они откомандированы. За ними сохраняется в течение всего времени командировки место работы (должность), средняя заработная плата за все рабочие дни недели по графику, установленному по месту постоянной работы.

Работникам, направляемым в служебные командировки, оплачиваются:

суточные за время нахождения в командировке;

расходы по проезду к месту назначения и обратно;

расходы по найму жилого помещения.

Суточные выплачиваются в размере не более 6 МРП за каждый день нахождения в командировке в пределах РК и не более 8 МРП, если командировка проходит за пределами республики. Конкретный размер должен быть утвержден документами работодателя.

Если работник командируется в две или более страны, суточные выплачиваются в размере 100% по нормам, установленным в той стране, в которую направляется работник, и причем выплаты можно производить из кассы в иностранной валюте.

Если работник командируется за пределы РК, суточные выплачиваются в размере 100% от установленных норм в иностранной валюте. При командировках день отъезда и день приезда считается за 2 дня.

По возвращении из командировки работник обязан в течение 3-х дней представить авансовый отчет о фактических расходах денежных средств.

Например, работнику, командированному в Россию, выдан аванс 450$. По приезду работник предоставил документы на проживание за 5 дней в сумме 1 750 российских рублей. Рассчитаем компенсацию по командировке и отразим в бухгалтерском учете.

Таблица 3 - Корреспонденция счетов

Дата	Д-т	К-т	Сумма	Содержание операции
20.07.200...г.	1251 (тенговый)	1010	100 000	Работнику из кассы выдан аванс на командировочные расходы в тенге
22.07.200...г.	1020	1251 (тенговый)	94 000	По возвращении из командировки 28.07.0.. .г. работник сдает чек с авансовым отчетом на приобретение российских рублей по курсу 4,7 на сумму 20 000 рублей
22.07.200...г.	1251 (валютный)	1020	93 000	По возвращении из командировки 28.07.0.. .г.работник сдает чек с авансовым отчетом на приобретение российских рублей по курсу 4,7 на сумму 20 000 рублей
22.07.200...г.	7430	1020	1000	Закрытие счета 1020, убыток от обмена валют
28.07.200...г	1251 (валютный)	6250	400	Переоценка счета 1251. Валюта на дату завершения операции (курс 4,67 тенге) =(4,67-4,65)*20 000 руб
28.07.200...г.	7210	1251 (валютный)	88 730	К авансовому отчету от 28.07.200...г. приложены документы на проживание в РФ на 19 000 руб (курс 4,67 тенге)
28.07.200...г.	1251 (тенговый)	1251 (валютный)	4 670	Сальдо по сч. 1251 (валюта) переносится на счет 1251 (тенге)
30.07.200...г.	1010	1251 (тенговый)	10 670	В кассу внесен остаток неиспользованного аванса на командировочные расходы

Г) Доплаты за работу при отклонениях от нормальных условий труда

Отклонениями от нормальных условий труда принято считать:

работу в праздничные дни;

работу в ночное время;

совмещение должностей;

вредные условия труда;

оплата простоев.

Иными словами, любая работа, осуществляемая сверх нормальной продолжительности рабочего времени, называется сверхурочной. Сверхурочная работа не должна быть нормой и допускается в исключительных случаях. Не допускаются к сверхурочным работам лица, не достигшие 18 лет. С целью компенсации затрат труда работников в сверхурочно отработанное время законодательством предусмотрена повышенная оплата труда.

В соответствии со статьей 128 Трудового кодекса РК, оплата работы в праздничные и выходные дни производится не ниже, чем в двойном размере. Размер оплаты исчисляется в зависимости от часовой (дневной) ставки и производится всем работникам, независимо от сменности и режима работы. В нашем случае, когда в организации ведется суммированный учет рабочего времени, Оплата исчисляется за часы, фактически отработанные в праздничные дни. По желанию работника, работавшего в праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха, если работа в праздничный день выполнялась сверх нормы. В этом случае оплата за работу в праздничный день производится в одинарном размере.

Каждый час работы в ночное время оплачивается не ниже, чем в полуторном размере от тарифной ставки (оклада). Ночным временем считается с 22 часов вечера до 6 часов утра в соответствии со ст. 129 ТК РК. Если ночные часы работы совпали с часами праздничного дня, например с 0 до 8 часов утра 9 мая, то часы рабочей смены оплачиваются в двойном размере от тарифной ставки (оклада).

Работа, выполняемая работником на одном и том же предприятии наряду с основной работой, называется совмещением должностей. Она осуществляется по соглашению сторон и может быть оформлена ТД или приказом. Таким работникам производится доплата, размер которой устанавливается соглашением сторон в % -ном отношении к основному заработку. Если работа носит постоянный характер, то это уже не совмещение должностей, а дополнительная работа.

Д) Оплата времени простоя. Перерывы в исполнении трудовых обязанностей работника, не связанные с технологическим процессом производства и не регламентированные внутренними нормативными актами работодателя, относятся к простоям. Простои бывают:

целодневными, когда работник не работает всю смену, рабочий день или несколько дней подряд;

внутрисменными, возникшими внутри одной смены или одного трудового дня.

Простои возникают по разным причинам: из-за отсутствия электроэнергии, недопоставки сырья, из-за отсутствия на предприятии финансовых средств по оплате задолженностей и др. Простои могут возникнуть по вине работника и по вине работодателя, а также по причине чрезвычайных ситуаций. [14]

В случае возникновения простоя заполняется лист простоя, который направляется в бухгалтерию для оплаты.

Простой по вине работника не оплачивается в соответствии со ст. 133 ТД РК. А размер оплаты простоя по вине работодателя должен оплачиваться не менее 50% от средней зарплаты работника. При этом следует учесть, что оплата труда за месяц не может быть меньше минимальной заработной платы, установленной на соответствующий год.

2.2 Удержание с заработной платы

Из заработной платы могут вычитаться следующие суммы удержания:

- вычет индивидуального подоходного налога (ИПН)

- обязательные отчисления в накопительные пенсионные фонды (НПФ);

- по исполнительным документам;

- страховые взносы по договорам личного страхования;

- вычеты, производимые в порядке погашения задолженности предприятию.

Отчисления в НПФ

Расчеты с НПФ учитываются на пассивном счете

3220 «Обязательства по пенсионным накоплениям».

Минимальный размер этих отчислений не может быть меньше 10% от минимального размера заработной платы. Обязательные взносы в НПФ оплачиваются не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным, кроме субъектов, для которых применяется специальный налоговый режим. При задержке перечисления организация обязана начислять пеню в пользу работника в размере 1,5 ставки рефинансирования за каждый день просрочки. С января 2009 года ставка рефинансирования утверждена Нацбанком в размере 11% годовых. Расходы по начислению пени относятся на расходы предприятия, покрываемые из чистой прибыли.

Обязательные пенсионные взносы не удерживаются:

- с возмещения ущерба, причиненного работнику;

в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер;

- с начислений у граждан, пострадавших в результате экологического бедствия;

- с оплаты медицинских услуг (кроме косметологических);

- выплат, производимых при рождении ребенка, на погребение;

- из компенсаций при служебных командировках;

- из компенсации за неиспользованный трудовой отпуск;

- из компенсаций, выплачиваемых при расторжении ИТД;

- из суммы страховых премий, уплачиваемых работодателем по договорам обязательного страхования своих работников;

- с социальных пособий по беременности и родам;

- с расходов работодателя, направленных на обучение или повышение квалификации работника.

Взносы в НПФ бывают обязательными и накопительными. На те и другие виды взносов составляется отдельный договор каждым работником с соответствующим НПФ. При расчетах с НПФ составляются следующие корреспонденции счетов:

Таблица 4 - Расчеты НПФ

№	Содержание операций	Д-т	К-т
2.	Удержано 10% НПФ до вычета подоходного налога и взносов по накопительным договорам	3350	3220
3.	Обязательные и накопительные пенсионные взносы перечислены в НПФ	3220	1010,1030
4.	Начислена сумма пени за несвоевременную уплату удержанных из зарплаты сумм взносов в НПФ	7210	3220
5.	Перечисление суммы пени в НПФ в пользу работников	3220	1010,1030

Индивидуальный подоходный налог

Плательщиками налога являются физические лица, имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году.

Объектом налогообложения являются:

доходы, облагаемые у источника выплаты (доходы работника, дивиденды, стипендии, вознаграждения);

доходы, не облагаемые у источника выплаты (имущественный доход, доход адвокатов и частных нотариусов).

Ставки подоходного налога с доходов физических лиц, приравненных к заработной плате, составляют 10 %. При расчете ИПН с зарплаты работника необлагаемой частью является часть зарплаты в размере утвержденной минимальной заработной платы.

Расчеты по подоходному налогу с физических лиц учитываются на пассивном счете

3120 «Индивидуальный подоходный налог».

Таблица 5 - При начисление налога составляются следующие проводки:

№	Содержание операций	Д-т	К-т
1.	Удержание подоходного налога у источника выплат	3350	3120
2.	Перечислены суммы ИПН в бюджет	3120	1030,1010

Расчет по подоходному налогу производится ежемесячно. Сумма удержанного ИПН в срок не позднее 25 числа, следующего за месяцем выплаты зарплаты, перечисляется в бюджет.

2.3 Синтетический и аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда

Основным документом, на основании которого начисляется заработная плата, является табель учета рабочего времени за месяц.

Заработная плата подразделяется на основную и дополнительную. К основной зарплате относится сумма оплаты труда за отработанное время или изготовленную продукцию (выполненные услуги), исчисленную по должностным окладам, часовым ставкам или сдельным расценкам.

Все другие виды оплат, связанных с заработной платой, являются дополнительной заработной платой.

Учет расчетов с персоналом по заработной плате ведется на счете № 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда». Юридические лица, независимо от их принадлежности и форм собственности, должны отчитываться перед органами статистики по месту своего нахождения по формам отчета по труду. Правила составления этой отчетности утверждены приказом Председателя Агентства РК по статистике от 12 июня 2002 г. № 38-Г, зарегистрированным в Минюсте РК 17 августа 2002 г. № 1953.

Чтобы правильно составить отчеты по труду, необходимо вести правильный учет численности работников, учет использования рабочего времени и начисления заработной платы. Численность в организации бывает списочная и несписочная. Списочная численность отражает численность работников, с которыми организация заключила трудовой договор (ТД). Показатели численности отражаются в средних величинах за отчетный период. Несписочная численность работников включает в себя привлеченных работников по договорам гражданско-правого характера, для которых работа на данном предприятии не является основным или постоянным местом работы. В отчете по труду отражаются данные о численности работающего персонала, его категории (руководители, служащие, рабочие), использовании рабочего времени, движении кадров, размере начисленного фонда оплаты труда (ФОТ) и средней заработной плате на 1 работающего. Причем все показатели, связанные с учетом численности персонала, отражаются в средних величинах. Средняя величина - это среднеарифметическая взвешанная за отчетный период (месяц, квартал, год). [12]

Краткосрочные вознаграждения работникам включают в себя такие статьи, как:

- зарплата работникам;

...