Учет и финансовая отчетность
Понятие и цели финансовой отчетности, характеристика её принципов и функций. Подготовительная работа по составлению и предоставлению финансовой отчетности. Сущность и содержание бухгалтерского баланса и отчета о движении денег, этапы проведения аудита.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 22.07.2015 |
| Размер файла | 1,5 M |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Размещено на http://www.allbest.ru/
КОСТАНАЙСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АКАДЕМИКА З. АЛДАМЖАР
ТЕХНИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
ЭКОНОМИКИ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ
КУРСОВАЯ РАБОТА
ПО ДИСЦИПЛИНЕ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ
ТЕМА: «Учет и финансовая отчетность»
Выполнила Зайцева Евгения Александровна
Научный руководитель
Мощенко Н.С.
Костанай 2011
СОДЕРЖАНИЕ
- ВВЕДЕНИЕ
- 1 .Финансовая отчетность
- 1.1 Понятие и цели финансовой отчетности
- 1.2 Принципы и функции финансовой отчетности
- 1.3 Представление финансовой отчетности
- 2. Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности
- 2.1 Бухгалтерский баланс
- 2.2 Отчет о доходах и расходах и его содержание
- 2.3 Отчет о движении денег и его содержание
- 3. Последовательность, основные этапы проведения аудита
- ЗАКЛЮЧЕНИЕ
- СПИСОК ИСПОЛЬЗУЕМОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
- ПРИЛОЖЕНИЯ
- ВВЕДЕНИЕ
- Основным (а в ряде случаев и единственным) источником информации о финансовой деятельности предприятия является финансовая отчетность, которая стала публичной.
Отчетность предприятия в рыночной экономике базируется на обобщении данных финансового учета и является информационным звеном, связывающим предприятие с обществом и деловыми партнерами- пользователями информации о деятельности предприятия.
В определенных случаях для реализации целей финансового анализа бывает недостаточно использовать лишь бухгалтерскую отчетность. Отдельные группы пользователей, например руководство и аудиторы, имеют возможность привлекать дополнительные источники (данные производственного и финансового учета). Тем не менее, чаще всего годовая и квартальная отчетность являются единственным источником внешнего финансового анализа.
Финансовая отчетность, прежде всего, должна быть полезна пользователям, использующим эту отчетность для удовлетворения потребности в информации. Пользователи бухгалтерской отчетности должны получить полную и достоверную информацию о деятельности предприятия и его имущественном положении.
В настоящее время процесс принятия управленческого решения в большой степени искусство, базирующееся на анализе отчетности бухгалтерии. Исследователями давно отмечен тот факт, что на предприятиях, испытывающих трудности в своей деятельности, в бюджете рабочего времени менеджеров, ответственных за принятие решений, анализ бухгалтерской отчетности занимает не самое главное время.
Умелое и грамотное проведение аналитических расчетов с применением программного обеспечения становится важнейшим фактором процветания предприятия в условиях рыночной экономики при жесточайшей конкуренции.
Финансовая отчетность наиболее систематизирована и имеет жесткие внутренние связи.
Именно эта отчетность - реальное средство коммуникации, благодаря которому менеджеры разных уровней общаются между собой на понятном им языке, получают представление о месте своего предприятия в системе конкурирующих и сотрудничающих предприятий, правильности выбранного стратегического курса и тактических методов.
Цель данной работы является рассмотреть финансовую отчетность.
Исходя из цели попытаемся выполнить следующие задачи:
- рассмотреть понятие и цели финансовой отчетности;
- изучить представление финансовой отчетности;
- исследовать подготовительную работу по составлению финансовой отчетности.
1 Финансовая отчетность
1.1 Понятие и цели финансовой отчетности
Ведение текущего бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций за истекший период завершается составлением финансовой отчетности в объеме, по формам и в установленные уполномоченным органом сроки в соответствии с требованиями Закона Республики Казахстан «О бухгалтерском, учете и финансовой отчетности» от 24 июня 2002 г. № 329-11 и стандартами бухгалтерского учета.[3]
Финансовая отчетность - это взаимосвязанная система итоговых показателей текущего учета, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за истекший период и состояние активов, собственного капитала, обязательств, движение денег и изменения в собственном капитале организации. Показатели отчетности получают путем сводки и обобщения данных текущего бухгалтерского учета.
Целью финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации за отчетный период. Финансовая отчетность не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как она, в основном, отражает финансовые результаты прошлых событий.
В связи с переходом крыночной экономике и приближением бухгалтерского учета к международным стандартам, значительно изменилась финансовая отчетность, се состав, сроки и адреса представления.
В соответствии с Законом Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» финансовая отчетность организации включает в себя:
бухгалтерский баланс;
отчет о доходах и расходах;
отчет о движении денег;
отчет об изменениях в собственном капитале;
информацию об учетной политике и пояснительную записку.
В состав финансовой отчетности включаются также дополнительные таблицы и другие материалы в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности и стандартов бухгалтерского учета с учетом специфики финансово-хозяйственной деятельности организации.
Содержание и форматы финансовой отчетности применяются от одного отчетного периода к другому.
Основными методическими источниками при составлении финансовой отчетности являются Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета 30 «Представление финансовой отчетности» 4 «Отчет о движении денег», методические рекомендации по составлению финансовой отчетности, Типовой план счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности и инструкция по его применению. [4]
Финансовая отчетность, подводя итоги финансово-хозяйственной деятельности организаций за истекший период, служит основным источником информации для государственного управления экономикой страны, контроля, анализа и перспективного прогнозирования деятельности организаций всех форм собственности. Отчетность позволяет систематически проверять выполнение принятых (установленных) заданий по объему и ассортименту товарооборота, выявлять и приводить в действие неиспользованные внутренние резервы дальнейшего развития финансово-хозяйственной деятельности торговых организаций, улучшать экономические показатели и повышать эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Результаты анализа показателей финансовой отчетности используют для составления перспективных заданий на будущий период и для корректировки принятых заданий в процессе их реализации, а также при установлении пропорции в развитии экономики страны.
1.2 Принципы и функции финансовой отчетности
Финансовая отчетность составляется в соответствии следующим принципам: начисление и непрерывность.
Сущность принципа начисления заключается в обеспечении признания результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности организации, но оказывающих влияние на их финансовое положение по факту их совершения независимо от времени оплаты. При этом операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Такая финансовая отчетность информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем. [8]
Отсюда следует, что доходы признаются, когда они заработаны, а расходы и убытки, когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены.
Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.
Принцип непрерывности предполагает, что организация будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени в обозримом будущем и у него нет намерения и необходимости в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности. Если такое намерение или необходимость существует, то финансовая отчетность должна составляться на другой основе, и принимаемая основа должна раскрываться.
Нарушение указанных принципов составления финансовой отчетности приведет к искажению фактического имущественного и финансового состояния организации.
В условиях рыночной экономики содержащаяся в финансовой отчетности информация служит как внутренним интересам организации, так и интересам всех заинтересованных внешних пользователей такой информации - настоящих и потенциальных инвесторов, заимодателей, поставщиков, покупателей, работников, а также министерств, ведомств и общественности. Они используют финансовую отчетность для удовлетворения своих потребностей в информации. Такая информация необходима:
настоящим и потенциальным инвесторам -- для принятия инвестиционных решений по предоставлению инвестиций и получению по ним доходы. Информация необходима им для определения, следует ли приобретать, держать или реализовать акции (доли участия). Она позволит им оценить способности организации выплачивать дивиденды (часть чистого дохода);
заимодателям - для определения финансовой устойчивости и платежеспособности организаций в целях принятия решений по предоставлению займов. При этом проверяют обеспеченность предоставляемых займов и устанавливают, будут ли своевременно возвращены предоставленные ими займы и выплачены причитающиеся им вознаграждения за займы;
поставщикам и другим торговым заимодателям - для определения платежеспособности торговой организации и выявления ее возможности своевременной оплаты за отгруженные им товар но-материальные запасы;
покупателям - для убеждения непрерывности деятельности организации по снабжению их товарами народного потребления, особенно когда оптовые покупатели с ней имеют долгосрочные соглашения (договоры) или зависят от данной организации;
работникам - для выяснения стабильности и доходности (рентабельности) деятельности организации, оценки будущих денежных потоков ее в целях обеспечения их уверенности в своевременном получении заработной платы, пенсии и дальнейшей работы по найму;
государственным органам -- для распределения экономических ресурсов и разработки экономической политики для дальнейшего развития деятельности торговой организации и отрасли в целом, а также для определения политики налогообложения, определения национального до хода и так далее;
общественности - для доведения всесторонних сведений о деятельности торговой организации, поскольку предприятия торговли, кроме обеспечения населения товарами народного потребления, могут внести существенный вклад в развитие местной экономики. Финансовая отчетность обеспечивает общественность информацией о дальнейшем развитии финансово-хозяйственной деятельности торговой организации и ее структурных подразделений и последних достижениях и диапазоне их деятельности в улучшении социально-экономической обстановки обслуживаемого ими региона. [11]
Таким образом, финансовая отчетность должна предоставлять полную информацию о финансово-хозяйственной деятельности торговой организации, соответствующую общим потребностям и интересам внешних пользователей и особенно тех, кто вложил свой капитал в деятельность организации.
Для того, чтобы финансовая отчетность выполняла возложенные на нее функции и удовлетворяла потребности максимального числа пользователей, необходимо строгое соблюдение всех предъявляемых к ней качественных характеристик. Основными качественными характеристиками являются понятность, уместность, надежность и сопоставимость. [17]
Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Для понимания информации о сложных, но важных для принятия пользователями экономических решений вопросах пользователи должны иметь достаточные знания в сфере хозяйственной и экономической деятельности, бухгалтерского учета и желание изучить информацию с должным старанием.
Для обеспечения полезности информации пользователям, принимающим экономические решения, она должна выть уместной. Информация является уместной, когда она влияет на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять их прошлые оценки.
В целях достижения полезности информации она также должна быть надежной. Для обеспечения надежности информация должна отражать операции и другие события правдиво. Так, например, бухгалтерский баланс должен правдиво отражать операции и другие события, результатом которых на отчетную дату стали активы, обязательства и собственный капитал организации, отвечающие критериям и признаниям.
Для правильного определения тенденции в финансовом положении и результатах деятельности организации важное значение пользователей имеет сопоставимость их финансовой отчетности за разные периоды. Кроме того, сопоставимость, как качественная характеристика финансовой отчетности дает возможность пользователям сравнивать финансовую отчетность разных организаций с тем, чтобы оценивать их относительное финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении. Таким образом, оценка и отражение финансовых результатов от аналогичных операций и других событий должны осуществляться по методологии, единой для всей организации и на протяжении ее существования, а также и для разных организаций.
Финансовая отчетность должна составляться и представляться своевременно. Руководству организации необходимо сбалансировать представление своевременной информации с се надежностью, так как она с истечением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить ее надежность. С другой стороны, надежная информация может принести мало пользы пользователям, если она была представлена несвоевременно, поскольку они были вынуждены принимать решения ранее. В целях достижения баланса между уместностью и надежностью надо решить, как лучше всего удовлетворить потребности пользователей при принятии экономических решений.
1.3 Представление финансовой отчетности
Своевременное представление финансовой отчетности позволяет выполнить задачи по оперативному руководству финансово-хозяйственной деятельностью организации, стать подлинным инструментом управления и средством активного воздействия на конечные финансовые результаты.
Отчетным периодом для финансовой отчетности организации является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Собственники имеют право устанавливать иную периодичность, но не реже одного раза в год и определять сроки представления финансовой отчетности, но не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. [14]
Финансовая отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером торговой организации, которые несут персональную ответственность за достоверность и своевременность се представления.
Финансовая отчетность рассматривается, утверждается и представляется в устанавливаемом учредительными документами порядке собственникам, органам государственной статистики по месту регистрации торговой организации в органах статистики, местному финансовому органу, органам государственного контроля и надзора Республики Казахстан в соответствии с их компетенцией и в другие адреса, предусмотренные законодательством Республики Казахстан и учредительными документами организации.
2. Подготовительная работа по составлению финансовой отчетности
Финансовая отчетность составляется на основании учетных регистров, записи в которых произведены по данным правильно составленных и тщательно проверенных оправдательных документов о всех без исключения происходящих в торговых организациях и предприятиях движениях товарно-материальных запасов и других активов, изменений собственного капитала и обязательств, а также хозяйственных операциях по образованию доходов и расходов.
Для своевременного составления финансовой отчетности и обеспечения реальности и достоверности ее информации за отчетный период необходимо провести большую подготовительную работу. Документальная обоснованность финансовой отчетности является одним из важных условий ее реальности. Поэтому перед составлением финансовой отчетности тщательно проверяются полнота оформленных документов о всех без исключения хозяйственных операциях, относящихся к отчетному периоду, и правильности разнесения их данных в учетные регистры. Особое внимание при этом обращается на полное поступление в бухгалтерию торговой организации документов из складов, магазинов, палаток, киосков, ларьков, от подотчетных лиц, банков и т.д. [21]
Несмотря на документальную достоверность записей в процессе учетной регистрации, могут возникнуть расхождения между показаниями текущего учета и фактическим состоянием товарно-материальных запасов и других активов и расчетов с дебиторами и заимодателями. Такие расхождения могут быть вследствие естественной убыли товаров, ошибок в подсчетах и учетных записях и т.п., которые выявляются путем сличений учетных данных с результатами проведенных инвентаризаций. Поэтому для обеспечения полного соответствия учетных данных фактическому наличию активов и обязательств проведение полной инвентаризации их перед составлением финансовой отчетности является обязательным требованием для обеспечения реальности бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности. При этом все выявленные при инвентаризации товарно-материальные запасы, сверки расчетов с дебиторами и заимодателями расхождения должны быть отражены на соответствующих счетах и в учетных регистрах до составления финансовой отчетности.
Для обеспечения достоверности и реальности финансовой отчетности необходимо полное и точное отражение в ней всех доходов и расходов, относящихся к данному отчетному периоду. Поэтому при составлении финансовой отчетности следует проверить полноту начисления и правильности отражения доходов как от основной, так и неосновной деятельности. Одновременно с начислением всех доходов необходимо произвести начисление всех расходов, относящихся к отчетному периоду. Указанные расходы должны быть отражены полностью в учете расходов периода.
На доходы и расходы организации за отчетный период списываются также остаток неиспользованного резерва по сомнительным требованиям и прочим резервам, соответствующие суммы доходов и расходов будущих периодов, относящихся за данный отчетный период.
После тщательной проверки всех доходов и расходов, относящихся к отчетному периоду, обязательно производится полное закрытие счетов разделов 7 «Доходы» и 8 «Расходы» путем списания их на счет «Итоговый доход (убыток)».
Доходы и расходы, относящиеся к будущему отчетному периоду, остаются на соответствующих счетах по их учету, и отражаются в бухгалтерском балансе по соответствующим статьям. В процессе подготовительной работы должны быть проверены полнота и правильность бухгалтерских записей хозяйственных операций в регистрах синтетического и аналитического учета, подсчитаны суммы оборотов и выведены сальдо по синтетическим и аналитическим счетам.
Затем обязательно проводится взаимная сверка (сопоставление) оборотов и сальдо по каждому синтетическому счету с оборотами и сальдо по всем аналитическим счетам, открытым в развитие данных синтетических счетов, что позволяет выявить допущенные ошибки в бухгалтерском учете, тем самым достигается полное тождество записей в регистрах синтетического и аналитического учета. Проверенные итоговые данные журналов-ордеров переносятся в Главную книгу. [12]
Главная книга является регистром синтетического учета и открывается на год, Она предназначена для обобщения данных журналов-ордеров по синтетическим счетам и взаимной проверки, правильности произведенных в них бухгалтерских записей. В Главной книге для каждого синтетического счета отводится один лист, где ежемесячно по каждому счету отражается: сальдо на начало, развернутый текущий оборот по дебету в разрезе корреспондирующих кредитуемых счетов, итоги по дебету, общая сумма, сумма кредитового оборота и сальдо на конец периода.
2.1 Бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс является основной формой финансовой отчетности торговой организации. Он представляет собой способ обобщенного отражения и экономической группировки экономических ресурсов, собственного капитала и обязательств организации в денежной оценке на определенную дату. Активы, собственный капитал и обязательства являются элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с определением финансового положения организаций в бухгалтерском балансе. [10]
Активы - полученные в результате прошлых операций и событий имущественные и личные неимущественные блага и права организации, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем. В активе воплощена экономическая выгода, которая представляет собой потенциал, входящий прямо или косвенно в приток денег или их эквивалентов организаций. Этот вклад может возникнуть как часть основной деятельности организации.
Торговая организация обычно использует свои активы для реализации товаров и оказания услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей, тем самым увеличивая поток денег организации. Деньги являются наиболее важными активами для организации, благодаря своей значимости по отношению к другим ресурсам организации.
Многие активы могут иметь экономическую (физическую) форму (основные средства, товарно-материальные запасы и др.). Однако физическая форма не является определяющей для существования актива, например, нематериальные активы (патенты, товарные знаки и др.) являются активами, если организация ожидает от них приток экономической выгоды в будущем и они подконтрольны ей.
Активы организации возникают в результате хозяйственных операций организации и других прошлых событий путем их покупки или производства и так далее, а также в результате безвозмездных поступлений. Операции или события, совершение которых ожидается в будущем, не являются активами, например, намерение приобрести товарно-материальные запасы.
Активами являются также дебиторская задолженность, финансовые инвестиции, денежные средства и др.
Обязательства - возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия как-то: передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги и другое, либо воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению активов. Обязательством является задолженность торговой организации, возникающая из прошлых операций и событий, регулирование которой приведет к оттоку из организации ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Таким образом, приобретение товаров ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата или оплата при доставке), а получение банковского займа ведет к возникновению обязательства вернуть его. На основе информации о ежегодных покупках постоянных клиентов торговая организация может также признать скидки с продаж в будущих периодах в качестве обязательств. В этом случае реализация товаров в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства. [9]
Иногда обязательства могут быть измерены только с приблизительным уровнем точности. Некоторые организации обозначают эти обязательства как резервы. К ним относятся резервы на обеспечение выплат по существующим гарантийным обязательствам, резервы по ремонту основных средств, резервы по отпускам работников и тому подобное.
Необходимо различать имеющиеся в настоящее время и будущие обязательства. Решение руководителя организации приобрести активы в будущем не приведет к возникновению в настоящий момент обязательства. Обязательство возникает только тогда, когда актив приобретен или организация заключает не подлежащей отмене договор на его приобретение, экономические последствия невыполнения которого, например, наличие значительного штрафа, практически не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне. Погашение существующего обязательства может осуществляться путем его оплаты, передачи других активов, выполнения работ или оказания услуг, замены этого обязательства другим, перевода обязательства в уставный капитал.
Обязательство может считаться погашенным в случае отказа заимодателя от своих прав или в случае, когда заимодатель лишается этих прав (истечение срока исковой давности, по решению суда и др.).
Собственный капитал (чистые активы) - активы организации, которые остаются в ее собственности после вычета всех обязательств. Собственный капитал в бухгалтерском учете и балансе торговой организации, созданной в форме акционерного общества, отражается по таким подклассам: уставный капитал, дополнительный оплаченный капитал, дополнительный неоплаченный капитал, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода. Такая классификация необходима для пользователей финансовой отчетности при принятий решения, когда они определяют юридические или другие ограничения способности организации распределять или иначе использовать собственный капитал. Она также показывает, что стороны с правом получения вознаграждения на свою собственность имеют разные права в отношении получения дивидендов (части чистого дохода) или возмещения вкладов в уставный капитал.
Величина собственного капитала в бухгалтерском балансе зависит от оценки стоимости активов и обязательств и показывает финансовую устойчивость организаций. [7]
Как правило, общий размер собственного капитала редко соответствует общей рыночной стоимости акций общества или сумме, которая могла бы быть получена от реализации либо чистых активов по частям, либо всей организации как действующего имущественного комплекса.
В бухгалтерском балансе активы и обязательства классифицируются как долгосрочные и текущие.
Бухгалтерский баланс представляет собой таблицу, состоящую из актива и пассива (собственный капитал и обязательства). Бухгалтерский баланс в сокращенной форме приведен в Приложении 1.
2.2 Отчет о доходах и расходах и его содержание
Элементами финансовой отчетности, непосредственно связанными с оценкой результатов финансово-хозяйственной деятельности организации, являются доходы и расходы.
Доходы - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме увеличения активов или их стоимости либо уменьшения обязательств, приводящих к увеличению собственного капитала, не связанного со вкладами собственников.
Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме уменьшения активов или их стоимости либо увеличения обязательств, ведущих к уменьшению собственного капитала, не связанного с его распределением между собственниками.
Отчет о доходах и расходах отражает данные, синтезирующие все доходы и расходы как по основной деятельности, так и неосновной, и позволяет пользователям получить информацию о конечных финансовых результатах торговой организации за отчетный период. Порядок составления и представления данного отчета регламентируется стандартом бухгалтерского учета 30 «Представления финансовой отчетности» и методическими рекомендациями по составлению финансовой отчетности.
В целях составления и представления указанного отчета организациями вышеназванные нормативные документы последовательно определяют порядок классификации и учета статей отчета о доходах и расходах, что обеспечивает сопоставимость финансовой отчетности организации заразные отчетные периоды и различных юридических лиц. Указанные нормативные документы раскрывают содержание различных статей доходов и расходов, полученных от основой и неосновной деятельности, дохода и убытка от чрезвычайных ситуаций.
Форма отчета о доходах и расходах приведена ниже. В ней приводятся суммы всех полученных доходов и суммы всех расходов, произведенных организацией за год в процессе осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности, которые способствуют раскрытию формирования конечного финансового результата (чистого дохода или убытка) за отчетный период.
Отчет о доходах и расходах составляется на основании данных счетов разделов 7 «Доходы» и 8 «Расходы». Все статьи доходов и расходов, признанные за отчетный период, включаются при определении чистого дохода или убытка отчетного периода.
По статье «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» отражается доход от основной деятельности, полученный торговой организацией от реализации товаров и учтенный на счете «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)», субсчет «Доход от реализации приобретенных товаров». Доход от реализации товаров слагается из сумм предъявленных покупателям (заказчикам) расчетно-платежных документов за отгруженные им товары либо сумм, поступивших непосредственно в кассу организации в оплату реализованных товаров.
Статья «Доход от реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг)» заполняется на основании данных журнала-ордера №11 по субсчету: «Доход от реализации приобретенных товаров». [7]
Доход от основной деятельности отражается за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п., налогов и обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.
По статье «Себестоимость реализованной готовой продукции (товаров, работ, услуг)» торговые организации отражают себестоимость реализованных товарно-материальных запасов, в которую согласно стандарту бухгалтерского учета 7 «Учет товарно-материальных запасов» включают фактические затраты на приобретение товаров, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту расположения в настоящее время и приведению в надлежащее состояние, затраты на переработку продукции (выполнение работ и услуг). Затраты на приобретение товарно-материальных запасов включают в себя цену покупки, пошлины на ввоз, комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие расходы, прямо связанные с приобретением товаров. При определении затрат на приобретение, торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются.(Приложение 2)
2.3 Отчет о движении денег и его содержание
Отчет составляется в соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денег» и представляется в составе финансовой отчетности за отчетный период. Отчет о движении денег - это документ, показывающий основные каналы поступления и выбытия денег организации.
Основная цель и необходимость составления отчета о движении денег состоит в предоставлении возможности пользователям финансовой отчетности оценить способности организации генерировать деньги и их эквиваленты и потребности организации в использовании этих денежных потоков, а также изменения в финансовом положении торговой организации, обеспечивая их информацией о поступлении и выбытии денег за отчетный период, в разрезе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Кроме того, он является основным источником данных для анализа операционной, инвестиционной и финансовой деятельности организации за отчетный период.
Операционная деятельность - это основная деятельность организации по получению дохода и иная деятельность, не относящаяся к инвестиционной и финансовой. [7]
Инвестиционная деятельность - это приобретение и продажа долгосрочных активов, выдача и получение погашаемых займов.
Финансовая деятельность - это деятельность организации, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств.
Все эти виды деятельности являются основными каналами поступления и выбытия денег. Причем каждому виду деятельности присущи свои каналы движения денег, поэтому классификация деятельности организации по видам дает возможность пользователям информации оценить влияние каждого из них на ее финансовое положение.
В соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 4 «Отчет о движении денег» для раскрытия движения денег применяются различные методы в зависимости от видов деятельности организации.
Движение денег от операционной деятельности организации может быть раскрыто любым из двух методов: прямым и косвенным.
Прямой метод предусматривает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении, к какому виду деятельности она относится. При этом раскрываются операции по движению денег, непосредственно связанные с их поступлением и выбытием, то есть операции в корреспонденции со счетами по учету денежных средств, а также неденежные операции. Если однородных операций по своему экономическому содержанию несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. При этом необходимо предварительно распределить операции по движению денег по видам деятельности (операционная, инвестиционная или финансовая).
Прямой метод предполагает корректировку каждой статьи отчета о доходах и расходах. При этом начинают с выручки от реализации товаров, из которых вычитают все денежные выплаты по приобретению товаров, текущие расходы, вознаграждения за займы, выплаты в бюджет и т.д. В итоге выводят сумму состояния денег от операционной деятельности.
Форма отчета о движении денег, составляемая при прямом методе, приведена в Приложении 3.
Движение денег в процессе операционной деятельности организации при использовании прямого метода возникает в результате совершения следующих операций по поступлению и выбытию денег:
поступление денег:
от продажи товаров и оказания услуг;
авансы, полученные под поставку товарно-материальныхзапасов и оказание услуг;
в виде вознаграждений, дивидендов и роялти, вознаграждений различного характера и других доходов;
* прочие поступления;
выбытие денег:
выплаты поставщикам и подрядчикам за товары и оказанные услуги;
авансы, выданные под поставку то в ар номатериальныхзапасов и оказание услуг;
выплаты по заработной плате и прочие выплаты;
расчеты по налогам и другим обязательным платежам вбюджет;
выплата вознаграждений;
прочие выплаты.
Для составления отчета о движении денег при наличии большого количества хозяйственных операций рекомендуется использовать специальные разработочные таблицы. Они позволяют произвести анализ изменения в статьях бухгалтерского баланса и отчета о доходах и расходах с целью составления отчета о движении денег. Применение разработочных таблиц для составления отчета о движении денег подразумевает использование косвенного метода расчета денежных средств. [15]
В специальных разработочных таблицах приводится следующая информация:
балансы на предыдущий и отчетный год, что позволяет сопоставить данные по всем статьям и установить, как изменилось движение (увеличилось или уменьшилось) по каждой из них;
отчет о доходах и расходах за предыдущий и отчетный год, что позволяет сопоставить данные по всем статьям доходов и расходов, а также нераспределенного (чистого) дохода (убытка) на конец отчетного года.
В результате сопоставления данных разработочных ведомостей можно определить какому виду деятельности (операционной, инвестиционной или финансовой) относятся суммы, увеличивающие или уменьшающие поступление и выбытие денежных средств. Эти данные обобщаются в разработочной таблице и позволяют внести корректировки в отчет.
3. Последовательность, основные этапы проведения аудита
Аудит проводится на основании договора между аудитором (аудиторской организацией) и заказчиком.
При составлении договора в нем должны быть предусмотрены предмет, сроки и место проведения проверки, размер и порядок оплаты, ответственность сторон. При этом условия договора и содержание поручения не должны противоречить требованиям Закона об аудиторской деятельности.
В договоре должен быть предусмотрен размер дополнительной оплаты аудиторской работы. Бывают случаи, когда в процессе проверки аудитор сталкивается с необходимостью исследовать вопросы, которые не были предусмотрены двусторонним договором между аудиторской организацией и заказчиком. В связи с этим он вправе обратиться к руководству заказчика с просьбой увеличить размер гонорара, но это может вызвать конфликт, чего аудитору (аудиторской организации) следует всячески избегать. Рекомендуется предусмотреть возникновение дополнительной работы в двустороннем договоре. [17]
Договор между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом может быть по обоюдному согласию изменен, но при этом они должны договориться о новых условиях соглашения.
Аудитор не должен соглашаться на изменение договора, если нет на то достаточного обоснования. Например, неполная или неудовлетворительная информация по банковским или иным счетам не дает повода изменения аудиторской проверки на обзорную.
Договор между аудитором (аудиторской организацией) и клиентом может быть не только изменен, но и расторгнут. Все зависит от того, кто именно расторгает договор. Если договор заключен годовым собранием акционеров, а расторгает его администрация предприятия, то это незаконно. Во избежание конфликтов в договоре следует предусмотреть, что:
- условием начала работы является перевод заказчиком исполнителю в качестве гарантии аванса в размере 30-50 % предварительно согласованной суммы договора;
- в случае отказа заказчика от договора в односторонне порядке он обязуется оплатить фактически проделанную paбoту исполнителя.
Договор может расторгнуть и аудитор (аудиторская организация) если, во-первых, он не может согласиться на изменение обязательства и ему не представляется возможность выполнить предыдущее обязательство, во-вторых, клиент не соблюдает договорные условия, не выполняет свои обязанности, определенные Законом об аудиторской деятельности. В этих случаях аудитору (аудиторской организации) следует отказаться от проведения проверки и рассмотреть вопрос, согласно договору о расторжении его, изложив при необходимости отказ и другим сторонам клиента, например, Совету директоров или акционерам. Аудитор не имеет права подписывать аудиторское заключение, сертификат или другой документ, требующий подписи официального аудитора, проводящего в соответствии с законодательством аудиторскую проверку. Любой документ, подписанный им, считается недействительным.
Аудитор и клиент должны согласовывать условия обязательства в форме договора и письма-обязательства, которому должно предшествовать официальное предложение клиента.
Письмо-обязательство аудитора своему клиенту документально подтверждает его согласие с поставленной задачей и масштабом аудита, степень его ответственности перед клиентом и форму представления отчета. Письмо-обязательство должно быть передано аудируемому субъекту до начала аудиторской проверки во избежание неправильного понимания принимаемых обязательств. Договор может составляться на долгосрочное аудиторское обслуживание сроком на один-три года и разовое выполнение каких-то работ, в частности аудиторской проверки.
Форма и содержание писем-обязательств могут быть различными в зависимости от запросов клиентов, но они всегда должны включать ссылку на следующее:
- цель аудита финансовых отчетов;
- ответственность руководства за достоверность представляемых данных;
- объем аудита, включая ссылку на действующее законодательство Республики Казахстан, положения или инструкции Палаты аудиторов Республики Казахстан, которых придерживается аудитор;
- вид заключения, отчета или иного рода обобщений результатов аудиторской деятельности;
- указание на то, что в связи с тестовым характером аудита, риска не выявления существенных неточностей или ошибок в учете, присущими любому бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые неточности могут остаться необнаруженными;
- обеспечение свободного доступа ко всем записям, документации и любой другой информации, запрашиваемой в связи с аудитом.
Аудитор может также включить в письмо:
- соглашения, касающиеся планирования аудита;
- просьбу о предоставлении ему необходимой письменной информации;
- просьбу к клиенту подтвердить условия обязательства, с приложением расписки в получении письма-заявки;
- описание каких-либо других писем или отчетов, которые он предполагает составить для клиента;
- условия оплаты и исчисление гонорара.
Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур. [14]
Этап 1. Общее изучение. Работа аудитора с клиентами начинается задолго до выполнения собственно аудита. Так, если договор на аудиторское обслуживание заключается в начале отчетного периода (года), то этап аудита приходится на его окончание и начало следующего года.
За время, предшествующее этому этапу, аудитор начинает формировать свое мнение о предприятии, изучает такие сферы деловой активности, как: финансовый отчетность бухгалтерский аудит
- маркетинг (какова клиентурная база фирмы);
- материально-техническое обеспечение (как складывается обстановка с закупками необходимых производственных ресурсов);
- исследовательская деятельность (какие ведутся разработки по совершенствованию технологии и техники, проектно-конструкторских и объемно-планировочных решений, организации строительного или промышленного производства);
- производство (каковы организационно-технические характеристики производственного процесса);
- реализация продукции (как фактически осуществляется отгрузка продукции, сдача готовых строительных объектов в эксплуатацию и оказание услуг потребителям).
Аудитору также необходимо иметь достоверную информацию о рыночных ценах на продукцию, потребляемую фирмой. Это вызвано тем, что оценка правильности сделок проводится по состоянию уровня цен того периода, в котором это сделка совершена, что связано с особенностями учета в условиях рынка. Так, оценка активов производится по низшей из двух оценок - покупной или текущей рыночной. Если текущая рыночная цена меньше покупной, то возникший убыток должен признаваться немедленно в том отчетном периоде, в котором он установлен.
Этап 2. Предварительное ознакомление. Оно предполагает посещение фирмы до начала работы с ее документацией. Аудитор знакомится с ходом производства, персоналом, местами хранения товарно-материальных запасов, оборудования и обеспечением их охраны, общей структурой организации (дочерних предприятий, участков, цехов, отделов), с состоянием производственной дисциплины. На этой фазе аудита кроме визуального наблюдения аудитор использует различные средства опроса (анкеты, интервью и т.п.).
Порядок проведения аудиторских проверок зависит в значительной мере от степени осведомленности аудитора о деятельности проверяемого предприятия, об уровне организации и ведения бухгалтерского учета на предприятии. Поэтому аудитору (аудиторской организации) необходимо приступить к сбору и изучению информации о хозяйствующем субъекте. Ознакомление следует начинать с изучения основных документов - свидетельства о регистрации, учредительного договора, устава, договоров на поставку продукции, лицензий на право осуществления внешнеэкономической деятельности и др.
Только в результате проведенного первоначального изучения предприятия можно определить примерный объем предстоящей работы и ее продолжительность. В соответствии с объемом и ее сложностью (один вид деятельности или несколько, производство одного или многих видов продукции, требуется проведение инвентаризации материальных ценностей или можно с уверенностью положиться на результаты инвентаризации, проведенной самим предприятием в предусмотренные правилами сроки и т.п.) определяется стоимость аудита и эта сумма согласовывается с клиентом. Если клиент выражает сомнение в обоснованности суммы, то следует подкрепить ее величину соответствующими расчетами. Согласованная сумма, включая налог на добавленную стоимость, указывается в договоре на проведение аудиторской проверки. [14]
Большую помощь при подготовке к аудиту могут оказать беседы с руководителями проверяемого предприятия, позволяющие более четко определить основные направления предстоящей работы по проверке.
Этап 3. Планирование аудита. Любая эффективная работа требует предварительного составления четкого плана и программы. Планирование аудитором своей работы по проверке осуществляется таким образом, чтобы она была эффективна, качественна и выполнена к намеченному сроку.
Этап 4. Системное изучение. Оно позволяет определить потоки и объемы информации, пункт наибольшей загруженности сбором и обработкой информации и на этой основе сделать вывод: кому предоставлено право принятия решения и ответственность за реализацию этих решений по интересующим аудитора аспектам деятельности предприятия, то есть кто является центром ответственности. Такими центрами в зависимости от существа рассматриваемого аудитором вопросов могут быть руководитель предприятия, его заместители, главный бухгалтер, начальники отделов и т.п.
Помимо бухгалтерского учета, ценным источником информации для аудитора являются другие информационные системы предприятия: материально-технического обеспечения и сбыта; контроля технологии производства; контроля качества; система планирования экономических норм и нормативов, система внутреннего контроля и т.д.
Данные, полученные на основании документов, циркулирующих в системах, сравниваются и сопоставляются с аналогичными сведениями, содержащимися в бухгалтерских документах. В случае расхождений, аудитором проводится необходимое исследование с целью определения достоверной информации.
Этап 5. Выполнение аудита. Этот этап и есть выполнение аудиторских процедур. В целях наиболее эффективного способа проведения аудита финансовой отчетности необходимо тематику аудита составлять в следующей последовательности:
- аудит наличности, финансовых инвестиций и расчетов;
- аудит товарно-материальных запасов, готовой продукции и их реализации;
- аудит основных средств, нематериальных активов;
- аудит обязательств;
- аудит собственного капитала;
- аудит доходов и расходов;
- аудит состояния бухгалтерского учета и финансовой отчетности.
По каждой теме необходимо составить программу аудиторской проверки, указав в ней последовательное осуществление необходимых аудиторских процедур и их исполнителей.
Этап 6. Составление отчета о результатах аудита. Аудитор (аудиторская организация) по результатам аудита составляет отчет и представляет его заказчику в срок, определенный договором. Выполнение аудитором (аудиторской организацией) договора определяется актом приема-сдачи аудиторского заключения.
Аудиторские услуги в виде консультаций оформляются справкой и другими официальными документами, а экспертиз - заключением или актом. Заключение аудитора имеет правовое значение официального документа. Отчет аудитора должен содержать четко выраженное заключение о финансовых отчетах, взятых в целом.
При проведении аудита предусматривается перечень вопросов, подлежащих проверке, с указанием периода (как правило, один год), за который должна быть проведена аудиторская проверка.
Аудит может производиться начиная с проверки первичных документов, сводной документации, записей в учетных регистрах, Главной книге и заканчиваться подтверждением (отказом от подтверждения) достоверности финансовой отчетности. И, наоборот, начиная с проверки финансовой отчетности и заканчивая проверкой первичной документации. Кроме того, аудиторская проверка зависит от того, какие участки учетных работ автоматизированы, а какие нет.
Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к проверке, сроку проведения и объему аудита. Оно необходимо для получения существенной информации о бизнесе клиента и понимания систем учета и внутреннего контроля; оценки степени риска, в том числе риска материальных ошибок, который не может быть предотвращен системой внутреннего контроля клиентов; определения природы, времени и объема аудиторской работы. Отсюда аудитор должен разработать и документально оформить полный план аудита с описанием предполагаемого масштаба и характера проведения.
Форма и содержание плана по аудиту может меняться в зависимости от объема работы, сложности аудита, специфической методологии и технических приемов, используемых конкретным аудитором.
Общий план проверки должен быть составлен аудитором так, чтобы он предусматривал: приобретение знаний о деятельности клиента, о принятой им учетной политике и системе внутреннего контроля; установление ожидаемого доверия внутреннему аудиту; определение и программирование содержания, времени проведения и объема аудиторских процедур, подлежащих выполнению; координацию выполняемой работы. [18]
Аудитор может обсудить элементы общего плана с руководством и персоналом клиента для совершенствования и действенности проводимого аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала клиента. Однако общий аудиторский план остается объектом непосредственно аудиторской ответственности.
Наряду с составлением общего плана работы аудитор должен разработать и документально оформить программу аудиторской проверки, определяющую характер, сроки и объем запланированных процедур аудита, требующихся для того, чтобы выполнить полный план. Она представляет собою серию инструкций для помощников аудитора, вовлеченных в аудит, а также средство контроля за качеством выполнения работы.
Специфика предприятия, объем и сложность работы по проверке его деятельности каждый раз требуют определения четкой последовательности шагов при проведении аудита и правильного распределения обязанностей между аудиторами, если проверку проводят несколько специалистов. С этой целью руководителем бригады составляется программа аудиторской проверки, в которой указывается:
...Подобные документы
Цели финансовой отчетности, ее пользователи и их информационные потребности. Основные принципы подготовки финансовой отчетности в соответствии с МСФО. Методика аудита финансовой отчетности. Цели аудита финансовой отчетности и способы их достижения.
курсовая работа [59,8 K], добавлен 26.11.2010Этапы подготовительной работы, предшествующие составлению бухгалтерской финансовой отчетности. Проведение инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Проверка записей на счетах бухгалтерского учета. Закрытие счетов и проведение реформации баланса.
курсовая работа [449,0 K], добавлен 22.01.2015Система учетных данных. Процесс бухгалтерского учета. Основные требования, предъявляемые к составлению бухгалтерской отчетности. Содержание и формы бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств.
курсовая работа [92,1 K], добавлен 29.10.2011Сравнительная характеристика российских и международных принципов финансовой отчетности, ее цели и основные составляющие. Бухгалтерский баланс, отчет о прибылях, убытках, движении денежных средств. Реформирование российского бухгалтерского учёта.
контрольная работа [39,0 K], добавлен 17.08.2009Общие требования, предъявляемые к финансовой отчетности, ее цели и состав. Баланс как одна из форм финансовой отчетности. Классификация доходов и затрат в отчете о финансовых результатах. Последовательность составления отчета о движении денежных средств.
реферат [21,3 K], добавлен 06.06.2010Осложнения в процессе реформирования бухгалтерского учета в России. Структура и содержание бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, об изменениях капитала, о движении денежных средств. Справки и приложения в составе бухгалтерской отчетности.
дипломная работа [54,4 K], добавлен 07.04.2009Изучение финансовой отчетности предприятия как источника информации о его хозяйственной деятельности. Нормативное регулирование бухгалтерской отчетности в России. Содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, о движении капитала и денежных средств.
презентация [976,2 K], добавлен 28.04.2015Экономическая сущность и виды денег. Структура и содержание отчета о движении денежных средств, его место в финансовой отчетности организаций. Состояние бухгалтерского учета денежных средств и особенность их движения на ОАО "Славгородская пивоварня".
курсовая работа [44,5 K], добавлен 23.06.2009Сущность и назначение финансовой отчетности. Основные требования к бухгалтерской (финансовой) отчетности. Пользователи отчетности и сроки ее предоставления. Формирование и представление бухгалтерской отчетности, ее состав и особенности составления.
курсовая работа [86,7 K], добавлен 24.08.2016Понятие и классификация информационной базы аудита, его цель и элементы финансовой отчетности, основные подходы к проведению. Состав и характеристика финансовой отчетности предприятия. Особенности применения аналитических процедур при проведении аудита.
курсовая работа [77,2 K], добавлен 19.04.2010Что такое финансовая отчетность? Основная цель реформирования бухгалтерской отчетности - переход на международные стандарты финансовой отчетности. Основные этапы трансформации финансовой отчетности. План подготовки финансовой отчетности.
реферат [20,6 K], добавлен 06.04.2004Понятие бухгалтерской отчетности, ее виды и назначение. Этапы формирования и требования к составлению отчетов. Содержание баланса, отчета о прибылях и убытках, о движении денежных средств. Раскрытие учетной политики. Порядок представления отчетности.
курсовая работа [72,4 K], добавлен 03.05.2009Сущность и принципы ведения бухгалтерского учета и предъявляемые к нему требования. Составление финансовой отчетности - базового документа предприятия, ее основные цели. Составление отчета о движении денежных средств и отчета о собственном капитале.
реферат [22,5 K], добавлен 23.11.2010Теоретико-методические основы составления бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках. Сравнительная характеристика ОСФО и МСФО. Составление финансовой отчетности предприятия, основные направления совершенствования порядка ее составления.
дипломная работа [1,7 M], добавлен 09.08.2011Понятие бухгалтерской (финансовой) отчетности. Требования к информации в бухгалтерской отчетности. Порядок составления бухгалтерских отчетов. Содержание бухгалтерского баланса. Отчет о прибылях и убытках. Назначение отчета о "Движении денежных средств".
дипломная работа [56,1 K], добавлен 06.03.2007Изучение сущности бухгалтерской финансовой отчетности, ее целей, задач, принципов и назначения. Роль финансовой отчетности в управлении организацией. Содержание и техника составления I раздела Бухгалтерского баланса (форма № 1) - "внеоборотные активы".
курсовая работа [52,5 K], добавлен 21.08.2010Основные понятия формирования бухгалтерской отчетности, общие требования к ее составлению. Порядок формирования бухгалтерской отчетности. Содержание бухгалтерского баланса и оценка его статей. Направления реформирования российского бухгалтерского учета.
курсовая работа [71,9 K], добавлен 06.06.2011Работа над международными стандартами финансовой отчетности, унификация принципов бухгалтерского учета. Элементы стандартов международной финансовой отчетности; рекомендации по использованию методов и требований к оценке различных элементов отчетности.
контрольная работа [19,6 K], добавлен 17.01.2010Основы, сущность, объем, элементы и формы финансовой отчетности, принципы, методика и правила ее составления. Понятие о бухгалтерском балансе и его строении, отчеты о прибылях, убытках и движении денежных средств, совершенствование финансовой отчетности.
курсовая работа [63,8 K], добавлен 27.10.2010Понятие, содержание бухгалтерской отчетности. Последовательность анализа финансовой отчетности. Требования, предъявляемые к достоверности отчетности. Содержание форм финансовой отчетности, ее пользователи. Последовательность анализа финансовой отчетности.
реферат [41,4 K], добавлен 22.11.2014
