Учёт и аудит дебиторской задолженности

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и высшего образования Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет им. академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики права и управления»

Кафедра «Экономики и управления»

Курсовая работа

По дисциплине «Аудит»

Тема «Учёт и аудит дебиторской задолженности»

Выполнила:

студентка 2 курса заочно-ускоренного отделения

Специальность «Учет и аудит»

Нургалиева Эльмира Кавыевна

Научный руководитель

к.э.н., доцент

Жапаров Т.К.

Костанай 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учёта дебиторской задолженности

1.1 Понятие и организация учёта дебиторской задолженности

1.2 Счета, используемые для учёта дебиторской задолженности

2. Учёт расчётов с подотчётными лицами

2.1 Аудит дебиторской задолженности

3. Понятие и сущность аудита

3.1 Основные задачи при проведении аудита дебиторской задолженности

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Переход от плановой экономики к рыночной привел к необходимости преобразования всей системы управления. При этом всякая система управления представляет определенный интерес при наличии соответствующей информации. В любой организации основу информационной системы составляет бухгалтерский учет.

В настоящее время важнейшей задачей для Казахстанского общества является переход предприятий на международные стандарты финансовой отчетности. Финансовый учет связан с характером и объемом финансовой информации, которую предприятиям предоставляют на рассмотрение общественности. Общественность могут представлять различные категории людей, которые осуществляют инвестиции в компанию, предоставляют ей займы или ведут с ней совместную экономическую деятельность. В различной степени эти люди полагаются на финансовые отчеты компании при принятии решений по инвестированию и финансированию данной компании. В центре финансового учета стоят потребности людей в информации за пределами компании.

Бухгалтерский учет является одним из средств международного общения. В процессе функционирования каждого предприятия возникают вопросы, связанные с расчетами с подотчетными лицами. В основном, это закупка товарно-материальных ценностей и служебные командировки. Тема расчетов предприятий с сотрудниками, выезжающими в служебные командировки, как по Казахстану, так и в другие страны, достаточно хорошо изучена и освещена в экономической прессе и в специальных изданиях. К тому же командировочные расходы относятся к категории затрат предприятия, которые постоянно находятся под пристальным вниманием проверяющих органов.

Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская задолженность.

Сокращение дебиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как результат - улучшение финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов.

Актуальность данной темы заключается в том, что предприятия в условиях рыночных отношений имеют хозяйственные связи с другими предприятиями, а рост дебиторской задолженности - явление характеризующее отток или отвлечение средств от оборота. Поэтому своевременно погашение дебиторской задолженности - одно из важнейших условий обеспечения благоприятного состояния предприятия.

Целью является теоретическое раскрытие учёта и аудита дебиторской задолженности исследование организации учета и аудита дебиторской задолженности на материалах

Основные задачи

1. Изучить теоретические аспекты учёта и аудита дебиторской задолженности.

2. Рассмотреть организацию учёта дебиторской задолженности на материалах

3. Проверка реальности и юридической обоснованности, числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности.

3. Проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины.

4. Проверка своевременности и правильности оформления.

5. Изучение порядка аудита дебиторской задолженности.

6. Составление аудиторского отчёта.

7. Разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Товарищество является юридическим лицом и имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе. Имеет расчетные тенговые и валютный счета фирменное наименование, печать, штампы, товарный знак.

Товарищество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, быть истцом и ответчиком в суде.

Товарищество вправе осуществлять следующие основные виды деятельности: переработка и лов рыбы, переработка рыбопродуктов; транспортно-экспедиционные услуги; торговля в широком ассортименте; открытие торговых точек, предоставление складских помещений.

1. Теоретические основы учета дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность - это обязательство покупателей или заказчиков перед хозяйствующими организациями по выплате денег за реализованные товары

В учете выделяют торговую и неторговую дебиторскую задолженность. Торговая дебиторская задолженность - это суммы покупателей за товары и услуги, реализованные в результате основной деятельности. Не торговая дебиторская задолженность возникает в результате других видов деятельности- авансы, дивиденды, депозиты. [12,202]

Согласно Постановлению Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г. № 2 “О концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов” отмечается, что “дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение” (п.40).

В целом под активами понимается имущество, имущественные и личные неимущественные блага и права организаций, имеющие стоимостную оценку. Будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, - это потенциальный, прямой или косвенный вклад в приток денежных средств организаций. [39,371]

Счета к получению включают в себя претензии на денежные средства, товары, услуги и прочие не денежные активы других субъектов. Дебиторская задолженность бывает текущей и долгосрочной, зависимости от срока службы, оплаты счетов к получению или ожидаемой даты погашения долга. Обычно дебиторская задолженность подтверждается счетами - фактурами.

Следовательно, дебиторская задолженность - это будущая экономическая выгода, воплощенная в активе, и связанная с юридическими правами, включая право на владение. [39,375]Такое понимание активов, включая и дебиторскую задолженность, во многом схоже с зарубежными подходами к этим категориям. Например, в соответствии с американским FASB (Совета по разработке стандартов финансового учета) актив дебиторской задолженности имеет свои существенные характеристики.

Он воплощает будущую выгоду, обеспечивающую (или в комбинации с другими активами) способность прямо или косвенно создавать прирост денежных средств.

Активы представляют собой ресурсы, которыми управляет организация. Причем права на выгоду или потенциальные услуги должны быть законны или иметь юридическое доказательство возможности их получения.

К примеру, при отражении факта продажи актива у продавца образуется дебиторская задолженность. Договор купли-продажи позволяет определить вероятную будущую выгоду. Но, если покупатель не внесет достаточную сумму в погашение дебиторской задолженности, определенную как фиксированный процент от рыночной цены, то продавец фактически теряет контроль над ресурсом, т.е. потенциальным поступлением, и, следовательно, актив перестает быть активом.

К активам не относится выгода, которая будет получена в будущем, но в настоящее время не находится под контролем предприятия. При этом ключевым моментом здесь является мнение бухгалтера о том, что-то или иное событие (хозяйственная операция) произойдет.

Фактом подписания договора фирмой устанавливается будущая вероятная выгода, которая и попадает под контроль бухгалтера. Немаловажно и то, что именно бухгалтер определяет событие достаточно или недостаточно значительным для отражения как актива фирмы. В большинстве случаев ее значительность подразумевает завершенность события.

Итак, если одна из перечисляемых характеристик при учете активов в зарубежной системе учета будет отсутствовать, то этот объект не может считаться активом.

Вышеизложенное подчеркивается нами вследствие того, что действующая в Республике Казахстан в настоящее время система бухгалтерского учета и отчетности, включая Стандарты и Типовой план счетов, в определенной степени адаптированы к Международным стандартам бухгалтерского учета.

Следует отметить, что в казахстанском стандарте бухгалтерского учета № 30 “Представление финансовой отчетности”[4] дебиторская задолженность может являться одной из статей, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.:

- авансовые платежи за текущие активы;

- счета к получению;

- дебиторская задолженность, возникающая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами;

- дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;

- прочая дебиторская задолженность.

В текущие активы дебиторская задолженность может быть включена полностью, если сумма, которая не будет получена в течение одного года, раскрыта. Наряду с этим дебиторская задолженность, числящаяся более года, в составе долгосрочных активов также может быть включена в статью “Долгосрочная дебиторская задолженность”.

Следующим отличительным моментом, присущим системе учета большинства зарубежных стран (а теперь и казахстанской бухгалтерии), является то, что из огромного множества счетов применяются практически два счета: “Счета к получению” и “Счета к оплате”. При этом первый предназначен для учета дебиторской, а второй - кредиторской задолженности. В казахстанском учете в отличие от “Счетов к оплате” существует раздел VI “Обязательства”.

Такое подразделение обусловлено несколькими причинами: на ранних стадиях развития бухгалтерского учета собственники регистрировали то, что они должны получить от своих контрактов и не фиксировали то, что они должны сами, т.е. изначально учитывали дебиторскую и не учитывали кредиторскую задолженность.

1.1 Понятие и организация учета дебиторской задолженности

Применяемый за рубежом вариант формы счетоводства таков, что он предполагает не объединение способом линейной записи в одном регистре моментов возникновения обязательства и его оплаты, а напротив: обязательство возникает на материальных счетах, а их гашение (оплата) на счетах денежных средств (касса, расчетный счет и др.)

Иначе говоря, в зарубежной бухгалтерской практике используются практически два счета: активный “Счета к получению” и пассивный - “Счета к оплате”.[23,7]

Технология работы бухгалтера по ведению учетной работы в целом и, в частности, по учету рассматриваемой дебиторской задолженности в большей степени зависит от принятой формы учета, используемых средств автоматизации, способов группировки и оценки, а также множества других факторов, связанных с организацией документооборота, погашения стоимости активов, инвентаризации, используемых учетных регистров, а также способов регистрации хозяйственных операцией и т.д.

В последние годы наблюдается тенденция улучшения всех технико-экономических параметров обработки бухгалтерской информации. Происходящая дематериализация" денег, т.е. их превращение в разнообразные электронные формы, заставляет переосмыслить правила ведения бухгалтерского учета по различным расчетам, включая и дебиторскую задолженность.

Немаловажно в этой связи отражение выбранных организациями правил и основных принципов в обеспечении поставленных ими задач, которые нужно констатировать в учетной политике. При этом дебиторская задолженность может возникать по реализованным нематериальным активам, основным средствам, ценным бумагам и т.д. В этой связи исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции.

Для учета дебиторской задолженности могут быть непосредственно использованы:

Журнал-ордер № 7 - предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых на счета 333 «Задолженность работников и других лиц».

В данном журнале-ордере ведется синтетический и аналитический учет расчетов по задолженности работников и других лиц.

Счет 333 «Задолженность работников и других лиц» является активным, поэтому остаток этого счета на конец месяца должен быть дебетовым.

В исключительных случаях при получении на конец месяца кредитового остатка, следует произвести соответствующую корректировочную бухгалтерскую запись.

Журнал-ордер № 8 - предназначен для учета операций по кредиту счетов 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению"; 332 "Начисленные проценты", 334 "Прочие"; подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность" и счетам 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов"; 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг"; подраздела 35 "Авансы выданные"

Ведомость к журналу-ордеру № 8 - по авансам выданным предназначена для аналитического учета выданных авансов по каждому синтетическому счету подраздела 35 «Авансы выданные» в разрезе поставщиков или подрядчиков по наименованиям товарно-материальных запасов, выполненных работ или оказанных услуг.

Журнал-ордер № 11 - по кредиту счетов подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков"; 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций".

Ведомость по учету расчетов с покупателями и заказчиками.

Кроме указанных регистров необходимо использовать карточки аналитического учета к счету дебиторской задолженности, листки-расшифровки, бухгалтерские справки и т.д. [8,6]

Исходным пунктом заполнения учетных регистров является определение набора проводок, отражающих содержание хозяйственной операции. Эта процедура, называемая контировкой, подразумевает составление корреспонденции, определяемых значениями корреспондирующих счетов, в конечном счете направленных на правильное отражение и группировку их по разделам.

В современных условиях удобной формой для отражения корреспонденции счетов является применение компьютерной обработки содержащихся на машинных носителях в составе определенного пакета прикладных программ.

Для обоснованности сумм, числящихся на счетах, учитывающих дебиторскую задолженность, и с целью контроля за состоянием расчетов нужно проводить инвентаризацию счетов по документам в согласовании с корреспондирующими счетами. Основной задачей при этом является установление соответствия и правильности числящихся на каждом счете сумм.

1.2 Счета, используемые для учёта дебиторской задолженности

В принятом в 2006 г. Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации дебиторской задолженности посвящен раздел III, состоящий из следующих подразделов:

30 " Задолженность покупателей и заказчиков"

31 "Резервы по сомнительным требованиям"

32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций"

33 "Прочая дебиторская задолженность"

34 "Расходы будущих периодов"

35 "Авансы выданные" Остановимся на характеристике счетов каждого подраздела. [10]

Счета подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" предназначены для обобщения информации о задолженности покупателей и заказчиков различным организациям.

Данный подраздел раскрывает информацию о счетах: 301 "Счета к получению", 302"Векселя полученные", 303 "Другая задолженность покупателей и заказчиков".

Счет 301 "Счета к получению" предназначен для отражения информации о расчетах по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам за отгруженную продукцию (товары), выполненные работы и оказанные услуги.

Характеризуя "Счета к получению" в целом, можно отметить, что они появляются в результате реализации, представляя собой краткосрочные ликвидные активы, и поэтому их еще называют торговыми обязательствами. В отдельных случаях они могут возникать и при продаже товаров в кредит. При отсутствии иных указаний на источник получения обязательств принято считать, что они получены от реализации.

Для учета операций по кредиту счетов подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков" применяется журнал-ордер № 11.

В журнале-ордере имеется раздел, предназначенный для аналитического учета доходов и расходов от основной деятельности.

Организации РК могут реализовать свою продукцию (услуги и работы), используя также и выписку по счету векселя. Векселя могут приниматься также по аналогии зарубежных предприятий, осуществляющих розничную продажу товаров в долгосрочный кредит. К примеру, дилер, занятый продажей бытовых приборов, может потребовать выплату части суммы наличными в момент продажи, а на оставшуюся часть взять вексель или несколько векселей. При такой системе необходимо проводить ежемесячные выплаты, хотя здесь многое зависит от вида товара и продолжительности срока выплаты по договору.

Перейдем к рассмотрению подраздела 31 "Резервы по сомнительным тркбованиям". Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Иначе говоря, независимо от того, насколько совершенна и эффективна система контроля платежеспособности, у предприятия всегда найдутся покупатели, не заплатившие за кредит. Поэтому счета, не оплаченные покупателями, называют "сомнительными долгами" (или "безнадежными долгами") и относят либо к убыткам, либо к расходам по продаже товаров в кредит.

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на счете 311 "Резервы по сомнительным требованиям". Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения.

Согласно ст. 178, части 1 Гражданского кодекса РК общий срок исковой давности устанавливался в три года. По истечении трех лет создавался резерв сомнительного долга, сумма которого относилась на себестоимость. Затем по истечении еще двух лет сомнительный долг закрывался за счет начисленного резерва.

Особенностью, присущей рассматриваемому счету, является невозможность предвидеть, какие счета не будут оплачены на момент составления финансовой отчетности. Создание резерва и его оценка может значительно различаться и зависеть от расчетов бухгалтера компании, основанных на практике прошлых лет с учетом изменений текущих экономических условий.

При учете сомнительных долгов бухгалтеру необходимо руководствоваться основным правилом бухгалтерского учета - правилом соответствия. Издержки должны соответствовать тому объему продаж, которому они способствуют. Если убытки по сомнительным долгам возникают как результат увеличения доходов от продажи товаров, они должны покрываться за счет доходов от продажи. При этом убытки по сомнительным долгам необходимо проигнорировать за весь отчетный период, поскольку и эти приблизительные данные представляют собой расходы в текущем финансовом году. [28,305]

Для учета расчетов по счету 311 "Резервы по сомнительным требованиям" предназначен журнал-ордер № 10, состоящий из трех разделов.

Причем резервы по сомнительным долгам учитываются в разделе 1 по кредиту счета во взаимосвязи со счетами учета затрат отчетного периода. Дебетуемые счета в разделе 1 сгруппированы по направлениям расходов.

В состав счетов следующего рассматриваемого нами подраздела 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций" включаются:

321 "Задолженность дочерних организаций"

322 "Задолженность зависимых организаций"

323 "Задолженность совместно контролируемых юридических лиц"

В целом, в информации о счетах данного подраздела раскрываются все виды текущей дебиторской задолженности дочерних (зависимых) товариществ, совместно контролируемых юридических лиц.

Применительно к учету операций данного подраздела все бухгалтерские записи должны найти отражение в журнале-ордере № 11 по кредиту счетов подраздела 32. [28,310]

Счет 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению" предназначен для обобщения информации о суммах налога на добавленную стоимость (далее по тексту НДС) по приобретенным организациями товарно-материальным запасам.

Сумма НДС, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разность между суммами налога, полученными от покупателя за реализованные им товары (работы и услуги), и суммами налога, уплаченными поставщиками за материальные ресурсы. Плательщики от этого ничего не теряют, происходит лишь некоторое несовпадение во времени между периодом, в течение которого были произведены материальные затраты, и периодом, в течение которого была реализована продукция, в себестоимость которой включаются эти затраты.

Сущность порядка расчета НДС и правовое регулирование связанных с этим видом налогов обязательств отражены в Инструкции № 37 "О порядке исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость" Главной налоговой инспекции МФ РК с изменениями и дополнениями от 14.01.97 № 9, п. 14

Счет 332 "Начисленные вознаграждения" характеризует начисление и погашение процентов по дебиторской задолженности.

Говоря о "Начисленных вознаграждениях", нужно отметить, что более подробная характеристика данного счета, как и способов его отражения в учете, освещена недостаточно. В п. 16 СБУ 4 "Отчет о движении денежных средств" подчеркивается, что "движение денежных средств от полученных и уплаченных процентов и дивидендов" следует раскрывать отдельно и классифицировать как движение денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности последовательно - от одного отчетного периода к другому. В СБУ № 5 "Доход" (п. 21) отмечается, что "использование активов другими организациями обеспечивает доходы в виде: 1) процентов - плата за использование денежных средств, причитающихся предприятию; (п. 22.1) процент должен признаваться на основе временного соотношения, которое учитывает реальный доход актива".

Иначе говоря, применение данного счета связано с финансовыми инвестициями, денежными средствами, а также движением этих средств в результате основной инвестиционной и финансовой деятельности организаций.

Счет 333 "Задолженность работников и других лиц" отражает информацию о дебиторской задолженности работников и других лиц по суммам, выданным в подотчет на административно-хозяйственные и оперативные расходы, а также на служебные командировки; по возмещению материального ущерба; по предоставленным работникам займам и прочим операциям. [28,292]

На счете 334 «Прочая дебиторская задолженность» раскрывается информация об арендных обязательствах к поступлению; излишне перечисленные суммы в бюджет и внебюджетные организации; суммы претензий, предъявленных к поставщикам, подрядчикам, транспортным организациям и иным юридическим лицам за обнаруженные несоответствия; недостачи товарно-материальных запасов сверх норм естественной убыли, штрафы, пени, неустойки. [28,301]

Подраздел 34 "Расходы будущих периодов" характеризует информацию о расходах, произведенных в данном отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам. В его состав входят:

Счет 341 "Страховые премии, выплаченные страховым организациям" предназначен для отражения данных о расходах по приобретению страхового полиса.

Счет 342 "Арендная плата" раскрывает информацию о взносах арендной платы за последующие периоды.

Счет 343 "Прочие расходы будущих периодов" освещает не упомянутую в пояснениях к счетам 341 и 342 информацию о прочих расходах будущих периодов.

Подраздел 35 "Авансы выданные" состоит из следующих счетов:

351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов"

352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг".

353 "Прочие авансы выданные".[28,308]

В целом, счета данного подраздела характеризуют суммы выданных авансов под поставку товарно-материальных запасов, а также произведенной оплаты при частичной готовности продукции и работ, принятых от заказчиков.

Таким образом, вышеперечисленные счета и их характеристика позволяют составить общее представление о дебиторской задолженности и других активах, приведенных в разделе III Типового плана счетов бухгалтерского учета от 18 сентября 2002 года № 438.

2. Учет расчетов с подотчетными лицами

учёт аудит дебиторский задолженность

Учет и оформление расходов по командировкам

Служебной командировкой - признается поездка работника по распоряжению руководителя предприятия на определенный срок в другую местность для выполнения служебного поручения вне места его постоянной работы.

Направление работников предприятий в командировку производится руководителем предприятий и оформляется выдачей командировочного удостоверения по установленной форме.

Документальное оформление командировочных расходов.

В качестве оправдательных документов при этом могут выступать:

командировочное удостоверение, подтверждающее прибытие и выбытие командированного, служащее основание для списания суточных из подотчета;

счета гостиниц, необходимые для обоснования расходов на найм жилья;

проездные документы с приложением квитанций за пользование в поездах постельными принадлежностями, требующиеся для списания из подотчета подотчетных сумм, выданных для оплаты проезда к месту служебной командировки и обратно;

документы на произведенные дополнительные расходы (счета за телефонные разговоры, расчетные документы на приобретенные материальные ценности, потребленные работы, услуги и т.д.)

По возвращении из командировки с работника, кроме авансового отчета, следует получить также и краткий отчет о проделанной работе. К отчету прилагаются документы, подтверждающие результаты командировки. К таким документам могут относиться, в первую очередь, подписанный сторонами контракт, протокол о намерениях, акт выполнения тех или иных работ, сертификат (удостоверение) об участии в выставках, конференциях и т.п. на отчете о проделанной в командировке работе руководитель предприятия ставит резолюцию о её соответствии целям командировки, а на авансовом отчете о командировочных расходах - свою подпись, подтверждая тем самым их целесообразность.

Направление работника в командировку наряду с командировочным удостоверением, так же оформляется приказом, в котором отражается причитающийся к выдаче аванс, обычно рассчитываемый по смете.

Порядок выдачи наличных денежных средств под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций. Предусмотрено, что предприятия выдают наличные деньги под отчет на командировочные расходы в размерах и сроки, определяемые руководителями предприятий. В течение 5 дней по возвращении из командировки работник обязан представить авансовый отчет о расходовании полученных под отчет сумм вместе с командировочным удостоверением с отметками из мест назначения и документами, подтверждающими оплату проезда, найма жилого помещения и других расходов, связанных с командировкой. [28,295]

Кроме того, следует помнить, что выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Регистрация лиц, отбывающих в командировки и прибывающих в командировки на данное предприятие, ведётся в специальных журналах по установленной форме. Рассматриваемое нами учреждение составляет данный журнал.

После получения авансового отчета с приложенными к нему оправдательными документами бухгалтер, после сверки арифметических подсчетов с указанными в оправдательных документах цифрами с помощью бухгалтерских проводок фиксирует направление списания данных сумм из подотчета.

После проверки бухгалтером авансового отчета и определения суммы к учету руководитель утверждает эту сумму, и она проводится в аналитическом учете счета 333, чем списывается задолженность с конкретного работника. Перерасход или остаток при этом проводятся через кассу с оформлением расходного или приходного ордера.

Если работник не представил авансовый отчет о расходовании сумм, выданных ему на командировочные расходы, или не возвратил в кассу остатки неиспользованных подотчетных сумм в установленный срок, бухгалтерия вправе из начисленной работнику заработной платы удержать данную задолженность в установленном действующим законодательством порядке.

Необходимо учитывать, что авансовый отчёт составляется в той валюте, которая была выдана командируемому. Если сотруднику выдаётся аванс на командировочные расходы в валюте иной, чем валюта страны назначения, то в целях определения соответствия выданной валюты нормам командировочных расходов производится пересчёт её в тенге по курсу Национального банка РК на дату выдачи, а из теньгового эквивалента - в валюту страны убывания.

На рассматриваемом нами учреждении загранкомандировок не осуществлялось.

Задолженность работников и других лиц.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности у организаций часто возникает необходимость приобретения материальных ценностей, а также различных работ, услуг не только по безналичному расчету, но и за наличные деньги. В таких случаях обычно работнику выдаются наличные денежные средства под его ответственность (под отчет) для выполнения определенных действий по поручению организации, в частности, на административно-хозяйственные, командировочные расходы. Такие работники называются подотчетными лицами. Авансы выдаются не раннее наступления действительной надобности в расходах и только тем сотрудникам, на которых распоряжением руководителя возложено осуществление расходов из подотчетных сумм, а так же лицам, направляемым в служебные командировки. Круг подотчетных лиц на предприятии должен быть ограничен разумными пределами и утвержден распорядительным документом по предприятию.

В соответствии с Порядком ведения кассовых операций выдача наличных денег из кассы организации производится по расходным кассовым ордерам типовой межведомственной формы КО - 2 или надлежаще оформленным другим документами (платежными ведомостям, заявлениям на выдачу денег) с проставлением на этих документах штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем и главным бухгалтером. Выдача наличных денежных средств работникам предприятия под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций в РК. Выдача авансов из кассы предприятия производится после полного расчета по раннее выданным авансам. Лица, не предоставившие отчеты и не сдавшие неизрасходованные остатки подотчетных сумм в установленные сроки, подвергаются дисциплинарной, а в необходимых случаях - уголовной ответственности.

Срок сдачи авансового отчета не должен превышать трех дней. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее трех дней по окончании срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести по ним окончательный расчет. При наличии неизрасходованного остатка денежных средств этот остаток должен быть внесен сотрудником в кассу предприятия приходным кассовым ордером КО - 1. Сумма не возвращенного аванса подлежит удержанию из заработной платы подотчетного лица, которое может быть произведено единовременно или с рассрочкой, независимо от того, какая часть оплаты труда остается свободной о всех других взысканий с данного работника.

2.1 Аудит дебиторской задолженности

Термин аудит произошел более двух тысяч лет назад от латинского слова «audio», что в переводе означает «он слышит» или «выслушивающий». В сфере хозяйственной деятельности и государственного управления многих стран Европы аудитором называли служащего, выслушивающего устные отчеты должностных лиц. Первоначально устная форма отчета практиковалась из-за малочисленности грамотных людей. Но уже в средневековье люди полагали, что устная форма отчета лучше письменной. Они считали, что любой документ можно подделать, а солгать, когда на тебя смотрят строгие глаза контролера - аудитора, невозможно или, по крайне мере значительно сложнее. [19, 41,44]

Развитие хозяйственной деятельности потребовало новых форм контроля качества учета и достоверности отчетности, а экономические перемены XVI - XVII веков, которые характеризовались ростом городов, фабрик и расширением торговли вызывали появление новых подходов к учету и аудиту.

В ХХ столетии заметно усилилась тенденция глобализации мировой экономики и бизнеса, что вызвало создание крупных транснациональных организаций бухгалтеров и аудиторов. Особое значение для развития профессионального аудита имеет деятельность таких международных и региональных организаций как Комитет по международным стандартам учета (IASC - основан в 1973 г.), Международная федерация бухгалтеров (IFAK - создан в 1977 г.), Международная организация высших контрольных органов (ИНТОСАИ - в 1953 г.), Межправительственная группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ISARХ, созданная в 1979 году ООН и другие). Все эти новшества показывают постепенное расширение сферы и масштабов аудита. Поэтому в развитых странах, таких как США и Великобритания сформировались разнообразные системы независимого аудитора, необходимость совершенствования которых диктовалась растущим спросом на надежную финансовую информацию о деятельности организации со стороны многочисленных кредиторов, инвесторов и прочих заинтересованных пользователей.

Следующее определение аудита дал Комитет Американской бухгалтерской ассоциации по основным концепциям бухгалтерского учета: «Аудит - системный процесс получения оценки объективных данных об экономических действиях и событиях, устанавливающий уровень их соответствия определенному критерию и представляющий результаты заинтересованным пользователям» [18, 8-31].

В классическом понимании аудит - внешний независимый контроль, осуществляемый независимыми аудиторами, не работающими на данном предприятии.

В нашей стране аудит - это сравнительно новое направление финансового контроля и экономического анализа деятельности акционерных обществ, товариществ и прочих организаций. Аудит является творческим развитием контроля. Он не отменяет, а дополняет формы и виды экономического контроля.

Аудиторство не равнозначно нашим понятиям экономического анализа, документальной комплексной ревизии, счетной проверки баланса или судебно-бухгалтерской экспертизы, несмотря на то, что при осуществлении своих задач аудиторы пользуются процедурами названных и других областей учетной политики контрольно - аналитической практики. Как отмечает известный ученый Я.В. Соколов, цель ревизии - устранение недостатков и искоренение зла, цель аудита - сокращение недостатков и ограничение зла. [17,7]

Понятие аудита шире, чем понятие ревизии и контроля, так как в него входят не только проверка достоверности финансовых показателей, но и разработка предложений по улучшению хозяйственной деятельности для рационализации расходов и оптимизации доходов на научной основе. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса, осуществляемую на основе договора, включая проверку состояния бухгалтерского учета, внутреннего контроля и финансовой отчетности, а также консультирование в целях недопущения нерациональных расходов, повышение эффективности использования ресурсов и увеличения доходов организаций.

Для проведения аудита необходимо всесторонне изучить широкий круг вопросов, чтобы получить достоверную информацию о состоянии дел в конкретной отрасли и компании.

3. Понятие и сущность аудита

Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха, поскольку “добавочная стоимость“ консультаций, осуществляемых специалистами по ведению бизнеса, и их советов, в конечном счете, способствуют экономическому успеху клиента.

В ходе аудиторской проверки финансовых отчетов устанавливается точность отражения в них финансового положения и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения бухгалтерского учета установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием действующего законодательства.

Цель аудита - конкретная задача, на решение которой направлена деятельность аудитора; она определяется законодательством, системой нормативного регулирования аудиторской деятельности, договорными обязательствами аудитора и клиента. [19,50] Правило (стандарт) аудиторской деятельности определяет цели аудита бухгалтерской отчетности следующим образом: целями аудита бухгалтерской отчетности является формирование и выражение мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности организации во всех существенных отношениях.

Существует множество определений аудита - одни из них закреплены в официальных нормативных документах, как международных, так и национальных, другие определения даются специалистами в области аудита. Правило (стандарт) аудиторской деятельности следующим образом определяет аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость: под аудитом бухгалтерской отчетности понимается независимая проверка, осуществляемая аудиторской организацией и имеющая своим результатом выражение мнения аудиторской организации о степени достоверности бухгалтерской отчетности организации.

Существует две формы аудита: обязательный и инициативный. [8,7] Аудит может проводится в отношении любых юридических лиц, независимо от их организационно - правовых форм и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей.

При аудите различных хозяйственных операций проверяется достоверность, законность и целесообразность их проведения на основании документов, в которых они отражены. Аудиторская проверка осуществляется: по форме и содержанию, встречной проверкой, взаимной проверкой операций и документов, аналитическими и логическими приемами. [17,512]

Первый Закон «Об аудиторской деятельности в Республике Казахстан» был принят Верховным Советом 18 октября 1993 г., а 6 мая 1994 года на 1 съезде аудиторов страны был зарегистрирован Устав палаты аудиторов. В Законе Республики Казахстан «Об аудиторской деятельности» дано определение об аудиторской организации, под которой понимается коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой форме, за исключением акционерного общества открытого типа, производственного кооператива и государственного предприятия [2,4]

К важнейшим задачам аудита относятся:

- проверка обоснованности формирования издержек производства по элементам затрат и калькуляционным статьям в бухгалтерском учете и отчетности;

- изучение правильности распределения затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, а также отчетными периодами;

- проверка обоснованности разграничения источников возмещения различных расходов за счет себестоимости, прибыли, фондов или резервов;

- установление достоверности отчетных показателей себестоимости продукции;

- выявление резервов снижения себестоимости продукции [9,18-30].

Осуществляя проверку, независимые аудиторы выполняют две функции: функцию высококлассного сборщика и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и арифметической точности представленной в финансовом отчете информации и проверку соответствия расшифровок и оценок в финансовом отчете общепринятым принципам учета.

Кроме этого аудиторы выполняют также консультационную, информационную и другие функции.

Планирование - это разработка стратегии и подхода к ожидаемому характеру, срокам и объему аудита. Аудитору необходимо тщательно планировать свою деятельность по трем основным причинам: это даст ему

а) возможность получить достаточное количество свидетельств о положении дел клиента;

б) поможет удержать в разумных пределах затраты на аудит;

в) позволит избежать недоразумений с клиентом.

Руководством по планированию аудита является МСА-300 «Планирование». Получение достаточного количества свидетельств весьма важно для аудиторской фирмы, если она хочет свести к минимуму правовые обязательства и сохранить хорошую репутацию среди представителей своей профессии. Сохранение затрат в рамках разумного помогает фирме сохранять конкурентоспособность и не терять своих клиентов при условии, что фирма зарекомендовала себя высоким качеством исполнения своих обязанностей. Избегать недоразумений с клиентом важно потому, что это обеспечивает хорошие взаимоотношения с ним, а также способствует качественному выполнению работ по взаимоприемлемой стоимости.

При планировании важно обозначить цели аудита, т.к. это сразу ознакомит клиента с тем, зачем аудитор пришел в организацию и какую пользу может принести проводимая проверка. Поэтому следует подробно указать, что аудит ставит своей задачей не сбор отрицательных фактов, не накопление компрометирующего материала, а выявление недочетов в бухгалтерской или вообще экономической работе и внесение конкретных предложений по устранению имеющихся недостатков и недопущению их в дальнейшем. Это сразу позволит установить достаточно доверительные отношения с клиентом и получить доступ к необходимой информации. Для эффективного планирования аудита до написания письма-соглашения и до заключения договора о проведении аудита аудиторская фирма должна согласовать с руководством организации основные организационные вопросы, связанные с проведением аудита.

Планирование аудиторской проверки производится в три этапа

1-й этап - аудитор проводит предварительное планирование, которое производится на стадии выбора клиента. По результатам этой работы аудиторская фирма вообще может отказаться от проведения аудита, если обнаружится высокий уровень неотъемлемого риска;

2-й этап - разрабатывается общий план аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудиторской проверки;

3-й этап - составляется аудиторская программа, определяющая объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. [19,150]

Предварительное планирование осуществляется на начальной фазе аудиторской работы и часто (если это целесообразно) - в офисе клиента. При предварительном планировании аудиторская фирма осуществляет принятие решения о согласии начать или продолжить аудит для клиента, установление причин, по которым клиент обосновывает свой заказ на аудит, подбор персонала для выполнения аудиторских обязанностей и составление письменного соглашения.

Предварительное планирование включает в себя:

а) сбор общих сведений;

б) сбор информации о правовых обязательствах клиента;

в) оценка существенности и аудиторского риска (неотъемлемый риск, риск контроля, риск необнаружения).

Прежде чем принять предложение нового клиента, большая часть аудиторских фирм собирает сведения о данной компании, чтобы определить, приемлемо ли ее предложение. По возможности, необходимо оценить репутацию предполагаемого клиента в деловых кругах, прочность его финансового положения и его взаимоотношения с предыдущей аудиторской фирмой. Если будущий клиент ранее пользовался аудиторскими услугами другой аудиторской фирмы, то аудиторская фирма может войти в контакт со своим предшественником. В ходе общения с предшествующим аудитором аудиторская фирма может выяснить, например, что клиент не совсем честен или постоянно вступает в конфликты по поводу принципов учета, аудиторских процедур либо размеров гонорара и т.п.

В связи с тем, что «Кодекс профессиональной этики» требует конфиденциальности, аудиторская фирма должна получить согласие клиента на связь со своим предшественником. Если клиент не дает согласия аудиторской фирме на такой контакт и если предшественник не дает исчерпывающего ответа на запрос аудиторской фирмы, то ей надлежит серьезно обдумать вопрос о том, имеет ли смысл браться за предлагаемую работу, не проделав предварительно более глубоких исследований.

Учитывая ответственность принимаемых на основе предварительного планирования решений, документирование результатов этого этапа необходимо.

Процесс планирования достаточно трудоемок: разработка общего плана аудита и составление аудиторской программы могут занимать до 1/3 времени, затраченного на проведение всего аудита. Поэтому время на его проведение должно предусматриваться бюджетом работ и оплачиваться клиентом.

При планировании аудита должны быть соблюдены его общие принципы: комплексность, непрерывность, оптимальность.

Принцип комплексности предполагает обеспечение взаимной увязки и согласованности всех этапов планирования - от предварительного планирования до составления общего плана и программы аудита.

Принцип непрерывности выражается в установлении сопряженных заданий группе аудиторов и увязке этапов планирования со сроками. Это бывает достаточно сложно сделать, если проверяется организация, имеющая филиалы, представительства, дочерние организации. При планировании аудита на длительный период времени, в случае аудиторского сопровождения клиента, в течение года аудиторской фирме следует своевременно корректировать планы и программы проведения аудита с учетом изменений в финансово-хозяйственной деятельности организации и результатов промежуточных аудиторских проверок.

Принцип оптимальности заключается в том, что в процессе планирования аудиторской фирме следует обеспечить вариантность планирования для возможности выбора оптимального варианта общего плана и программы аудита на основании критериев, определенных самой аудиторской фирмой. [22,144]

Порядок составления аудиторского отчёта

а) Формы аудиторского отчета.

Аудиторский отчет - это официальный документ, выдаваемый аудиторской организацией (аудитором) клиенту, в котором отражается мнение аудитора о достоверности финансовой отчетности. Аудиторский отчет является неотъемлемой частью финансовой отчетности организаций, подлежащих обязательному аудиту. [19, 68]

В Законе «Об аудиторской деятельности» от 20.11.1998 г. указано, что аудиторский отчет должен составляться в соответствии со стандартами аудита. Порядок составления аудиторского отчета регулируется МСА-700 «Аудиторский отчет по финансовой отчетности».

Аудитор выражает мнение в одной из форм аудиторского отчета: мнение без оговорок, мнение с оговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения.

Мнение без оговорок должно быть выражено в том случае, «когда аудитор приходит к выводу о том, что финансовая отчетность дает правдивое и достоверное отражение (или представлена достоверно по всем существенным аспектам) в соответствии с установленной концептуальной основой представления финансовой отчетности» (МСА 700, п.27).

Отчет, содержащий мнение, отличное от мнения без оговорок, (мнение с оговорками, отрицательное мнение, отказ от выражения мнения), называется модифицированным отчетом. При этом различают модифицированные отчеты, где отражены ситуации, влияющие на мнение аудитора и не влияющие на него.

Аудиторский отчет может быть модифицирован путем добавления пояснительного параграфа, не оказывающего влияние на мнение аудитора:

для выделения существенного аспекта в отношении проблемы непрерывной деятельности;

в случае значительной неопределенности, разрешение которой зависит от будущих событий и которая может оказать влияние на финансовую отчетность. [27,352]

Аудитор представляет модифицированный аудиторский отчет с мнением, отличным от безоговорочного, по следующим причинам:

а) ограничение масштаба работы аудитора. Ограничение масштаба -это ограничение сферы аудита, когда аудитор не получает достаточных

свидетельств того, что финансовая отчетность составлена в соответствии с требованиями нормативных актов. Это возможно по двум причинам:

ограничения наложены клиентом, например, запрет клиента аудитору проверять информацию по существенной дебиторской задолженности или наличие ТМЗ;

ограничения вызваны обстоятельствами, не зависящими от клиента или аудитора, например, когда аудитор не наблюдал за проведением инвентаризации, так как дата мероприятия предшествовала дате привлечения аудитора. В данных обстоятельствах аудитор должен выполнить разумные альтернативные процедуры для того, чтобы получить достаточное соответствующее аудиторское доказательство, подтверждающее мнение без оговорок.

б) несогласие с руководством организации относительно приемлемости выбранной учетной политики, метода ее применения или правильности раскрытия в финансовой отчетности.

Виды модифицированных отчетов и случаи их выдачи представлены в приложении № 18. Основные формы аудиторского отчета и факторы, влияющие на аудиторское мнение, представлены в приложении № 19.

б) Содержание аудиторского отчета.

В аудиторском отчете должны быть ясно и полно изложены все существенные обстоятельства, которые привели к выдаче отчета, отличного от безоговорочного. Если это возможно, должна быть дана стоимостная оценка влияния этих обстоятельств на финансовую отчетность.

Аудиторский отчет состоит из основных элементов, объединенных в три части: вводную, аналитическую и итоговую. К аудиторскому отчету прилагается финансовая отчетность, в отношении которой выражено мнение.

Во вводной части обязательно должны быть указаны следующие элементы:

Заголовок - название документа «Аудиторский отчет».

Адресат - получатель аудиторского отчета (отчет обычно адресуется акционерам, совету директоров или исполнительному органу организации)

Вступительный или вводный параграф:

перечень финансовой отчетности организации, по которой проведен аудит;

дату и период, отраженный в прилагаемой финансовой отчетности;

заявление об ответственности руководства организации за представленную финансовую отчетность;

заявление об ответственности аудитора за выражение мнения на основании проведенного им аудита.

В аналитической части отчета указывается масштаб аудита:

ссылка или указание на то, что аудит проведен в соответствии с МСА или принятой практикой;

описание работы, выполненной аудитором, включая проверку состояния системы внутреннего контроля, оценку примененных принципов бухгалтерского учета, оценку общего представления финансовой отчетности.

Аудиторский отчет должен включать заявление, что аудит был спланирован и проведен в целях получения разумной уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений.

В итоговой части указывается:

Мнение аудитора по финансовой отчетности относительно того, дает ли финансовая отчетность правдивое и достоверное отражение в соответствии с концептуальной основой представления финансовой отчетности, соответствует ли законодательным требованиям.

Дата отчета - дата на момент завершения аудита. Это информирует пользователя о том, что аудитор рассмотрел события и операции по финансовой отчетности, которые известны ему до этой даты. При этом аудиторский отчет должен быть датирован числом не ранее даты подписания или утверждения финансовой отчетности организации.

...