Учёт и аудит дебиторской задолженности

Адрес аудитора -- месторасположение (юридический адрес) офиса аудиторской фирмы, давшего аудиторский отчет по финансовой отчетности (страна, город, улица, № дома)

4. Подпись аудитора - в соответствии со статьей 15 закона РК «Об аудиторской деятельности» аудиторский отчет, составленный аудитором - индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его личной печатью с указанием номера и даты выдачи лицензии аудитора.

Аудиторский отчет аудиторской организации подписывается аудитором-исполнителем, заверяется его личной печатью, утверждается руководителем аудиторской организации и заверяется ее печатью. В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудиторской организации.

в) Представление аудиторского отчета клиенту.

Для представления аудиторского отчета клиенту аудиторская фирма комплектует отчет вместе с финансовой отчетностью в двух экземплярах-оригиналах. Не допускается ксерокопия первого экземпляра с уже поставленной печатью и подписями. Каждый экземпляр должен быть заверен отдельно.

Один передается клиенту-заказчику (руководству или собственнику) или уполномоченному на получение информации лицу, второй - остается у аудиторской организации.

3.1 Основные задачи при проведении аудита дебиторской задолженности

Дебиторская задолженность -- это сумма долга, причитающаяся предприятию от других юридических лиц или граждан. Возникновение дебиторской задолженности при системе безналичных расчетов представляет собой объективный процесс в хозяйственной деятельности предприятия. [23,270]

По характеру образования дебиторская задолженность делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений (товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и хищениям и др.).

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

-- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

-- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

-- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

-- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

-- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности. [23,285]

Проверяя расчеты с дебиторами, аудитор должен выяснить, правильно ли отражена дебиторская задолженность в балансе. Остатки ее на начало и конец года показываются как в разделе I «Долгосрочные активы», так и в разделе II «Текущие активы». В I разделе показывается дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, а во II разделе -- платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты. При проверке дебиторской задолженности по I разделу аудитору необходимо обратить внимание на своевременное взыскание сумм и на задолженность, по которой истек срок исковой давности.

В долгосрочных активах дебиторская задолженность показывается в разрезе следующих статей:

- счета к получению;

- векселя полученные;

- задолженность по внутригрупповым операциям между основным хозяйственным товариществом и дочерними товариществами;

- задолженность должностных лиц акционерного общества;

- прочая дебиторская задолженность.

В текущих активах к этим статьям дебиторской задолженности добавлена статья «Авансовые платежи».

Аудитору необходимо выяснить, правильно ли отражены по статьям баланса соответствующие остатки задолженности. Для этого по данным журнала-ордера № 11 и регистров аналитического учета и счетам, предназначенным для отражения расчетов, сличают остатки по каждому виду расчетов на начало проверяемого периода с остатками по соответствующим статьям баланса, а затем проверяют каждый вид расчетов.

Чаще всего в хозяйственной деятельности предприятия встречаются расчеты с покупателями и заказчиками за товары, работы и услуги. Эта статья занимает поэтому наибольший удельный вес в общей сумме дебиторской задолженности, показанной в балансе предприятия. При проверке ее необходимо обратить внимание на следующее:

- имеются ли договоры на поставку продукции (выполнение работ, услуг) и правильность их оформления;

- правильно ли получены суммы за отгруженные товарно-материальные ценности;

- правильно ли списана дебиторская задолженность на себестоимость продукции (работ, услуг) и дебиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности. Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, списывается по решению руководителя предприятия и относится соответственно на счет средств резерва по сомнительным долгам.

Для списания сомнительного долга на предприятии создаются резервы по сомнительным долгам.

Аудитор должен проверить обоснованность создания резервов по сомнительным долгам, правильность их использования и списания с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности. Для обобщения информации о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам предназначен счет 311 «Резервы по сомнительным требованиям» одноименного подраздела. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу в зависимости от финансового состояния (платежеспособности) должника и оценок вероятности погашения в полной и частичной сумме.

Аудитору необходимо проверить правильность отражения хозяйственных операций на этом счете. Так, на сумму создаваемых резервов производятся записи по кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным требованиям» дебету счета 821 «Общие и административные расходы» подраздела 82 «Общие и административные расходы». При списании с баланса дебиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности производится запись по дебету счета 311 «Резервы по сомнительным требованиям» в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». Если до конца следующего за годом создания резерва по сомнительному долгу этот резерв не использован, то неизрасходованные суммы методом «красное сторон» восстанавливаются записью по дебету счета 821 «Общие и административные расходы» и кредиту счета 311 «Резервы по сомнительным требованиям».

Аудитор должен установить, не завышен ли размер резерва по сомнительным долгам и восстановлена ли неиспользованная его величина.

Учет расчетов с покупателями и заказчиками осуществляется на счетах: 301 «Счета к получению», 302 «Векселя полученные» и 303 «Другая задолженность покупателей и заказчиков» подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков».

По дебету счета 301 «Счета к получению» отражается стоимость отгруженной (отпущенной) продукции, выполненных работ и оказанных услуг по предъявленным покупателям и заказчикам и принятым банком к оплате расчетным документам в корреспонденции с кредитом соответствующих счетов раздела VII «Доходы», а также сумма НДС, начисленная в связи с отгрузкой (отпуском) продукции, выполнением работ и оказанием услуг в корреспонденции с кредитом счета 633 «Налог на добавленную стоимость» подраздела 63 «Расчеты с бюджетом». По кредиту счета 301 «Счета к получению» отражается сумма полученных платежей в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 42 «Деньги в аккредитивах, чеках, на карт - счетах и прочих счетах в банках», 43 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в иностранной валюте», 44 «Деньги на текущих корреспондентских счетах в национальной валюте», 45 «Наличность в кассе», а также суммы, подлежащие зачету, в корреспонденции с дебетом счетов подразделов 66 «Авансы полученные», 67 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 68 «Прочая кредиторская задолженность и начисления».

Аналитический учет по счету 301 «Счета к получению» ведется по каждому покупателю или заказчику.

В целом же при аудите расчетов с покупателями и заказчиками необходимо установить:

- заключены ли договоры поставок продукции;

- реальность задолженности покупателей, что должно быть подтверждено актами инвентаризации (сверки) расчетов;

- правильность ведения аналитического учета по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков». При этом построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о задолженности по расчетам с покупателями и заказчиками, обеспеченной векселями, срок поступления денежных средств по которым не наступил; векселями, дисконтированными (учтенными) в банках, по которым денежные средства не поступили в срок;

- правильность составления бухгалтерских проводок по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков»;

- соответствие записей аналитического учета по счетам подраздела 30 «Задолженность покупателей и заказчиков» в журнале-ордере № 11, Главной книге и балансе.

Заключение

Задолженности, возникающие при осуществлении финансово-хозяйственной деятельности, образуют текущее и долгосрочное отвлечение или привлечение средств, известных как дебиторская задолженность.

Сокращение дебиторской задолженности, ускорение оборачиваемости оборотных средств и как результат улучшения финансового состояния предприятия определяются различными факторами его функционирования, в том числе и рациональной организацией расчетов.

Дебиторская задолженность - это обязательство покупателей или заказчиков перед хозяйствующими организациями по выплате денег за реализованные товары.

Согласно Постановлению Национальной комиссии по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г. № 2 “О концептуальной основе для подготовки и представления финансовых отчетов” отмечается, что “дебиторская задолженность является активом, который связан с юридическими правами, включая право на владение” (п.40).

Следует отметить, что в казахстанском стандарте бухгалтерского учета № 30 “Представление финансовой отчетности” дебиторская задолженность может являться одной из статей, которая будет получена в течение одного года от отчетной даты, т.е.:

-авансовые платежи за текущие активов;

-счета к получению;

-дебиторская задолженность, возникающая в результате внутригрупповых операций между основным хозяйственным товариществом и его дочерними товариществами

-дебиторская задолженность должностных лиц акционерного общества;

- прочая дебиторская задолженность.

В предприятиях бухгалтерский учёт ведётся на основе учётной политики организации, применяется журнально - ордерная форма учёта. Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательств, при выполнении хозяйственных операции несет руководитель предприятия. Бухгалтерскую службу возглавляет ведущий специалист - главный бухгалтер. Бухгалтерский учет ведется на компьютере в программе 1С: бухгалтерия.

Для учета дебиторской задолженности на исследуемом предприятии непосредственно используются:

Журнал-ордер № 7 - предназначен для учета операций по задолженности работников и других лиц, отражаемых на счета 333 «Задолженность работников и других лиц».

Журнал-ордер № 8 - предназначен для учета операций по кредиту счетов 331 "Налог на добавленную стоимость к возмещению"; 332 "Начисленные проценты", 334 "Прочие"; подраздела 33 "Прочая дебиторская задолженность" и счетам 351 "Авансы, выданные под поставку товарно-материальных запасов"; 352 "Авансы, выданные под выполнение работ и оказание услуг"; подраздела 35 "Авансы выданные".

Журнал-ордер № 11 - по кредиту счетов подраздела 30 "Задолженность покупателей и заказчиков"; 32 "Дебиторская задолженность дочерних (зависимых) организаций".

Информация о состоянии и движении резервов по сомнительным долгам обобщается на счете 311 "Резервы по сомнительным требованиям". Резервы по сомнительным долгам создаются на основе результатов проведенной в конце отчетного года инвентаризации дебиторской задолженности по поставщикам и покупателям. В Плане счетов - это единственный резерв, который формируется не из чистой, а валовой прибыли и уменьшает базу для налогообложения.

Резерв по сомнительным долгам создается на основе результатов инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного периода. При образовании резерва по сомнительным долгам субъекты могут применять один из следующих методов:

1) метод процента от объема реализации, выполненных работ (оказанных услуг);

2) метод учета счетов по срокам оплаты.

Дебиторская задолженность в данной организации является текущей, оправданной.

Основными задачами, стоящими перед аудиторами при проверке дебиторской задолженности, являются:

-- проверка реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

-- проверка соблюдения правил расчетной и финансовой дисциплины;

-- проверка правильности получения сумм за отгруженные материальные ценности и полноты их списания, наличия оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

-- проверка своевременности и правильности оформления и предъявления претензий дебиторам, а также организации контроля за движением этих дел и проверка порядка организации взыскания сумм причиненного ущерба и других долгов, вытекающих из расчетных взаимоотношений;

-- разработка рекомендаций по упорядочению расчетов, снижению дебиторской задолженности.

Особое внимание было уделено вопросам:

- реальности и юридической обоснованности числящихся на балансе предприятия сумм дебиторской задолженности;

- соблюдению правил расчетной и финансовой дисциплины;

- получению услуг (товаров, работ) за проведенную оплату и полноте их списания, наличию оправдательных документов при совершении расчетных операций и правильности их оформления;

- своевременности и правильности оформления документов, счетов, договоров.

На основании проведенного аудита в учреждении учета дебиторской задолженности установлено, что учет в предприятиях ведется в программе "1С:Бухгалтерия".

Показатели баланса по счетам дебиторской задолженности соответствуют данным главной книги.

Фактов, которые бы говорили о нарушении ведения бухгалтерского учета, которые могли бы повлиять на достоверность данных по дебиторской задолженности не обнаружено.

Рассмотрев работу предприятия в целом, видно, что предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с Законом РК «О бухгалтерском учёте и финансовой отчётности», Типового плана счетов, учетной политики и других нормативных актов.

Для построения системы управления дебиторской задолженности на предприятии необходимы следующие условия:

Организация внутреннего контроля за управлением дебиторской задолженностью.

Установление наиболее благоприятного периода расчетов с партнерами, истребования дебиторской задолженности.

Повысить качество учета.

Полностью компьютеризировать вычислительные работы в бухгалтерии.

Внедрение более современной версии программы «1-С Бухгалтерия».

Всем работникам бухгалтерии пройти компьютерные курсы.

В связи с дальнейшим переходом бухгалтерского учёта на МСФО, начать подготовку специалистов - бухгалтеров, путём повышения квалификации.

Выписать полную нормативно - законодательную базу, для изучения всех изменений, происходящих в бухгалтерском учёте и внедрении новых технологий.

Список использованной литературы

Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» 26.12.1995 г № 2732 с учетом изменений и дополнений от 24.06.2009 г. № 329-II. Нормативные акты для бухгалтера, выпуск № 15 С-8.

Указ Президента Республики Казахстан, от 28 января 2000 года № 3838 «О государственной программе развития и совершенствования бухгалтерского учета и аудита в республике Казахстан на 2000-2030 годы» Бюллетень бухгалтера № 18 апрель 2000 года С 2-7

Кодекс Республики Казахстан от 12 июня 2006 года № 210-II «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» ,Бюллетень бухгалтера № 27-29 2006 год С 1-194.

Стандарты бухгалтерского учета. 2007 год. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан, РГП «Есеп» г.Алматы С 1-552.

Об аудиторской деятельности: Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 г. (с изменениями и дополнениями по состоянию на 15 февраля 2003 г.). - Алматы Юрист, 2003

Методические рекомендации 2007 год. Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства Финансов Республики Казахстан, РГП «Есеп» г.Алматы С 1-552.

Типовой план счетов бухгалтерского учета, от 18 сентября 2008г. №438.

Практическое пособие по Типовому плану счетов бухгалтерского учета со схемами корреспонденции счетов.

Инструкция по заполнению регистров бухгалтерского учета. Бюллетень бухгалтера № 51-52 2007 года С 1-12.

Методические рекомендации к стандартам бухгалтерского учета, РГП «Есеп» Алматы 2007 г С 1-206.

Методические рекомендации по составлению финансовой отчетности. Утверждены директором Департамента методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов Республики Казахстан 21.05.2005 г. Бюллетень бухгалтера № 29 ,2005г С3-11.

Киябиева А.Н. Реализация товаров в кредит. Бюллетень бухгалтера № 45 ноябрь 2000 г. С 6-7.

Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Алматы. 2003г. С 297.

Попова Л.А. Бухгалтерский учет на предприятии. Учебное пособие. - Караганда, 1999 г. - 174 с.

, ЮНИТИ, 1996 г.

Бюллетень бухгалтера за 1997 -2002 годы

Статистика учета и аудит №№ 1,2,3.

Заочная школа бухгалтера № 1,2007, Алматы «Центр обучения бухгалтеров и аудиторов»

Библиотека бухгалтера и предпринимателя» № 4,2009г Корреспонденция счетов хозяйственных операций по генеральному плану счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности субъектов.

Размещено на Allbest.ru