Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и высшего образования Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет им. академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики права и управления»

Кафедра «Экономики и управления»

Курсовая работа

на тему: Аудит фискальных платежей

Выполнила:

студентка

Скрипина Валентина Александровна

Научный руководитель

к.э.н., доцент

Жапаров Т.К.

Костанай 2010

Содержание

Введение

1. Теоретические аспекты учёта

1.1 Законодательная и нормативная база

1.2 Виды налогов и внебюджетных платежей

2. Учёт налогов и внебюджетных платежей

2.1 Прямые налоги

2.2 Косвенные налоги

3. Аудит расчётов с бюджетом и по внебюджетным платежам

3.1 Правила аудита расчёта с бюджетом и по внебюджетным платежам

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решение.

Бухгалтерский учет позволяет выявить и оценить суть практической деятельности любой бухгалтерии в любой точке земного шара.

Точно сказать, когда возник учет невозможно. Основной же предпосылкой его возникновения было развитие экономических отношений между людьми.

Основной целью бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, определения поведения субъекта на рынке, выявление субъектов-конкурентов

Бухгалтерский учет отражает деятельность предприятия. Предметом бухгалтерского учета является собственность субъекта, движение хозяйственных средств и их источников в процессе производства.[7,13]

Бухгалтерский учет позволяет полностью контролировать налоговые начисления и внебюджетные платежи предприятия.

Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. В нем заключен не только экономический, но и философский смысл...

Налог - элемент общественного бытия. Первые упоминания о налоге мы находим в философских трактатах античных мыслителей...

На заре человеческой цивилизации философы трактовали налог как общественно необходимое и полезное явление, несмотря на то, что известные им налоговые формы были варварскими: военные трофеи, использование труда рабов, жертвоприношения и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно менялись, приближаясь к их современному содержанию. [12,10]

Актуальность темы данной работы заключается в том, что предприятие в условиях рыночных отношений обеспечивает поступление средств в местные и республиканские бюджеты, что является основой формирования государственного бюджета республики.

Цель данной работы: рассмотреть теоретические вопросы учёта и аудита расчётов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Задачи дипломной работы:

- пояснение о законодательной базе налогообложения;

- раскрытие видов налогов и внебюджетных платежей;

- раскрытие учета налогов и внебюджетных платежей;

- раскрытие сущности ведения учета и аудита расчётам с бюджетом и внебюджетным платежам

1. Теоретические аспекты учета

1.1 Законодательная и нормативная база

При учете начисления и уплаты налогов и внебюджетных платежей необходимо использовать в 2005 году:

- Кодекс Республики Казахстан о налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс) от 12 июня 2001 года за № 209-П по состоянию на 1 января 2005 года;

- Стандарт бухгалтерского учета № 11 «Учет по подоходному налогу»;

- Закон Республики Казахстан «О Республиканском бюджете на 2005год»;

- Инструкцию «О порядке исчисления и внесения платежей за загрязнение окружающей среды и нарушения природоохранного законодательства» от 18 июня 1999 года за № 693;

- Правила удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды за№ 245 от 15 марта 1999 года.[4,45]

1.2 Виды налогов и внебюджетных платежей

Основным налоговым бременем, которое ложится на предпринимательскую деятельность организации, является корпоративный подоходный налог.

Корпоративный подоходный налог

Плательщики:

1. К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица-нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан.

2. Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог в соответствии со статьями 368-377, 385-397 настоящего Кодекса (специальные налоговые режимы) .

Объекты налогообложения:

Объектами налогообложения корпоративным подоходным налогом являются:

1) налогооблагаемый доход;

2) доход, облагаемый у источника выплаты;

3) чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение.

Наиболее частой статьей выплат корпоративного подоходного налога, является налогооблагаемый доход. Налоговый Кодекс определяет налогооблагаемый доход как разницу между совокупным годовым доходом и вычетами, предусмотренными статьями 80-103, 105-114 (действующего Налогового Кодекса РК) , с учетом корректировок (статья 122) - Глава 15, Статья 79. Так как корпоративный подоходный налог уплачивается в зависимости от суммы совокупного годового дохода, то необходимо рассмотреть Статью 80 пункт 2: В совокупный виды доходов налогоплательщика годовой доход включаются все, включая:

1) доход от реализации товаров (работ, услуг) ;

2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации;

3) доходы от списания обязательств;

4) доходы по сомнительным обязательствам;

5) доходы от сдачи в аренду имущества;

6) доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

7) доходы от уступки требования долга;

8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы;

10) доходы от превышения сумм отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

15) дивиденды;

16) вознаграждения;

Корректировка налогооблагаемого дохода:

1. Из налогооблагаемого дохода налогоплательщика подлежат исключению в пределах двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:

1) расходы, фактически понесенные налогоплательщиком на содержание объектов социальной сферы;

2) безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;

3) адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в соответствии с законодательством Республики Казахстан.

Скорректировав свой налогооблагаемый доход, предприятие делает выводы о своей финансово-хозяйственной деятельности за отчетный год. Возможно, что в итоге предприятие окажется в убытке. Налоговый Кодекс определяет убытки как «убытком от предпринимательской деятельности признается превышение вычетов над скорректированным совокупным годовым доходом»[1]. «Убытки от предпринимательской деятельности, а также убытки от реализации зданий, строений, сооружений, использованных в предпринимательской деятельности налогоплательщика, переносятся на срок до трех включительно для погашения за счет налогооблагаемого дохода последующих налоговых периодов».

В Налоговом Кодексе четко расписаны ставки корпоративного подоходного налога.

Ставки налога

Налогооблагаемый доход налогоплательщика с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на суму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежат обложению налогом по ставке 30 процентов. Налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля является основным средством производства, с учетом корректировок, произведенных согласно статье 122 настоящего Кодекса, уменьшенный на сумму убытков, переносимых в порядке, установленном статьей 124 настоящего Кодекса, подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.

Индивидуальный подоходный налог является одним из основных налогов, рассмотрению которого посвящен шестой раздел Налогового Кодекса. Как и в любом другом налоге, необходимо определить, кто является налогоплательщиком и что является налогооблагаемой базой. Изучив Главу 23. «Общие положения» мы получим исчерпывающий ответ на наши вопросы.

Плательщиком индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения.

Объекты налогообложения:

Объектами налогообложения индивидуальным подоходным налогом, за исключением доходов, указанных в статье 144 [1], являются:

1) доходы, облагаемые у источника выплаты;

2) доходы, не облагаемые у источника выплаты;

Доходы, не подлежащие налогообложению: адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан; выигрыши по лотерее в пределах 5 месячных расчетных показателей; пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий; стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста; суммы возмещения материального ущерба, присужденные по решению суда и т.д. Всего в статье перечислены 38 пунктов доходов, не подлежащих налогообложению индивидуальным подоходным налогом. Основным показателем любого налога является его ставка. В статье 145 четко определены савки индивидуального подоходного налога, при всех возможных ситуациях.

Доходы работников, облагаемые у источника выплаты, не превышающие за год 12-кратного минимального размера заработной платы, установленного законом Республики Казахстан о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, подлежат обложению по ставке «0» при условии, что среднемесячный доход работников в течение квартала не превышает минимального размера заработной платы.

Доходы в виде дивидендов, вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования) , выигрышей облагаются по ставке 15 процентов.

Доходы адвокатов и частных нотариусов облагаются по ставке 10 процентов.

Для всех остальных налогоплательщиков, доходы, облагаемые за налоговый год подлежат обложению по ставкам представленных в Приложении № 1 «Ставки индивидуального подоходного налога».

К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:

1) доходы работника;

2) доходы от разовых выплат;

3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;

4) доходы в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;

5) стипендии;

6) доход по договорам накопительного страхования.

Кроме этого в Главе 25 (Статья 163) Налогового Кодекса говорится о тех, видах дохода налогоплательщика, которые не облагаются у источника выплаты:

1) имущественный доход;

2) налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя;

3) доход адвокатов и частных нотариусов;

4) прочие доходы, определяемые в соответствии со статьей 170 [1] (доходы, полученные за пределами Республики Казахстан).

Налог на добавленную стоимость - (НДС) представляет собой отчисления в бюджет части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе производства и обращения товаров (работ, услуг) , а также отчисления при импорте товаров на территорию Республики Казахстан.

Налог на добавленную стоимость, подлежащий уплате в бюджет по облагаемому обороту, определяется как разница между суммами налога на добавленную стоимость, начисленным за реализованные товары (работы, услуги) , и суммами налога на добавленную стоимость, подлежащими уплате за полученные товары (работы, услуги) .

В данном случае объектом обложения налогом на добавленную стоимость являются: 1) облагаемый оборот; 2) облагаемый импорт. Плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан, кроме этого плательщиками НДС при импорте товаров являются лица, импортирующие эти товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством РК.

Существуют определенные требования к постановке на учет по НДС. Лицо обязано подать заявление в налоговый орган о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость не позднее пятнадцати календарных дней со дня окончания любого периода (не более двенадцатимесячного) , по итогам которого размер оборота по реализации товаров (работ, услуг) превысил минимум оборота по реализации. Минимум оборота по реализации составляет 12000 - кратную величину месячного расчетного показателя, установленного на последний месяц любого 12 - месячного периода. При определении оборота по реализации не учитывается оборот по реализации, освобождаемый от налога, а также оборот по реализации личного имущества физического лица, если такое имущество не используется в целях предпринимательской деятельности. Лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость в первый день месяца, в котором оно подало заявление о постановке на учет по НДС. Кроме этого, чтобы стать плательщиком НДС необходимо присвоение лицу налоговым органом регистрационного номера налогоплательщика (РНН) . По желанию налогоплательщика, его структурные подразделения могут рассматриваться в качестве самостоятельных плательщиков налога на добавленную стоимость.

При постановке лица на учет по НДС налоговый орган обязан выдать лицу свидетельство о его постановке на учет в качестве плательщика налога на добавленную стоимость, в котором указываются:

1) наименование лица и его реквизиты;

2) регистрационный номер налогоплательщика;

3) дата, с которой лицо становится плательщиком налога на добавленную стоимость;

Бланк свидетельства о постановке на учет по НДС является бланком строгой отчетности и выдается налогоплательщику без взимания денег.

Оборот реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за вознаграждение, отличную от реализации товара.

Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров (работ, услуг) , исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов, без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен. В случае, когда стоимость реализованных товаров (работ, услуг) изменяется в ту или иную сторону, соответствующим образам корректируется размер облагаемого оборота. Корректировка его производится в случаях:

1) полного или частичного возврата товара;

2) изменения условий сделки;

3) изменение цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги);

4) получение разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге;

5) возврат тары, включенной в оборот по реализации.

Корректировка производится на основании дополнительного счета - фактуры или других подтверждающих документов [1].

Наряду с этим, существуют такие условия, когда обороты облагаются по нулевой ставке: оборот по реализации товаров на экспорт, за исключением экспорта цветных и черных металлов (экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории Республики Казахстан, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством РК) , оборот по реализации услуг по международным перевозкам.

Важной функциональной особенностью НДС является его способность относится в зачет. То есть, получатель товаров (работ, услуг) имеет право на зачет сумм налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате за полученные товары, включая основные средства, работы и услуги, если они используются или буду использоваться в целях облагаемого оборота. Существуют два метода отнесения НДС в зачет: пропорциональный и раздельный.

Плательщик налога на добавленную стоимость обязан уплатить налог в бюджет за каждый налоговый период до или в день установленного срока для представления декларации по налогу на добавленную стоимость.

Превышение суммы налога, относимого в зачет, над суммой начисленного налога за налоговый период зачитывается в счет предстоящих платежей по НДС. По оборотам, облагаемым по нулевой ставке, возврат налога на добавленную стоимость производится в течение шестидесяти дней с момента получения налоговым органом заявления о возврате налога, предоставленного плательщиком НДС по форме, установленной уполномоченным государственным органом.

Акцизы, составляют меньшую долю в налоговых платежах, чем вышеперечисленные налоги, но, тем не менее, имеют свою часть в «налоговом пироге». Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Республики Казахстан и импортируемые на территорию РК, а также виды деятельности, перечень которых определен в статье 257 [1].

Подакцизными товарами являются:

1) все виды спирта;

2) алкогольная продукция;

3) табачные изделия;

4) прочие изделия, содержащие табак;

5) икра осетровой и лососевой рыбы;

6) ювелирные изделия из золота, платины или серебра;

7) бензин (за исключением авиационного) , дизельное топливо;

8) легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением, специально предназначенных для инвалидов) ;

9) огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд органов государственной власти) ;

1. 10) сырая нефть, включая газовь, включая газовдакцизными видами деятельности являются:

- игорный бизнес;

- организация и проведение лотерей.

Плательщиками акцизов являются физические и юридические лица, которые: производят подакцизные товары на территории РК; импортируют подакцизные товары на территорию Республики Казахстан; осуществляют оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) и дизельным топливом на территории РК: осуществляют реализацию конфискованных, бесхозяйных подакцизных товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность государства на территории Республики Казахстан; осуществляют подакцизные виды деятельности на территории РК. Кроме этого плательщиками акцизов могут быть юридические лица - нерезиденты и их структурные подразделения, при условии, что они производят подакцизные товары на территории Республики Казахстан.

Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. На все виды спирта ставки акциза дифференцируются в зависимости от целей дальнейшего использования спирта. На объекты игорного бизнеса Правительством Республики Казахстан устанавливаются максимальный и минимальный пределы базовой ставки акциза на год. В пределах установленных базовых ставок местные представительные органы устанавливают единую ставку акциза для всех налогоплательщиков, осуществляющих деятельность на территории одной административно - территориальной единицы.

Налоги и специальные платежи недропользователей. Этот раздел регулирует особенности налогообложения деятельности по проведению операций по недропользованию, включая нефтяные операции, и устанавливает порядок исчисления и уплаты налогов и специальных платежей недропользователей:

1) налог на сверхприбыль;

2) рента налога на экспортируемую сырую нефть;

3) специальных платежей недропользователей:

а) бонусов (подписного, коммерческого обнаружения) ;

б) роялти;

в) доли Республики Казахстан по разделу продукции.

«Деятельность по проведению операций по недропользованию, включая нефтяные операции, подлежит налогообложению в порядке, установленном настоящим Кодексом» (статья 279 [1]) .

Бонусы являются фиксированными платежами недропользователя, исходя из индивидуальных условий недропользования, выплачиваются следующие виды бонусов: 1) подписной, 2) коммерческого обнаружения.

1. Подписной бонус - разовый фиксированный платеж недропользователя за право осуществлять деятельность по недропользованию на контрактной территории. Стартовые размеры подписных бонусов определяются Правительством Республики Казахстан на основе расчета с учетом объема полезных ископаемых и экономической ценности месторождения. Подписной бонус уплачивается в бюджет не позднее тридцати календарных дней с даты вступления контракта в силу. Декларация по бонусу представляется недропользователем в налоговый орган по месту регистрации до 15 числа, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

2. Бонус коммерческого обнаружения. Коммерческое обнаружение - это запасы определенного вида полезных ископаемых, открытые в пределах контрактной территории, которые являются экономически эффективными для добычи. Размер бонуса коммерческого обнаружения определяется исходя из объекта налогообложения, базы начисления и ставки. Объектом налогообложения является объем утвержденных уполномоченным для этих целей государственным органом извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Базой исчисления платежа является стоимость объема утвержденных извлекаемых запасов полезных ископаемых. Бонус коммерческого обнаружения уплачивается по ставке 0,1 процента от базы исчисления. Срок уплаты не позднее 90 дней со дня утверждения уполномоченным для этих целей государственным органом объема извлекаемых запасов полезных ископаемых на месторождении. Декларация представляется не позднее 15 числа месяца, следующего за месяцем, в котором наступил срок уплаты.

Роялти. Роялти уплачивается недропользователем в отдельности по каждому виду добываемых на территории Республики Казахстан полезных ископаемых, независимо от того, были ли они реализованы (отгружены) покупателям или использованы на собственные нужды. Плательщиками роялти являются недропользователи, осуществляющие добычу полезных ископаемых, включая извлечение полезных ископаемых из техногенных минеральных образований, независимо от того, имела ли место их реализация в отчетном периоде.

Рентный налог на экспортируемую сырую нефть. Плательщик - физические и юридические лица, реализующие сырую нефть на экспорт, за исключением недропользователй, заключивших контракты о разделе продукции. Объект обложения - объем сырой нефти, реализуемой на экспорт. Базой исчисления рентного налога на экспортируемую сырую нефть является стоимость экспортируемой сырой нефти, исходя из фактически реализуемого на экспорт объема сырой нефти и рыночной цены с учетом качественных характеристик сырой нефти за вычетом расходов на ее транспортировку.

Весомой частью налогов, которые платят недропользователи, является налог на сверхприбыль. Плательщиками налога являются все недропользователи, за исключением осуществляющих деятельность по контрактам о разделе продукции, на добычу общераспространенных полезных ископаемых и подземных вод, а также строительств и эксплуатации подземных сооружений, не связанных с разведкой и добычей, при условии, что данные контракты не предусматривают добычу других видов полезных ископаемых. «Объектом обложения налогом на сверхприбыль является часть чистого дохода недропользователя по каждому отдельному контракту за налоговый период» [1]. Налоговой базой является часть чистого дохода по каждому отдельному контракту, превышающая 20 процентов от суммы вычетов на конец налогового периода. Облагаемая сумма корректируется на сумму фактически понесенных затрат на обучение казахстанских кадров и (или) прироста фиксированных активов, но не более 10 процентов от облагаемой суммы.

Ставки налога на сверхприбыль устанавливаются в процентах к размеру, превышающему двадцать процентов отношения чистого дохода налогоплательщика к вычетам в следующих размерах:

Размер, превышающий 20 процентов отношения чистого дохода к вычетам	Ставка
До 5 процентов	15 процентов
От 5 процентов до 15 процентов	30 процентов
От 15 процентов до 30 процентов	45 процентов
От 30 процентов и выше	60 процентов

Определение доли Республики Казахстан по разделу продукции. Доля РК по разделу продукции определяется как суммарная стоимость прибыльной продукции, подлежащей разделу между Республикой Казахстан и недропользователем, за вычетом доли недропользователя в прибыльной продукции. Стоимость прибыльной продукции устанавливается на основании рыночной цены. Доля недропользователя определяется как наименьшее из процентных значений, соответствующих нижеследующим триггерам:

1) R - фактор (показатель доходности) - отношение накопленных доходов недропользователя к накопленным расходам по проекту;

2) Внутренняя норма рентабельности (ВНР) подрядчика - ставка дисконтирования, при которой реальный чистый дисконтированный доход достигает своего нулевого значения;

3) Р - фактор (ценовой коэффициент) - отношение дохода недропользователя к объему добычи за отчетный период.

Социальный налог - объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов. Плательщиками социального налога являются: 1) юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц; 2) индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, кроме специального налогового режима для отдельных видов деятельности; 3) частные нотариусы, адвокаты (по решению юридического лица его структурные полразделения могут рассматриваться в качестве плательщика социального налога) .

Кроме вышеперечисленного объектом социального налога является численность работников, включая самих плательщиков.

Юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц, уплачивают социальный налог по ставкам указанным в Приложении № 2 «Ставки социального налога».

При рассмотрении земельного налога, необходимо определить к какой категории, в зависимости от целевого назначения, относится земля. Налоговый Кодекс различает семь групп:

1) земли сельскохозяйственного назначения;

2) земли населенных пунктов;

3) земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного несельскохозяйственного назначения (земли промышленности) ;

4) земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного, рекреационного и историко - культурного назначения (земли особо охраняемых природных территорий) ;

5) земли лесного фонда;

6) земли водного фонда;

7) земли запаса.

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения: на праве собственности; на праве постоянного землепользования; на праве первичного безвозмездного временного землепользования. Впрочем, некоторые категории освобождаются от уплаты земельного налога: государственные учреждения; гос.предприятия исправительных учреждений уполномоченного органа в сфере исполнения уголовных наказаний; участники ВОВ и приравненные к ним лица, инвалиды; многодетные матери, удостоенные звания «Мать - героиня», награжденные подвеской «Алтын алка», религиозные объединения т.д.

Объектом налогообложения является земельный участок (при общей долевой собственности на земельный участок - земельная доля) . Налоговой базой для определения налога является площадь земельного участка.

Базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв.

Базовые налоговые ставки на земли населенных пунктов (за исключением придомовых земельных участков) устанавливаются в расчете на один квадратный метр площади. Ставки зависят от расположения населенного пункта, его статуса, количества населения.

На земли промышленности, расположенные вне населенных пунктов, базовые налоговые ставки устанавливаются в расчете на один гектар в размерах пропорционально баллам бонитета. Соответственно, чем выше балл бонитета, тем выше стоимость гектара земли.

Земли особо охраняемых природных территорий, лесного фонда и водного фонда, используемые в сельскохозяйственных целях, облагаются земельным налогом по базовым ставкам, установленным статьей 329 («базовые налоговые ставки на земли сельскохозяйственного назначения») .

Земли населенных пунктов, занятые под автостоянки и автозаправочные станции, подлежат налогообложению по базовым ставкам на земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем, установленным статьей 332, увеличенным в десять раз.

Местные представительные органы на основании проектов (схем зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на пятьдесят процентов от базовых ставок земельного налога.

Налог на транспортные средства - Раздел 13 [1]. Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, юридические лица, их структурные подразделения. Не являются плательщиками: государственные учреждения; участники ВОВ и приравненные к ним лица - по одному автотранспортному средству; инвалиды по имеющимся в собственности мотоколяскам и автомобилям; Герой Советского Союза и Герой Социалистического Труда, лица, имеющие звание «Халык кахарманы», удостоенные звания «Мать - героиня», награжденные подвесками «Алтын Алка» и тд.

Объектом налогообложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан. Исчисления налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях:

Существуют поправочные коэффициенты, которые применяются в зависимости от даты выпуска транспортного средства, его технических характеристик.

Налог на имущество физических лиц. В данном случае плательщики налога - физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности. Кодекс определяет объекты налогообложения как: жилые помещения, дачные строения, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, находящиеся на территории Республики Казахстан; объекты незавершенного строительства, находящиеся на территории Республики Казахстан, - с момента проживания (эксплуатации) . Следует отметить, что налоговой базой для физических лиц является стоимость объектов налогообложения, устанавливаемая по состоянию на 1 января каждого года уполномоченным органом, определяемым Правительством Республики Казахстан.

Налог на имущество физических лиц исчисляется в зависимости от стоимости объектов налогообложения по ставкам, утвержденным Правительством Республики Казахстан.

На данный момент в Республике Казахстан существуют девять налогов, двенадцать сборов, девять видов плат, государственная пошлина и таможенные платежи.

К внебюджетным платежам относятся обязательные пенсионные взносы и с 2005 года обязательные социальные отчисления.

2. Учёт налогов и внебюджетных платежей

2.1 Прямые налоги

аудит фискальный платеж

Корпоративный подоходный налог -- или налог на прибыль корпораций -- существующий во всех странах с рыночной экономикой налог на доходы юридических лиц, взимаемый по определенным ставкам на основе налоговых деклараций этих лиц. Объектом налогообложения является валовая прибыль компаний за вычетом отдельных видов расходов, осуществляемых из прибыли, и скидок.[9.233]

При исчислении корпоративного налога нудно пользоваться Стандартом Бухгалтерского Учета № 11 «Учет по подоходному налогу», целью которого является определение методики учета подоходного налога с юридических лиц. Данный стандарт включает в себя определение сумм расходов или экономии по подоходному налогу за отчетный период и раскрытие их в финансовой отчетности.[3.77]

Операции, связанные с начислением и уплатой корпоративного подоходного налога учитываются на счете 631 «Корпоративный подоходный налог к выплате».[2.62]

На счете 851 «Расходы по корпоративному подоходному налогу» подлежат отражению расходы по авансовым платежам отчетного налогового периода и окончательному расчету по корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период.[22.14]

Индивидуальный подоходный налог -- налог, которым облагается сумма совокупного дохода граждан в денежном исчислении за истекший год. Частично взимается с месячных и текущих доходов в виде разовых выплат. Подоходным налогом облагаются доходы, превосходящие необлагаемый минимум.[9.232,233]

Операции, связанные с начислением и уплатой индивидуального подоходного налога учитываются на счете 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет».[2.62]

Плательщиками налога являются физические лица имеющие налогооблагаемый доход в налоговом году. Налогооблагаемый доход физических лиц подлежит обложению по ставкам. Исчисление подоходного налога производится равномерно в течении отчетного года.[5.71,72]

Налоги и специальные платежи недропользователей - включают в себя: бонусы, роялти, налоги на сверхприбыль[5.83], рентный налог на экспортируемую сырую нефть, долю Республики Казахстан по разделу продукции. [1.76,77]

В бухгалтерском учете эти налоги и обязательные платежи учитываются на счете 639 «Прочие налоги, сборы и обязательные платежи в бюджет». [2.62]

Социальный налог - уплачивают юридические лица - резиденты Республики Казахстан, а также нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, филиалы и представительства иностранных юридических лиц за иностранных специалистов. [19,12]

С 1 января 2004 года социальный налог исчисляется по каждому физическому лицу отдельно.[17,7]

Объектом налогообложения являются расходы работодателя, выплачиваемые работникам в виде доходов работника. Исчисление социального налога производится ежемесячно путем применения ставки к объекту обложения социальным налогом.[5,83-85]

В бухгалтерском учете на счете 635 «Социальный налог» отражаются операции связанные с начислением и уплатой социального налога. [2,62]

Земельный налог -- основная форма платы за пользование земельными ресурсами.[9,131]

Пп. 1 п. 5 ст. 323 Налогового Кодекса установлено, что земельный налог начисляется на основании документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного землепользования, право безвозмездного временного землепользования.[24,6]

Юридические лица обязаны начислять и уплачивать в течение налогового периода текущие платежи по земельному налогу.[5,85]

В бухгалтерском учете на счете 636 «Земельный налог» отражаются операции, связанные с начислением и уплатой земельного налога. [2,62]

Налог на имущество -- налог на имущество юридических лиц, налог на собственность физических лиц.[9,233]

Плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан. [20,11]

Налог на имущество является важным источником поступления в местный бюджет. Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.[13,9]

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. [20,11]

Отражение операций, связанных с начислением и уплатой налога на имущество в бухгалтерском учете осуществляется на счете 637 «Налог на имущество». [2,62]

Налог на транспортные средства - автомобильный налог, взимаемый с обладателей транспортных средств. [9,233] С 1 января 2004 года плательщики налога на транспортные средства представляют в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения расчет текущих платежей по налогу на транспортные средства в срок не позднее 5 июля текущего года. Декларация по налогу на транспортные средства представляется в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.[21,11]

Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год и исчисляется в месячных расчетных показателях по соответствующим ставкам.[5,88]

В случае нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления менее налогового периода сумма налога исчисляется за период фактического нахождения транспортного средства на праве собственности, праве хозяйственного ведения или праве оперативного управления.[18,14]

В бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и уплатой налога на транспортные средства, отражаются на счете 638 «Налог на транспортные средства».

2.2 Косвенные налоги

Налог на добавленную стоимость - взимаемый с предприятий налог на сумму прироста стоимости на данном предприятии, исчисляемую в виде разности между выручкой от реализации товаров и услуг и суммой затрат на сырье, материалы, полуфабрикаты, полученные от других производителей, со стороны. Ряд товаров, работ, услуг, видов деятельности частично или полностью освобождаются от налога на добавленную стоимость. [9,232]

В соответствии с п. 1 ст. 207 Налогового Кодекса плательщиками налога на добавленную стоимость являются лица, которые встали на учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан в соответствии со ст. 208 Налогового Кодекса, за исключением Государственных учреждений.[18,11]

Согласно ст. 206 Налогового Кодекса объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются облагаемый оборот и облагаемый импорт. [18,12]

Налог на добавленную стоимость относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы или услуги.[5,79] В бухгалтерском учете операции, связанные с начислением и уплатой налога на добавленную стоимость отражаются на счете 633 «НДС». [2,62]

Акциз - один из видов налога, представляющий не связанный с получением дохода продавцом косвенный налог на продажу определенного вида товаров массового потребления. Акциз включается в цену товара и изымается в государственный или местный бюджеты.[9,19]

Исчисление суммы акциза производится путем применения установленной ставки акциза к налоговой базе.[1,71] Ставки акцизов утверждаются Правительством Республики Казахстан и устанавливаются в процентах (адвалорные) к стоимости товара и (или) в абсолютной сумме на единицу измерения (твердые) в натуральном выражении. [6,36] В бухгалтерском учете на счете 634 «Акцизы» отражаются операции, связанные с начислением и уплатой акцизов.[2,62]

Все сборы, платы, таможенные платежи в бухгалтерском учете отражаются на счете 639 «Прочие налоги, сборы и другие обязательные платежи в бюджет». На этом счете отражаются операции, связанные с начислением и уплатой сборов, плат, таможенных платежей.

Дадим краткую характеристику внебюджетным платежам.

Согласно п. 5 Правил исчисления и удержания обязательных пенсионных взносов, утвержденных постановлением Правительства Республики Казахстан от 15.03.99 г. № 245, действующему в новой редакции с 1 января 2004 года (в связи с изменениями, внесенными постановлением Правительства Республики Казахстан от 16.02.04 г. № 185) , обязательные пенсионные взносы должны исчисляться и удерживаться из ежемесячного начисленного дохода работника.[

Учет исчисленных и поступивших сумм обязательных пенсионных взносов, так же, как налогов и других обязательных платежей в бюджет, отражается в лицевых счетах налогоплательщиков, которые открываются на каждого налогоплательщика в отдельности.

В соответствии с Правилами исчисления, удержания и перечисления обязательных пенсионных взносов в НПФ, утвержденными постановлением Правительства Республики Казахстан от 15 марта 1999 года № 245, перечисление обязательных пенсионных взносов производится через банковский счет Государственного центра по выплате пенсий, а зачисление в лицевые счета плательщиков производится централизованно через Министерство финансов Республики Казахстан согласно реквизитам, указанным в платежных документах.[17,14] В бухгалтерском учете на счете 686 «Расчеты по накопительному пенсионному фонду» отражаются операции, связанные с начислением и движением расчетов по накопительному пенсионному фонду.

Согласно Концепции социальной защиты населения Республики Казахстан одним из главных аспектов дальнейшего развития реформирования системы социальной защиты является введение трехуровневой системы социальной защиты при наступлении социальных рисков. В этой связи с 1 января 2005 года в республике вводится система обязательного социального страхования в соответствии с Законом Республики Казахстан от 25 апреля 2003 года № 405-П «Об обязательном социальном страховании». Обязательному социальному страхованию подлежат работники, за исключением работающих пенсионеров, самостоятельно занятые лица, включая иностранцев и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Казахстан и осуществляющих деятельность, приносящую доход на территории Республики Казахстан. Таким образом, право на назначение социальных выплат при наступлении рисков (утрате трудоспособности, потере кормильца и потере работы) будут иметь работающие граждане, за которых произведены социальные отчисления. Данный вид социальных отчислений не окажет дополнительной нагрузки на работодателя, так как взносы будут производиться за счет снижения ставки социального налога. Исчисление социальных отчислений, уплачиваемых за участников системы обязательного социального страхования, производится ежемесячно.

3. Аудит расчётов с бюджетом и по внебюджетным платежам

Составным элементом аудита является проверка расчетов с бюджетом и по внебюджетным платежам. Объектами данного аудита признаются базы исчисления налогов, сами налоги, процедуры отнесения сумм налогов на результаты деятельности. Целью аудита расчетов организаций с бюджетом является подтверждение правильности расчетов, полноты и своевременности перечисления в бюджет данных платежей.

Задачей аудитора, оказывающего профессиональные услуги в области налогообложения, является создание режима наибольшего благоприятствования для клиента. Аудитор не должен предоставлять клиенту гарантию того, что подготовленная налоговая декларация и предлагаемые рекомендации по налогам не подлежат сомнению.

Аудитор должен убедиться в том, что клиенту известно об ограничениях, присущих консультациям по налогам или услугам, оказываемым в связи с налогообложением, с тем, чтобы вследствие неправильного толкования выражение мнения, не принималось бы за непреложную истину. Налоговые консультации или мнения о существенных последствиях, предоставленные клиенту, должны быть оформлены в виде письменных предложений.

Аудитор обязан:

использовать декларации клиента за прошлые годы, если это возможно;

- наводить соответствующие справки, когда представленная информация вызывает сомнения в своей правильности и полноте;

ссылаться на записи в бухгалтерских отчетах и документах.

По корпоративному подоходному налогу и расчетам с бюджетом по нему аудитор проверяет:

правильность исчисления данного налога, для чего обследовать все операции, связанные с постоянными и временными разницами, определяемыми в соответствии со стандартом бухгалтерского учета 11;

объективность расчета предполагаемого налога в начале года с целью исключения штрафных санкций и неустоек;

своевременность внесения авансовых платежей и представления в налоговые органы расчетов;

достоверность и своевременность предоставления «Декларации о совокупном годовом доходе и произведенных вычетах за год»

правильность формирования расходов по корпоративному подоходному налогу в бухгалтерском учете.

По индивидуальному подоходному налогу и расчетам с бюджетом по нему, аудитор проверяет:

правильность и своевременность начисления доходов работодателями (заработной платы, отпускных пособий и пособий по временной нетрудоспособности и др.);

правильность определения облагаемого дохода физического лица, для чего исследует основания для исключения из доходов необлагаемого минимума (за работника и иждивенцев), пенсионных исчислений и других льгот;

правильность учета доходов совместителей;

своевременность взноса индивидуального подоходного налога в бюджет;

соблюдения алгоритма расчета налога;

состояние регистров бухгалтерского учета и своевременность их ведения;

соответствие остатков по данному налогу в балансе с данными регистров и актами сверки расчетов с налоговыми комитетами.

При аудите налога на добавленную стоимость, аудитор должен тщательно проверить:

· является ли данный субъект налогоплательщиком НДС. С этой целью проверяет величину облагаемого оборота с начала налогового года, определяет, когда минимум реализации достиг 10000-кратного месячного расчетного показателя. Если субъект добровольно зарегистрировался в качестве плательщика НДС, то аудитор оценивает целесообразность этого действия для субъекта и правильность определения облагаемой базы НДС в момент постановки на учет. При этом проверяется достоверность данных инвентаризации активов и обоснованность налоговыми счетами остатков товарно-материальных ценностей и других активов;

· проверяет регистрацию субъекта как плательщика НДС и наличие сертификата, устанавливает, являются ли его партнеры по бизнесу плательщиками НДС;

· правильность определения периодичности представления Декларации по НДС (месяц или квартал) с тем, чтобы предупредить штрафные санкции за несвоевременность;

· определяет перечень оборотов, облагаемых и необлагаемых налогом на добавленную стоимость;

· правильность оформления приобретенных товаров, услуг, налоговых счетов-фактур по ним и правильность бухгалтерских проводок по счету 633 «Налог на добавленную стоимость»;

· проверяет сумму НДС к возмещению, предъявленных к зачету, а также списанных на затраты субъекта в конце отчетного периода при составлении Декларации по НДС;

· оценивает хозяйственную целесообразность операции, по которым НДС проявил себя как налог с оборота, для того, чтобы предупредить собственника не допускать в дальнейшем таковых;

· своевременность платежей в бюджет по НДС;

· своевременность восстановления НДС по списанию сомнительной дебиторской и невостребованной кредиторской задолженностям;

· соответствия остатков задолженностей по налогу в балансе с данными регистров бухгалтерского учета, актов сверки с налоговыми комитетами.

3.1 Правила аудита расчётов с бюджетом и по внебюджетным платежам

По социальному налогу и учету расчетов с бюджетом по нему аудитор проверяет;

правильность определения объекта социального налогообложения;

своевременность взноса налога в бюджет и представления Декларации по ним (не позже 15 числа месяца);

правильность исчисления социального налога от фонда оплаты труда граждан Республики Казахстан, иностранных специалистов и рабочих;

основания для льготирования отдельных объектов социального налогообложения;

- правильность бухгалтерских проводок и достоверность остатков по аналитическому счету 635 «Социальный налог».

При проверке учета расчетов с бюджетом по налогу на имущество, аудитор должен изучить и проверить:

- правильность исчисления и уплаты налога на имущество по данным бухгалтерского учета;

- правильность формирования расходов в бухгалтерском учете по налогу на имущество по принадлежности объектов налогообложения к сфере деятельности субъекта;

своевременность авансовых платежей по налогу;

своевременность представления декларации ;

- достоверность остатков по аналитическому счету 637 «Налог на имущество».

При проверке учета расчетов с бюджетом по земельному налогу, аудитор должен установить:

- достоверность определения объекта налогообложения: площади земельного участка и правильность отнесения к категории земель по местонахождению, а также право собственности на него; достоверность ставки земельного налога, исходя из балла бонитета и решений исполнительных местных органов;

объективность оснований для предоставления льгот некоторым категориям налогоплательщиков;

правильность исчисления земельного налога и бухгалтерских записей по нему, объективность отнесения расходов по налогу на затраты субъекта;

своевременность исчисления, взноса в бюджет земельного налога и предоставления Декларации по нему.

При проверке учета расчетов с бюджетом по налогу на транспортные средства, аудитор, руководствуясь разделом 13 Налогового Кодекса, должен проверить правильность исчисления и уплаты в бюджет данного налога, исходя из того, что ставки налога установлены в месячных расчетных показателях, в процентах от месячного расчетного показателя с каждого киловатта мощности, в соответствии с корректировкой налога в зависимости от даты выпуска и страны-производителя данного транспортного средства. [34, 144-151]

При проверке учета расчетов с бюджетом по плате за загрязнение окружающей среды, аудитор должен руководствоваться информацией, представленной в документации аудируемого субъекта, о фактическом объеме загрязнения окружающей среды и ставками, установленными Налоговым Кодексом Республики Казахстан.

При аудите расчетов по внебюджетным платежам аудитор проверяет:

своевременность исчислений и перечислений взносов в Накопительный Пенсионный Фонд, предоставления отчетности по ним;

исключения из суммы облагаемого дохода физического лица взносов в Накопительный Пенсионный Фонд до налогообложения; объективность и достоверность, статей баланса по этим отчислениям, их сопоставления с данными аналитических регистров.

Заключение

Бухгалтерский учет как система непрерывного и взаимосвязанного наблюдения, измерения, регистрации, обработки и передачи информации о хозяйствующем субъекте с целью контроля и управления его деятельностью служит связующим звеном между хозяйственной деятельностью и людьми, принимающими решение.

Основной целью бухгалтерского учета в современных условиях рыночных отношений является формирование качественной и своевременной информации о финансовой и хозяйственной деятельности субъекта, необходимой для управления, подготовки, обоснования и принятия управленческих решений на различных уровнях, определения поведения субъекта на рынке, выявление субъектов-конкурентов.

...