Учет и аудит кассовых операций

Размещено на http://www.allbest.ru/

Министерство науки и высшего образования Республики Казахстан

Костанайский социально-технический университет Им. академика Зулхарнай Алдамжар

Факультет «Экономики права и управления»

Кафедра «Экономики и управления»

КУРСОВАЯ РАБОТА

По дисциплине «Аудит»

Тема «Учет и аудит кассовых операций»

Черкас СветланаМихайловна

Научный руководитель Жапаров Т.К.

к.э.н., доцент

Костанай, 2010

Содержание

Введение

1. Основы учета денежных средств

1.1 Документация учет и аудит кассовых операций

1.2 Учет операций на валютных счетах

1.3 Документальное оформление кассовых операций

2. Анализ использования денежных средств на предприятии

2.1 Анализ движения денежных потоков

2.2 Учет прочих операций

3. Прогнозирование отчета о движении денежных средств

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Денежные средства представляют собой самые ликвидные активы. Ликвидность обеспечивается тем, что они способны выполнить обязательства любого вида, т.е. для погашения обязательств не требуется длительного времени. Наличие денежных средств позволяет своевременно выполнить свои обязательства перед кредиторами, бюджетом, персоналом.

Для учета денег используются группы счетов 1010-1060 Типового плана счетов.

Счета по учету денег являются счетами по учету активов, поэтому сальдо по дебету счета означает наличие денег в сумме, равной сумме сальдо счета. Увеличение или оборот по дебету счета означает приход или увеличение денег в организации. Соответственно, оборот по кредиту означает уменьшение денег. Увеличение сумм денег может происходить от получения выручки от реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг. Уменьшение - расход денег на приобретение запасов, сырья, основных средств и другие операционные или инвестиционные цели.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным экономическим механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной, полной и достоверной экономической информации, которую дает только четко налаженная система учета.

Большое значение в системе управления предприятия имеет аудит, который позволяет выявить недостатки введении бухгалтерского учета, в составлении отчетностей, в налогообложении, провести анализ финансового состояния хозяйствующего субъекта и помочь ему в организации учета и отчетности. Понятие аудита значительно шире таких понятий, как ревизия и контроль. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, а это не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализаци расходов и увелечения прибыли. Аудит можно определить как своеобразную экспертизу бизнеса.

В данной работе раскрывается содержание учета денежных операций в условиях рыночных отношений; отражается порядок проведения аудита денежных средств в кассе, на расчетном и валютном счетах предприятия, а также на специальных счетах банке; приводится анализ движения денежных средств предприятия на основании данных 2006 и 2007 г.г.

Главной целью бухгалтерского учета денежных средств предприятия является контроль за соблюдением кассовой и расчетной дисциплины, правильность и эффективность использования денежных средств, обеспечение сохранности денежной наличности и документов в кассе. В условиях рыночной экономики бухгалтерия должна исходить из принципов, которые заключаются в том, что умелое использование денежных средств само по себе может приносить предприятию доход. Поэтому нужно постоянно думать о рациональном вложении временно свободных денежных средств для получения прибыли.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации системы учета движения денежных средств на предприятиях и разработка предложений по её совершенствованию в условиях рынка. Для достижения поставленной цели решены следующие задачи:

- исследованы теоретические и методические вопросы организации учета движения денежных средств;

- проанализирована практика организации учета денежных средств.

- разработаны предложения по совершенствованию системы бухгалтерского финансового учета денежных средств.

Объект использования служит комплексная система учета движения денежных средств на предприятии.

бухгалтерский учет аудит кассовый

1. Основы учета денежных средств

1.1 Документация учет и аудит кассовых операций

Основная часть расчетных операций осуществляется в организациях в безналичной форме или перечислением денег со своего расчетного счета на счет поставщика, либо получением денег от покупателей. Расчеты осуществляются через обслуживающий организацию банк, подтверждением произведенного расчета или поступления денежных средств является выписка банка с перечислением в ней всех приходно-расходных операций за день. Кроме того, копии платежных поручений, квитанций и т.п. должны быть заверены штампом банка. При этом сумма в платежном документе должна соответствовать сумме, указанной в выписке банка.

Для удобства наблюдения за расходованием средств в организации ведется журнал регистрации платежных поручений с указанием даты, суммы и наименования получателя. В то же время необходимо иметь представление о назначении выписки банка и ориентироваться в особенностях ее показателей.

Выписка банка представляет собой документ, подтверждающий все произведенные операции на определенную дату - как их приход, так и расход. Следует отметить, что структурно показатели выписки представляют зеркальное отображение бухгалтерского счета, то есть поступление денег указывается в правой, а расходование средств в левой части выписки.

Выписка выдается банком в хронологическом, по мере осуществления банковских операций, порядке. В каждой выписке указывается не только дата совершения операции, но и дата предыдущей выписки. Это обстоятельство позволяет выявить отсутствие какой-нибудь выписки, что может свидетельствовать и о злоупотреблении в виде изъятий выписки и приложений к ним. Остаток денег по выписке на конец дня должен соответствовать сумме, указанной в выписке на начало следующего дня. Необходимо проверять наличие выписки, дата которой указана в последующей выписке банка.

Обороты или итоги по поступлению и списанию средств по расчетному счету должны совпадать с суммовыми показателями в учетных регистрах или журналах-ордерах. При этом остаток средств на конец месяца, отраженный в учетном регистре, должен совпадать с остатком денег, указанных в выписке за последний день месяца. Остаток денег в выписке указывается в ее нижней правой части. Каждая банковская операция должна подтверждаться документально, отсутствие каких-либо документов может послужить основанием для исключения, скажем расходов организации, из состава вычетов в целях налогообложения.

Законодательством предусмотрены и другие виды безналичных расчетов - чеками, векселями или передачей их по индоссаменту, платежными карточками, инкассовыми распоряжениями и др. Правила и особенности применения способов платежей и переводов денег устанавливаются законодательными и нормативными актами Национального банка РК.

Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего организацию банка. Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д. Полнота сдачи денег в банк сверяется показателями расходного ордера, отчета кассира, выписки банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.

Получение денег с расчетного счета сверяется по приходному ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели этих документов должны совпадать по сумме.

Для открытия расчетного счета организация представляет в банк следующие документы:

1. заявление на открытие счета;

2. копии устава и учредительного договора, заверенные нотариально;

3. копию свидетельства о государственной регистрации, также заверенная нотариально или органом, регистрирующим организацию;

4. два экземпляра банковских карточек с образцами подписей и оттиском печати, заверенных нотариально. Право первой подписи принадлежит руководителю и его заместителю, а второй - главному бухгалтеру или его заместителю; подписи фиксируются только в присутствии нотариуса;

5. справку о постановке на учет в налогом комитете и в других государственных органах (при необходимости).

В этот же период подписывается договор банковского счета и по распоряжению управляющего банком организации присваивается номер расчетного счета и открывается лицевой счет для учета движения его денежных средств. Организации могут открывать своим подразделениям, филиалам, магазинам, находящимся вне места расположения организации, текущие счета. Эти счета предназначены для осуществления филиалом операций, связанных с выдачей наличных денег, зачислением им средств с расчетного счета организации для выдачи заработной платы и командировочных расходов, перечислением во вклады граждан и удержанием из их заработной платы, а также средств для обеспечения текущей деятельности.

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления за реализованную продукцию, выполненные работы и услуги, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие поступления.

В особых случаях банк принудительно списывает денежные средства с расчетного счета по документам других организаций.

Например, по распоряжениям налоговых органов перечисляются суммы просроченных налогов и сборов, по исполнительным листам. Банк, кроме того, может списывать денежные средства с расчетного счета организации без ее приказа в соответствии с договором (например, проценты за пользование ссудами, суммы по просроченным ссудам, за выполненные ей услуги и др.).

Виды платежных документов:

1) платежное поручение;

2) чек;

3) вексель;

4) платежное требование-поручение;

5) инкассовое распоряжение, инкассовое распоряжение органов налоговой службы и таможенных органов;

6) иные платежные документы, установленные нормативными правовыми актами Национального банка.

Объявление на взнос наличными выписывается при взносе наличных денег на расчетный счет. В подтверждение о получении денег банк выдает плательщику квитанцию, которая служит оправдательным документом.

Чек является приказом организации банку о выдаче с расчетного счета организации указанной в нем суммы наличных денег.

Безналичные перечисления, их порядок и формы расчетов отворены в Законе РК «О платежах и переводах денег», Правилах использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и переводов денег на территории Республики Казахстан и др. При этом допускается использование при безналичных расчетах: платежных поручений, аккредитивов, чеков, инкассовых поручений.

Формы расчетов между плательщиком и получателем средств определяются договором (соглашениями, отдельными договоренностями).

Платежное поручение - распоряжение владельца счета банку о перечислении соответствующей суммы сего расчетного счета на расчетный счет получателя. Форма платежного поручения едина для всех видов перечислений.

Формами документарных расчетов являются документарный аккредитив (далее - аккредитив) и документарное инкассо (далее - инкассо).

Аккредитив - это обязательство банка, принятое им по просьбе и в соответствии с инструкциями клиента или по собственному усмотрению, произвести платеж указанному бенефициару или его приказу, или акцепт и оплату переводных векселей, выставленных бенефициаром, или предоставление их против предусмотренных аккредитивом документов к установленному сроку, если соблюдены все условия аккредитива.

Инкассо - это операции банка, осуществляемые на основании представленных инициатором платежных и других предъявляемых при документарных расчетах документов, предусмотренных соглашением между покупателем и продавцом, а также на основании иных документов, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан, в целях получения акцепта и/или платежа. Применение аккредитива и инкассо производится в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан. Платежи между юридическими лицами на сумму, превышающую 4000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке.

Платежные документы, за исключением случаев, предусмотренных действующим законодательством Республики Казахстан, должны содержать следующие реквизиты:

1) наименование платежного документа;

2) номер платежного документа, число, месяц, год его выписки. Число указывается цифрами, месяц - прописью, год - цифрами. На платежных документах, оформляемых с использованием компьютерной техники, допускается обозначение месяца цифрами;

3) полное наименование, включая организационно-правовую форму юридического лица либо фамилию, имя, отчество физического лица - отправителя денег, его индивидуальный идентификационный код, за исключением случаев, предусмотренных Правилами;

4) полное наименование, включая организационно-правовую форму банка - отправителя денег, его банковский идентификационный код (рядом с наименованием может быть проставлено его фирменное обозначение);

5) полное наименование, включая организационно-правовую форму юридического лица либо фамилию, имя, отчество физического лица бенефициара, его индивидуальный идентификационный код;

6) полное наименование, включая организационно-правовую форму, банка бенефициара, его банковский идентификационный код (рядом с наименованием может быть проставлено его фирменное обозначение);

7) назначение платежа, а также его кодовое обозначение, установленное нормативными правовыми актами Национального Банка РК;

8) сумму платежа, обозначенную цифрами и прописью;

9) фамилия, имя, отчество и подписи уполномоченных лиц инициатора платежа и/или перевода денег и, если имеется, - оттиск его печати (для документов, составленных на бумажном носителе);

10) регистрационный номер налогоплательщика - бенефициара и отправителя денег (далее-РНН) (за исключением векселей и других платежных документов, по которым в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан не требуется проставления РНН).

Платежный документ отправителя, исполненный на бумажном носителе, должен содержать подписи уполномоченных лиц отправителя и оттиск его печати в соответствии с образцами подписей и оттиска печати. При этом если в документе с образцами подписей и оттиском печати в качестве лиц, уполномоченных распоряжаться банковским счетом, указаны лица, обладающие правом первой и второй подписи, наличие подписей данных лиц на платежном документе обязательно.

Платежные документы могут представляться как в электронном виде, так и на бумажном носителе. Электронные платежные документы формируются в соответствии с установленными форматами для передачи электронных платежных сообщений и направляются в банк по электронным каналам связи и телекоммуникаций.

Платежный документ либо распоряжение об его отзыве или о приостановлении его исполнения могут быть составлены на государственном и/или русском языках. Возможность использования иных языков при их составлении устанавливается договором между банком и его клиентом.

Любые исправления в платежных документах и распоряжениях об их отзыве или о приостановлении их исполнения, исполненных на бумажных носителях, не допускаются. В случае обнаружения банком исправлений, помарок, а также несоответствия сумм, указанных цифрами и прописью, платежный документ банком к исполнению не принимается и возвращается его инициатору не позднее трех рабочих дней со дня получения с указание причины возврата.

В графе «Назначение платежа» отправитель денег обязан указать наименование, номер и дату документа (документов), на основании которого осуществляется перевод денег и иные рек визиты, если они прямо предусмотрены нормативными правовыми актами Национального банка Республики Казахстан, а также в графе «Код назначения платежа» кодовое обозначение платежа.

Платежное поручение/заявление на перевод денег принимается банком-получателем в течение десяти календарных дней с указанной в нем даты выписки.

Кроме платежного поручения или заявления на перевод денег, отправитель денег обязан по требованию банка-получателя в соответствии с законодательством Республики Казахстан предъявить документы, подтверждающие обоснованность платежа.

Приступая к обработке выписки, бухгалтер должен подобрать оправдательные документы на каждую зафиксированную в ней операцию. Выписка банка заменяет собой регистр аналитического учета по расчетному счету и одновременно служит основанием для бухгалтерских записей в учетные регистры.

Учет операций по расчетному счету ведется на счете 1030 Типового плана счетов. В дебете счета отражается остаток свободных денег организации на начало месяца, поступление денег в кассу организации от покупателей и заказчиков, дебиторов и др.

По кредиту счета записываются суммы денежных средств, перечисленных в виде погашения задолженности поставщикам за товары, работы, услуги, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, банку, прочим кредиторам, а также наличные деньги, выданные организации

При использовании журнально-ордерной формы учета движение операций по счету 1030 отражают в журнале-ордере № 2 и ведомости № 2.

Для отражения оборотов по кредиту счета 1030 служит журнал - ордер № 2. Обороты по дебету этого счета записываются в разных журналах-ордерах и, кроме того, контролируются ведомостью № 2. Основанием для заполнения этих регистров являются проверенные и обработанные выписки из расчетного счета.

Суммы с одноименными корреспондирующими счетами каждой выписки складываются и записываются в журнал-ордер и в ведомость итогами.

Обязательное условие для заполнения регистров - использование одной строки для каждой выписки независимо от того, за какой период она составлена (за один, два, три, пять дней). Количество занятых строк журнала-ордера каждый месяц должно быть одинаковым и равно количеству полученных за этот период выписок из банка. Как в журнале-ордере Ns 2, так и ведомости респондирующих счетов с дебетом и кредитом счета 1030. Наличие этих показателей за каждый отчетный день и месяц позволяет работникам бухгалтерии анализировать источники поступления денежных средств на расчетный счет организации, контролировать целевое использование средств, исполнение обязательств перед бюджетом и прочими организациями, согласно утвержденному календарному графику финансовых платежей, разрабатываемому организацией.

Ежемесячно в разрезе счетов, цехов, подразделений бухгалтерия открывает листы-расшифровки для группировки сумм по отдельным статьям. В частности, суммы по журналу-ордеру № 2, отнесенные в дебет счетов подраздела 3100 «Обязательства по налогам», подлежат отражению по соответствующим статьям (счетам).

Таблица 1

Примеры корреспонденций группы счетов 1030«Денежные средства на текущих банковских счетах»Типового плана счетов

Содержание Операции	Дебет	Кредит
Поступление денег из кассы	1030	1010
Полученные авансы	1030	3510, 4410
Поступление денег от дебиторов	1030	1210,2110
Поступление денег в виде займов	1030	3010,40 10
Перечисление авансов	1610,2910	1030
Получение денег в касс из банка	1010	1030
Оплата расходов по реализации, общих и административных расходов	7110,7210	1030
Погашение задолженности по налогам, сборам и д им платежам в бюджет	3110,3130...	1030

1.2 Учет операций на валютных счетах

Расширяющаяся внешнеэкономическая деятельность казахстанских организаций, многообразие их внешних и внутренних связей, осуществляемых посредством и с применением иностранной валюты, вызывают необходимость изучения механизма проведения валютных операций. Одним из их проявлений, существенно влияющих на формирование финансовых результатов деятельности организации, является возникновение так называемых курсовых разниц. Установившиеся международные связи вызывают объективную необходимость обмена одних национальных денежных единиц на другие, расчетов с иностранными партнерами в валюте и т.п. Реализация этой необходимости осуществляется через валютный рынок, который посредством спроса и предложения формирует валютный курс. При проведении расчетно-платежных операций применяется рыночный курс тенге. Рыночный курс тенге определяется под воздействием спроса и предложения при проведении операций по купле-продаже валюты коммерческими банками.

Между резидентами все платежные операции должны осуществляться только в валюте Республики Казахстан, за исключением случаев, предусмотренных законодательством. Покупка, продажа и обмен иностранной валюты производятся только через уполномоченные банки, обменные пункты, уполномоченные небанковские финансовые учреждения.

Учет валютных средств осуществляется в тенге по курсу, устанавливаемому Национальным банком РК, и в целом, кроме начисления курсовой разницы, затруднений не имеет.

Начисление курсовой разницы по денежным средствам на валютном счете сложностей не вызывает, тем более такую разницу обслуживающие банки исчисляют сами, о чем сообщается владельцу счета банковской выпиской. Записи в бухгалтерском учете по валютным операциям отражаются в национальной валюте в пересчете по рыночному курсу. Первоначальное отражение в учете операций в иностранной валюте осуществляется с применением курса на дату совершения операции.

Примечание. Однако могут быть исключения в применении национальной валюты. При определенных условиях может применяться функциональная валюта, отличная от национальной валюты, в случаях, предусмотренных Международными стандартами финансовой отчетности.

Итак, курсовая разница - это разница, возникающая в учете в результате отражения одного и того же количества единиц иностранной валюты в национальной валюте при изменении курса.

Сложности при исчислении курсовой разницы начинают возникать при проведении импортно-экспортных операций, а также расчетов с прочими дебиторами и кредиторами при изменении эквивалента этой задолженности в тенге за время ее возникновения и погашения.

Курсовые разницы отражаются в учете в том отчетном периоде, в котором произведен их расчет на определенную дату. Например, на валютном счете организации числится 10 000 долларов США, оприходованные по курсу 119 тенге за доллар США, или 1 190 000 тенге. На конец периода курс составил 120 тенге, тогда курсовая разница составит 10 000 тенге (1 200 000 - 1 190 000), которая будет учтена как доход от курсовой разницы.

Другой пример: организацией получен от иностранного поставщика товар на сумму 50 000 долларов США, с оплатой в рассрочку по мере реализации. Курс на дату поступления товара составлял 120 тенге или стоимость товара составила 6 000 000 тенге, что характеризуется как кредиторская задолженность. До погашения задолженности на нее начисляется курсовая разница. Так, допустим, курс на дату расчета с поставщиками составил 121 тенге, тогда курсовая разница достигнет суммы в 50 000 (6 050 000 - 6 000 000) тенге. В зависимости от колебаний курса различают положительную курсовую разницу, относимую в доходы, и отрицательную курсовую разницу, учитываемую как расходы организации.

Согласно Закону РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» организации, осуществляющие деятельность на территории республики, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с требованиями этого Закона. На иностранные юридические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность через постоянные учреждения (филиалы, представительства и т.п.), распространяются положения казахстанского законодательства в части ведения бухгалтерского учета.

Основным условием регулирования деловых отношений в сфере внешнеторгового оборота является заключение договора купли-продажи. По такому договору продавец обязуется передать имущество в собственность покупателя, a покупатель принять имущество и уплатить за него денежную сумму. B качестве сторон договора выступают собственники имущества или денег или лица, осуществляющие за собственника операции, предусмотренные законодательством или договором. Права и обязанности по договору возникают по достижении соглашения по всем существенным условиям договора.

После заключения договора (контракта) стороны осуществляют действия по его выполнению, которые должны отражаться на счетах бухгалтерского учета. Внешнеторговые операции учитываются в зависимости от порядка и вида расчетов, а также от вида сделки - импорта или экспорта товара. B обязательном порядке организации-импортеры и экспортеры должны отразить особенности учета таких операций в своей учетной политике.

Валютные средства организаций, местонахождение которых находится в РК, хранятся на валютных счетах. B связи c этим для осуществления операций в иностранной валюте необходимо открытие таких счетов. Организация вправе открыть валютный счет на территории РК в любом банке, имеющим лицензию Наци анального банка РК на проведение операций в иностранной валю те, а также в банке, находящемся за границей. Для осуществления операций по счету банка, находящегося за границей, необходимы определенные процедуры, регулируемые нормативно-правовым актами Правительства и Национального банка РК.

Деятельность организаций, осуществляющих валютные операции, регулируется Законом РК «О валютном регулировании» Постановлениями Правительства и Национального банка РК.

Обслуживающий банк открывает организации счет в любой свободно конвертируемой валюте или несколько счетов по каждой валюте. Последнее характерно для крупных юридических лиц, имеющих множество иностранных партнеров, и выгодно в части экономии средств, необходимых для конвертирован одной валюты в другую.

На валютный счет организации могут поступать валютные средства:

- полученные из-за границы в виде оплаты за экспортированные товары (работы, услуги);

- полученные от нерезидентов; транспортных и страховых организаций;

- приобретенные на валютной бирже или конвертированные в обслуживающем банке;

- прочие, получаемые в соответствии с валютным законодательством РК.

Валютные средства по распоряжению владельцев валютных счетов могут быть:

- направлены за рубеж по экспортно-импортным операциям;

- проданы на валютной бирже или направлены на конвертирование;

- выданы на командировочные расходы;

- перечислены в виде уплаты по кредитам в иностранной валюте;

- использованы на иные цели, предусмотренные валютным законодательством РК.

Бухгалтерский учет операций по внешнеторговому договору

Методика отражения операций, совершаемых организациями в иностранной валюте, раскрывается в разделе 30 «Перевод операций в иностранной валюте» НСФО 2 и МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений валютных курсов».

При осуществлении валютных операций применяются понятия, предусмотренные указанными стандартами, в том числе:

валюта представления - валюта, в которой представляется финансовая отчетность;

иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты отчетности организации;

валютный курс - соотношение для пересчета одной валюты на другую, определяемое исходя из спроса и предложения на определенную валюту на активном рынке;

курсовая разница - разница, возникающая в результате отражения в системе бухгалтерского учета и финансовой отчетности одного и тот же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса;

конечный курс или курс закрытия - курс валюты отчетности по отношению к иностранным валютам на отчетную дату.

Юридические лица ведут бухгалтерский учет всех финансово хозяйственных операций, осуществляемых в иностранной валюте, в национальной валюте РК - тенге. Соответственно, любая операция в иностранной валюте в бухгалтерском учете будет находить свое отражение как в иностранной валюте, так и в тенге по рыночному курсу.

Курсовая разница

Датой При возникновении дебиторской или кредиторской задолженности по расчетам с подотчетными лицами курсовая разница возникает за счет изменения задолженности за период с даты образования задолженности по дату ее погашения. Например, организация направляет в служебную командировку за рубеж сотрудника и выдает ему на командировочные расходы 700 долларов США. На дату выдачи денег курс составлял 125 тенге, на дату утверждения авансового отчета - 126 тенге за доллар США.

Курсовые разницы от переоценки: инвестиций в зарубежные подразделения возникают в результате размещения инвестиций в дочернюю, зависимую или совместно контролируемую организацию. В отличие от курсовых разниц, возникающих по операциям в иностранной валюте между датой совершения операции и датой расчета по ней и признаваемых, соответственно, как доход или расход от курсовой разницы, инвестиции в зарубежные подразделения имеют свои особенности. Например: организация предоставляет долгосрочный заем своему зарубежному подразделению в иностранной валюте, возникающая курсовая разница признается как расширение финансовых инвестиций организации и относится на увеличение ее капитала.

Пример зарубежной деятельности

Организация "Альфа" создала зарубежную дочернюю организацию "Омега". Стоимость чистых активов дочерней организации на 1 января составляет 600 000 долларов США. Акционерный капитал дочерней организации составляет 400 000 долларов США, 200 000 долларов США являются внутригрупповым кредитом. Кредит должен рассматриваться как часть чистых инвестиций в дочернюю организацию. Относящаяся к нему курсовая разница учитывается в составе изменения капитала. Обменный курс на дату создания дочерней организации составлял 135 тенге, на отчетную дату - 137 тенге. Сумма займа подверглась изменениям:

При наличии задолженности по валютным средствам, полученным в виде займов (кредитов), курсовая разница возникает в результате уценки или дооценки кредиторской задолженности в связи с изменением курса тенге. Определение курсовой разницы производится с даты возникновения до даты окончательного погашения задолженности.

Например, организация получает ссуду от иностранного банка-нерезидента на сумму 100 000 долларов США. По условиям кредитного договора срок пользования средствами кредита составляет 60 дней. Процентная ставка 18 процентов годовых. Договором предусмотрена уплата процентов ежемесячно. Рыночный курс доллара США на день получения ссуды 155,5 тенге, на день уплаты процентов за 1-й месяц -156 тенге, на день возврата кредита - 156,2 тенге.

Доходы и расходы, возникающие в результате обмена одной валюты на другую, отличаются от доходов и расходов от курсовых разниц. Такие доходы и расходы отражаются в финансовой отчетности как результаты неосновной деятельности. Они возникают в результате применения двух различных курсов на одну и ту же дату: рыночного курса и курса реальной сделки, т.е. курса, по которому валюта покупается и продается, то есть образуются разницы, именуемые иногда, как «суммовые разницы».

Например, организация совершила операцию по купле-продаже иностранной валюты. На дату совершения сделки образовалась разница между рыночным курсом и курсом реальной сделки, т.е. разница между курсом, по которому операция отражается в тенге в бухгалтерском учете, и применяемым курсом по покупке и продаже иностранной валюты.

Курсовые разницы в оценке активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, исчисляются в тенге по рыночному курсу. Операции по купле-продаже иностранной валюты не вызывают появление курсовых разниц.

В таких случаях разницы квалифицируются как доходы и расходы от неосновной деятельности, так как они образуются в связи с применением двух разных курсов на одну и ту же дату. Имеются в виду рыночный курс, по которому иностранная валюта должна учитываться в бухгалтерском учете, и курс реальной сделки.

Под курсом реальной сделки понимается курс, по которому иностранная валюта продается или покупается. Положительная суммовая разница, возникающая между рыночным курсом и курсом реальной сделки, квалифицируется как доход от прочей реализации. Соответственно, отрицательная суммовая разница учитывается как прочие расходы.

Приобретение и продажа валюты

Для осуществления расчетов в иностранной валюте организации приобретают ее на валютном рынке. Такие операции оформляются договором, предметом которого является иностранная валюта. Организации вправе покупать и продавать иностранную валюту через банки, имеющие соответствующую лицензию Национального банка РК. Приобретение иностранной валюты допускается для ведения текущих валютных операций по приобретению и продаже товаров, работ, услуг, а также для осуществления платежей за границу.

1.3 Документальное оформление кассовых операций

Правильность постановки учета и контроля расходования денежных средств зависит от выполнения требований правил ведения бухгалтерского учета, законодательства о платежах и переводах денег, валютном регулировании и других нормативных документов. Порядок учета и оформления кассовых операций должен быть предусмотрен в учетной политике организации.

Движение денег, связанных с их получением и выдачей, требует правильного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы должны заполняться четко, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, должны погашаться штампами «получено» или «оплачено» с указанием даты и подписью.

Связано это с предупреждением использования документов повторно, с целью списания денег вторично по одному и тому же документу с выпиской нового расходного ордера. Зачастую бухгалтерами или кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.).

Ведение кассовых операций предусматривает наличие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц. В последнее время, в связи с компьютеризацией учета, отдельные требования по оформлению кассовых операций не выполняются, хотя ведение кассовой книги и отчета кассира допускается и в виде машинограмм.

Кассовая книга представляет собой журнал, записи в котором осуществляются через копировальную бумагу, с отрывной частью, которая и является отчетом кассира. При этом в кассовой книге записи осуществляются ручкой, соответственно отчет кассира, исполненный под копирку, должен по записям совпадать с кассовой книгой.

В кассовой книге фиксируются все приходные и расходные ордера с указанием их номеров, сумм, фамилий или кратких наименований кассовых операций. При этом остаток денег на конец дня должен соответствовать остатку на начало следующего.

Наибольший объем операций с наличностью осуществляется через расчетный счет обслуживающего организацию банка. Это и сдача выручки на расчетный счет, и получение денег на выплату заработной платы, командировочных и т.д. Полнота сдачи денег в банк сверяется показателями расходного ордера, отчета кассира, выписки банка, квитанции банка, все они должны быть тождественны друг другу.

Получение денег с расчетного счета сверяется по приходному ордеру, выписке банка, корешку чековой книжки, кассовой книге и корешку приходного ордера, прилагаемого к выписке банка. Показатели этих документов должны совпадать по сумме.

Нумерация кассовых ордеров осуществляется по порядку с начала года. Кассовые документы оформляются только при наличии первичных документов и подписаны руководителем и главным бухгалтером.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам должны производиться только в день их составления.

При получении кассовых ордеров кассир обязан проверить наличие и подлинность подписи главного бухгалтера и наличие разрешительной подписи руководителя, правильность оформления документов и полноту приложенных документов.

Если не соблюдено хотя бы одно из этих требований, кассир обязан возвратить документы в бухгалтерию для надлежащего их оформления.

Кассиру запрещено передоверять выполнение своих функций другим лицам.

Руководитель организации должен установить сроки проведения внезапной проверки кассы и состав комиссии, при этом проверка проводится не реже одного раза в квартал.

Инвентаризация кассы

Инвентаризация кассы проводится с полным полистным пересчетом всех денежных купюр, ценных бумаг, денежных документов, бланков строгой отчетности по видам с указанием в акте названия, номера, серии и номинальной цены и проверкой других ценностей, находящихся в кассе. При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги (акции, облигации, чеки, векселя и другие документы, выпускаемые в соответствии c законодательством в качестве ценных бумаг).

Денежная наличность включается в акт по купюрам и сумме. Заявления кассира o наличии в кассе денежных средств и других ценностей, не принадлежащих данному субъекту, не принимаются.

B акте инвентаризации наличия денежных средств остатки находящихся в кассе денежных средств сверяются c данными учета на день инвентаризации, и определяется результат. При обнаружении инвентаризацией недостачи или излишков в акте указываeтся сумма.

Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся на этом счете сумм:

1) при сдаче денежной наличности - c данными квитанции учреждения банка, почтового отделения, копии сопроводительных ведомостей на сдачу денег инкассатoрам банка и т. п.;

2) по суммам, переведенным собственником или другими организациями согласно полученным от них извещениям (авизо) c указанием даты, номера поручения, суммы и наименования учреждения банка или почтового отделения,

2. Анализ использования денежных средств на предприятии

2.1 Анализ движения денежных потоков

Большинство видов хозяйственных операций организации в той или иной форме связано с поступлением или выбытием денежных средств. В основе реализации практически любого управленческого решения руководства лежит использование денежных средств.

К числу таких решений относится решение о расходах на поддержание необходимого объема оборотных активов: запасов сырья, материалов, комплектующих изделий готовой продукции, товаров для перепродажи, дебиторской задолженности, средств необходимых для обслуживания задолженности, оплаты труда работников, уплаты налогов и отчислений.

Денежные средства используются как правило и на затраты капитального характера: в основные средства, нематериальные активы, проектные и научные исследования, финансовые вложения и т.п.

Для осуществления своих расходов организация должна обеспечивать адекватный приток денежной массы в виде выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг), поступления дивидендов на вложенный капитал, получение временных заемных денежных средств и т.д. Таким образом, деятельность организации является объективной предпосылкой возникновения денежных средств.

Движение денежных средств организации во времени представляет собой непрерывный процесс, создавая денежный поток.

Денежный поток - это совокупность распределенных во времени объемов поступления и выбытия денежных средств в процессе хозяйственной деятельности организации. Поступление (приток) денежных средств называется положительным денежным потоком, выбытие (отток) денежных средств - отрицательным денежным потоком.

Разность между положительным и отрицательным денежными потоками по каждому виду деятельности или по хозяйственной деятельности организации в целом называется чистым денежным потоком. [7] Понятие денежный поток является обобщающим и содержит в себе большое количество разнообразных видов потоков денежных средств, возникающих в процессе функционирования организации.

Для обеспечения всестороннего, глубокого анализа денежные потоки организации необходимо классифицировать по ряду основных признаков: По видам деятельности: денежные потоки по операционной, инвестиционной и финансовой деятельности.

По участию в хозяйственном процессе: денежные потоки по организации в целом; по видам хозяйственной деятельности; по структурным подразделениям организации, а также по отдельным хозяйственным операциям.

По направлению: положительные и отрицательные денежные потоки.

По уровню оптимальности - избыточный и дефицитный денежные потоки.

По времени: ретроспективный (отчетный), оперативный и планируемый денежные потоки. По моменту оценки стоимости денежных средств: настоящая и будущая стоимость денежных потоков.

По характеру формирования: периодический (регулярный) и эпизодический (дискретный) денежные потоки. По временным интервалам: денежные потоки с равномерными и неравномерными временными интервалами.

Для осуществления нормальной жизнедеятельности организация должна располагать оптимальной суммой денежных средств. Недостаток средств может негативно отразиться на отразиться на деятельности организации и привести к неплатежеспособности, снижению ликвидности, убыточности и даже прекращению функционирования организации в качестве хозяйствующего субъекта рынка. Избыток денежных средств также может иметь отрицательные последствия для организации. Избыточная денежная масса, не вовлеченная в производственно-коммерческий оборот не приносит дохода.

Кроме того на реальную стоимость денег влияют инфляционные процессы обесценивания их во времени. Чтобы принимать оптимальные управленческие решения связанные с движением денежных средств, для достижения наилучшего эффекта хозяйственной деятельности руководству организации нужна постоянная осведомленность о состоянии денежных средств. Следовательно необходим систематический деятельный анализ и оценки денежных потоков организации. [7]

Важная роль анализа денежных потоков, создающего основу для формирования эффективной политики и принятия управленческий решений руководством организации обусловлено рядом причин:

- денежные потоки обслуживают функционирование организации практически во всех аспектах деятельности;

- оптимальные денежные потоки обеспечивают финансовую устойчивость и платежеспособность организации;

- рационализация денежных потоков способствует достижению ритмичности производственно-коммерческого процесса организации;

- эффективное управление денежными потоками сокращает потребность организации в привлечении заемного капитала;

- оптимизация денежных потоков является предпосылкой ускорения оборачиваемости капитала организации в целом;

- рациональной использование высвободившихся денежных средств в результате оптимизации денежных потоков способствует расширению масштабов производства и росту выручки от продаж продукции, товаров (работ, услуг) получению дополнительных доходов.

Цель анализа денежных потоков - получение необходимого объема их параметров, дающих объективную, точную и своевременную характеристику направлений поступления и расходования денежных средств, объемов состава структуры, объективных и субъективных, внешних и внутренних факторов оказывающих различное влияние на изменение денежных потоков.

Задачами анализа денежных потоков организации являются:

- оценка оптимальности объемов денежных потоков организации;

- оценка денежных потоков по видам хозяйственной деятельности;

- оценка состава структуры направлений движения денежных средств;

- оценка динамики потоков денежных средств;

- выявление и измерение влияния различных факторов на формирование денежных потоков;

- выявление и оценка резервов улучшения использования денежных средств;

- разработка предложений по реализации резервов повышения эффективности использования денежных средств.

Одно из главных направлений анализа денежных потоков- обоснование

Степени достаточности (недостаточности) формирования объема денежной массы в целом, а также по видам деятельности, сбалансированности положительного и отрицательного денежных потоков по объему и во времени. Наряду с анализом денежных потоков в целом по организации целесообразно его проведение по отдельным структурным подразделениям (центрам ответственности) [7]. На первом этапе анализа рассматривается динамика объема формирования положительного денежного потока организации (притока денежных средств) в размере отдельных источников. Целесообразно сопоставлять темпы роста положительного денежного потока с темпами роста активов, объемов выручки от продаж с различными показателями прибыли (прибыли от продаж чистой прибыли). Особое внимание необходимо уделить соотношению источников образования положительного денежного потока - внутренних (выручки от продаж) и внешних (полученных займов, кредитов), выявлению степени зависимости от внешних источников.

Второй этап - изучение динамики объема отрицательного денежного потока организации (оттока денежных средств), а также его структуры по направлениям расходования денежных средств.

На третьем этапе анализируется сбалансированность положительного отрицательного денежных потоков по общему объему. Анализ динамики чистого денежного потока дает возможность оценить результат деятельности организации, так как денежный поток является одним из важнейших индикаторов сбалансированности производственно-финансовой деятельности.

В процессе четвертого этапа анализа определяется роль и место показателя чистой прибыли в формировании чистого денежного потока влияние на него различных факторов: изменения за анализируемый период величин остатков производственных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности, сумм начисленной амортизации, созданных резервов и т.п.

Особое место уделяется характеристике качества чистого денежного потока, т.е. показателям структуры источников его формирования. Высокий уровень качества чистого денежного потока характеризуется ростом удельного веса чистой прибыли, полученной за счет выручки от продаж и снижения себестоимости. Низкое качество имеет чистый денежный поток, значительная часть которого получена за счет роста цен продаж, связанного с инфляционными процессами, доходов от вне реализационных операций, чрезвычайных доходов и т.п. На пятом этапе проводится коэффициентный анализ, в процессе которого рассчитываются необходимые относительные показатели, характеризующие эффективность использования денежных средств в организации. С помощью различных коэффициентов осуществляется моделирование факторных систем с целью выявления и количественного измерения резервов эффективности управления денежными потоками.

В международной практике анализа денежных потоков организаций, в основе которой лежит соблюдение требований Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), в частности МСФО-7 «Отчеты о движении денежных средств», принято выделять денежные потоки по трем видам деятельности: текущей (производственно-коммерческой), инвестиционной и финансовой [7].

Хозяйственные операции организаций, связанные с движением денежных средств, находят отражение в бухгалтерских записях и по истечении отчетного периода служат информационной базой формирования бухгалтерского отчета о движении денежных средств.

Впервые «Отчет о движении денежных средств» был введен в состав бухгалтерского отчета за 1996 г. В настоящее время формат этого отчета в целом отвечает как требованиям Международных стандартов финансовой отчетности (МСФО), так и принципам GAAP. Так, «Отчет о движении денежных средств», составленный в соответствии с требованиями GAAP, содержит данные о движении денежной наличности (касса и остатки средств в банке) по трем разделам: основная деятельность, инвестиции, финансовые аспекты. Данные отчетного периода включают остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода, поступление и выбытие средств - по видам деятельности с выделением конкретных направлений: поступления от покупателей, инвесторов, от продажи ценных бумаг, имущества, по дивидендам, выбытие денежных средств на покупку товаров, сырья, оплату труда, уплату налогов, процентов по обязательствам, на приобретение различных видов активов, погашение обязательств перед кредиторами и т. п.

«Отчет о движении денежных средств» содержит сведения о потоках денежных средств: поступление, направление денежных средств в размере текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации и остатки денежных средств на начало и конец отчетного периода.

Текущей считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности (производством промышленной продукции, выполнением) строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т. п.). Инвестиционной считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями в связи с приобретением земельных участков, зданий и другой недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других вне оборотных активов, а также их продажей, с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.

Финансовой считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

По данным отчета о движении денежных средств в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности приводится расшифровка о фактическом поступлении средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг; от продажи основных средств и иного имущества; получение авансов, бюджетных средств и средств целевого финансирования; кредитов, займов; дивидендов, процентов по финансовым вложениям и прочие поступления; направление денежных средств на оплату товаров, продукции (работ, услуг); на оплату труда; на отчисления в государственные внебюджетные фонды; выдачу авансов; на финансовые вложения; выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам; на расчеты с бюджетом; оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления.

Данные о движении денежных средств, связанные с выплатой (получением) процентов и дивидендов, а также с результатами чрезвычайных обстоятельств, раскрываются отдельно.

В отчете о движении денежных средств справочно приводятся данные о поступлении в отчетном периоде денежных средств по наличному расчету с указанием расчетов с юридическими и физическими лицами, а также данных о поступлении денежных средств по расчету с применением контрольно-кассовых машин и бланков строгой отчетности.

Кроме того, в отчете о движении денежных средств должны быть указаны данные о суммах денежных средств, сданных организацией в кредитные учреждения,и о суммах,поступивших в кассу организации из кредитного учреждения.

В соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, а также СБУ-4 «Отчет о движении денежных средств» в процессе составления и анализа отчета о движении денежных средств рекомендуется использовать прямой и косвенный методы.

...