Учет затрат по содержанию основных средств

Размещено на http://www.allbest.ru/

КОСТАНАЙСКИЙ СОЦИАЛЬНО-ТЕХНИЧЕСКИЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АКАДЕМИКА З. АЛДАМЖАР

ТЕХНИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

ЭКОНОМИКИ ПРАВА И УПРАВЛЕНИЯ

КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ ФИНАНСОВЫЙ УЧЕТ

ТЕМА: «УЧЕТ ЗАТРАТ ПО СОДЕРЖАНИЮ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ»

Выполнила: Рубис Нина Геннадьевна

2 курса специальности УиА, ЗУ

Научный руководитель Мощенко Н.С.

старший преподаватель

Костанай 2011

Содержание

Введение

1. Теоретические основы учета основных средств предприятия

1.1 Понятие и классификация основных средств

1.2 Оценка основных средств

2. Учет основных средств

2.1 Учет поступления и выбытия основных средств

2.2 Учет амортизации и износа основных средств

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Заключение

Список используемой литературы

Приложение

Введение

Производственно-хозяйственная деятельность предприятий обеспечивается не только за счет использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, но и за счет основных фондов - средств труда и материальных условий процесса труда.

Средства труда - станки, рабочие машины, передаточные устройства, инструмент и т.п., а материальные условия процесса труда - производственные здания, транспортные средства и другие.

Отличительной особенностью основных средств является их многократное использование в процессе производства, сохранение первоначального внешнего вида (формы) в течение длительного периода. Под воздействием производственного процесса и внешней среды они снашиваются постепенно и переносят свою первоначальную стоимость на затраты производства в течение нормативного срока их службы путем начисления износа (амортизации) по установленным нормам.

Формирование рыночных отношений в стране заставляет по-новому подойти к постановке учета на отдельных участках финансово-хозяйственной деятельности предприятий и организаций, в том числе учета основных средств.

В условиях ограниченности финансовых ресурсов в современных условиях развития экономики, высокой степени изношенности основных средств важное значение приобретает выбор учетной политики на предприятиях по привлечению инвестиций и обновлению основного капитала.

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, так как они в своей совокупности образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощь предприятия.

На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются в результате эксплуатации; подвергаются ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические качества; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего применения. Одним из показателей эффективного применения основных фондов является увеличение: времени их работы (путем сокращения простоев); коэффициента сменности; производительности (на базе внедрения новой техники и технологии); фондоотдачи (т.е. увеличения выпуска продукции, объема выполняемых работ и услуг на каждый рубль основных фондов).

Предприятия имеют право владения, пользования и распоряжения основными средствами: безвозмездно передавать или продавать другим предприятиям, обменивать, сдавать в аренду, принадлежащие ему здания, сооружения, оборудование, транспортные средства, инвентарь, списывать с баланса, если они изношены или морально устарели, независимо от того, полностью ли они амортизированы или нет.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:

ѕ контроль за сохранностью и наличием основных средств по местам их использования; правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, выбытия и перемещения;

ѕ контроль за рациональным расходованием средств на реконструкцию и модернизацию основных средств;

ѕ исчисление доли стоимости основных средств в связи с использованием и износом для включения в затраты предприятия;

ѕ контроль за эффективностью использования рабочих машин, оборудования, производственных площадей, транспортных средств и других основных средств;

ѕ точное определение результатов от списания, выбытия объектов основных средств.

Эти задачи решаются с помощью надлежащей документации и обеспечения правильной организации учета наличия и движения основных средств, расчетов по их амортизации и учета затрат по их ремонту.

Целью данной курсовой работы является изучение учета основных средств.

Задачи курсовой работы:

ѕ рассмотреть понятие и классификацию основных средств;

ѕ изучить оценку основных средств;

ѕ изучить учет поступления и выбытия основных средств;

ѕ рассмотреть учет амортизации основных средств;

ѕ показать синтетический и аналитический учет основных средств.

1. Теоретические основы учета основных средств предприятия

1.1 Понятие и классификация основных средств

Основные средства- это материальные активы, которые:

- используются в деятельности организации для производства или поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду другим организациям или административных и хозяйственных целей;

- предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года;

- не подлежат перепродаже покупателям [5].

Основные средства представляют собой материальные активы, действующие в течение длительного периода времени (более одного года) в качестве средств труда как в сфере материального производства, так и непроизводственной сфере.

Основные средства оказывают непосредственное воздействие на эффективность производства, качество работы и результаты всей финансово-хозяйственной деятельности организаций.

Единицей учета основных средств является инвентарный объект, т.е. законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми принадлежностями и приспособлениями. Инвентарные объекты делятся на простые (единичные) и сложные, состоящие из нескольких предметов. Признаком обособления одного вида объекта основных средств от другого служит выполнение ими самостоятельных функций и различный срок использования.

Для основных средств существенным является длительный характер использования. Количественная оценка длительности использования основных средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период использования организацией объекта, либо количество продукции или объем работ (услуг), которые организация рассчитывает произвести с использованием этого объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта, т.е. способности приносить экономическую выгоду.

В некоторых случаях, возможно, объединить отдельные незначительные активы, например шаблоны, инструменты и штампы, и применять к их общей стоимости критерии признания основных средств. К примеру, материнская плата, видеоплата, жесткий диск могут рассматриваться как один объект основных средств.

Наряду с этим, большинство запасных частей и оборудования для обслуживания обычно учитываются как товарно-материальные затраты и списываются на расходы по мере их использования. Однако крупные запасные части и агрегаты классифицируются как основные средства, если организация намерена использовать их в течение более одного периода. Также если крупные запасные части и агрегаты могут использоваться только для обслуживания определенного объекта основных средств, и предполагается, что их использование будет нерегулярным, они учитываются как отдельные объекты основных средств и амортизируются в течение периода, не превышающего срока полезной службы соответствующего объекта основных средств.

При определенных условиях общую сумму затрат, связанных с активом, необходимо разделить на составляющие части и учитывать каждую часть отдельно. Это необходимо в том случае, когда составные части данного объекта имеют разные сроки полезной службы или извлечение выгоды от использования отдельных частей происходит но различным схемам, требуя применения неодинаковых норм и методов начисления износа. Например, самолет и его двигатели должны отражаться как отдельно изнашиваемые активы, если они имеют разные сроки полезной службы.

Основные средства группируются по аналогии, связанной с видом и способом использования организацией. Примерами такого объединения могут служить следующие группы и подгруппы.

Земля (земельные участки). Единицей учета является площадь обособленного земельного участка, находящегося на праве собственности или праве постоянного землепользования.

Здания (корпуса цехов, мастерских, жилые здания и другие архитектурно-строительные объекты производственного, административно-хозяйственного и социально-бытового назначения). Единицей учета в этой группе являются каждое отдельно стоящее здание, пристройки, имеющие самостоятельное хозяйственное значение (склады, гаражи и др.). В состав единицы учета группы «Здания» входят все коммуникации, необходимые для нормальной его эксплуатации (система отопления, освещения, вентиляции, водогазоснабжения, внутренние телефоны и сигнализационные сети, лифтовое хозяйство).

Сооружения (нефтяные и газовые скважины, стволы шахт, автомобильные дороги, мосты, водохранилища и др.), в совокупности представляющие собой инженерно-строительные объекты, предназначенные для выполнения технических или общих функций процесса производства. Единицей учета считается каждое отдельное сооружение со всеми относящимися к нему устройствами.

Передаточные устройства (линии электропередачи, трансмиссии, трубопроводы, теплосети, газовые сети и др.) - совокупность объектов, предназначенных для передачи электрической, тепловой и механической энергии от машин-двигателей к рабочим машинам, а также для перемещения жидких и газообразных веществ от одной единицы учета к другой.

Машины и оборудование:

а) силовые машины и оборудование (атомные реакторы, котлы, паровые двигатели, турбины, силовые трансформаторы, двигатели внутреннего сгорания и др.), представляющие собой машины-генераторы и машины-двигатели, производящие электрическую и тепловую энергию или преобразующие ее в механическую энергию движения. В состав единицы учета по группе машин и оборудования входят приспособления, принадлежности и приборы, составляющие с ними единое целое;

б) рабочие машины и оборудование (станки, аппараты, агрегаты различного назначения). В совокупности эти устройства предназначены для механического, термического, химического или другого технологического воздействия на предметы труда, для их перемещения в производственном процессе добычи, плавки, изготовления и т.д. В каждой отрасли промышленности рабочие машины и оборудование могут группироваться по видам и технологическому назначению;

в) измерительные и регулирующие приборы, устройства, лабораторное оборудование (манометры, весы, дозаторы, оборудование для диспетчерского контроля, сигнализации, приборы и аппаратура заводских и научно-исследовательских лабораторий, микроскопы, термостаты и т.п.), предназначенные для измерения различных параметров работы эксплуатируемой техники, регулирования производственных процессов, проверки качества сырья, материалов, готовой продукции, уровня влажности воздуха, шумового воздействия и других санитарно-гигиенических условий. Отличительная особенность измерительных и регулирующих приборов как инвентарных объектов состоит в том, что они имеют самостоятельное значение и не являются составной частью других объектов;

г) компьютерная техника (электронно-вычислительные, управляющие и аналоговые машины, цифровые вычислительные машины всех видов и систем);

д) прочно машины и оборудование (пожарные и другие специальные машины, оборудование телефонных станций и др.) - машины и аппараты, и другое оборудование, не вошедшее в перечисленные выше группы [8].

В группе «Машины и оборудование» отдельно учитывают все автоматические линии, отдельные машины и их совокупности, выступающие как самостоятельный объект. Автоматическим считается оборудование с программным управлением, а также станки, машины и агрегаты, выполняющие основные операции по непосредственному воздействию на предметы труда без участия человека. При этом рабочие могут осуществлять только наладку автомата, загрузку исходных материалов, контроль обработки, смену инструмента, а в отдельных случаях и удаление отходов.

Транспортные средства (подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного и коммунального транспорта, производственный транспорт, магистральные нефтегазопроводы). В совокупности они представляют собой средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и транспортировки грузов и веществ различного назначении.

Прочие:

а) инструменты (электродрели, отбойные молотки и др.) - основные средства, используемые в процессе ручного труда или прикрепляемые к машине для усиления или увеличения ее рабочих функций;

б) производственный инвентарь и принадлежности (верстаки, баки, контейнеры и инвентарная тара), используемые для облегчения производственных операций во время работы;

и) предметы административного и хозяйственного назначения (СТОЛЫ, шкафы и прочая мебель, ковры, люстры и т.д.);

г) рабочий и продуктивный скот (лошади, волы, коровы и др.). Единицей учета этой группы является каждое взрослое животное;

д) многолетние насаждения (озеленительные и декоративные, плодово-ягодные насаждения, живые изгороди и т.п.). Единицей учета многолетних насаждений считаются отдельные скверы, парки, сады, часть закрепленной за организацией улицы или территории, имеющей зеленые насаждения, независимо от их количества, возраста и породы;

е) прочие основные средства (библиотечные фонды, музейные ценности, капитальные затраты в арендованные основные средства, оружие, служебные собаки и др.).

В зависимости от степени использования основные средства подразделяются в учете на действующие, бездействующие и находящиеся в запасе. В зависимости от способа использования - на производственные и непроизводственные (административные, основные средства социальной сферы и т.п.). Кроме того, в бухгалтерском учете основные средства подразделяются на собственные, принадлежащие данной организации, и арендованные, т.е. находящиеся во временном пользовании за определенную плату.

1.2 Оценка основных средств

Одним из главных элементов при учете основных средств является их признание, что означает принятие объекта основных средств к учету для включения в Бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие условия признания активов. Они предусматривают выполнение одновременно двух условий:

- наличие высокой степени уверенности в том, что организация сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды;

- надежность оценки первоначальной стоимости актива [11].

Оценка степени вероятности получения организацией экономических выгод должна производиться на основании фактов, существующих на момент первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что организация получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя соответствующие риски. Обычно такая уверенность возникает, когда выгоды и риски уже перешли к организации. До этого момента объект основных средств обычно не признается.

Надежность оценки первоначальной стоимости актива, обычно легко обеспечивается. К примеру, в случае покупки объекта, стоимость определяется в размере передаваемых активов. Надежная оценка стоимости объекта при его создании своими силами может быть произведена на основании операций по закупке материалов, оплате труда и других операций, осуществляемых в процессе строительства.

При отражении основных средств в учете и отчетности используются следующие виды оценок:

- первоначальная стоимость,

- справедливая стоимость,

- балансовая стоимость,

- ликвидационная стоимость,

- текущая стоимость,

- возмещаемая стоимость,

- амортизируемая стоимость.

Первоначальная стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Балансовая (остаточная) стоимость - сумма, по которой актив признается в бухгалтерском балансе, за вычетом накопленной амортизации.

Справедливая рыночная стоимость (стоимость реализации) объекта основных средств равняется сумме денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении сделки между компетентными, желающими совершить такую операцию независимыми сторонами.

Ликвидационная стоимость определяется как чистая сумма, которую организация рассчитывает получить за объект основных средств в конце предполагаемого периода использования его организацией за вычетом ожидаемых затрат на ликвидацию этого объекта. Следует отметить, что показатель ликвидационной стоимости является расчетным, поскольку его значение определяется на основании приближенных расчетов, а не посредством непосредственного измерения. Приближенный показатель ликвидационной стоимости позволяет более обоснованно определить ту часть стоимости объекта, которая должна быть отнесена на расходы в течение периода его использования организацией (при условии достаточно точного определения ликвидационной стоимости).

Амортизируемая стоимость представляет собой первоначальную стоимость объекта основных средств или другую его оценку, отраженную в финансовой отчетности вместо первоначальной стоимости, за вычетом ликвидационной стоимости.

Текущая стоимость - сумма денежных средств или их эквивалентов, которая должна быть уплачена в том случае, если такой же или эквивалентный актив приобретался бы в настоящее время.

Данное определение текущей стоимости дано в Концептуальной основе подготовки и представления финансовых отчетов.

1. Первоначальная оценка основных средств

При признании объект основных средств должен быть оценен по первоначальной стоимости. Определение первоначальной стоимости при разных способах приобретения объектов имеет особенности. Первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату, состоит из покупной цены (за вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая импортные таможенные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, и всех затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее состояние. Необходимым условием для включения любых затрат в фактическую стоимость является непосредственная связь их с приобретением объекта или доведением его до рабочего состояния [6].

Первоначальная стоимость основных средств, произведенных самой организацией, включает все расходы, связанные со строительством, такие как материалы, оплату труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы по страхованию на период строительства и т.п. При этом проценты за кредит на создание (строительство) объекта, также могут формировать первоначальную стоимость возводимых основных средств, что не допускается при приобретении объектов.

Когда новые основные средства приобретаются в обмен на основные средства другого вида или любой иной неденежный актив организации, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной справедливой рыночной стоимости. Последняя, в свою очередь, равняется справедливой рыночной стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств (плюс, полученная или минус выплаченная за переданный актив). Разница между определенной таким образом первоначальной стоимостью нового объекта основных средств и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива образует доход или расход от операции обмена.

Когда новый объект приобретается в обмен на объект того же вида, который используется в той же деятельности (выполняет одинаковую с переданным функцию) и имеет такую же справедливую рыночную стоимость, то фактическая стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного актива. В этом случае ни доход, ни расход от операции обмена не возникают.

К примеру, первоначальной стоимостью объекта основных средств считается:

- для земельного участка - цена приобретения, указанная в счете, комиссионные вознаграждения агентам по недвижимости, оплата услуг юриста по оформлению договора купли-продажи, возникающие при этом налоги и сборы, расходы по подготовке земли к целевому пользованию (снос старых зданий за вычетом доходов от реализации материалов, полученных при разборке здания, очистка, выравнивание) и т. д.;

- для приобретенного оборудования - цена приобретения., затраты на перевозку, в том числе страхование во время перевозки, монтаж, проведение испытаний в целях проверки годности оборудования к эксплуатации и т.д. Однако стоимость ремонта, произведенного в результате повреждения станка во время монтажа, будет включаться в текущие расходы. Если основные средства приобретаются в кредит, уплаченные проценты также будут являться текущими расходами и не будут включаться в первоначальную стоимость объекта, (исключение составляют проценты за кредит, полученный под строительство объекта);

- для приобретенных готовых зданий сооружений - цена приобретения по счету, оплата услуг юристов, связанных с осуществлением сделки по покупке недвижимости, возникающие при этом налоги и сборы, оплачиваемые покупателем;

- при строительстве зданий и сооружений - все расходы, связанные со строительством: материалы, оплата труда, соответствующая доля накладных расходов, оплата услуг архитекторов, юристов, расходы на страхование на период строительства, проценты по кредитам, предоставленным на период строительства, расходы на приобретение разрешения на строительство и т.д.

При приобретении земли, здания или сооружения как одного целого в целях использования каждого по назначению при оприходовании необходимо разграничивать первоначальную стоимость этих объектов, так как здание и сооружение имеют ограниченный срок эксплуатации и подвержены износу. Земля не амортизируется, так как считается, что ее стоимость не уменьшается и не истощается в процессе производственной деятельности. Если в данной ситуации к использованию предназначен только земельный участок, а здания и сооружения подлежат сносу, то разграничение в стоимости не производится, а приобретенным объектом считается земля. Расходы по сносу за вычетом доходов от реализации как объекта в целом, так и отдельных частей, получаемых при разборке, учитываются в первоначальной стоимости земли.

Первоначальная стоимость объектов основных средств определяется:

- при внесении учредителями основных средств в счет их вклада в уставный капитал - по согласованной стоимости между учредителями;

- при изготовлении основных средств самой организацией или приобретении их за плату - по сумме фактических затрат;

- при получении объектов от других юридических или физических лиц безвозмездно - экспертным путем или по данным акта приема-передачи.

2. Учет основных средств

2.1 Учет поступления и выбытия основных средств

Основные средства поступают на предприятие в результате капитальных вложений (строительства новых зданий, сооружений); приобретения и установки торгового оборудования; получение за плату от юридических и физических лиц, а также приобретения на аукционе новых и бывших в употреблении объектов основных средств; безвозмездного поступления (в порядке спонсорской помощи) от юридических и физических лиц новых и бывших в употреблении объектов основных средств; получение объектов основных средств в качестве взносов учредителей, участников акционерных предприятий в уставный капитал; оприходования неучтенных (излишних) объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы. Поступившие в организацию объекты основных средств принимаются специальной комиссией, созданной по распоряжению руководителя организации.

Поступление основных средств оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1), составляемым комиссией. В нем дают подробную характеристику принимаемого объекта, указывают его первоначальную стоимость и сумму износа по данным документов о передаче объектов (если объект ранее находился в эксплуатации), а также приводят заключение комиссии о состоянии объекта. Акт составляется на каждый объект при приемке любых видов основных средств. Общий акт допускается в отношении хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования и т.п., если они однотипны, одинаковы по стоимости и приняты в одном календарном месяце. Акт приемки-передачи (перемещения) основных средств составляется двумя сторонами - принимающей объект и передающей, с указанием времени вступления в эксплуатацию, даты изготовления, первоначальной стоимости и суммы износа [12].

К актам приемки-передачи (перемещения) основных средств прилагается техническая документация (паспорт оборудования, здания и т.п.) на данный объект. Акт приемки-передачи, заполненный и подписанный членами комиссии, вместе с паспортом и другой технической документацией на приобретение (сооружение) объекта передают в бухгалтерию организации, где на основании этих документов закрепляют этот объект за материально ответственным лицом. На каждый инвентарный объект открывают Инвентарную карточку учета основных средств (регистр аналитического учета) (ф. № ОС-6), присваивают объекту инвентарный номер, вносят объект в инвентарный список (по месту нахождения, эксплуатации), производят записи по оприходованию основных средств. Форма инвентарной карточки приведена ниже.

Присвоенный инвентарный номер сохраняется за инвентарным объектом на весь период нахождения его на предприятии, под этим номером он проходит во всех первичных документах и учетных регистрах. При выбытии объекта его инвентарный номер не должен присваиваться другому поступившему объекту.

Основные средства учитываются по первоначальной (текущей) стоимости и по этой стоимости они показываются в разделе «Долгосрочные активы» бухгалтерского баланса.

Затраты на строительно-монтажные работы учитываются нарастающими итогами с начала и до конца строительства и реконструкции объекта. Затраты на проектно-изыскательские работы отражают в суммах, оплаченных проектным и другим организациям за выполнение этих работ. Если затраты по проектно-изыскательским работам относятся к нескольким строящимся или реконструируемым объектам, то их распределяют пропорционально сметной стоимости этих объектов.

Строительно-монтажные работы могут осуществляться подрядным и хозяйственным способами.

При подрядном способе предприятие выступает в роли заказчика, а производство строительно-монтажных работ ведет по договору специализированная подрядная строительная организация. При этом следует иметь в виду, что, согласно Налоговому кодексу, облагаемым оборотом при осуществлении строительных, строительно-монтажных работ, ремонтно-строительных работ по возведению и ремонту зданий является стоимость выполненных и принятых заказчиком к оплате работ.

Если по условиям договора строительство здания осуществляется подрядной организацией и при этом заказчик (торговая организация) обязуется обеспечить подрядную организацию строительными материалами, то передача заказчиком (торговой организацией) подрядчику названных строительных материалов, ранее приобретенных с налогом на добавленную стоимость, производится по ценам без учета налога на добавленную стоимость. В дальнейшем, по мере принятия к оплате актов выполненных работ, налог на добавленную стоимость, ранее отнесенный в зачет по строительным материалам, использованным на строительство, подлежит исключению из зачета и включению в стоимость строящего (построенного) объекта. При этом у подрядчика стоимость таких строительных материалов в акте выполненных работ указывается отдельной строкой и в облагаемый оборот в целях исчисления налога на добавленную стоимость не включается.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия в составе основных средств происходят изменения по следующим причинам:

- реализация ненужного объекта основных средств;

- безвозмездная передача другим предприятиям;

- ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям;

- перемещение отдельных объектов внутри организаций;

- передача другим предприятиям в виде вклада в их уставный капитал;

- недостача или порча основных средств, выявленная при инвентаризации;

- уценка объектов основных средств.

Реализация объектов основных средств другим предприятиям (продажа на аукционах и конкурсах) осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1) в трех экземплярах: первые два - у организации сдающей (где первый экземпляр прилагается к отчету, а второй - к извещению на передачу и для акцепта), третий экземпляр передается лицу, принимающему объект основных средств. В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Безвозмездная передача (дарение) основных средств оформляется «Актом приемки-передачи (перемещением) основных средств» (ф. № ОС-1) в двух экземплярах (для сдающего и принимающего объекты основных средств). В акте записываются первоначальная стоимость и сумма накопленного износа объектов основных средств к моменту передачи. Инвентарная карточка изымается из картотеки и прилагается к акту, о чем делается отметка в описи инвентарных карточек и в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения.

Стоимость безвозмездно переданных объектов основных средств списывается с баланса на основании «Акта приемки - передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1) и письменного сообщения получателя об оприходовании объектов.

Покупатель возмещает все расходы торговой организации на упаковку, транспортировку и погрузочно-разгрузочные работы, связанные с передачей оборудования.

Монтаж оборудования на новом месте покупатель производит за счет средств финансирования капитальных вложений и включает их в первоначальную стоимость объекта. Первоначальные затраты на монтаж переданного оборудования, которые были ранее сделаны передающей стороной, а также расходы на его демонтаж покупатель не возмещает.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия основные средства, находясь в эксплуатации, постепенно изнашиваются и полностью утрачивают свое первоначальное значение. Если восстановление этих основных средств невозможно или экономически нецелесообразно, то их разрешено списывать с баланса организации. Кроме того, с баланса разрешено также списание объекта основных средств в связи с моральным износом, вследствие ветхости, стихийных бедствий, при ликвидации части объекта основных средств в связи с переоборудованием и модернизацией. Для определения непригодности к дальнейшему использованию в процессе финансово-хозяйственной деятельности организаций, невозможности реализации и неэффективности их восстановления по распоряжению руководителя организации создают постоянно действующую комиссию из компетентных работников: представителя администрации, главного инженера, главного механика, главного технолога, начальника ОТК, главного бухгалтера и лиц, на которых возложена ответственность за сохранность объектов основных средств. При списании основных средств, контролируемых государственными инспекциями, для участия в работе комиссии приглашают их представители.

Постоянно действующая комиссия предприятия определяет объекты, подлежащие списанию по ветхости, моральному износу или из-за стихийных бедствий. В любом случае списание объекта оформляется «Актом на списание основных средств» (ф. № ОС-3), форма которого приведена ниже. Акт составляется комиссией в двух экземплярах, первый из которых передается в бухгалтерию, второй экземпляр остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и служит основанием для сдачи на склад полученных в результате списания материалов, запасных частей, металлолома и т.п. В акте дается полная характеристика состояния объекта, указывается причина ликвидации, первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, количество ремонтов объекта, а также указывают затраты на списание, стоимость поступивших материальных ценностей (металлолома, запасных частей и материалов) от сноса и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования и т.п.

Таким образом, определяются, с одной стороны, убытки, а с другой - выручка, выражающая стоимость оприходованных или реализованных на сторону материалов, а также конечный результат.

Отражение указанных операций имеет большое значение для учета действительного состояния имущества, определения темпов износа и выбытия основных средств, что весьма важно для планирования процессов их воспроизводства. Кроме того, учет этих операций связан с правильным и полным определением выручки от них, составляющей один из источников финансирования новых капитальных вложений.

2.2 Учет амортизации и износа основных средств

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с МСФО 16, износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два основных вида износа: физический и моральный [4].

Физический износ основных средств является результатом их использования и воздействия внешних факторов, то есть такой износ происходит в результате участия основных средств в процессе производства в связи с механическим изнашиванием частей и деталей оборудования, конструктивных элементов зданий и сооружений (эксплуатационная форма физического износа), а также под воздействием различных внешних факторов: влажности, атмосферных осадков, ржавления, старения металла и др. (естественная форма физического износа). В результате физического износа утрачивается часть первоначальной стоимости основных средств.

Моральный износ основных средств представляет собой процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники, то есть связан с техническим прогрессом, совершенствованием и обновлением методов производства. Совершенствование техники и технологий способствует удешевлению производства аналогичных действующих основных средств. В связи с этим основные средства, находящиеся в эксплуатации, как бы обесцениваются, теряя часть своей стоимости. С созданием и внедрением в производство принципиально новых, более совершенных и экономичных видов машин, оборудования, зданий и сооружений, новых или улучшенных более продуктивных пород животных, видов и сортов многолетних насаждений становится экономически нецелесообразным дальнейшее использование действующих основных средств.

В результате действия морального износа до наступления срока физического износа объекты основных средств заменяют новыми, более экономичными. С целью устранения морального износа проводят реконструкцию и модернизацию объектов основных средств. Воздействию морального износа подвержены все основные средства, кроме музейных и художественных ценностей, книг фундаментальных библиотек, фильмофондов, зданий и сооружений, являющихся памятниками архитектуры и искусства.

Амортизация - стоимостное выражение износа. В соответствии с принципами бухгалтерского учета стоимость основных средств должна равномерно распределяться в течение предполагаемого срока их эксплуатации путем распределения (списания) на отчетные периоды, в течение которых эти объекты способны выполнять функции, приносящие доход их владельцу. Задача процесса амортизации - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на себестоимость продукции (работ, услуг) или на расходы компании в течение предполагаемого срока эксплуатации.

Все материальные активы длительного пользования, кроме земли, имеют ограниченный срок эксплуатации. Из-за ограниченного срока службы стоимость этих активов необходимо распределять в течение всех лет эксплуатации. Основными причинами ограниченности срока службы активов являются физический и моральный износ. Периодический ремонт и тщательный уход могут сохранить объекты в хорошем состоянии и продлить срок их службы, но, в конечном итоге каждый объект основных средств должен придти в негодность. Регулярный ремонт не исключает необходимости амортизации.

Амортизационные отчисления - один из основных элементов, составляющих себестоимость продукции, работ и услуг. Завышение или занижение суммы амортизационных отчислений приводит к искажению затрат на производство.

Амортизация - это процесс распределения амортизируемой стоимости актива в течение срока службы. Амортизируемая стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы. Амортизационные отчисления признаются за каждый отчетный период как расход.

Согласно МСФО 16 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

а) прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;

б) метод суммы изделий (списание стоимости пропорционально объему выполненных работ, или производственный метод);

в) метод уменьшающегося остатка.

К различным видам объектов недвижимости, зданий и оборудования допускается применение различных методов.

Выбранные организацией методы начисления амортизации должны определяться учетной политикой и применяться последовательно от одного отчетного периода к другому, за исключением случаев изменения в предполагаемом принципе получения будущих экономических выгод от активов.

Прямолинейный метод является наиболее простым, при котором амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах. При прямолинейном методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из срока полезной службы, для более точного определения которого следует учитывать всю имеющуюся информацию о состоянии объекта на данный момент (вопросы ремонта и техобслуживания, современные тенденции в области технологий и производств, опыт работы с подобными активами, климатические условия и т.д.).

Например, организацией приобретено оборудование, первоначальная стоимость которого 200000 тенге, предполагаемая ликвидационная стоимость в конце трехлетнего срока службы - 20000 тенге. Исходя из этих данных, ежегодная сумма амортизации будет равна (200000 тенге - 20000 тенге): 3 года = 60 000 тенге.

Срок полезной службы объектов недвижимости, зданий и оборудования, как и ликвидационная стоимость, при необходимости могут пересматриваться с учетом произведенных последующих затрат, улучшающих состояние объектов недвижимости, зданий и оборудования, что приводит к увеличению срока службы, а также с учетом технологических изменений, изменений на рынке сбыта или в результате изменения условий деятельности, юридических ограничений по использованию объектов недвижимости, зданий и оборудования, что приводит к сокращению срока службы, т.е. с учетом всех факторов, влияющих на будущие экономические выгоды.

Пример.

Первоначальная стоимость приобретенного здания -1900000 тенге, ликвидационная - 100000 тенге, срок полезной службы - 40 лет. При использовании равномерного метода списания стоимости ежегодная сумма амортизационных отчислений составит (1 900 000 - 100 000): 40 лет = 45 000 тенге.

За 15 лет эксплуатации сумма накопленной амортизации составит, соответственно, 675 000 тенге. Через 15 лет в связи с изменением вида деятельности срок полезной службы и ликвидационная стоимость были пересмотрены - оставшийся срок службы определен в 10 лет (т.е. всего - 25 лет), а ликвидационная стоимость - 200 000 тенге. Исходя из уточненных данных, сумма ежегодных амортизационных отчислений на оставшиеся 10 лет составит (1 900 000 - 675 000 - 200 000): 10 лет = 102 500 тенге.

Прямолинейный метод используется в том случае, когда можно предположить, что доходы, получаемые от использования объектов недвижимости, зданий и оборудования, одинаковы в каждом периоде на протяжении срока его эксплуатации, т.е. уменьшение остающейся полезности объекта происходит равномерно.

Производственный метод начисления амортизации заключается в том, что амортизационные отчисления определяются только в период использования объекта, то есть между суммой амортизации и производственной мощностью существует прямая зависимость. При этом срок службы для определения амортизации не имеет значения. Производственная мощность может выражаться в единицах выпуска продукции, в часах эксплуатации, в единицах пробега и т.д. Остаточная стоимость актива ежегодно уменьшается прямо пропорционально показателю производственной мощности до тех пор, пока не достигнет ликвидационной стоимости.

Производственный метод начисления амортизации приемлем в тех случаях, когда срок эксплуатации ограничен преимущественно техническими показателями либо изменениями в деятельности организации.

Пример.

Станок согласно техническому паспорту может произвести 100000 деталей, или проработать в течение 5000 часов. Первоначальная стоимость станка - 500000 тенге, ликвидационная - 5000 тенге. Исходя из этих данных, норма амортизации определяется следующим образом:

а) (500 000 тенге - 5 000 тенге): 100 000 деталей = 4,95 тенге/деталь;

б) (500 000 тенге - 5 000 тенге): 5 000 часов = 99,00 тенге/ час.

В течение отчетного года станком было произведено 20000 деталей, а время работы станка за этот же период составило 1100 часов. Амортизационные отчисления за год в каждом случае составят:

4,95 х 20 000 = 99 000 тенге;

99 х 1 100= 108 900 тенге.

На практике организация должен выбрать один из показателей, характеризующих производственную мощность объекта недвижимости, зданий и оборудования.

При выборе производственного метода следует учесть, что резкие колебания величины амортизации из года в год, зависящие от использования производственных мощностей объекта, не дают четкого представления о тенденции изменения амортизации и оказывают соответствующее влияние на определение себестоимости и финансового результата.

Отдельные виды объектов недвижимости, зданий и оборудования действуют более эффективно именно в начале эксплуатации. Кроме того, в условиях совершенствования технологии оборудование быстро устаревает морально. Поэтому в целях создания финансовых условий для ускорения внедрения в производство научно-технических достижений и повышения заинтересованности в обновлении объектов недвижимости, зданий и оборудования организация может применять метод ускоренного начисления амортизации.

При методе уменьшающегося остатка норма амортизации, применяемая при прямолинейном методе, умножается на коэффициент ускорения, обычно равный двум, и применяется всегда только к балансовой стоимости объекта на конец предшествующего периода. Сумма амортизации при этом из года в год уменьшается, причем в первые годы она значительно выше. Предполагаемая ликвидационная стоимость при подсчете амортизации не учитывается, за исключением последнего года, когда сумма амортизации ограничена величиной, необходимой для уменьшения остаточной стоимости до ликвидационной.

Пример.

Обычная норма амортизационных отчислений при прямолинейном методе - 20%, тогда для ускоренной амортизации, при применении коэффициента 2, эта норма составит 40% и будет являться фиксированной ставкой к остаточной стоимости. В этом случае ежегодные амортизационные отчисления на станок первоначальной стоимостью 100000 тенге и ликвидационной - 10000 тенге будут определяться следующим образом:

Таблица 1

Обычная норма амортизационных отчислений при прямолинейном методе

Первоначальная стоимость	Сумма амортизации	Остаточная стоимость
1-й год - 100 000	40 000 = (40 %х 100 000)	60000
2-й год - 100000	24 000 = (40 % х 60 000)	36000
3-й год - 100 000	14400 = (40%х36000)	21600
4-й год - 100000	8 640 = (40 %х 21 600)	12960
5-й год - 100 000	2 960 = (12 960 -10 000)	10000

Данные методы амортизации должны постоянно пересматриваться и если они в полной мере не отражают ожидаемых выгод от использования активов, то должны изменяться. Изменения в применении метода амортизации должны учитываться перспективно.

Начисление амортизации на основные средства, вновь введенные в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем ввода, а по выбывшим основным средствам прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия. Амортизация по всем видам основных средств начисляется в целых тенге.

По полностью самортизированным основным средствам начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за последним месяцем; в котором амортизируемая стоимость этих средств была полностью перенесена на себестоимость продукции (работ, услуг), а объект подлежит списанию с баланса. Если объект основных средств полностью самортизирован, но может выполнять свои функции, то предприятию необходимо определить его рыночную (текущую) стоимость экспертным путем и пересмотреть срок полезного использования.

Начисление амортизации по арендованным основным средствам производится арендодателем или арендатором в соответствии с формой и условиями договора аренды.

Начисление амортизации не производится во время проведения реконструкции и технического перевооружения при условии их полной остановки, а также в случае перевода основных средств на консервацию. Кроме того, амортизация не начисляется по следующим видам основных средств: земле, продуктивному скоту, библиотечным Фондам, музейным ценностям, памятникам архитектуры и искусства, автомобильным дорогам общего пользования.

Для учета амортизации (износа) основных средств применяют счета подраздела 2420 «Амортизация основных средств».

Амортизационные отчисления по арендуемым основным средствам на условиях финансируемой аренды начисляет арендатор. Начисление амортизации отражается по дебету счетов издержек производства и других (счета 2410, 7210, и др.) и кредиту счета 2420 «Амортизация основных средств».

После оплаты выкупной стоимости, арендуемые на условиях финансируемой аренды, основные средства переходят в состав собственных. При этом дебетуют счета подраздела 2400 «Основные средства», субсчет «Собственные основные средства» и кредитуют счета подраздела 2400 «Основные средства», субсчет «Арендуемые основные средства» Одновременно износ этих арендуемых основных средств записывают по дебету счета 2420, субсчет «Износ арендуемых основных средств» и кредиту счета 2420, субсчет «Износ собственных основных средств».

При выбытии (продаже, списании, безвозмездной передаче и др.) объектов основных средств, принадлежащих организации на правах собственности, сумма накопленного по ним износа списывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета:

2420 «Амортизация основных средств»

Кредит счета:

2410 «Основные средства»

Аналогичная запись производится при списании суммы накопленного износа по недостающим или полностью испорченным объектам основных средств.

Кредитовое сальдо по счету 2420 «Амортизация основных средств» отражает величину накопительного износа объектов основных средств, как собственных, так и долгосрочно арендуемых, и служит источником погашения первоначальной стоимости выбывших объектов основных средств.

2.3 Синтетический и аналитический учет основных средств

Синтетический учет движения основных средств ведется на счетах подраздела 2400 «Основные средства». Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по их дебету отражаются поступления, а по кредиту - выбытия основных средств [2].

Поступления объектов основных средств путем строительства, приобретения и изготовления являются капитальными вложениями.

Для контроля и выявления себестоимости капитальных вложений применяется счет 2930 «Незавершенное строительство» подраздела 2900 «Прочие долгосрочные активы». основные средства учет синтетический

На этом счете учитываются все затраты:

- по возведению зданий и сооружений, монтажу оборудования и другие расходы, предусмотренные сметами, сметно-финансовыми расчетами на капитальное строительство (независимо от того, осуществляется это строительство подрядным или хозяйственным способом), а также вознаграждения по займам, представленным на период строительства;

- связанные со строительством и приобретением основных средств, включаемые и не включаемые в первоначальную стоимость объектов основных средств;

- по приобретению технического, энергетического, торгового и производственного оборудования, требующего монтажа и предназначенного для установки в строящихся (реконструируемых) объектах капитальных вложений.

Затраты на строительно-монтажные работы у заказчика торговой организации учитываются следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям и подрядчикам за выполнение проектных и строительно-монтажных работ с учетом налога на добавленную стоимость отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на сумму затрат на проектные и строительно-монтажные работы без налога на добавленную стоимость.

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам.

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на всю сумму к оплате проектно- изыскательным организациям и подрядчикам

Передача оборудования к установке в монтаж подрядной организации с учетом налога на добавленную стоимость отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2410 «Основные средства» субсчет «Оборудование к установке».

При начислении компенсации по отводу земельного участка под строительство (снос домов, очистка территории и т.д.) с учетом налога на добавленную стоимость делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на сумму начисленной компенсации без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость от начисленной компенсации

Кредит счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства» - на сумму подлежащую к оплате.

При оплате счетов проектно-изыскательной и подрядной организации за выполненные строительно-монтажные работы, включая налог на добавленную стоимость, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Дебет счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства»

Кредит счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

...