Учет затрат по содержанию основных средств

Сумма налога на добавленную стоимость, зачтенная в уменьшение платежей в бюджет, по мере оплаты счетов проектно-изыскательной и подрядной организации и приемки выполненных работ отражается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

После совершения капитальных затрат по определенным объектам, которыми пополняются основные средства, и определения их себестоимости (первоначальной стоимости) оприходование этих объектов в эксплуатацию на основании акта приемки-передачи (перемещения) основных средств отражается в бухгалтерском учете следующей записью на счетах:

Дебет счета 2410 «Основные средства»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство».

При этом затраты, связанные со строительством, но не включаемые в первоначальную стоимость объектов, списываются следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 7210 «Административные расходы»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство».

Следует отметить, что налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении зданий и легковых автомобилей, включается в их первоначальную стоимость и погашается путем начисления амортизации.

При хозяйственном способе все строительно-монтажные работы осуществляются собственными силами самим предприятием. Для этого в организации организуется строительный участок, приобретаются и сосредотачиваются необходимые строительные материалы, строительная техника, формируется строительная бригада (рабочая сила). Синтетический учет затрат на проектно-изыскательские и строительно-монтажные работы ведется следующим образом.

Начисление проектно-изыскательским организациям за проектно-сметную документацию отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на стоимость проектно-сметной документации без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 1420 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по выполненным работам.

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму принятых заказчиком выполненных работ.

На сумму фактической стоимости израсходованных основных, вспомогательных и строительных материалов, топливо, конструкции и т.д. на строительные работы объекта без налога на добавленную стоимость дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 2410 «Основные средства».

При этом следует иметь в виду, что согласно Налоговому кодексу суммы налога на добавленную стоимость, ранее отнесенные в зачет, по сырью, топливу, строительным материалам и др., использованным при осуществлении строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ, выполненных хозяйственным способом для собственных нужд, подлежат исключению из зачета и отнесению на увеличение стоимости строительства или объекта. Исключение из зачета указанных сумм налога производятся по мере отпуска строительных и других материалов на осуществление строительных, строительно-монтажных и ремонтно-строительных работ.

При этом на сумму налога на добавленную стоимость составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость»

На сумму начисленной заработной платы рабочим и служащим, занятым строительно-монтажными работами, делается следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»

Суммы отчислений социального налога от начисленной заработной платы строительных рабочих и служащих, согласно специальному расчету, отражаются следующей бухгалтерской записью на счетах:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3150 «Социальный налог».

Стоимость оборудования к установке, использованного для монтажа, списывается следующей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 3540 «Прочие краткосрочные обязательства», субсчет «Оборудование к установке»

На сумму выполненных подрядчиком работ и оказанных разными организациями услуг дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 2930 «Незавершенное строительство» - на стоимость выполненных работ и оказанных услуг без налога на добавленную стоимость

Дебет счета 3130 «Налог на добавленную стоимость» - на сумму налога на добавленную стоимость по этим выполненным работам и указанным услугам

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на стоимость работ и услуг к оплате

При перечислении сумм подрядчикам и другим организациям за выполненные работы и оказанные услуги на основании выписки банка производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»

Кредит счета 1040 «Денежные средства на текущих банковских счетах».

Оприходование построенных зданий и сооружений и ввод их в эксплуатацию на основании «Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1) отражается на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

Дебет счета 2410 «Основные средства»

Кредит счета 2930 «Незавершенное строительство».

При реализации основных средств на балансовую стоимость реализованного объекта основных средств дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит соответствующих счетов:

2410 «Основные средства»

3540 «Прочие краткосрочные обязательства»

2930 «Незавершенное строительство».

На сумму накопленного износа к моменту реализации объекта основных средств производится следующая бухгалтерская запись:

Дебет счета 2420 «Амортизация основных средств»

Кредит соответствующих счетов:

2410 «Основные средства»

3540 «Прочие краткосрочные обязательства»

2930 «Незавершенное строительство».

На основании предъявленных покупателям и заказчикам и принятых банком к оплате расчетных документов за реализованные объекты основных средств по текущей стоимости (без налога на добавленную стоимость) составляется следующая корреспонденция счетов:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов».

Сумма налога на добавленную стоимость по реализованным объектам основных средств отражается следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Кредит счета 3130 «Налог на добавленную стоимость».

При поступлении платежей от покупателей за реализованные им объекты основных средств на основании выписки банка и других денежных документов, в зависимости от форм и источников оплаты, дается следующая бухгалтерская проводка:

Дебет соответствующих счетов:

1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

1010 «Денежные средства в кассе»

Кредит счета 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»

Следует иметь в виду, что сумма износа объекта основных средств за период эксплуатации определяется расчетным путем исходя из первоначальной стоимости объекта и нормы амортизационных отчислений, действующих в период его эксплуатации.

Расходы по реализации объектов основных средств, связанные с демонтажем, разборкой, транспортировкой, упаковкой и другими работами, отражаются на счетах бухгалтерского учета следующими записями:

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов» - на общую сумму расходов

Кредит соответствующих счетов:

1310 «Сырье и материалы»

1350 «Прочие запасы» - на сумму использованной тары и тароматериалов и отходов для упаковки и транспортировки реализованных основных средств

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму оказанных услуг подрядными организациями по демонтажу, разборке и транспортировке реализованных объектов основных средств

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - на сумму начисленной заработной платы рабочим, занятым с реализацией объектов основных средств

Кредит счета 3150 «Социальный налог» - на сумму социального налога от начисленной заработной платы рабочим, занятым с реализацией объектов основных средств.

Следует отметить, что в целях предотвращения нереальных убытков от реализации, безвозмездной передачи индексированных основных средств Министерство финансов Республики Казахстан письмом от 18.07.1995г. № 6698 «Об отражении в учете индексации основных фондов (средств)» рекомендует убытки по этим операциям в пределах сумм дооценки по каждому объекту основных средств отражать на счетах бухгалтерского учета следующей записью:

ѕ на сумму доходов от реализации объектов основных средств:

Дебет счета 6210 «Доход от выбытия активов»

Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

ѕ на сумму расходов (убыток) от выбытия объектов основных средств:

Дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

В условиях рыночной экономики появилась возможность продавать целые подразделения предприятий или отдельные предприятия вместе с оборудованием, сооружениями, коммуникациями и т.д. путем проведения аукционов или конкурсов. Такая продажа отражается на счетах так же, как и реализация отдельных объектов основных средств. Только вместо расходов по демонтажу и упаковке могут возникнуть новые - оплата услуг экспертов, плата за оформление документов и т.д., которые также отражаются по дебету счета 7410 «Расходы по выбытию активов» [14].

При безвозмездной передаче (дарении) основных средств на основании акта приемки-передачи основных средств на сумму балансовой стоимости передаваемого объекта в бухгалтерском учете делается запись:

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит соответствующих счетов:

2410 «Основные средства»

2940 «Прочие долгосрочные активы»

2930 «Незавершенное строительство»

На сумму накопленного износа объектов основных средств к моменту передачи (дарения) дается бухгалтерская проводка:

Дебет счета 2420 «Амортизация основных средств»

Кредит соответствующих счетов:

2410 «Основные средства»

2940 «Прочие долгосрочные активы»

2930 «Незавершенное строительство»

Покупатель возмещает все расходы торговой организации на упаковку, транспортировку и погрузочно-разгрузочные работы, связанные с передачей оборудования.

Расходы отражаются на дебете счета 7410 «Расходы по выбытию активов».

В конце года, согласно вышеуказанному письму Министерства финансов Республики Казахстан, убытки от безвозмездной передачи объектов индексированных основных средств в пределах сумм дооценки по каждому объекту списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств»

Кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов».

После отражения данной операции оставшаяся часть убытка от безвозмездной передачи объекта основных средств списывается следующей бухгалтерской записью:

Дебет соответствующих счетов:

5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года»

Кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов».

На основании утвержденного руководителем предприятия акта на списание основных средств по ветхости и моральному износу в бухгалтерии производят соответствующие записи в учетные регистры и делают отметку о выбытии в инвентарной карточке и в инвентарном списке основных средств по месту их нахождения. При этом в бухгалтерском учете делаются следующие записи:

ѕ на балансовую стоимость списанного объекта основных средств:

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит соответствующих счетов:

2410 «Основные средства»

2940 «Прочие долгосрочные активы»

2930 «Незавершенное строительство»

ѕ на сумму накопленного износа по данному объекту к моменту списания:

Дебет счета 2420 «Амортизация основных средств»

Кредит соответствующих счетов:

2410 «Основные средства»

2940 «Прочие долгосрочные активы»

2930 «Незавершенное строительство»

ѕ на сумму расходов, связанных со списанием (ликвидацией) объектов основных средств (затраты по демонтажу, разборке и сносу объектов):

Дебет счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму оказанных подрядчиком услуг по ликвидации объектов основных средств

Кредит счета 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда» - на сумму заработной платы, начисленной рабочим за работы по ликвидации объектов основных средств

Кредит счета 3150 «Социальный налог» - на сумму социального налога от начисленной заработной платы рабочих, занятых с ликвидацией объектов основных средств

ѕ на стоимость полученных от ликвидации (списании) объекта основных средств материалов, деталей, топлива и др. по цене возможного использования:

Дебет соответствующих счетов:

2410 «Основные средства»

2940 «Прочие долгосрочные активы»

2930 «Незавершенное строительство»

Кредит счета 6210 «Доход от выбытия активов».

В конце года убытки от ликвидации и списания отдельных объектов индексированных основных средств в пределах сумм дооценки по каждому объекту списываются следующей бухгалтерской проводкой:

Дебет счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», субсчет «Фонд индексации имущества»

Кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов»

Расходы по ликвидации объектов основных средств можно списать за счет дополнительного неоплаченного капитала (в пределах наличия средств на счете) следующей записью на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 5420 «Резерв на переоценку основных средств»

Кредит счета 7410 «Расходы по выбытию активов».

После отражения данной операции на сумму дохода, которая может иметь место при ликвидации отдельных объектов основных средств, в конце отчетного года делается бухгалтерская запись:

Дебет счета 6210 «Доход от выбытия активов»

Кредит счета 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года».

Аналитический учет основных средств ведется в «Инвентарной карточке учета основных средств» (ф. № ОС-6), открываемой для каждого объекта или группы объектов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании «Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1), технической и другой документации.

Инвентарные карточки являются основной формой аналитического учета. В них регистрируются: шифр объекта, балансовая стоимость, норма амортизации, номер паспорта и чертежа, сведения о перемещении объекта внутри организации, о капитальном ремонте (дата и номер записи, сумма), данные о выбытии предмета (дата выбытия, номер акта, направление выбытия, дата и номер записи). Перечень отдельных приспособлений и принадлежностей основного инвентарного объекта, составляющих с ним одно целое, приводится на обратной стороне карточки. Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты и другое учитываются по группам на одной инвентарной карточке [15].

Инвентарные карточки заполняются на многих организациях в одном экземпляре, и для обеспечения сохранности они регистрируются в «Инвентарных описях по учету основных средств» (ф. № ОС-10), в которой приводится номер карточки по порядку, инвентарный номер, наименование объекта, дата и номер акта поступления и выбытия предмета. Эти описи облегчают контроль за полнотой учета объектов, их сохранностью. Записи в описях (ф. № ОС-10) производятся по классификационным группам основных средств.

В описи для каждого вида основных средств отведен раздел, определенный серией инвентарных номеров. При такой регистрации объект получает инвентарный номер, который проставляется в приемном акте, в инвентарной карточке и на самом объекте. Объект числится в учете под этим номером на протяжении всего времени его нахождения на торговом предприятии.

Зарегистрированные в описи карточки хранятся в картотеке, где они размещаются по классификационным группам основных средств, а внутри их - по местам нахождения эксплуатации и по видам. Карточки недействующих основных средств группируются отдельно.

По месту эксплуатации (нахождения) инвентарных объектов применяется «Инвентарный список основных средств (по месту их нахождения, эксплуатации)» (ф. № ОС-13). Это обеспечивает подразделения предприятия информацией, необходимой для организации контроля за эффективным использованием закрепленных за ним объектов и выявлением излишних основных средств.

Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов о поступлении и выбытии основных средств.

На каждую классификационную группу основных средств (здания, сооружения, передаточные устройства и т.д.) имеется отдельная опись инвентарных карточек, что облегчает сверку данных инвентарных карточек с данными описи. В небольших организациях может быть одна опись, но с разбивкой по классификационным группам.

Следует отметить, что на арендованные основные средства в бухгалтерии организации - арендатора инвентарные карточки не открывают. В качестве регистра аналитического учета таких объектов служит копия карточки учета долгосрочных арендованных основных средств (ф. № ОС-12а), которая должна быть приложена бухгалтерией арендодателя к акту приемки-передачи арендованных объектов.

Заключение

К основным средствам относятся материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму активы, к примеру, недвижимость (земля, здания, сооружения и другие объекты, связанные с землей), машины и оборудование, транспортные средства и т.п. которые отвечают таким требованиям как:

- используются в деятельности организации для производства или поставки товаров (работ, услуг), сдачи в аренду другим организациям или административных и хозяйственных целей;

- предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного года;

- не подлежат перепродаже покупателям.

Одним из главных элементов при учете основных средств является их признание, что означает принятие объекта основных средств к учету для включения в Бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются общие условия признания активов. Они предусматривают выполнение одновременно двух условий:

- наличие высокой степени уверенности в том, что организация сможет получить в будущем связанные с активом экономические выгоды;

- надежность оценки первоначальной стоимости актива.

При отражении основных средств в учете и отчетности используются следующие виды оценок: первоначальная стоимость, справедливая стоимость, балансовая стоимость, ликвидационная стоимость, текущая стоимость, возмещаемая стоимость, амортизируемая стоимость.

Основные средства поступают на предприятие в результате капитальных вложений (строительства новых зданий, сооружений); приобретения и установки торгового оборудования; получение за плату от юридических и физических лиц, а также приобретения на аукционе новых и бывших в употреблении объектов основных средств; безвозмездного поступления (в порядке спонсорской помощи) от юридических и физических лиц новых и бывших в употреблении объектов основных средств; получение объектов основных средств в качестве взносов учредителей, участников акционерных предприятий в уставный капитал; оприходования неучтенных (излишних) объектов основных средств, выявленных при инвентаризации; поступления объектов основных средств на условиях долгосрочной аренды.

На основании соответствующих документов все объекты основных средств должны быть своевременно и полностью оприходованы. Поступившие в организацию объекты основных средств принимаются специальной комиссией, созданной по распоряжению руководителя организации.

Поступление основных средств оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1), составляемым комиссией.

В процессе финансово-хозяйственной деятельности предприятия в составе основных средств происходят изменения по следующим причинам:

- реализация ненужного объекта основных средств;

- безвозмездная передача другим предприятиям;

- ликвидация по ветхости, моральному износу, стихийным бедствиям;

- перемещение отдельных объектов внутри организаций;

- передача другим предприятиям в виде вклада в их уставный капитал;

- недостача или порча основных средств, выявленная при инвентаризации;

- уценка объектов основных средств.

Реализация объектов основных средств другим предприятиям (продажа на аукционах и конкурсах) осуществляется по договорным ценам. Факт передачи объекта покупателю оформляется «Актом приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1). В акте отражаются состояние объекта, его первоначальная стоимость, степень износа.

Основные средства, участвуя в процессе производства, под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются. В соответствии с МСФО 16, износ - это процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств. Различают два основных вида износа: физический и моральный.

Согласно МСФО 16 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

а) прямолинейный (равномерный) метод списания стоимости;

б) метод суммы изделий (списание стоимости пропорционально объему выполненных работ, или производственный метод);

в) метод уменьшающегося остатка.

Синтетический учет движения основных средств ведется на счетах подраздела 2400 «Основные средства». Эти счета по отношению к бухгалтерскому балансу активные, поэтому по их дебету отражаются поступления, а по кредиту - выбытия основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в «Инвентарной карточке учета основных средств» (ф. № ОС-6), открываемой для каждого объекта или группы объектов. Форма заполняется в одном экземпляре на основании «Акта приемки-передачи (перемещения) основных средств» (ф. № ОС-1), технической и другой документации.

Список используемой литературы

1. Абдушукуров Р.С., Мырзалиев Б.С. Теория и практика бухгалтерского учета. Алматы: Нур-пресс, 2007.

2. Витулева Т. Списание основных средств. // Бюллетень бухгалтера, 2009, № 49.

3. Назарова В.Л. «Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов». Алматы: издательство «Экономика», 2003.

4. Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 26.12.1995 г.

5. Международные стандарты финансовой отчетности (общий обзор и разъяснения). / Под ред. Ф.С. Сейдахметовой. Алматы: «LEM», 2009.

6. Методические рекомендации по применению Международных стандартов бухгалтерского учета и финансовой отчетности. // Справочник бухгалтера. 2008. №2.

7. МСФО: теория и практика. Справочное руководство. Алматы: ТОО «Издательство LEM», 2007.

8. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет хозяйствующих субъектов. Алматы: Экономика, 2005.

9. Нурсеитов Э.О. Бухгалтерский учет в организациях.Алматы: «LEM», 2006.

10. Основные средства: практика применения казахстанскими предприятиями положений НСФО. // Библиотека бухгалтера и предпринимателя. 2008. № 4.

11. Радостовец В.К., Радостовец В.В., Шмидт О.И. Бухгалтерский учет на предприятии, - Алматы: Центраудит-Казахстан, 2002.

12. Рекомендации по составлению корреспонденции счетов на предприятии в 2010 году. // Справочник бухгалтера. 2010. №2.

13. Русакова Е.А. Учет основных средств. М.: «Бухгалтерский учет», 2004.

14. Сборник методологических рекомендаций по применению международных стандартов финансовой отчетности. Алматы: «БИКО», 2006.

15. Типовые формы первичных документов. // Бюллетень бухгалтера, - 2004. №16.

16. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет. Караганда, ОАО «Карагандинская Полиграфия», 2004.

17. Учет нематериальных активов и основных средств. // Заочная школа бухгалтера, 2007, № 1.

18. Учет основных средств./ Под ред. А.И. Белкина. Алматы, Изд. дом «LEM», 2000.

19. Финансовый учет на предприятии. / Под ред. Р.М. Рахимбековой. Алматы: Экономика, 2003.

20. Шуванова В.И., Абдиманапова А.А. Организация бухгалтерского учета и формирование учетной политики предприятия. Алматы: ТОО «Имандра», 2008.

Приложение 1

Акт приемки-передачи основных средств

Приложение 2

Инвентарная карточка

Приложение 3

Акт на списание основных средств

Размещено на Allbest.ru

...