Розвиток теорії та методології моделювання системи бухгалтерського обліку

Размещено на http://www.allbest.ru/

Державна академія статистики, обліку та аудиту держкомстату України

УДК 657.1

Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)

АВТОРЕФЕРАТ

дисертації на здобуття наукового ступеня

доктора економічних наук

РОЗВИТОК ТЕОРІЇ ТА МЕТОДОЛОГІЇ МОДЕЛЮВАННЯ СИСТЕМИ БУХГАЛТЕРСЬКОГО ОБЛІКУ

Шигун Марія Михайлівна

Київ - 2010

Дисертацією є рукопис.

Робота виконана на кафедрі бухгалтерського обліку і контролю в Житомирському державному технологічному університеті Міністерства освіти і науки України.

Науковий консультант: доктор економічних наук, професор Бутинець Франц Францович, Житомирський державний технологічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку і контролю, Заслужений діяч науки і техніки України

Офіційні опоненти:

- доктор економічних наук, професор Кірейцев Григорій Герасимович, Національний університет біоресурсів і природокористування України (м. Київ), професор кафедри бухгалтерського обліку і аудиту Заслужений працівник освіти України

- доктор економічних наук, професор Пушкар Михайло Семенович, Тернопільський національний економічний університет, завідувач кафедри обліку і контролінгу в промисловості

- доктор економічних наук Костюченко Валентина Миколаївна, Київський національний торговельно-економічний університет, доцент кафедри міжнародної економіки

Захист відбудеться "27" квітня 2010 р. о 1200 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.870.01 в Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.

З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36.

Автореферат розісланий "23" березня 2010 р.

Вчений секретар спеціалізованої вченої ради О.А. Зоріна

Анотації

Шигун М.М. Розвиток теорії та методології моделювання системи бухгалтерського обліку. - Рукопис.

Дисертація на здобуття наукового ступеня доктора економічних наук за спеціальністю 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності). - Державна академія статистики, обліку та аудиту Держкомстату України. Київ, 2010 р.

Дисертаційна робота спрямована на комплексну розробку теоретико-методологічних положень моделювання системи бухгалтерського обліку, що вирішує проблему створення і впровадження в практику господарської діяльності модельно-методичного інструментарію адаптації облікового забезпечення управління до умов постійно змінюваних й ускладнюваних соціальних, економічних, правових та екологічних відносин на мікро- та макрорівнях.

В дисертації розвинуто теорію облікового моделювання, яка виступає основою створення моделей бухгалтерського обліку як системи, її елементів, і господарської діяльності, що підлягає відображенню на рахунках. Виділено концепції моделювання в бухгалтерському обліку, розкрито зміст предмету та об'єкту облікового моделювання, визначено властивості та сформовано вимоги до моделей, визначено функції моделювання, виявлено характер розвитку моделювання бухгалтерського обліку на основі історичного та бібліометричного аналізу наукових праць, що в цілому формує наукову основу розвитку бухгалтерського обліку на рівні його теорії і практики.

Обґрунтовано методологічні положення моделювання в бухгалтерському обліку, що забезпечує розкриття принципів, підходів і способів створення облікових моделей, визначення характеру використання загальнонаукових і спеціальних методів у процесах облікового моделювання залежно від типу елемента системи бухгалтерського обліку. Розкрито специфіку процесу створення моделей елементів господарської діяльності, що сприяє розширенню можливостей моделювання на рівні елементів методу бухгалтерського обліку, формує вихідну базу для створення облікових моделей на рівні країни та на рівні суб'єктів господарювання.

Ключові слова: моделювання, моделювання в бухгалтерському обліку, облікова модель, макромоделі бухгалтерського обліку, методологічна модель системи бухгалтерського обліку, моделі організації бухгалтерського обліку, моделювання бухгалтерського обліку трансакційних витрат.

Шигун М.М. Развитие теории и методологии моделирования системы бухгалтерского учета. - Рукопись.

Диссертация на соискание ученой степени доктора экономических наук по специальности 08.00.09 - бухгалтерский учет, анализ и аудит (по видам экономической деятельности). - Государственная академия статистики, учета и аудита Госкомстата Украины. Киев, 2010 г.

Диссертационная работа направлена на комплексную разработку теоретико-методологических положений моделирования системы бухгалтерского учета, что способствует решению проблемы создания и внедрения в практику хозяйственной деятельности модельно-методического инструментария адаптации учетного обеспечения управления к условиям постоянно изменяющихся и усложняющихся социальных, экономических, правовых и экологических отношений на микро- и макроуровнях.

Объектом исследования является система бухгалтерского учета как информационная основа принятия управленческих решений и процесс ее адаптивного развития средствами моделирования. Предметом исследования являются теоретико-методологические основы организации и технологии моделирования бухгалтерского учета в новых экономических условиях.

В диссертации разработано элементы теории учетного моделирования, выступающие основой создания моделей бухгалтерского учета как системы и хозяйственной деятельности, подлежащей отображению на счетах. Раскрыто содержание предмета и объекта учетного моделирования, определены свойства и сформированы требования к моделям, определены функции моделирования, выявлен характер развития моделирования бухгалтерского учета на основе исторического и библиометрического анализа научных трудов, разработана классификация моделей в бухгалтерском учете, что в целом формирует научную основу развития учета на уровне его теории и практики.

Обоснованы методологические положения моделирования в бухгалтерском учете, обеспечивающие раскрытие принципов, подходов и способов создания учетных моделей, определен характер использования общенаучных и специальных методов в процессах учетного моделирования в зависимости от типа элемента системы бухгалтерского учета. Исследован процесс создания учетных моделей элементов хозяйственной деятельности, что способствует расширению возможностей моделирования на уровне элементов метода бухгалтерского учета, формирует базу для создания учетных моделей на уровне страны и на уровне субъектов хозяйствования.

Усовершенствование концептуальных основ бухгалтерского учета осуществлено в части уточнения принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности (выделены группы принципов организации бухгалтерского учета, его ведения, составления и предоставления финансовой отчетности), определения требований к информации и качественных характеристик финансовой отчетности, что в целом способствует усовершенствованию национальных положений (стандартов) бухгалтерского учета, их гармонизации с международными стандартами финансовой отчетности.

Развитие теоретических положений создания методологической модели национального бухгалтерского учета осуществлено на основе выявленной взаимосвязи между сферами регулирования, создания продукта ведения бухгалтерского учета и использования учетных и отчетных данных, обоснованы направления моделирования системы бухгалтерского учета и развития учетных функций, что способствует повышению информативности учетных данных и приведению модели национального бухгалтерского учета в соответствие реальным целям управления предприятиями в новых экономических условиях.

Автором разработана классификация систем регламентации бухгалтерского учета в странах мира и выделены макромодели учета по следующим признакам: тип нормативного регулирования, характер экономических норм, региональный признак, приоритетность отчетных данных, подход к оценке активов и обязательств. Показан переходный характер отечественной системы бухгалтерского учета, обеспечивающий условия для усовершенствования концептуальных составляющих системы учетной регламентации с использованием зарубежного опыта.

Предложено теоретико-методическое обеспечение стандартизации моделирования бухгалтерского учета, базирующееся на выявленных подходах к учетной стандартизации (автоматизированном, групповом, процессном, правовом), ее объектах, уровнях стандартизации учетных работ в соответствии с основными категориями бухгалтерской профессии.

Разработаны модели новых типов организационных структур бухгалтерской службы (функционально-секторной, дивизиональной, конгломератной, проэктно-матричной и сетевой). Определены соответствующие им типы информационных потоков, обеспечивающие переход на качественно новый уровень организации деяльности предприятий, позволяющие сократить расходы на содержание учетного аппарата за счет оптимизаци численности бухгалтеров.

Практическим направлением развития теории и методологии моделирования стала разработка организационно-методических положений моделирования бухгалтерского учета трансакционных затрат на основе создания качественно нового подхода к их учетной классификации, признанию, отображению в учетных регистрах и финансовой отчетности с использованием информационно-компьютерных технологий бухгалтерского учета, что в целом обеспечивает целостность системы бухгалтерского учета, повышает ее адаптивную способность.

Розработан методический продход к анализу эффективности учетного моделирования, реализованый на примере бухгалтерского учета трансакционных затрат в разрезе следующих этапов: 1) анализ целесообразности разработки и внедрения новой модели организации и ведения бухгалтерского учета; 2) сравнительный анализ учетных моделей; 3) анализ эффективности результатов моделирования системы бухгалтерского учета.

Ключевые слова: моделирование, моделирование в бухгалтерском учете, учетная модель, макромодели бухгалтерского учета, методологическая модель системы бухгалтерского учета, модели организации бухгалтерского учета, моделирование бухгалтерского учета трансакционных расходов.

Shygun M.M. Development of Theory and Methodology of Accounting System Modeling. - Manuscript.

Dissertation for obtaining the scientific degree of Doctor of Economic Sciences at the specialty 08.00.09 - Accounting, Analysis and Auditing (by the type of economic activity). - State Academy of Statistics, Accounting and Auditing of the State Committee of Statistics of Ukraine. Kyiv, 2010.

The dissertation thesis is directed toward the complex solution of the problem of developing and implementing into business activity the modeling and methodic instruments of accounting support adjustment in accordance with the conditions of carrying out the process of decision-making and information support of the complex solution of the managerial problem basing on the development of the theoretical and methodological statements of accounting system modeling.

The theory of the accounting modeling being the fundamentals of building models of accounting as a system and its elements, and business activity, which is to be recorded on accounts, has been developed. The concepts of modeling in accounting have been defined; the essence of accounting object and subject has been disclosed; the models' characteristics have been determined and the requirements have been generated; modeling functions have been defined; the character of accounting modeling development has been discovered basing on the historical and bibliometric analysis of the scientific papers, which in overall form the scientific framework of accounting development on the level of theory and practice.

The methodological statements of modeling in accounting have been grounded that provides the disclosure of principles, approaches and ways of accounting models construction, definition of the character of applying general scientific, borrowed, and special methods in accounting modeling processes according to the type of accounting system element. The carried out research of developing accounting model for business transaction broadens the possibilities of modeling on the level of accounting method element, develops the baseline for building accounting models on the level of the state and a business entity.

Key words: modeling, modeling in accounting, accounting model, accounting macromodels, methodological model of accounting system, models of accounting organization, modeling of accounting for transaction costs.

Загальна характеристика роботи

Актуальність теми дослідження. Розвиток транснаціонального бізнесу, формування якісно нового економічного середовища, розмивання національних бар'єрів у веденні господарської діяльності, підвищення гнучкості та інтегрованості бізнес-процесів зумовлюють потребу у трансформації системи інформаційного забезпечення управління підприємствами на мікрорівні та прийняття макроекономічних рішень. Система бухгалтерського обліку є одним з найбільш важливих елементів інфраструктури економіки, що пов'язує в єдине інформаційне середовище дані за кожним суб'єктом господарювання, видами економічної діяльності, економікою в цілому. Розвиток бухгалтерського обліку опосередковується впливом потреб користувачів інформації та видозмінюється з проходженням глобалізаційних процесів, тотальним впровадженням інформаційно-комп'ютерних і телекомунікаційних технологій, дією національної специфіки економічних, соціальних, релігійних явищ, традицій та культурного середовища кожної країни.

Протягом останніх двох років в Україні спостерігається стійка негативна динаміка фінансових результатів діяльності суб'єктів господарювання. Обсяг реалізованої промислової продукції (робіт, послуг) за 2008 р. склав 779126,8 млн. грн., а в 2009 р. він знизився до 668956,0 млн. грн. За результатами діяльності у 2009 р. 41,3% вітчизняних підприємств виявилися збитковими, при цьому сума збитків склала 130593,6 млн. грн. Як наслідок у 2008 р. на 5,8 % уповільнився темп зростання ВВП, а за 2009 р. він склав лише 84,1%. Негативна економічна динаміка вимагає запровадження якісно нових методологічних засад інформаційного забезпечення управління в умовах вітчизняної економіки і передусім створює необхідність у перегляді концептуальних положень системи бухгалтерського обліку. Найбільш дієвим засобом адаптації національної системи бухгалтерського обліку до змінюваних інформаційних потреб управлінського персоналу та зовнішніх груп користувачів є моделювання облікових підсистем на рівні їх організації, методики, техніки й технології.

Велике значення і науково-практичну роль мають комплексні дослідження з проблем моделювання в бухгалтерському обліку радянських вчених, представлені працями Л. Абастової, Е.К. Гільде, В.І. Кокорева, В.Ф. Палія, Р.С. Рашитова, В.М. Рашковського, Я.В. Соколова, С.О. Стукова, О.А. Шапошникова. Без використання поняття моделі розвиток базових положень з облікового моделювання здійснювався такими вченими як Б.В. Алахов, П. Арьков, Г.А. Бахчисарайцев, Л.Ю. Бжилянська, М.О. Блатов, О.С. Бородкін, Н.Р. Вейцман, М.А. Деркач, В.Б. Івашкевич, Л. Ломбарді, А.Л. Лузіна, І.В. Малишев, І.С. Мацкевічюс, О.С. Наринський, К.Н. Нарібаєв, В.З. Нікітіна, О.Ю. Рейтер, О.П. Рудановський, Є.Є. Сіверс, Е. Шмаленбах, І.П. Шмельов. Праці ринкового періоду, в яких розвивають практичні аспекти облікового моделювання, представлені Ф.Ф. Бутинцем, А.М. Герасимовичем, З.В. Гуцайлюком, Г.Г. Кірейцевим, В.М. Костюченко, Я.Д. Крупкою, Н.М. Малюгою, М.С. Пушкарем, В.В. Сопко, Л.О. Сухарєвою.

Необхідність у якісній зміні підходів до організації та функціонування бухгалтерського обліку як інформаційної системи актуалізує проблеми розробки сучасного модельно-методичного інструментарію для адаптації системи бухгалтерського обліку до змінюваних умов інформаційного забезпечення та підтримання процесів комплексного вирішення управлінських проблем.

Суттєві зміни в методологічних підходах до ведення бухгалтерського обліку, що відбулись внаслідок його реформування, високий ступінь стандартизованості методології бухгалтерського обліку, її консервативність, недостатня оперативність внесення змін до організаційних і методичних складових облікового процесу, невідповідність облікової інформації змінюваним умовам прийняття економічних рішень вимагають перегляду концептуальних складових облікової системи, виходячи з потреб основних груп користувачів інформації.

Відсутність комплексних теоретико-методологічних розробок з проблем моделювання системи бухгалтерського обліку для вирішення проблеми адаптації облікового забезпечення до нових умов підготовки та прийняття управлінських рішень, посилення ролі бухгалтерського обліку в процесах збереження майна власника, наукова та практична значимість модельно-методичного інструментарію у підвищенні якості інформаційного забезпечення управління зумовлюють актуальність представленого дослідження.

Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт Житомирського державного технологічного університету за темою "Методологія моделювання національної системи бухгалтерського обліку в умовах трансформаційного економічного розвитку" (номер державної реєстрації № 0109U001876) - особистий внесок автора полягає у розробці методологічної концепції моделювання національної системи бухгалтерського обліку в ринкових умовах економічного розвитку. Здобувач брав участь у виконанні науково-дослідної теми "Стан та перспективи розвитку фондового ринку України" (договір № 14/09-06 від 14.09.2006 р. на замовлення Beon International Trading Ltd (США) (номер державної реєстрації № 0107U001165) - автором розроблено моделі облікового відображення господарських операцій для нерезидентів, що здійснюють інвестування в українські підприємства.

Виконання дисертації здійснювалось за сприяння Міністерства освіти і науки України відповідно до Указу Президента України "Про Положення про порядок надання грантів Президента України для підтримки наукових досліджень молодих учених" від 24.12.2002 р. № 1210/2002 і Розпорядження Президента України "Про надання грантів Президента України для підтримки наукових досліджень молодих учених" від 26.06.2008 р. №207/2008-рп за темою "Розроблення моделі розвитку національного бухгалтерського обліку в системі управління підприємством в новій економіці України" (номер державної реєстрації № 0108U008214), що дозволило автору розробити теоретико-методологічні положення моделювання системи бухгалтерського обліку з урахуванням інформаційних потреб управління на мікро- та макрорівнях.

Мета і завдання дослідження. Метою дослідження є розробка теоретичних, методологічних і практичних положень моделювання системи бухгалтерського обліку, обґрунтування шляхів її адаптивного розвитку в умовах вітчизняної економіки. Для досягнення мети в роботі поставлено такі завдання:

- визначити роль моделювання у становленні положень науки про бухгалтерський облік, дослідити стан розвитку теорії моделювання;

- розвинути складові методології моделювання в бухгалтерському обліку;

- оцінити видові характеристики моделей в бухгалтерському обліку й можливості їх використання для удосконалення організації та методики обліку діяльності суб'єктів господарювання;

- дослідити специфіку категорійно-понятійного апарату в галузі моделювання бухгалтерського обліку;

- узагальнити підходи до функціонування систем регламентації бухгалтерського обліку країн світу, типізувати макромоделі бухгалтерського обліку;

- виявити внутрішньосистемні зв'язки та напрями розвитку національної системи бухгалтерського обліку;

- визначити потреби управлінського персоналу та зовнішніх користувачів в обліковій інформації, оцінити характер впливу управлінської системи на процеси моделювання бухгалтерського обліку;

- дослідити характер внутрішньосистемних зв'язків у підсистемі бухгалтерського обліку та системі управління, показати функціональну роль облікової компоненти в управлінні;

- систематизувати підходи до стандартизації бухгалтерського обліку на міжнародному та національному рівнях;

- встановити характер участі різних груп фахівців бухгалтерської професії в процесах моделювання елементів системи бухгалтерського обліку;

- проаналізувати можливості практичної реалізації технології моделювання в процесах організації та ведення бухгалтерського обліку господарської діяльності (на прикладі бухгалтерського обліку трансакційних витрат).

Об'єктом дослідження є система бухгалтерського обліку як інформаційна основа прийняття управлінських рішень та процес її адаптивного розвитку засобами моделювання.

Предметом дослідження є теоретико-методологічні положення організації й технології моделювання бухгалтерського обліку в нових економічних умовах.

Методи дослідження. Методологічною основою дослідження є загальнонауковий метод моделювання, який виступає базовим методом розвитку системи бухгалтерського обліку на макро- та мікрорівнях. Системний підхід виступив основою для визначення об'єктів моделювання в бухгалтерському обліку, системно-структурний метод дозволив сформувати класифікацію облікових моделей. Гносеологічний метод застосовано для уточнення та поглиблення змісту понять й категорій у сфері моделювання системи бухгалтерського обліку. Аналіз, синтез, індукція, дедукція, абстрагування, ідеалізація та узагальнення як загальнологічні методи наукового пізнання застосовано для розвитку вихідних положень теорії та методології моделювання в бухгалтерському обліку.

Порівняльно-правовий метод використано для оцінки специфіки регулювання бухгалтерського обліку у країнах світу, формування класифікації макромоделей бухгалтерського обліку. Бібліографічний та бібліометричний аналіз забезпечили виявлення тенденцій розвитку моделювання у наукових дослідженнях з бухгалтерського обліку. Математико-статистичні методи, експертні оцінки дозволили визначити стан вітчизняної системи бухгалтерського обліку на суб'єктах господарювання та її відповідність вимогам управління. Методи символічної логіки та формалізації дозволили розробити методичні засади аналізу ефективності процесів моделювання системи бухгалтерського обліку на мікрорівні.

Інформаційною базою дослідження є наукові джерела (монографічні праці, наукові статті, доповіді вітчизняних і зарубіжних вчених з проблем розвитку бухгалтерського обліку та його моделювання, питань управління, господарського контролю, економічної теорії, філософії; матеріали науково-практичних конференцій та семінарів); офіційні документи (нормативні документи України та країн світу з питань організації та ведення бухгалтерського обліку, господарського контролю, офіційні матеріали органів законодавчої та виконавчої влади); статистичні джерела (звіти та офіційні дані органів державної, регіональної відомчої статистики, фінансова й статистична звітність суб'єктів господарювання України); довідкові та інформаційні видання професійних організацій, Інтернет-ресурси.

Наукова новизна одержаних результатів полягає у розвитку теоретико-методологічних положень моделювання системи бухгалтерського обліку через впровадження в практику господарської діяльності модельно-методичного інструментарію адаптації облікового забезпечення управління до вітчизняних економічних умов. Найбільш вагомими результатами, які характеризують наукову новизну та особистий внесок автора, є такі:

Вперше одержано:

- систему елементів теорії моделювання в бухгалтерському обліку на основі розробленої об'єктної концепції та визначених властивостей облікових моделей, предмету, об'єкту, функцій та принципів облікового моделювання, що формують наукову основу розвитку теорії бухгалтерського обліку та сприяють її адаптації до змінюваних умов інформаційного забезпечення процесів комплексного вирішення управлінських проблем;

- методологічні положення моделювання системи бухгалтерського обліку, що включають такі складові: методи, прийоми створення моделей, підходи (філософський, кібернетичний, предметний, цільовий) і способи (що відображають логіку дослідницького процесу, характер внутрішньосистемних зв'язків, суб'єктний вплив, поведінковий аспекти) моделювання та забезпечують розвиток елементів методу бухгалтерського обліку на рівні облікової теорії та практики;

- рівні методології бухгалтерського обліку (науково-дослідницький та предметний) і шляхи їх реалізації через розроблену класифікацію облікових моделей, що забезпечує створення теоретичних і прикладних моделей (за ознаками місця облікової системи у господарській ієрархії, цільового призначення моделі, ступеня охоплення явищ, рівня зведення інформації, ступеня стандартизації моделі, часової домінанти) та сприяє розширенню меж застосування моделей в обліковій практиці;

Удосконалено:

- категорійно-понятійний апарат бухгалтерського обліку в частині процесів облікового моделювання (визначено ключові категорії, загальне і спеціальні поняття моделі, поняття видів моделей, нових підходів і способів моделювання), що сприяє упорядкуванню та розвитку бухгалтерської термінології;

- концептуальні основи бухгалтерського обліку в частині уточнення його принципів (виділено принципи організації обліку, його ведення, складання та подання фінансової звітності), визначення вимог до інформації та якісних характеристик фінансової звітності, нормативно-правове закріплення яких вирішує проблему підвищення якості облікової та звітної інформації;

- організаційні положення формування обліково-аналітичних показників на основі ідентифікації цільових орієнтирів користувачів з прямими та непрямими фінансовими інтересами, визначення ступеня участі бухгалтерських служб у підготовці економічної інформації, що підвищує якість облікового забезпечення суб'єктів прийняття економічних рішень;

- теоретико-методичне забезпечення стандартизації моделювання бухгалтерського обліку в частині визначення підходів до облікової стандартизації, її об'єктів, рівнів стандартизації облікових робіт за категоріями фахівців бухгалтерської професії, що створює умови для досягнення оптимального ступеня впорядкування облікових робіт відповідно до потреб управління підприємством;

- підходи до створення моделей організаційних структур бухгалтерської служби (функціонально-секторної, дивізійної, конгломератної, проектно-матричної та мережевої) та відповідних інформаційних потоків, що забезпечує перехід на якісно новий рівень організації діяльності підприємств та зумовлює скорочення витрат на утримання облікового апарату за рахунок оптимізації чисельності бухгалтерів;

- процес організації бухгалтерського обліку через побудову матриці взаємозв'язків між моделями форм організації та ведення обліку, що відображає законодавчі обмеження та шляхи підвищення ефективності використання елементів організації обліку на підприємствах різних видів діяльності та форм власності;

Набули подальшого розвитку:

- розробка методологічної моделі бухгалтерського обліку, в основу якої покладено взаємозв'язок між принципами регулювання обліку, елементами його методу та управлінським цілепокладанням, що забезпечує методологічну цілісність системи бухгалтерського обліку та відповідає вітчизняним умовам розвитку економіки;

- типізація макромоделей бухгалтерського обліку з урахуванням технологічних й інституційних параметрів економічної системи та їх класифікація з визначенням загальноекономічних, регулюючих, методологічних та інформаційних характеристик, що створює умови для удосконалення системи регламентації бухгалтерського обліку в Україні з урахуванням зарубіжного досвіду;

- обґрунтування підходу до формалізації внутрішньосистемних зв'язків між бухгалтерським обліком та управлінням через алгоритмізацію облікового моделювання на відповідних етапах управлінського процесу, що забезпечує цільовий характер змісту та структури звітних даних;

- моделювання підсистеми бухгалтерського обліку під впливом зміни управлінських інформаційних потреб на основі внутрішніх зв'язків між елементами управляючої системи, доведення цільового та функціонального підпорядкування облікової компоненти управлінню, що визначає напрями управлінського впливу на моделювання обліку;

- теоретико-методологічні положення моделювання бухгалтерського обліку трансакційних витрат (розроблено класифікацію трансакційних витрат, аналітичні розрізи й типову кореспонденцію рахунків, систему звітності, порядок організації їх обліку в умовах інформаційно-комп'ютерних технологій), що забезпечує прийняття економічних рішень щодо розміщення капіталу та його використання;

- комплексний методичний підхід до аналізу ефективності облікового моделювання за такими напрямами: аналіз доцільності розробки та застосування нової моделі організації та ведення бухгалтерського обліку; порівняльний аналіз облікових моделей; аналіз ефективності результатів моделювання системи бухгалтерського обліку, що є основою обґрунтування вибору нових моделей бухгалтерського обліку суб'єктами господарювання.

Практичне значення одержаних результатів. Отримані у дисертації висновки та рекомендації можуть використовуватись для подальшого розвитку теоретичних й емпіричних досліджень у сфері бухгалтерського обліку. Розроблені теоретико-методологічні положення моделювання в бухгалтерському обліку спрямовані на підвищення якості інформаційного забезпечення управління на мікро- та макрорівнях; удосконалення системи стандартизації бухгалтерського обліку; підвищення довіри зовнішніх користувачів до фінансової інформації вітчизняних підприємств; удосконалення процесу підготовки облікових фахівців на основі використання сучасних підходів у теорії моделювання системи бухгалтерського обліку.

Теоретико-методологічні та організаційно-практичні положення дисертаційної роботи доведені до рівня конкретних розробок, придатних до використання суб'єктами господарювання різних видів діяльності та форм власності, в роботі державних органів влади, професійних організацій, у вищих навчальних закладах, а саме:

- уточнені концептуальні складові системи бухгалтерського обліку в частині принципів, вимог та якісних характеристик фінансової звітності, яка підлягає оприлюдненню (Федерація професійних бухгалтерів та аудиторів України, довідка № 158/1 від 20.10.2009 р.; Громадське об'єднання сертифікованих бухгалтерів та аудиторів Республіки Білорусь, довідка № 7-12/09 від 23.07. 2009 р.);

- рекомендації з удосконалення процесу розробки моделей економічних проектів на регіональному рівні та оцінки ефективності їх впровадження з використанням модельного інструментарію (Житомирська обласна державна адміністрація, Головне управління економіки, довідка № 11/1231 від 21.09.2009 р.);

- розроблені методичні підходи до облікового узагальнення та зведення показників господарської діяльності підприємств в частині понесених витрат (Головне управління статистики у Житомирській області Державного комітету статистики України, довідка № 05/247 від 14.03.2008 р.);

- моделювання інформаційних потоків трансакційних витрат за класифікаційними розрізами, створення методичного забезпечення бухгалтерського обліку трансакційних витрат з низьким рівнем втручання до інформаційної бази підприємства, розробки управлінської звітної документації для внутрішніх та зовнішніх потреб (ВАТ "Житомирський маслозавод", акт про впровадження результатів наукового дослідження від 03.11. 2009 р.);

- порядок проведення оцінки діючої та розробка нової моделі організації бухгалтерської служби, рекомендації для створення системи внутрішньої стандартизації діяльності бухгалтерів з урахуванням національних П(С)БО (ДП ВАТ "Київхліб" "Хлібокомбінат № 10", довідка № 431 від 20.12. 2007 р.);

- методичні рекомендації щодо надання аудиторських послуг з удосконалення процесів організації бухгалтерського обліку та формування ефективних інформаційних потоків на вітчизняних суб'єктах господарювання (Аудиторська фірма ТОВ "ЕЙЧ ЕЛ БІ ЮКРЕЙН", довідка № 346 від 18.11.2008 р.);

- розроблені програми та навчально-методичне забезпечення дисциплін "Фінансовий облік", "Моделі і методи прийняття рішень в аналізі та аудиті" (навчальний процес Житомирського державного технологічного університету, довідка № 44-45/118 від 05.02.2009 р.).

Особистий внесок дисертанта. Усі наукові результати, що містяться в дисертації, отримані автором особисто. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, у роботі використані ідеї та пропозиції, що є результатом особистої праці здобувача. Внесок автора у праці, опубліковані у співавторстві, наведено у переліку основних публікацій за темою дисертації.

Основний зміст дисертаційної роботи

У вступі обґрунтовано актуальність теми дослідження, показано значимість дослідження для розвитку науки і практики, розкрито зв'язок теми з науковими планами і програмами, визначено мету та завдання дослідження. Сформульовано об'єкт і предмет дослідження, надано характеристику методам дослідження, розкрито наукову новизну та практичне значення одержаних результатів; вказано характер апробації й здійснені публікації за результатами дослідження, особистий внесок здобувача.

У першому розділі "Теоретичні основи розвитку моделювання в бухгалтерському обліку" досліджено складові теорії моделювання в бухгалтерському обліку, представлено концептуальний підхід до створення моделей в обліку, уточнено понятійно-функціональні характеристики облікового моделювання, розроблено класифікацію облікових моделей.

Розвиток теорії та методології бухгалтерського обліку забезпечується удосконаленням існуючих та пошуком нових концептуальних рішень, одним з яких є запропонована автором об'єктна концепція моделювання в бухгалтерському обліку. На противагу поширеним суб'єктному та процесному підходам, представлена концепція розширює методологічні можливості бухгалтерського обліку через застосування засобів моделювання не тільки по відношенню до елементів господарської діяльності як об'єктів обліку, але й до самої системи бухгалтерського обліку, як об'єкта моделювання в умовах високої динаміки інформаційного середовища.

Моделювання як загальнонауковий метод досліджень в бухгалтерському обліку є методологічною основою розвитку системи обліку на науково-дослідницькому та предметному рівнях. Науково-дослідницький рівень моделювання проявляється через трансформацію складових теорії та методології бухгалтерського обліку й охоплює розробку моделей, що відображають структуру та внутрішні зв'язки між елементами системи бухгалтерського обліку як науки.

Предметний рівень моделювання в бухгалтерському обліку розкриває процеси створення облікових моделей господарських операцій, параметри яких перетворюються обліковим персоналом на інформаційні конструкції символьно-знакового типу. Сформовані таким чином облікові моделі становлять результат моделювання в бухгалтерському обліку як практичній діяльності.

Наведені рівні моделювання визначають характерну для бухгалтерського обліку специфіку об'єкта і предмета моделювання, суб'єктів моделювання. Так, об'єктом облікового моделювання є система бухгалтерського обліку та її елементи, що розкривають теоретичні, методологічні, організаційні, методичні й технологічні складові, а також господарська діяльність, що підлягає обліковому відображенню. Предметом облікового моделювання є внутрішньосистемні та зовнішні інформаційні зв'язки й відносини, що утворюються в процесі організації обліку, під час формування і використання методик обробки даних, при налагодженні технології функціонування облікової системи. Суб'єктами облікового моделювання є фахівці в галузі бухгалтерського обліку, що володіють спеціальними знаннями з теорії та методології обліку й мають права чи повноваження моделювати систему обліку підприємства та її складові. Такими фахівцями є професіонали у сфері обліку та керівники бухгалтерських підрозділів (реєстратори бухгалтерських даних не повинні наділятися подібними повноваженнями).

Характерні особливості облікового моделювання проявляються у використанні властивих йому специфічних категорій: подібність, обмеженість, універсальність, стійкість, параметризація, символізація, формалізація, верифікація, апробація, аксіоматизація, структуризація. Виділені категорії визначають міжнаукові зв'язки, що проявляються в процесах створення моделей в бухгалтерському обліку.

Важливою складовою теорії моделювання в бухгалтерському обліку є функції, які виконують моделі елементів системи обліку та моделі господарських операцій. В обліку функціональна роль моделювання змінюється залежно від сфери застосування моделей (табл. 1). Реалізація виявлених та обґрунтованих автором функцій облікового моделювання забезпечує розвиток теорії та методології бухгалтерського обліку на рівні елементів його методу.

Таблиця 1. Функції облікового моделювання та їх зв'язок з елементами методу бухгалтерського обліку

Професійний та управлінський способи моделювання розкривають предметний підхід до створення облікових моделей і визначають характер суб'єктного впливу (держави, професійних організацій, управлінського персоналу) на систему бухгалтерського обліку, відображаючи нормативний аспект її функціонування. За цільовим підходом моделювання в бухгалтерському обліку передбачає створення моделей генетичного (визначають історичний процес формування стану та поведінки системи обліку) й функціонального (розкриває реальні закономірності дії системи обліку та правила, що викликають зміни у її стані) характеру.