Облік та аудит фінансових результатів органів державного сектора
Покращення методики обліку змін вартості власного капіталу діяльності, доходів, видатків і витрат органів державного сектора. Організаційні аспекти та рівні деталізації аудиту фінансових результатів. Проведення внутрішнього контролю фіскальних засобів.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | автореферат |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 30.07.2015 |
| Размер файла | 46,3 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ДЕРЖАВНИЙ ВИЩИЙ НАВЧАЛЬНИЙ ЗАКЛАД «КИЇВСЬКИЙ НАЦІОНАЛЬНИЙ ЕКОНОМІЧНИЙ УНІВЕРСИТЕТ ІМЕНІ ВАДИМА ГЕТЬМАНА»
Спеціальність 08.00.09 - Бухгалтерський облік, аналіз та аудит
УДК 657.22:657.6
Автореферат
дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук
ОБЛІК ТА АУДИТ ФІНАНСОВИХ РЕЗУЛЬТАТІВ ОРГАНІВ ДЕРЖАВНОГО СЕКТОРА (КРІМ ДЕРЖАВНИХ КОМЕРЦІЙНИХ ПІДПРИЄМСТВ)
КОСТЮКОВА ОЛЬГА
ВАЛЕРІЇВНА
Київ - 2011
Дисертацією є рукопис.
Роботу виконано на кафедрі обліку та аудиту Національного університету водного господарства та природокористування Міністерства освіти і науки, молоді та спорту України, м. Рівне.
Науковий керівник: доктор економічних наук, професор Левицька Світлана Олексіївна, Національний університет “Острозька академія”, завідувач кафедри математичного моделювання та інформаційних технологій в економіці
Офіційні опоненти: доктор економічних наук, професор Максімова Валентина Федорівна, Одеський державний економічний університет, завідувач кафедри бухгалтерського обліку та аудиту кандидат економічних наук, доцент Чумакова Ірина Юріївна, Державна навчально-наукова установа “Академія фінансового управління” Міністерства фінансів України, завідувач відділу державного фінансового контролю
Захист дисертації відбудеться «26» квітня 2011 року о 16 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.006.06 у ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» Міністерства освіти і науки, молоді та спорту України за адресою: 03680, м. Київ, проспект Перемоги, 54/1, ауд. 203.
З дисертацією можна ознайомитися у бібліотеці ДВНЗ «Київський національний економічний університет імені Вадима Гетьмана» за адресою: 03313, м. Київ, вул. Дегтярівська, 49г, ауд. 601.
Автореферат розіслано «24» березня 2011 р.
Вчений секретарспеціалізованої вченої ради, кандидат економічних наук, професор В.М. Добровський
1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми. Сучасний етап розвитку вітчизняного державного сектору вирізняється значними перетвореннями: здійснюється оптимізація системи центральних органів виконавчої влади; приводяться у відповідність положення бюджетного законодавства у зв'язку з набранням чинності новим Бюджетним кодексом України; розширюються повноваження Кабінету Міністрів України у сфері контролю за використанням коштів Державного бюджету України; у рамках реалізації Програми економічних реформ на 2010 - 2014 роки “Заможне суспільство, конкурентоспроможна економіка, ефективна держава” відбувається впровадження внутрішнього аудиту відповідно до стандартів ЄС.
За цих умов ефективне управління державним сектором неможливе без оновлення системи державних фінансів. Відповідно до положень Угоди про позику (Проекту модернізації державних фінансів) між Україною та Міжнародним банком реконструкції та розвитку, вдосконалення системи управління державними фінансами має відбуватись передусім шляхом модернізації бухгалтерського обліку в секторі державного управління. При цьому більшу прозорість і достовірність фінансової звітності у державному секторі покликані забезпечити процедури гармонізації підходів вітчизняної облікової теорії і практики з положеннями міжнародних стандартів бухгалтерського обліку для державного сектору.
При зміні методології бухгалтерського обліку діяльності органів державного сектора однією з найактуальніших є проблема обліку фінансових результатів, адже визначення фінансових результатів діяльності надає прозорості фінансовій звітності про виконання кошторису, дозволяє проаналізувати діяльність та оцінити ефективність роботи розпорядників бюджетних коштів.
Модернізація вітчизняної системи державних фінансів передбачає також реформування контролю за виконанням кошторисів та бюджетів. У контексті цих процесів активного розвитку набувають нові його форми, до яких відноситься і державний фінансовий аудит.
Теоретичні та методологічні засади обліку і аудиту в державному секторі досліджено такими зарубіжними авторами, як Р.Джонс, М.Пендлбері, К.Полліт, Х.Сумма, Дж.Чан. Питання обліку використання бюджетних коштів (зокрема, бюджетними установами та фондами загальнодержавного соціального страхування) розглянуто у працях О.В.Адамик, П.Й.Атамаса, Ф.Ф.Бутинця, Л.В.Гізатуліної, Р.Т.Джоги, Т.В.Канєвої, Л.М.Кіндрацької, І.О.Кондратюк, Л.Г.Ловінської, С.О.Левицької, В.Ф.Максімової, С.В.Свірко, Н.І.Сушко, І.М.Ткачук; державного фінансового контролю, державного фінансового аудиту (ДФА), внутрішнього аудиту та аудиту ефективності - М.В.Бариніної, М.Т.Білухи, І.К.Дрозд, С.О.Левицької, А.В.Мамишева, Є.В.Мниха, А.М.Сауніна, І.Б.Стефанюка, Л.О.Сухаревої, Т.В.Федченко, О.О.Чечуліної, І.Ю.Чумакової. Потреба у розробці методики бухгалтерського обліку та аудиту фінансових результатів діяльності органів державного сектора, що враховує специфіку їх діяльності у сучасних умовах, недостатній рівень врахування змін, що відбуваються у бюджетному законодавстві, зумовили вибір теми дисертаційної роботи та підтверджують її актуальність.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Дисертаційна робота виконана відповідно до плану науково-дослідних робіт кафедри обліку та аудиту Національного університету водного господарства та природокористування за темою “Вдосконалення обліку, аналізу, контролю, аудиту, статистики в умовах Євроінтеграції” (державний реєстраційний номер 0107U007184). У межах даного дослідження автором підготовлено пропозиції щодо удосконалення бухгалтерського обліку та аудиту діяльності бюджетних установ.
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є обґрунтування теоретичних аспектів і розробка науково-практичних рекомендацій, спрямованих на вдосконалення методики і організації бухгалтерського обліку та аудиту фінансових результатів діяльності органів державного сектора України, крім державних комерційних підприємств (далі - ОДС), з урахуванням реалій сучасного економічного розвитку. Для досягнення зазначеної мети поставлено та вирішено такі завдання:
- дослідити сучасне нормативно-правове поле діяльності державного сектора економіки України та структурувати суб'єкти системи ОДС за їх економіко-організаційними особливостями;
- розвинути класифікацію видів діяльності ОДС та узгодити з нею класифікації фінансових результатів діяльності, доходів, видатків і витрат ОДС;
- розробити рекомендації щодо вдосконалення методики обліку фінансових результатів діяльності, а також доходів, видатків і витрат ОДС;
- обґрунтувати шляхи удосконалення порядку розкриття інформації про фінансові результати діяльності ОДС у фінансовій та управлінській звітності;
- опрацювати організаційні аспекти аудиту фінансових результатів (АФР) діяльності ОДС;
- сформувати та охарактеризувати рівні деталізації АФР діяльності ОДС;
- розробити методичні положення АФР діяльності ОДС;
- внести пропозиції щодо покращення документального оформлення роботи державних аудиторів під час проведення АФР діяльності ОДС.
Об'єктом дослідження є процес формування фінансових результатів діяльності ОДС.
Предметом дослідження є сукупність теоретичних, організаційних, методичних і практичних аспектів бухгалтерського обліку та аудиту фінансових результатів діяльності ОДС.
Методи дослідження. Основу дисертаційної роботи становить системний підхід до вивчення економічних явищ і процесів. Під час виконання дослідження використано загальнонаукові та спеціальні методи пізнання: метод наукового узагальнення, метод порівняльного аналізу - у процесі дослідження праць вітчизняних і зарубіжних вчених щодо сутності основних понять, практики бухгалтерського обліку в державному секторі та державного аудиту; абстрактно-логічний метод, методи групування, аналізу бухгалтерських рахунків, вибірки - для вивчення й удосконалення класифікації доходів, видатків і витрат ОДС, вирішення завдань відображення фінансових результатів діяльності ОДС та їх складових на рахунках бухгалтерського обліку та у звітних формах; методи конкретизації, наукової абстракції, індукції та дедукції, аналізу та синтезу - при виборі та обґрунтуванні рекомендацій стосовно розвитку обліку та аудиту фінансових результатів діяльності ОДС; для вивчення можливостей використання міжнародного досвіду бухгалтерського обліку та аудиту - методи порівняльного аналізу, аналогій, моделювання, екстраполяції, а також емпіричні прийоми: спостереження, анкетування, опитування, тестування, індивідуальні бесіди.
Інформаційною базою роботи є офіційні статистичні дані, наукові праці вітчизняних та зарубіжних вчених, фахові періодичні видання, нормативно-законодавчі акти, методичні матеріали міністерств і відомств.
Наукова новизна одержаних результатів дослідження полягає в розроблених дисертантом науково-методичних рекомендаціях, спрямованих на вдосконалення обліку та аудиту фінансових результатів діяльності органів державного сектора України (крім державних комерційних підприємств). Основні результати, які були отримані в процесі вирішення поставлених завдань та становлять наукову новизну дослідження, полягають у наступному:
удосконалено:
– методичні положення з обліку доходів, видатків, витрат і фінансових результатів ОДС, що дозволило обґрунтувати доцільність упорядкування рахунків аналітичного обліку доходів, видатків, витрат і фінансових результатів діяльності ОДС, згрупувати вказані об'єкти обліку за різними класифікаційними ознаками та запропонувати запровадження внутрішньогосподарського (управлінського) і стратегічного управлінського обліку для покращення інформаційного забезпечення внутрішніх користувачів;
– порядок формування та відображення інформації про фінансові результати діяльності ОДС у фінансовій звітності. Представлення інформації про доходи, видатки, витрати та фінансові результати діяльності ОДС з різними ступенями деталізації дозволяє проаналізувати ефективність різних видів діяльності ОДС, оцінити ефективність адміністративного управління, обґрунтувати перспективу подальшої діяльності;
– організаційні аспекти державного фінансового аудиту. Розроблено алгоритм аудиту фінансових результатів діяльності ОДС та досліджено його етапи, що забезпечує якість організації аудиту фінансових результатів діяльності ОДС, визначає пріоритетні напрями його проведення;
– форми робочих документів аудитора та розроблено додаткові форми з урахуванням особливостей ОДС, що спрощує та прискорює процес документального оформлення результатів проведення державними аудиторами АФР;
набули подальшого розвитку:
- характеристика економіко-організаційної сутності ОДС, а саме: розроблено критерії віднесення суб'єктів державного сектора до ОДС, у структурі ОДС виокремлено дві групи юридичних осіб з характерними особливостями формування та обліку доходів, видатків, витрат і фінансових результатів, що дозволило уточнити існуючий перелік ОДС;
- класифікація доходів, видатків і витрат ОДС шляхом групування їх залежно від джерела виникнення (основна функціональна діяльність, інша функціональна діяльність, господарська та/або виробнича діяльність, інша діяльність). Це допомогло розмежувати доходи, видатки, витрати та фінансові результати діяльності ОДС у розрізі різних видів діяльності з метою їх використання в аналітичному обліку з орієнтацією на інформаційні потреби управління;
- напрями державного фінансового аудиту шляхом доповнення їх аудитом фінансових результатів діяльності ОДС, який можна використовувати для всіх ОДС відповідно до уточненого переліку та розглядати не тільки видатки і витрати, а й доходи та фінансові результати діяльності ОДС, що збільшує корисність рекомендацій за результатами аудиту;
- система державного фінансового контролю шляхом представлення рівнів деталізації аудиту фінансових результатів діяльності ОДС з метою визначення спрямованості АФР на тестування внутрішнього контролю та внутрішнього аудиту фінансових результатів.
Практичне значення одержаних результатів полягає у науковій обґрунтованості та прикладній спрямованості теоретичних положень, підходів і рекомендацій, викладених у роботі, використання яких поліпшить процес обліку та аудиту в цілому, вдосконалить існуючий порядок обліку фінансових результатів діяльності ОДС, підвищить рівень достовірності та ефективності економічної інформації за результатами обліку та аудиту доходів, видатків, витрат і фінансових результатів діяльності ОДС.
Практичну спрямованість отриманих результатів підтверджено: довідкою Головного фінансового управління Рівненської обласної державної адміністрації (довідка №1207/02 від 12 січня 2010 р.); довідкою Рівненського обласного відділення Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності (довідка №03-828 від 01 лютого 2010 р.); довідкою Контрольно-ревізійного управління в Рівненській області (довідка №17-00-24/4715 від 10 серпня 2010 р.); довідкою Закарпатського обласного управління по меліорації і водному господарству (довідка №01.1-1007 від 15 вересня 2010 р.).
Теоретичні положення, відображені у дисертаційній роботі, використовуються у навчальному процесі Національного університету водного господарства та природокористування (м.Рівне) при викладанні дисциплін “Аудит”, “Організація і методика аудиту”, “Організація і методика аудиту у водному господарстві” (довідка №69 від 25 серпня 2010 р.).
Особистий внесок здобувача. Дисертаційна робота є результатом самостійно виконаного наукового дослідження. Теоретичні узагальнення, розробки, висновки та пропозиції, викладені в ній, є особистим здобутком автора. З наукових праць, опублікованих у співавторстві, в дисертації використано лише ті ідеї та положення, які є результатом власних досліджень здобувача.
Апробація результатів дослідження. Основні положення та результати дисертаційної роботи пройшли апробацію на 16 наукових конференціях: Всеукраїнській студентській науково-практичній конференції “Діяльність суб'єктів господарювання в контексті євроінтеграції” (м.Рівне, 20-21 квітня 2007р.); IV Міжнародній науково-теоретичній конференції студентів, аспірантів і молодих вчених “Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть” (м.Тернопіль, 16 квітня 2008 р.); II Всеукраїнській студентській науково-практичній конференції “Діяльність суб'єктів господарювання в контексті євроінтеграції” (м.Рівне, 18-19 квітня 2008 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції “Фінансова система України: становлення та розвиток” (м.Острог, 16-17 травня 2008 р.); III Міжнародній науково-практичній конференції “Проблеми і механізми відтворення ресурсного потенціалу України в контексті євроінтеграції” (м.Рівне, 9-10 жовтня 2008 р.); I науково-практичній конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів “Актуальні проблеми і перспективи розвитку економіки України” (м.Луцьк, 13-14 листопада 2008 р.); VI Міжнародній науково-практичній конференції молодих вчених “Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації” (м.Тернопіль, 26-27 лютого 2009 р.); IV Міжнародній науково-практичній інтернет-конференції молодих вчених “Розвиток України в ХХI столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми” (м.Тернопіль, 30 березня 2009 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції “Фінансова система України: становлення та розвиток” (м.Острог, 15-16 травня 2009 р.); XIV Міжнародній науково-практичній конференції “Перспективи розвитку економіки України: теорія, методологія, практика” (м.Луцьк, 26-27 травня 2009 р.); V Міжнародній науково-практичній конференції “Актуальні наукові досягнення-2009” (Чехія, м.Прага, 27 червня - 5 липня 2009 р.); I Міжнародній науково-практичній конференції “Соціально-економічний розвиток України і регіонів” (м.Запоріжжя, 19-20 листопада 2009 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції “Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні” (м.Київ, 25-26 листопада 2009 р.); I Всеукраїнській науково-практичній конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів “Актуальні проблеми і перспективи розвитку обліку, аналізу та контролю” (м.Луцьк, 18 грудня 2009 р.); VI Міжнародній науково-практичній конференції “Найновіші наукові досягнення-2010” (Болгарія, м.Софія, 17-25 березня 2010 р.); Всеукраїнській науково-практичній конференції “Фінансова система України: становлення та розвиток” (м.Острог, 14-15 травня 2010 р.).
Публікації. За результатами досліджень опубліковано 27 наукових праць загальним обсягом 9,28 друкованих аркушів, з них: 16 статей - у наукових фахових виданнях, а 11 - в інших виданнях.
Структура та обсяг дисертації. Дисертація складається зі вступу, трьох розділів, висновків, додатків і списку використаних джерел. Загальний обсяг дисертації становить 164 сторінки друкованого тексту. Робота містить 11 таблиць на 12 сторінках, 19 рисунків на 19 сторінках та 24 додатки на 103 сторінках. Список використаних джерел налічує 237 найменувань і розміщений на 27 сторінках.
2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ
У вступі обґрунтовано актуальність обраної теми дисертаційної роботи; сформульовано мету, завдання, об'єкт, предмет і методи дослідження; визначено наукову новизну, практичне та теоретичне значення одержаних результатів, особистий внесок здобувача; наведено інформацію щодо апробацій та публікацій результатів досліджень.
У розділі 1 “Теоретичні засади бухгалтерського обліку та аудиту фінансових результатів діяльності органів державного сектора (крім державних комерційних підприємств)” проведено дослідження сучасного стану державного сектора економіки України та уточнено сутність поняття “суб'єкти державного сектора”, яке об'єднує суб'єктів господарювання та негосподарюючих суб'єктів державного сектора.
На підставі цього, сформульовано критерії віднесення суб'єктів державного сектора до ОДС:
– критерій участі держави у створенні суб'єктів - суб'єкт було створено органами державної влади, за участю держави або на основі державної власності;
– критерій створення без мети отримання прибутку - суб'єкт включено до Реєстру неприбуткових організацій та установ, так як отримання прибутку не є основною метою діяльності;
– використання суб'єктами державного майна, у складі якого ідентифіковано фінансову (бюджетні кошти та кошти державних фондів, кредити, залучені державою) та нефінансову складові (нерухоме майно, запаси, нематеріальні активи, інші активи, що є об'єктом державної власності).
Зі складу ОДС виключено державні комерційні підприємства, підприємства та організації приватного сектора економіки під час використання ними у своїй діяльності державного майна, а також господарські товариства (акціонерні товариства, товариства з обмеженою відповідальністю, холдингові компанії, інші суб'єкти господарювання), щодо діяльності яких держава має право вирішального впливу. Вони провадять господарську діяльність з метою одержання прибутку, в зв'язку з чим здійснюють облік фінансових результатів діяльності та їх складових як підприємства приватного сектора економіки.
На основі вказаних критеріїв та переліку, затвердженого Концепцією розвитку державного внутрішнього фінансового контролю на період до 2017 року, у структурі ОДС виокремлено бюджетні установи та загальнодержавні цільові фонди.
Загальнодержавні цільові фонди класифіковано за такими ознаками, як термін дії, джерела фінансування, цільове спрямування, економічний зміст.
Для дослідження методики обліку фінансових результатів та їх складових виокремлено дві групи ОДС залежно від функцій, які вони виконують:
- I група, I підгрупа - органи державної (законодавчої, виконавчої та судової) влади, їх установи, що виконують законодавчі, правоохоронні, контрольно-наглядові, судові функції, функції державного управління (ознака неприбутковості 0001);
- I група, II підгрупа - бюджетні установи соціально-культурної сфери (соціально-культурні функції): наукові установи, установи освіти, установи охорони здоров'я та соціального забезпечення, установи культури та мистецтв, установи фізичної культури та спорту (ознака неприбутковості 0002);
- II група - фонди загальнообов'язкового державного соціального страхування (соціальна функція), які є нині єдиними постійно діючими позабюджетними фондами: Пенсійний фонд (ознака неприбутковості 0009), Фонд соціального страхування з тимчасової втрати працездатності, Фонд загальнообов'язкового соціального страхування на випадок безробіття, Фонд соціального страхування від нещасних випадків на виробництві та професійних захворювань України (ознака неприбутковості 0011).
У процесі аналізу діяльності ОДС II групи встановлено, що витрати на утримання працівників органів фондів загальнообов'язкового державного соціального страхування здійснюються не за рахунок бюджетних коштів, а за рахунок страхових внесків та інших джерел фінансування. Так як їх кошти не входять до складу державного бюджету, ОДС цієї групи не є бюджетними установами, але при веденні бухгалтерського обліку частково або повністю використовують нормативну базу обліку бюджетних установ.
За результатами досліджень встановлено відмінності при формуванні та обліку доходів, видатків, витрат, досліджено проблеми обліку фінансових результатів ОДС та їх складових.
Оскільки порядок визначення фінансових результатів діяльності ОДС безпосередньо базується на положеннях обліку доходів, видатків та витрат, методику формування облікової інформації щодо об'єкту дослідження запропоновано розглядати у розрізі: доходів, видатків, витрат і фінансових результатів; груп ОДС і видів їх діяльності. Надання інформації за видами діяльності ОДС підвищує якість і корисність фінансової звітності та забезпечує її зіставність, що особливо актуально при проведенні державного фінансового аудиту.
У роботі критично проаналізовано існуючі види ДФА, які проводять органи державної контрольно-ревізійної служби; представлено ДФА як форму державного фінансового контролю, що є апріорною та нефіскальною. Узагальнено основні проблеми та тенденції, які супроводжують розвиток вітчизняного ДФА, зокрема: суперечності термінології; необхідність поглибленого використання аналітичних методів дослідження; неможливість зосередження виключно на проблемах ефективності як наслідок високого рівня фінансових порушень у державному секторі економіки.
Обґрунтовано доцільність запровадження АФР діяльності ОДС, який доповнює існуючі методичні аспекти проведення ДФА. Термін “АФР діяльності ОДС” запропоновано застосовувати, якщо державне майно розглядається на мікрорівні та предметом дослідження є доходи, видатки, витрати і фінансові результати конкретного ОДС.
Здійснення АФР діяльності ОДС вимагає систематичної та згрупованої інформації про доходи, видатки, витрати та фінансові результати ОДС, у зв'язку з чим особливого значення набуває дослідження організації та методики обліку фінансових результатів, їх складових, а також звітності ОДС.
У розділі 2 “Організація та методика обліку фінансових результатів діяльності органів державного сектора” вивчено особливості організації та удосконалено методику обліку фінансових результатів, доходів, видатків і витрат ОДС з урахуванням особливостей груп ОДС та видів їх діяльності.
Представлено характеристику видів звичайної діяльності ОДС I групи, які можуть існувати у межах операційної, інвестиційної та фінансової діяльності, надаючи додаткову інформацію для потреб управління (табл. 1).
Таблиця 1 Види діяльності ОДС I групи
|
Запропонований вид діяльності |
Характеристика |
Вид діяльності за П(С)БОДС 101 |
|
|
Основна функціональна діяльність |
Вирішення соціально-економічних проблем державного рівня, що повністю фінансується з бюджету (послуги, що надаються безкоштовно). |
Операційна діяльність |
|
|
Інша функціональна діяльність |
Вирішення соціально-економічних проблем державного рівня, які пов'язані з виконанням основних функцій та завдань ОДС, але фінансуються за рахунок споживачів послуг (платні послуги). |
Операційна, інвестиційна діяльність |
|
|
Господарська та/або виробнича діяльність |
Виробництво товарів народного споживання та надання послуг на госпрозрахунковій основі. |
Операційна діяльність |
|
|
Інша діяльність |
Виконання цільових заходів, на які було отримано кошти від підприємств, організацій чи фізичних осіб, від інших ОДС, використання благодійних внесків, грантів та дарунків, використання коштів від розміщення на депозитах тимчасово вільних бюджетних коштів. |
Операційна, інвестиційна, фінансова діяльність |
На відміну від I групи, ОДС II групи здійснюють основну діяльність за рахунок власних коштів та практично не надають платних послуг. Тому їх звичайна діяльність складається з основної (пов'язаної зі страхуванням) та іншої звичайної діяльності (не пов'язаної зі страхуванням).
У межах поля об'єктів бухгалтерського обліку та на основі розглянутої характеристики уточнено класифікацію доходів, видатків і витрат ОДС, внаслідок чого збільшується їх співставність за різними видами діяльності та стає можливим виокремлення фінансових результатів за видами діяльності.
Основну функціональну діяльність та іншу функціональну діяльність розглянуто як складові основної діяльності ОДС.
Відповідно до уточненої класифікації доходів, видатків і витрат за видами діяльності обґрунтовано доцільність внесення змін до планів рахунків бухгалтерського обліку ОДС та упорядкування аналітичних рахунків обліку в робочих планах рахунків.
Для вдосконалення методичних основ обліку доходів, видатків і витрат ОДС I групи, забезпечення аналітичності обліку запропоновано:
- оновити внутрішню будову рахунків 70 і 80 шляхом внесення змін до характеристики існуючих субрахунків 1-го рівня та введення нових субрахунків;
- дохід від безоплатно отриманих активів обліковувати не на субрахунках 701 - 702, а на субрахунку 733 “Дохід від безоплатно отриманих активів” рахунку 73 “Інші доходи”. Для обліку сум виявлених при інвентаризації надлишків за коштами спеціального фонду, використовувати рахунок 734 “Суми виявлених надлишків матеріалів і грошей у касі”;
- ввести до субрахунків 711 і 811 аналітичні рахунки за видами доходів від платних послуг та видами витрат на їх покриття відповідно;
- доходи по рахунку 716 “Доходи за витратами майбутніх періодів” відносити до поточних зобов'язань (рахунок 69 “Доходи майбутніх періодів”) і списувати на рахунки відповідних доходів рівними частинами протягом всього періоду, за який надійшли кошти;
- на рахунках 73 “Інші доходи” і 83 “Інші витрати” обліковувати доходи та видатки спеціального фонду, пов'язані з виконанням цільових заходів, отриманням і використанням благодійних внесків, грантів, дарунків, коштів від інших ОДС.
Доходи та витрати ОДС II групи також пропонується списувати у кінці року на фінансові результати за видами діяльності.
У роботі наведено кореспонденції рахунків бухгалтерського обліку типових операцій ОДС, пов'язаних із формуванням доходів, видатків, витрат і визначенням фінансових результатів (із введенням субрахунків та аналітичних рахунків до зазначених рахунків).
Запропонований автором порядок деталізації фінансових результатів діяльності ОДС на рахунках бухгалтерського обліку дає можливість отримати детальну оперативну інформацію за такими важливими напрямами, як види діяльності та результати виконання кошторису або бюджету (табл. 2).
Таблиця 2 Порядок деталізації фінансових результатів ОДС на рахунках бухгалтерського обліку
|
Рахунок |
Субрахунок |
Аналітичний рахунок |
Визначення результатів виконання кошторису |
||
|
ОДС I групи |
ОДС II групи |
||||
|
43 “Фінансові результати” |
431 “Результати основної діяльності” |
431.1 “Результати основної функціональної діяльності” |
Результат виконання кошторису за загальним фондом |
Результати виконання бюджетів органів Фонду |
|
|
431.2 “Результати іншої функціональної діяльності” |
Результат виконання кошторису за спеціальним фондом |
||||
|
432 “Результати іншої звичайної діяльності” |
432.1 “Результати господарської та/або виробничої діяльності” (для ОДС I групи) |
||||
|
432.2 “Результати іншої діяльності” |
Описано три можливі напрями представлення фінансових результатів діяльності ОДС, що надають вичерпну інформацію користувачам звітів ОДС:
- для загального кола зовнішніх користувачів, який знаходить своє відображення у підготовці й представленні відкритої фінансової звітності (рахунки класів 7 і 8, а також рахунки 431, 432 з аналітичними рахунками 1-го порядку);
- узагальнений результат виконання кошторису доходів і видатків для контролю за виконанням даного планового документа (рахунки класів 7 і 8, а також рахунки 431 і 432, субрахунки: 431.1 - результати виконання загального фонду, 431.2, 432.1, 432.2 - результати виконання спеціального фонду) - для ОДС I групи, результати виконання бюджетів органів Фонду (рахунки класів 7 і 8, рахунок 43) - для ОДС II групи;
- фінансовий результат із визначенням його у розрізі структурних підрозділів, джерел надходжень, видів послуг чи продукції, напрямів використання коштів, призначений для ефективного управління діяльністю ОДС (рахунки класів 7 і 8, а також рахунки 431, 432 до аналітичних рахунків n-го порядку залежно від потреб управління), тобто для внутрішніх користувачів.
Для більш детального розкриття у звітності фінансових результатів ОДС наголошується на необхідності внесення змін і доповнень до форми №1 “Баланс” та форми №9д, №9м “Звіт про результати фінансової діяльності” (назву якої пропонується змінити на “Звіт про фінансові результати” на період до набуття чинності Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку в державному секторі 101 “Подання фінансової звітності”).
За результатами дослідження доведено доцільність ведення стратегічного управлінського обліку та складання стратегічної управлінської звітності для ефективного управління майном ОДС.
У розділі 3 “Організація та методика аудиту фінансових результатів діяльності органів державного сектора” узагальнено організаційні та методичні аспекти АФР діяльності ОДС, а саме: завдання, предметну область дослідження, інформаційну базу, методи та прийоми, користувачів аудиторських звітів.
Визначено, що метою АФР діяльності ОДС є законність і правильність складання, затвердження та виконання кошторисів (бюджетів) ОДС, правильність і достовірність бухгалтерського обліку їх складових (доходів, видатків і витрат), а також фінансових результатів, визнання їх у фінансовій звітності; ефективність використання ОДС державного майна для покращення інформаційного забезпечення управління фінансовими та соціально-економічними результатами їх діяльності.
Враховуючи відмінності у нормативній базі ДФА, визначено три етапи проведення АФР діяльності ОДС: підготовка до проведення аудиту, проведення аудиту та звітування про результати.
Розроблено загальну методику АФР діяльності ОДС, яка передбачає проведення: аудиту складання, затвердження та виконання кошторисів; аудиту відображення у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів, видатків, витрат і фінансових результатів ОДС; аудиту ефективності використання державного майна. капітал облік фінансовий аудит
На основі вивчення теоретичних та організаційних положень державного фінансового аудиту та практики діяльності ОДС описано методику та порядок організації здійснення АФР діяльності ОДС. Доповнено існуючі й розроблено додаткові форми робочої документації аудитора, що розкривають інформацію про ОДС, у якому проводиться аудит, покращують планування аудиту, контроль роботи інших осіб, які брали участь в аудиті, документальне оформлення процесу та результатів проведення АФР ОДС (табл. 3).
Таблиця 3 Орієнтовний перелік робочої документації державного аудитора при здійсненні АФР діяльності ОДС
|
№ з/п |
Назва документа |
|
|
Документи з організації процесу проведення АФР діяльності ОДС |
||
|
1 |
Окремі нормативні документи та методичні матеріали для проведення АФР діяльності ОДС |
|
|
2 |
Документація з попереднього обстеження ОДС |
|
|
Інформація про ОДС, у якому проводиться АФР діяльності ОДС |
||
|
3 |
Вивчення особливостей діяльності та організаційної структури ОДС * |
|
|
4 |
Коротка історія ОДС |
|
|
5 |
Основні види діяльності ОДС * |
|
|
6 |
Основні техніко-економічні показники діяльності ОДС * |
|
|
7 |
Характеристика основного персоналу ОДС (освіта, досвід, кваліфікація, досягнення), у т.ч.: управлінського персоналу, працівників бухгалтерії, внутрішніх аудиторів |
|
|
8 |
Анкета вивчення бухгалтерського обліку доходів, видатків, витрат та фінансових результатів діяльності ОДС * |
|
|
9 |
Анкета вивчення середовища контролю * |
|
|
10 |
Анкета процедур внутрішнього контролю фінансових результатів діяльності ОДС * |
|
|
11 |
Листок оцінювання властивого ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю ОДС * |
|
|
12 |
Тести внутрішнього контролю ОДС * |
|
|
13 |
Анкета вивчення комп'ютеризованої інформаційної системи обліку операцій, пов'язаних з формуванням доходів, видатків, витрат і фінансових результатів діяльності ОДС * |
|
|
Планування проведення АФР діяльності ОДС |
||
|
14 |
Тест для оцінювання співпраці внутрішніх і зовнішніх державних аудиторів * |
|
|
15 |
Тести внутрішнього контролю доходів ОДС за спеціальним фондом * |
|
|
16 |
Тести контролю ефективності виконання ОДС бюджетної програми * |
|
|
17 |
План аудиту фінансових результатів діяльності ОДС * |
|
|
18 |
Програма АФР діяльності ОДС |
|
|
19 |
Опис особливостей здійснення АФР діяльності ОДС, наявності складних моментів (проблемних питань) у його проведенні, зазначення необхідності залучення зовнішніх експертів з окремих питань |
|
|
20 |
Перелік питань, на які керівництво ОДС попросило звернути особливу увагу |
|
|
21 |
Оцінка інших ризиків, що виникають при проведенні АФР діяльності ОДС. Визначення допустимого аудиторського ризику |
|
|
Контроль роботи інших осіб, що брали участь в аудиті |
||
|
22 |
Анкета вивчення стану та ефективності роботи підрозділу внутрішнього аудиту ОДС * |
|
|
23 |
Анкета опитування керівництва ОДС за результатами внутрішнього аудиту * |
|
|
24 |
Робота незалежних сертифікованих аудиторів |
|
|
25 |
Робота сторонніх фахівців (експертів різного профілю) |
|
|
Документальне оформлення процесу та результатів проведення АФР діяльності ОДС |
||
|
26 |
Журнал обліку роботи державного аудитора |
|
|
27 |
Копії документів, аналітичні таблиці, розрахунки, схеми |
|
|
28 |
Аудиторський звіт |
|
|
29 |
Анкета опитування керівництва ОДС за результатами АФР діяльності ОДС * |
* - документи розроблені або сформовані (шляхом уточнення позицій) автором
У межах зазначеної методики сформовано алгоритм визначення ефективності використання державного майна, відповідно до якого вказаний показник рекомендовано оцінювати за допомогою критеріїв, які потрібно розробляти для конкретного АФР діяльності ОДС, науково обґрунтовуючи їх значення. Визначено види перевірки стану і результатів виконання рекомендацій державних аудиторів за результатами АФР діяльності ОДС (поточна, завершальна та повторна перевірка).
У роботі обґрунтовано необхідність залучення до проведення АФР діяльності ОДС компетентних зовнішніх експертів різного профілю у відповідності до міжнародних стандартів аудиту. Окреслено наступні форми участі незалежних сертифікованих аудиторів у АФР: повна, часткова та консультативна.
Представлено й охарактеризовано три рівні деталізації аудиту фінансових результатів діяльності ОДС: внутрішній контроль фінансових результатів, внутрішній та зовнішній АФР діяльності ОДС (рис. 1).
Окреслено завдання та пов'язані з ними функції внутрішнього аудиту фінансових результатів діяльності ОДС. До основних функцій АФР діяльності ОДС віднесено оцінювальну, контрольно-перевірочну та консультаційно-дорадчу функцію.
Розроблено рекомендації щодо співпраці зовнішніх і внутрішніх державних аудиторів: для оперативності проведення АФР діяльності ОДС зовнішні державні аудитори можуть використовувати результати роботи підрозділу внутрішнього аудиту, попередньо здійснивши їх вибіркову перевірку та оцінювання.
За результатами проведених досліджень запропоновано внести доповнення до нормативної бази ДФА, передбачивши такий важливий елемент аудиторських досліджень, як допустимий аудиторський ризик, що допоможе більш об'єктивно підходити до результатів проведеного АФР діяльності ОДС.
ВИСНОВКИ
У дисертації проведено теоретичні узагальнення та розв'язано науково-практичне завдання щодо вдосконалення обліку та аудиту фінансових результатів діяльності органів державного сектора України.
Основні висновки та результати, отримані у процесі проведеного дослідження, полягають у наступному:
1. Уточнено сутність понять “суб'єкти державного сектора” та “ОДС”. Запропоновано три критерії віднесення суб'єктів державного сектора до ОДС, на основі яких внесено пропозиції для Кабінету Міністрів України щодо удосконалення визначеного у Концепції розвитку державного внутрішнього фінансового контролю переліку органів державного та комунального сектора. Для дослідження методики обліку та аудиту фінансових результатів ОДС розподілено за двома групами відповідно до функцій, які вони виконують: I підгрупа I групи - органи державної (законодавчої, виконавчої та судової) влади, їх установи, що виконують законодавчі, правоохоронні, контрольно-наглядові, судові функції, функції державного управління; II підгрупа I групи - бюджетні установи соціально-культурної сфери (соціально-культурна функція); II група - фонди загальнообов'язкового державного соціального страхування (соціальна функція).
2. З метою групування об'єктів обліку розширено класифікацію видів діяльності ОДС та відповідно класифікацію доходів, видатків і витрат за джерелами утворення: від основної функціональної діяльності, іншої функціональної діяльності, господарської та/або виробничої діяльності, а також іншої звичайної діяльності. Уточнено зміст поняття “основна діяльність” з урахуванням особливостей діяльності ОДС, що дало змогу представити як складові основної діяльності основну функціональну (послуги, що надаються безкоштовно за рахунок асигнувань з бюджету) та іншу функціональну діяльність (платні послуги).
3. Дано характеристику основних положень методики обліку доходів, видатків, витрат і фінансових результатів з врахуванням особливостей груп ОДС та видів їх діяльності. Для забезпечення аналітичності обліку ОДС запропоновано оновити будову рахунків 43, 70 - 74, 80 - 84 (для ОДС I групи), 42, 70 - 80 (для ОДС II групи) шляхом внесення змін до характеристики існуючих рахунків, субрахунків 1-го рівня та введення нових субрахунків, а також розроблено приклади упорядкування рахунків аналітичного обліку фінансових результатів і їх складових. Наведені у роботі пропозиції призначені: для Міністерства фінансів України, Державного казначейства України та правління Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності - у частині змін, уточнень та доповнень до чинних Плану рахунків бухгалтерського обліку бюджетних установ та Плану рахунків органів Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності; для ОДС - у частині забезпечення необхідного рівня деталізації робочих планів рахунків з дотриманням запропонованих принципів легітимності, повноти розкриття, зручності, інформаційних технологій, інтелектуалізації обліку, адаптації кількості рахунків.
4. Фінансові результати діяльності ОДС розглянуто як результати виконання кошторису (бюджету) і результати за видами діяльності, представлено порядок їх узгодження у межах рахунку 43 “Фінансові результати”. Розроблено рекомендації щодо представлення у звітності фінансових результатів діяльності ОДС з різними ступенями деталізації, що дозволило запропонувати зміни та доповнення до існуючих форм фінансової звітності, а саме до ф. №1 “Баланс”, ф. №9д, №9м “Звіт про результати фінансової діяльності”.
5. ОДС запропоновано вести внутрішньогосподарський (управлінський) і стратегічний управлінський облік та складати стратегічну управлінську звітність з метою: забезпечення запитів внутрішніх користувачів облікової інформації, визначення та збільшення соціального ефекту від здійснення основної функціональної діяльності, а також підвищення конкурентоспроможності ОДС у частині надання платних послуг, ефективного здійснення господарської та/або виробничої діяльності. Розробка форм звітності відповідно до наданих пропозицій сприятиме підвищенню якості послуг, що надаються та ступеня задоволення потреб населення у них (особливо в ОДС соціально-культурної сфери).
6. Обґрунтовано доцільність запровадження такого напряму ДФА, як аудит фінансових результатів діяльності ОДС. Розроблено алгоритм та досліджено етапи його проведення, що включають: підготовку до проведення аудиту, проведення аудиту та звітування про результати. У зв'язку з недостатніми обсягами моніторингу впровадження результатів аудиту Кабінету Міністрів України та Державній фінансовій інспекції запропоновано при розробці нормативно-правових документів передбачити додаткові види перевірки виконання рекомендацій за результатами державного фінансового аудиту.
7. Представлено три рівні деталізації АФР діяльності ОДС: першим та другим рівнями є внутрішній контроль і внутрішній аудит фінансових результатів, третім рівнем - зовнішній АФР діяльності ОДС. До основних завдань внутрішнього аудиту фінансових результатів ОДС віднесено: оцінювання стану та ефективності внутрішнього контролю фінансових результатів (оцінювальна функція); виявлення недоліків процесів, правил, процедур, що застосовуються у ОДС, а також ризиків, які можуть завадити виконанню кошторису та досягненню мети діяльності ОДС (контрольно-перевірочна функція); надання упорядкованих за рівнем значущості та важливості рекомендацій керівництву ОДС стосовно підвищення ефективності діяльності в цілому чи окремих її видів, виконання завдань, виявлення додаткових резервів, зменшення непродуктивних витрат, управління ризиками (консультаційно-дорадча функція).
8. На підставі проведеного дослідження з урахуванням особливостей діяльності ОДС визначено, що у межах методики аудиту фінансових результатів діяльності ОДС має проводитись: аудит складання, затвердження та виконання кошторисів; аудит відображення у бухгалтерському обліку та фінансовій звітності доходів, видатків, витрат і фінансових результатів ОДС; аудит ефективності використання державного майна.
9. З метою оптимізації документального оформлення процесу та результатів АФР діяльності ОДС доповнено існуючі й розроблено додаткові форми робочої документації аудитора. Їх використання при проведенні ДФА підвищить його якість та мінімізує непродуктивні витрати робочого часу державних аудиторів.
СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
У наукових фахових виданнях:
1. Костюкова О.В. Методологія бухгалтерського обліку діяльності організацій та підприємств Державного комітету по водному господарству / С.О.Левицька, О.В. Костюкова // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. - Рівне: НУВГП, 2006. - Вип. 2 (34). - С. 147-156 (0,58 д.а., особисто здобувачеві належить 0,23 д.а.: поняття аудиту використання бюджетних коштів та порівняльна характеристика аудиту ефективності й аудиту фінансово-господарської діяльності).
2. Костюкова О.В. Аудит використання бюджетних коштів: методика, результати впровадження / С.О. Левицька, О.В. Костюкова // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. - Рівне: НУВГП, 2007. - C. 180-189 (0,58 д.а., особисто здобувачеві належить 0,12 д.а.: обґрунтування вченими складу методу бухгалтерського обліку за адитивним підходом; вплив комп'ютеризації на організацію бухгалтерського обліку).
3. Костюкова О.В. Ризики при проведенні державного фінансового аудиту суб'єктів господарювання / О.В. Костюкова // Наукові праці Кіровоградського національного технічного університету: Економічні науки. - Кіровоград: КНТУ, 2007. - Вип. 12. - Ч.1. - С. 287-292 (0,52 д.а.).
4. Костюкова О.В. Концептуальні основи реформування обліку доходів органів державного сектора / О.В. Костюкова // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. - Рівне: НУВГП, 2008. - Вип. 3 (43). - С. 52-58 (0,41 д.а.).
5. Костюкова О.В. Напрямки змін методологічних засад обліку запасів для органів державного сектору / О.В. Костюкова // Збірник наукових праць Черкаського державного технологічного університету. Серія: Економічні науки. - Черкаси: ЧДТУ, 2008. - Вип. 21. - С. 95-98 (0,47 д.а.).
6. Костюкова О.В. Основні напрямки реформування обліку діяльності органів державного сектора (крім державних комерційних підприємств) / О.В. Костюкова // Наукові записки. Серія “Економіка”. Збірник наукових праць. - Острог: Видавництво “Національний університет “Острозька академія”, 2008. - Вип. 10. - Ч.2 - С. 153-162 (0,29 д.а.).
7. Костюкова О.В. Реформація обліку основних засобів у державному секторі / О.В. Костюкова // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. - Рівне: НУВГП, 2008. - Вип. 4 (44). - С. 257-264 (0,46 д.а.).
8. Костюкова О.В. Стан та перспективи розвитку теоретичної бази аудиту використання бюджетних коштів / О.В. Костюкова // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. - Рівне: НУВГП, 2008. - Вип. 1 (41). - C. 110-116 (0,41 д.а.).
9. Костюкова О.В. Внутрішній контроль у органах державного сектора / О.В. Костюкова // Вісник соціально-економічних досліджень Одеського державного економічного університету. - Одеса: ОДЕУ, 2009. - Вип. 37. - С. 52-57 (0,66 д.а.).
10. Костюкова О.В. Необхідність аудиту фінансових результатів органів державного сектора / О.В. Костюкова // Науковий вісник Полтавського університету споживчої кооперації України. Серія “Економічні науки”. - Полтава: ПУСКУ, 2009. - Вип. 2 (33). - С. 141-144 (0,5 д.а.).
11. Костюкова О.В. Облік видатків і витрат бюджетних установ як складової органів державного сектора / О.В. Костюкова // Економіка: проблеми теорії та практики: Збірник наукових праць. - Дніпропетровськ: ДНУ, 2009. - Вип. 250: В 9 т. - Т.VIII. - С. 2064-2070 (0,41 д.а.).
12. Костюкова О.В. Облік доходів та витрат Фонду соціального страхування з тимчасової втрати працездатності / О.В. Костюкова // Наукові записки. Серія “Економіка”. Збірник наукових праць. - Острог: Видавництво “Національний університет “Острозька академія”, 2010. - Вип. 13. - С. 221-229 (0,57 д.а.).
13. Костюкова О.В. Органи державного сектора: сучасний стан господарювання / О.В. Костюкова // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. - Рівне: НУВГП, 2009. - Вип. 1 (45). - С. 125-131 (0,41 д.а.).
14. Костюкова О.В. Організація обліку фінансових результатів органів державного сектора / О.В. Костюкова // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування. Економіка. - Рівне: НУВГП, 2009. - Вип. 3 (47). - С. 266-272 (0,41 д.а.).
15. Костюкова О.В. Удосконалення обліку фінансових результатів органів державного сектора / О.В. Костюкова // Наукові записки. Серія “Економіка”. Збірник наукових праць. - Острог: Видавництво “Національний університет “Острозька академія”, 2009. - Вип. 11. - С. 274-280 (0,21 д.а.).
16. Костюкова О.В. Місце та роль державного фінансового аудиту як форми державного фінансового контролю / С.О. Левицька, О.В. Костюкова // Науковий вісник Волинського національного університету ім. Лесі Українки. - Луцьк, 2010. - С. 131-135 (0,63 д.а., особисто здобувачеві належить 0,3 д.а.: основні підходи до визначення співвідношення державного фінансового аудиту та державного фінансового контролю).
В інших виданнях:
17. Костюкова О.В. Визначення аудиторського ризику при державному фінансовому аудиті суб'єктів господарювання / О.В. Костюкова // Тези доповідей VI Міжнародної науково-теоретичної конференції студентів, аспірантів і молодих вчених “Соціально-економічні, політичні та культурні оцінки і прогнози на рубежі двох тисячоліть”. - Тернопіль, 2008. - С. 233-235 (0,13 д.а.).
18. Костюкова О.В. Особливості розвитку нормативної бази обліку діяльності органів державного сектора / О.В. Костюкова // Матеріали Першої науково-практичної конференції молодих науковців, аспірантів, здобувачів і студентів “Актуальні проблеми і перспективи розвитку економіки України”. - Луцьк, 2008. - С. 262-264 (0,12 д.а.).
19. Костюкова О.В. Узгодження теоретичних основ обліку доходів органів державного сектора з міжнародною практикою / О.В. Костюкова // Збірник тез доповідей Шостої Міжнародної науково-практичної конференції молодих вчених “Економічний і соціальний розвиток України в XXI столітті: національна ідентичність та тенденції глобалізації”. - Тернопіль, 2009. - Ч.2. - С. 408-409 (0,09 д.а.).
20. Костюкова О.В. Державний фінансовий аудит і зарубіжний аудит ефективності: характер співвідношення / О.В. Костюкова // Збірник тез доповідей IV Міжнародної науково-практичної конференції “Розвиток України в XXI столітті: економічні, соціальні, екологічні, гуманітарні та правові проблеми”. - Тернопіль, 2009. - С. 191-193 (0,16 д.а.).
21. Костюкова О.В. Роль державного аудиту в підвищенні ефективності управління державними ресурсами / О.В. Костюкова // Матеріали XIV Міжнародної науково-практичної конференції “Перспективи розвитку економіки України: теорія, методологія, практика”. - Луцьк, 2009. - С. 369-370 (0,06 д.а.).
22. Костюкова О.В. Облік витрат від виробничої та господарської діяльності бюджетних установ / О.В. Костюкова // Матеріали V Міжнародної науково-практичної конференції “Актуальні наукові досягнення-2009”. - Чехія, м. Прага, 2009. - С. 15-16 (0,12 д.а.).
23. Костюкова О.В. Критерії оцінювання використання активів у державному аудиті / О.В. Костюкова // Тези доповідей I міжнародної науково-практичної конференції “Соціально-економічний розвиток України і регіонів”. - Запоріжжя, 2009. - С. 122-124 (0,12 д.а.).
24. Костюкова О.В. Запровадження внутрішнього аудиту в органах державного сектора / О.В. Костюкова // Збірник праць всеукраїнської науково-практичної конференції “Сучасний стан та перспективи розвитку державного контролю і аудиту в Україні”. - Київ, 2009. - С. 168-170 (0,17 д.а.).
...Подобные документы
Економічна сутність доходів та витрат. Дослідження фінансових результатів, як складової господарської діяльності підприємства. Характеристика методики бухгалтерського обліку і аудиту доходів, витрат та фінансових результатів на базовому підприємстві.
дипломная работа [162,9 K], добавлен 20.10.2010Особливості нормативної бази аудиту доходів і фінансових результатів. Характеристика ПАТ "Кредмаш". Система оцінки внутрішнього контролю та системи бухгалтерського обліку доходів і фінансових результатів. Перевірка достовірності фінансової звітності.
курсовая работа [486,5 K], добавлен 28.08.2014Економічна сутність фінансових результатів, основні концепції та нормативно-правова база формування результатів господарської діяльності ТзОВ "Чортківський цукровий завод", система обліку та аудиту доходів і витрат, аналіз фінансової стійкості заводу.
магистерская работа [1,1 M], добавлен 11.02.2013Дослідження організації та методики бухгалтерського обліку доходів, витрат та формування фінансових результатів діяльності підприємства. Аналіз порядку визначення чистого прибутку та збитку звітного періоду. Відображення фінансових результатів в обліку.
курсовая работа [122,0 K], добавлен 15.11.2016Аналіз діючих систем обліку фінансових результатів, правильної організації бухгалтерського обліку. Проблеми переходу України на міжнародні стандарти бухгалтерського обліку. Облік доходів, витрат і фінансових результатів сільськогосподарських підприємств.
курсовая работа [52,9 K], добавлен 20.11.2010Формування фінансових результатів діяльності підприємства, нормативно-правове та методичне забезпечення їх обліку. Організація обліку та аналізу фінансових результатів на ПП "Будпослуги № 1". Аудит фінансових результатів діяльності підприємства.
дипломная работа [261,0 K], добавлен 13.02.2012Сутність і класифікація доходів і витрат комерційного банку. Принцип нарахування та відповідності фінансових результатів. Облік процентних доходів і витрат банку, результатів їх діяльності. Реєстрація статей активів та загальних адміністративних витрат.
реферат [26,8 K], добавлен 12.07.2011Принципи організації бухгалтерського обліку. Рахунки синтетичного й аналітичного обліку. Облік активів, зобов'язань, власного капіталу. Облік основних засобів, їх амортизації. Облік витрат та фінансових результатів. Облік витрат діяльності підприємства.
реферат [35,6 K], добавлен 24.12.2012Фінансовий облік: принципи та зміст. Облік формування власного капіталу, грошових коштів, основних засобів та нематеріальних активів, виробничих запасів та МШП. Облік розрахунків по оплаті праці. Облік витрат, доходів, фінансових результатів діяльності.
курс лекций [136,8 K], добавлен 12.12.2008Зміст фінансових результатів та використання прибутку підприємств з урахуванням факторів їх формування. Організація аналітичного та синтетичного обліку і аудиту та методика відображення у звітності фінансових результатів діяльності ТОВ "АСТРАЛ-сервіс".
дипломная работа [382,6 K], добавлен 12.01.2012Визначення сутності, завдання та організації формування виробничих фінансових результатів. Характеристика нормативно-законодавчих джерел для отримання доказів при проведенні аудиту фінансових результатів виробничих підприємств. Аудит доходів і витрат.
курсовая работа [71,9 K], добавлен 19.03.2010Економічна суть фінансових результатів на виробничих підприємствах. Основні терміни науки про фінансові результати і їх тлумачення. Аспекти формування фінансових результатів в умовах вітчизняної економіки. Облік фінансових результатів на КП "Західтурбуд".
дипломная работа [518,0 K], добавлен 22.04.2010Економічна суть обліку фінансових результатів діяльності сільськогосподарських підприємств. Організація бухгалтерської обліку на ТОВ "Приазов’є", облік фінансових результатів операційної діяльності на підприємстві, шляхи та методи його вдосконалення.
курсовая работа [654,5 K], добавлен 19.05.2014Порядок проведення внутрішнього аудиту в системі органів Державного казначейства України. Перевірка адміністративної діяльності. Розвиток системи державного фінансового контролю на підставі вдосконалення чинного законодавства у валютно-фінансовій сфері.
контрольная работа [592,5 K], добавлен 26.02.2013Теоретичні засади організації аудиту фінансових результатів. Методи визначення в бухгалтерському обліку чистого прибутку (збитку) підприємства. Інформаційне забезпечення аудиту фінансових результатів на ТОВ "Вікторія". Мета перевірки фінансової звітності.
курсовая работа [110,0 K], добавлен 03.10.2014Поняття фінансових результатів діяльності підприємства, порядок їх формування. Облік доходів і витрат, результатів формування прибутку (збитку), порядок їх відображення у фінансовій звітності. Використання комп’ютерної техніки для бухгалтерських потреб.
курсовая работа [1,1 M], добавлен 24.11.2015Господарська діяльність підприємства, структура та функції бухгалтерії. Особливості аудиту необоротних активів. Вивчення обліку грошових коштів, розрахунків з оплати праці, поточних зобов’язань. Порядок формування доходів, витрат й фінансових результатів.
отчет по практике [470,1 K], добавлен 14.05.2015Аналіз фінансових результатів діяльності сільської ради. Структура та функції бухгалтерії. Особливості обліку і аудиту власного капіталу. Організація обліку розрахунків з бюджетом та різними дебіторами та кредиторами у Несватківській сільській раді.
отчет по практике [60,8 K], добавлен 09.10.2019Фінансові результати, як об'єкт бухгалтерського обліку. Задачі обліку фінансових результатів та характеристика облікової політики підприємства. Організація бухгалтерського обліку фінансових результатів. Контроль фінансових результатів.
дипломная работа [260,8 K], добавлен 10.11.2003Місце і роль аудиту в системі управління. Оцінка джерел утворення фінансових ресурсів підприємства. Аналіз законодавчо-нормативного забезпечення аудиту фінансової діяльності ПАТ "Київобленерго". Контроль валового доходу та витрат у податковому обліку.
курсовая работа [71,3 K], добавлен 01.06.2014
