Организация бухгалтерского учета на предприятии

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

учетный политика труд

Производственная практика является неотъемлемой составной частью учебного процесса по подготовке высококвалифицированных специалистов - экономистов, бухгалтеров, финансистов в современных экономических условиях.

Объектом прохождения производственной практики выступило Производственное отделение «Восточные электрические сети» филиала открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» - «Оренбургэнерго».

Местонахождение: г. Орск, ул. Станиславского, 52.

Основными видами деятельности являются транспорт электрической энергии, технологическое присоединение энергооборудования юридических и физических лиц к электрическим сетям. В 2007 году услуги по передаче электроэнергии, оказываемые предприятиями «Оренбургэнерго», вошли в «100 лучших товаров России».

Филиал «Оренбургэнерго» одним из первых в Оренбургской области получил международные сертификаты OHSAS 18001 (система менеджмента промышленной безопасности и охраны труда), ИСО 14001 (система экологического менеджмента), ИСО 9001 (система менеджмента качества).

Целью производственной практики является изучение способов учета различных видов имущества и обязательств, получение практических навыков работы, а также сбор статистических данных для последующей научно-исследовательской работы в процессе обучения, для написания курсовых работ, выполнения расчетно-графических заданий.

Исходя из поставленной цели, были определены основные задачи:

1) изучение организационной структуры организации, ознакомление с учетной политикой организации;

2) изучение организации бухгалтерского учета в организации и схемы распределения полномочий в службе главного бухгалтера;

3) ознакомление с порядком отражения хозяйственных операций, на основе которых формируются показатели об имущественном состоянии и финансовых результатов деятельности предприятия;

4) применение основ анализа при изучении деятельности предприятия.

В первой главе отчета по практике я описала общую характеристику предприятия, привела основные технико-экономические показатели деятельности предприятия за три отчетных периода. Во второй главе я описала систему бухгалтерского учета на предприятии. Далее я рассмотрела такие важные моменты в деятельности предприятия как учет основных средств, финансовых вложений, материально-производственных запасов, денежных средств, учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости, учет труда и его оплаты на предприятии и т.д.

В качестве информационной базы работы были использованы данные бухгалтерского учета и отчетности ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг., а также методическая, научная и учебная литература, нормативно-законодательные акты, статьи периодической печати.

1. Общие сведения о предприятии

Полное наименование предприятия: филиал открытого акционерного общества «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» - «Оренбургэнерго» Производственное отделение «Восточные электрические сети».

Сокращенное наименование предприятия: филиал ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» ПО «ВЭС».

ПО является структурным подразделением Филиала ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» - «Оренбургэнерго», имеет печать, штампы и бланки со своим полным наименованием, отдельный баланс, имущество, по решению Филиала может иметь расчетные счета в банках. В свою очередь, Филиал является обособленным подразделением ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги».

ПО осуществляет деятельность от имени ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» в пределах полномочий предоставленных Положением о ПО «ВЭС», приказами, распоряжениями, указаниями Общества и Филиала.

Юридический адрес предприятия: ул. Станиславского, 52, г. Орск, Оренбургская область, Россия, 462411.

ОАО «Межрегиональная распределительная сетевая компания Волги» зарегистрирована 29 июня 2007г. в городе Саратове. С 1 апреля 2008 г. ОАО «МРСК Волги» функционирует как единая операционная компания с филиалами: «Мордовэнерго», «Оренбургэнерго», «Пензаэнерго», «Самарские распределительные сети», «Саратовские распределительные сети», «Ульяновские распределительные сети», «Чувашэнерго».

ПО «ВЭС» возглавляет Директор ПО, который назначается заместителем генерального директора - директором Филиала и действует на основании доверенности. Директор ПО осуществляет свою деятельность в соответствии с действующими законами и иными нормативными актами РФ, Положением о ПО «ВЭС», доверенностью, внутренними локальными документами Общества и Филиала.

Организационная структура ПО «ВЭС» представлена в Приложении А.

В состав ПО входят районы электрических сетей (РЭС):

1) Адамовский (п. Адамовка, ул. Энергетиков, 13/1);

2) Гайский (г. Гай, Орское шоссе, 21);

3) Домбаровский (п. Домбаровский, ул. Целинная, 43);

4) Кваркенский (п. Кваркено, ул. Энергетиков, 1);

5) Кувандыкский (г. Кувандык, ул. Заводская, 36);

6) Медногорский (г. Медногорск, ул. Комсомольская, 37);

7) Новоорский (п. Новоорск, ул. Ленина, 68);

8) Светлинский (п. Светлый, ул. Зеленая);

9) Ясненский (г. Ясный, Фабричное шоссе, 7).

Руководство текущей деятельности РЭС осуществляет начальник РЭС, который назначается директором Филиала, по представлению директора ПО, действует на основании доверенности и Положения о РЭС, утвержденного директором ПО.

Основной целью деятельности ПО является получение прибыли Обществом. Основными видами деятельности являются:

- оказание услуг по передаче электрической энергии;

- оперативно-технологическое управление;

- оказание услуг по технологическому присоединению энергопринимающих устройств (энергетических установок) юридических и физических лиц к электрическим сетям;

- осуществление функций по сбору, передаче и обработке технологической информации, включая данные измерений и учета;

- осуществление контроля за безопасным обслуживанием электрических установок у потребителей, подключенных к электрическим сетям Общества и т.д.

Приказом Федеральной службы по тарифам от 27 июня 2008 года № 237-э ОАО «МРСК Волги» включено в реестр субъектов естественных монополий в топливно-энергетическом комплексе.

Производственная деятельность ПО «ВЭС» за последние 3 года характеризуется следующими данными (таблица 1.1).

По данным таблицы 1.1 видно, что за анализируемый период выручка от оказания услуг по передаче электроэнергии увеличилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. на 1 618 тыс. руб. (или на 17,3%) и увеличилась на 7 294 тыс. руб. (или на 66,4 %) в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Увеличение объема передачи электроэнергии в 2011 - 2012 гг. обусловлено увеличением количества заключаемых договоров на поставку энергии, что говорит о повышении производственной активности предприятия, что свидетельствует о положительной тенденции.

Себестоимость услуг по передаче электроэнергии в 2011 - 2012 гг. уменьшилась на 1 051 тыс. руб. (или на 44,6 %) и увеличилась на 490 тыс. руб. (37,6%) соответственно.

За отчетный период 2011 - 2012 гг. показатель издержкоемкость (затраты на один рубль произведенной продукции) имел тенденцию снижения на 13 коп. (или на 52%) и 2 коп. (16,6%) соответственно.

Наблюдалось снижение среднесписочной численности персонала на 27 человек (или на 3%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 118 человек (или на 13,2%) в 2012 г. Следует отметить также, что фонд оплаты труда увеличился на 11 668 тыс. руб. (или на 6,2 %) и на 6 331 тыс. руб. (или на 3,2%), в 2011 - 2012 гг. Следовательно, среднемесячная заработная плата одного работающего увеличилась - на 1 913 руб. (или на 9,4 %) в 2011 г. и на 4 187 руб. (18,8%) в 2012 г.

Таблица 1.1 - Основные экономические показатели филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» ПО «ВЭС» за 2010-2012 гг.

Показатели	Единица измерения	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение	Темп прироста, %
					2011г. от 2010г.	2012г. от 2011г.	2011 / 2010	2012 / 2011
1	2	3	4	5	6	7	8	9
1 Выручка от оказания услуг	тыс. руб.	9 371	10 989	18 283	1 618	7 294	17,3	66,4
2 Себестоимость оказанных услуг	тыс. руб.	2 354	1 303	1 793	-1 051	490	-44,6	37,6
3 Издержкоемкость услуг	руб.	0,25	0,12	0,1	-0,13	-0,02	-52	-16,6
4 Прибыль от оказания услуг	тыс. руб.	7 017	9 686	16 490	2 669	6 804	38	70,2
5 Среднеспис. численность работников	чел.	924	897	779	-27	-118	-3	-13,2
6 Расходы на оплату труда, всего	тыс. руб.	188 117	199 785	206 116	11 668	6 331	6,2	3,2
7 Среднем. заработная плата 1 работника	руб.	20 359	22 272	26 459	1 913	4 187	9,4	18,8
8 Среднег. выработка одного работника	тыс. руб.	10,1	12,2	23,5	2,1	11,3	20,8	92,6
9 Среднегодовая стоимость основных производственных фондов	тыс. руб.	2 115 423	2 067 753	2 190 813	-47 670	123 060	-2,2	5,9
10 Фондорентабельность	%	0,3	0,5	0,7	0,2	0,2	-	-
11 Фондовооруженность	тыс. руб.	2 289	2 305	2 812	16	507	0,7	22

Среднегодовая выработка одного работающего в 2011 - 2012 гг. выросла 2,1 тыс. руб. и 11,3 тыс. руб., темп прироста составил 20,8% и 92,6% соответственно.

Среднегодовая стоимость основных производственных фондов в 2011 г. сократилась на 47 670 тыс. руб. (или на 2,2%), это свидетельствует о выбытии оборудования по сравнению с их поступлением. А в 2012 г. произошло увеличение на 123 060 тыс. руб. (или на 5,9%).

Фондорентабельность предприятия за отчетный период имеет тенденцию роста (увеличение на 0,2% в 2011 и в 2012 гг.), что свидетельствует об эффективном использовании основных средств.

Увеличение такого показателя как фондовооруженность на 16 тыс. руб. и на 507 тыс. руб. в 2011 - 2012 гг. соответственно, связано с сокращением численности персонала предприятия и увеличением среднегодовой стоимости основных производственных фондов за анализируемый период.

В целом по предприятию наблюдалось увеличение прибыли от оказания услуг на 2 669 тыс. руб. (или на 38%) - в 2011 г. и ее рост в 2012 г. - на 6 804 тыс. руб. (или на 70,2%).

2. Основные направления производственной практики

2.1 Система бухгалтерского учета на предприятии

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением ПО «ВЭС». Организационная структура и численный состав бухгалтерии устанавливаются штатным расписанием, утвержденным директором ПО «ВЭС».

Структура аппарата бухгалтерии представлена в Приложении Б.

Бухгалтерию возглавляет главный бухгалтер, назначаемый на должность после конкурсного отбора на основании «Положения о конкурсном отборе» и согласования назначения на должность заместителем генерального директора ОАО «МРСК Волги» - директором филиала «Оренбургэнерго».

Главный бухгалтер подчиняется непосредственно директору ПО «ВЭС» и главному бухгалтеру филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго». В Приложении Г представлена должностная инструкция бухгалтера ПО «ВЭС».

Основными задачами бухгалтерии ПО «ВЭС» являются:

1) формирование и предоставление полной, достоверной, своевременной, объективной финансовой и бухгалтерской информации о деятельности организации, ее имущественном положении - пользователям бухгалтерской отчетности;

2) взаимодействие с казначейством «Оренбургэнерго», планово экономическим отделом (ПЭО) ПО «ВЭС»;

3) не превышение плановых показателей затрат по себестоимости.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в соответствии с приказом об учетной политики №702, утвержденной руководителем предприятия от 29 декабря 2012г. (Приложение В).

На предприятии для организации бухгалтерского учета применяется автоматизированная форма ведения бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет в организации ведется автоматизированным способом, с использованием персональных компьютеров, автоматизированной системой SAP R/3 и "Система Обработки Хранения и Анализа Данных (СОХАД)".

Бухгалтерские учетные записи производятся на основании первичных документов, фиксирующих факт совершения хозяйственных операций. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены в соответствии с требованиями статьи 9 Федерального закона от 6 декабря 2011 г. № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете».

Правила документооборота в ПО «ВЭС» в целях ведения бухгалтерского учета и составления отчетности регулируются графиком документооборота. График документооборота устанавливает сроки и объем представления первичных учетных и иных документов в бухгалтерию другими отделами и службами. В Приложении Д представлен график документооборота для целей бухгалтерского учета в ПО «ВЭС».

ПО «ВЭС» использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31октября 2000 г. № 94н (Приложение Е).

2.2 Учет основных средств на предприятии

Учет основных средств в ПО «ВЭС» осуществляется в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 29.07.1998 г. №34н, Положением по бухгалтерскому учету «Учет основных средств», утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 30.03.2001 г. №26н, Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ (ред. от 28.09.2010) «О бухгалтерском учете».

В отношении основных средств учетной политикой организации предусмотрены следующие положения.

В качестве основных средств предприятие признает активы, в отношении которых единовременно выполняются следующие условия:

- предполагается использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд в течении длительного времени (срока полезного использования продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем, а также организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

- активы, в отношении которых выполняются указанные условия, стоимостью в пределах не более 40000 рублей за единицу, отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной стоимости. При этом первоначальная стоимость определяется в зависимости от способа поступления основных средств.

При получении в собственность основных средств в бухгалтерском учете на счете 08 отражаются вложения во внеоборотные активы. При вводе основных средств в эксплуатацию формируется первоначальная стоимость объектов основных средств, учитываемая на счете 01.Ввод в эксплуатацию осуществляется на основании письменного приказа (распоряжения) руководителя организации.

Аналитический учет основных средств в инвентарной карточке (ф.ОС-6) в ней указывается год выпуска, сроки эксплуатации, сумму амортизации, остаточную и первоначальную стоимость и другие данные.

Перемещение объектов основных средств между филиалами и структурными подразделениями внутри предприятия отражается через счет 79 «Внутрихозяйственные расчеты». При этом передается и стоимость основных средств, сумма накопленной амортизации, временные разницы и отложенные налоги. Основанием для принятия к учету основных средств являются извещение (авизо), накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. ОС-2) и карточка учета основных средств (ф. ОС-6).

Для корректного ввода операций по перемещению подразделениями в количественном выражении в программе SAP R/3 принимается условная стоимость равная 1 рубль.

Любое перемещение основных средств оформляется документами установленной формы, утвержденные Постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 №7.

Поступление основных средств оформляется следующими документами:

- акт приемки-передачи основных средств (ф. ОС-1) - оформляется на каждый инвентарный объект в отдельности;

- акт приемки оборудования (ф. ОС-14);

- акт приемки-передачи оборудования в монтаж (ф. ОС-15);

- акт выявленных дефектов оборудования (ф. ОС-16);

- акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструктивных и модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3);

- внутреннее перемещение основных средств оформляется накладной на внутреннее перемещение основных средств (ф. ОС-2).

Выбытие основных средств оформляется следующими документами:

- акт на списание основных средств (ф. ОС-4);

- акт на списание автотранспортных средств (ф. ОС-4а).

Динамика, состав и структура основных средств ПО «ВЭС» представлена в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Динамика, состав и структура основных средств филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абс. отклонение	Темп роста, %	Откл. по стр, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	2011 г. от 2010г.	2012 г. от 2011 г.	2011 / 2010	2012 / 2011	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
1 Здания	120 188	7,2	112 684	7,5	104 881	6,1	-7 504	-7 803	110,3	93,07	0,3	-1,4
2 Сооружения кроме ЛЭП	31 609	1,9	28 850	1,9	28 863	1,7	-2 759	13	91,3	100,04	-	-0,2
3 Линии электропередачи и устройства к ним	988 978	59,1	890 155	58,9	875 536	51,2	-98 823	-14 619	90	98,4	-0,2	-7,7
4 Машины и оборудование	516 213	30,8	464 815	30,8	656 446	38,4	-51 398	191 631	90	141,2	-	8,4
4.1 силовые	356 235	21,3	317 941	21	484 731	28,4	-38 294	166 790	89,2	152,5	0,3	7,4
4.2 рабочие	35 712	2,1	31 497	2,1	18 012	1	-4 215	-13 485	88,2	57,2	-	-1,1
4.3 информационные	124 266	7,4	115 377	7,6	153 703	9	-8 889	38 326	92,8	133,2	0,2	1,4
из них: вычислит. техника	1 727	0,1	3 528	0,2	1 811	0,1	1 801	-1 717	204,3	51,3	0,1	-0,1
5 Транспортные средства	14 276	0,8	11 166	0,7	40 471	2,4	-3 110	29 305	78,2	362,4	-0,1	1,7
6 Производственный и хозяйственный инвентарь	1 924	0,1	2 571	0,2	3 324	0,2	647	753	133,6	129,3	0,1	-
7 Земельные участки	6	0,0004	6	0,0004	6	0,0004	-	-	-	-	-	-
Всего	1 673 194	100	1 510 247	100	1 709 528	100	-162 947	199 281	90,3	113,2	-	-
Из них: активных фондов	530 489	31,7	475 981	31,5	696 917	40,8	-54 508	220 936	89,7	146,4	-0,2	9,3

Исходя из данных таблицы 2.1, можно отметить следующее:

1) За период 2010 - 2011 гг. стоимость основных фондов ПО «ВЭС» сократилась на 162 947 тыс. руб. или на 9,7%. Это связано с уменьшением стоимости практически всех основных фондов ПО «ВЭС» в 2011 г.: зданий (на 7 504 тыс. руб. или на 6,3%), сооружений (на 2 759 тыс. руб. или 8,7%), линий электропередач и устройств к ним (на 98 823 тыс. руб. или на 10%), машин и оборудования (на 51 398 тыс. руб. или на 10%) и транспортных средств (на 3 110 тыс. руб. или на 21,8%). В 2011 г. увеличилась стоимость производственного и хозяйственного инвентаря на 647 тыс. руб. или на 33,6%.

2) За период 2011 - 2012 гг. стоимость основных фондов увеличилась 199 281 тыс. руб. или 13,2%. Это произошло за счет резкого увеличения стоимости машин и оборудования на 191 631 тыс. руб. или на 41%, транспортных средств на 29 305 тыс. руб. или на 262%.

3) Анализируя структуру основных средств ПО «ВЭС» можно отметить, что активная часть основных фондов предприятия занимает треть всех основных фондов, остальная часть это пассивные основные фонды. Учитывая вид деятельности предприятия это нормальная ситуация. Так если бы предприятие непосредственно занималось производством электрической энергии этих активных фондов для промышленного предприятия, было бы недостаточно.

Наименьшая доля стоимости основных фондов предприятия принадлежит производственному и хозяйственному инвентарю с удельным весом 0,2% в 2011 и 2012 гг. и 0,1% в 2010 г., транспортным средствам с удельным весом 2,4% в 2012 г., 0,7% в 2011 г. и 0,8% в 2010 г.. Наибольшую долю составляют линии электропередач и устройства к ним с удельным весом более 50% за анализируемый период, а так же машинам и оборудованию подстанций и для преобразования электроэнергии - более 20%.

Переоценка группы однородных объектов основных средств проводится не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам на основании соответствующего распорядительного документа ОАО «МРСК Волги».

Амортизация основных средств начисляется линейным способом по нормам, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 01.01.02г. №1. Амортизация по каждому инвентарному объекту начисляется ежемесячно путем применения установленных норм, исчисленных в зависимости от срока полезного использования объекта.

Таблица 2.2 - Сроки полезного использования и методы начисления амортизации филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» ПО «ВЭС».

Наименование показателя	Установленный срок полезного исп., в месяцах	Методы начис. амортизации
1	2	3
Производственные здания	180 - 600	линейный
Сооружения, кроме ЛЭП	180 - 600	линейный
Линии электропередачи и устройства к ним	60 - 240	линейный
Машины и оборудование по производству электроэнергии, подстанций, оборудование для преобразования электроэнергии	60 - 240	линейный
Производ. и хозяйственный инвентарь	120 180	линейный
Прочие	12 -360	линейный

К объектам основных средств, по которым не начисляется амортизации, относятся земельные участки и объекты природопользования. Стоимость указанных объектов на 31 декабря 2012г. составила 6 485 руб.

Начисление амортизационных отчислений приостанавливается в случае перевода объекта по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3х месяцев, а также в период восстановления объекта, продолжительностью более 12 месяцев.

По объектам основных средств некоммерческих организаций производится начисление износа в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по указанным объектам учитывается на отдельном забалансовом счете. Списание амортизации производится при выбытии основного средства. Учет сумм амортизации ведется на счете 02 "Амортизация основных средств". Пример расчета амортизации представлен в Приложении Ж.

Накопленная амортизация амортизируемого имущества ПО «ВЭС» за 2012г. представлена в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Накопленная амортизация амортизируемого имущества ПО «ВЭС» за 2011 - 2012 гг. в тыс. руб.

Наименование показателя	2011 г.	2012 г.	Абсол. отклонение
Суммы начисленной амортизации, всего	598 253	807 421	209 168
В том числе:	20 564	26 144	5 580
1 Производственные здания
2 Сооружения, кроме ЛЭП	11 390	15 112	3 722
3 Линии электропередачи и устройства к ним	371 581	498 166	126 585
4 Машины и оборудование по производству электроэнергии, подстанций, оборудование для преобразование электроэнергии	124 149	164 075	39 926
5 Производственный и хозяйственный инвентарь	1 692	2 515	823
6 Прочие	68 877	101 386	32 509

Из таблицы 2.3 видно, что накопленная амортизация имущества ПО «ВЭС» в 2012 г. увеличилась на 209 168 тыс. руб. за счет увеличения основных средств на 199 281 тыс. руб.

Учет арендованных основных средств осуществляется предприятием на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». Арендные платежи начисляются в сумме арендной платы, установленной договором аренды. Начисление арендных платежей производится по каждому объекту арендованных ОС.

Аналитический учет по затратным счетам при начислении арендной платы производится в зависимости от наименования (вида) объектов ОС и центра затрат, за которым закреплен конкретный объект основных средств.

ПО «ВЭС» может предоставлять в аренду основные средства, приобретенные для собственной производственной деятельности или для управленческих нужд. Данные основные средства учитываются на счете 01 «Основные средства», но обособляются в аналитическом учете.

Основные средства выбывают из организации в случаях:

1) списания по причине непригодности к дальнейшему использованию;

2) продажи на сторону;

3) безвозмездной передачи;

4) передачи в счет вклада в уставный капитал другой организации;

5) сдачи имущества в аренду, лизинг;

6) реализации по договорам мены и т.д.

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или не способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем, подлежит списанию с бухгалтерского учета.

Согласно Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета выбытие основных средств организация отражает развернуто в составе прочих доходов и расходов.

Если Общество принимает решение о полном прекращении собственной эксплуатации отдельных объектов основных фондов, то в учете в зависимости от ситуации отражается:

- консервация указанных объектов - тогда данные объекты обособляются в аналитическом учете;

- списание с учета постоянно неиспользуемых объектов (моральный и/или физический износ) - тогда общество признает прочими расходами.

Затраты на осуществление всех видов ремонта основных средств (текущего и капитального) включаются в расходы по обычным видам деятельности в периоде, в котором закончены и приняты ремонтные работы.

В ПО ВЭС филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» ежегодно проводится инвентаризация в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств и на основании письменного приказа руководителя (Форма № ИНВ-22). Инвентаризация основных средств проводится один раз в год на 1 декабря.

До начала инвентаризации проводится проверка:

1) инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета;

2) технических паспортов или другой технической документации;

3) документов на основные средства, сданные или принятые организацией в аренду и на хранение.

При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи (Форма № ИНВ-1) полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и арендованные. По указанным объектам составляется отдельная опись.

По имуществу, при инвентаризации которого выявлены отклонения от учетных данных, составляются сличительные ведомости (Форма № ИНВ-18). В сличительных ведомостях отражаются результаты инвентаризации, то есть расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей.

Выявленные при инвентаризации расхождения регулируются в следующем порядке:

- основные средства, оказавшиеся в излишке, подлежат оприходованию по рыночной стоимости и зачислению в состав прочих доходов организации на счете 91;

- недостачи относятся на виновных лиц. В тех случаях, когда виновники не установлены или во взыскании с виновных лиц отказано судом, убытки от недостач и порчи списываются на издержки. Учет недостач ведется на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»

Результаты инвентаризации должны быть отражены в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

2.3 Учет нематериальных активов на предприятии

Основным нормативным документом, регулирующим бухгалтерский учет операций по нематериальным активам, является ПБУ 14/2007 «Учет нематериальных активов», утвержденное Приказом Минфина РФ от 27.12.2007г. № 153н.

В ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» нематериальные активы отсутствуют. В том случае если будут приобретены объекты НМА, то они должны учитываться следующим образом.

Нематериальные активы принимаются к учету по первоначальной стоимости. Изменение первоначальной стоимости производится в случае переоценки и обесценения НМА. Тестирование на обесценение на НМА производится только в отношении объектов НМА с неограниченным сроком полезной службы, активам, которые на дату составления отчетности не используются по назначению.

Сумма амортизационных отчислений по НМА определяется по нормам, рассчитанным исходя из их первоначальной стоимости и срока полезного использования (линейный способ).

Синтетический учет ведется на активном инвентарном счете 04 «Нематериальные активы». Предварительно первоначальная стоимость формируется по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». Амортизация учитывается на пассивном счете 05 «Амортизация нематериальных активов». Аналитический учет наличия и движения нематериальных активов ведется в бухгалтерии по карточкам учета нематериальных активов (ф. № НМА-1).

Причины поступления НМА: их приобретение; создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе; поступления в счет вклада в уставный капитал; безвозмездные поступления.

2.4 Учет финансовых вложений на предприятии

Основным нормативным документом, регулирующим учет финансовых вложений, является ПБУ 19/02 «Учет финансовых вложений», утвержденное Приказом Минфина от 10.12.2002 г. №126н. В ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» учет финансовых вложений не ведется.

Финансовые вложения принимаются к учету по первоначальной стоимости. В первоначальную стоимость финансовых вложений включаются фактические затраты Общества по совершению сделки.

Финансовые вложения, допущенные к торгам на организованном рынке ценных бумаг, отражаются в отчетности по текущей рыночной стоимости на отчетную дату. Прибыль (убыток) от изменения рыночной стоимости финансового вложения отражается в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов (расходов).

Финансовые вложения, эмитенты которых имеют значительные финансовые трудности, отражаются в балансе по фактической стоимости за вычетом резервов.

Прибыль или убыток, являющиеся следствием выбытия финансового вложения, отражаются в Отчете о прибылях и убытках в составе прочих доходов (расходов) в периоде выбытия.

При выбытии активов, принятых к учету в качестве финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется исходя из последней оценки.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется следующим образом:

- вклады в уставные капиталы других организаций (за исключением акций акционерных обществ), предоставленные другим организациям займы, депозитные вклады в кредитных организациях, дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки право требования, оцениваются по первоначальной стоимости каждой выбывающей из приведенных единиц финансовых вложений;

- ценные бумаги (акции и облигации) оцениваются при выбытии по средней первоначальной стоимости, которая определяется по каждому виду ценных бумаг;

- покупные векселя оцениваются при выбытии (оплата за выполненные работы (товары, работы, услуги)) по себестоимости единицы;

- прочие финансовые вложения - по первоначальной себестоимости каждой выбывающей единицы.

Синтетический учет финансовых вложений осуществляется на активном инвентарном счете 58 «Финансовые вложения», по дебету которого отражается поступление финансовых вложений, а по кредиту погашение и продажа финансовых вложений, а также возврат займов. Аналитический учет ведется по видам ценных бумаг, организациям-эмитентам, организациям-заемщикам, организациям, в уставный капитал которых внесен вклад.

2.5 Учет материально-производственных запасов предприятия

Бухгалтерский учет материально-производственных запасов осуществляется в соответствии с ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным приказом Минфина РФ от 9.06.01г. №44н.

В качестве материально-производственных запасов (далее МПЗ) в ПО «ВЭС» признаются активы:

- используемые в качестве материалов и т.п. при оказании услуг по передаче и транзиту электрической энергии, выполнении работ (производстве продукции, предназначенной для продажи), в том числе специальный инструмент, специальные приспособления, спецоборудование, спецодежда, постельные принадлежности, автомобильные шины, автомобильные аккумуляторы;

- предназначенные для продажи, - товары;

- используемые для управленческих нужд.

Единицей бухгалтерского учета МПЗ является номенклатурный номер.

МПЗ, не принадлежащие предприятию на праве собственности, переданные ему по договорам комиссии, хранения и т.п., учитываются за балансом в оценке, предусмотренной в соответствующих договорах и приемно-передаточных документах (актах, накладных и т.д.).

Материалы - вид запасов. К материалам относятся сырье, основные и вспомогательные материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара, а также специальный инструмент, специальные приспособления, спецоборудование, спецодежда, постельные принадлежности, автомобильные шины, автомобильные аккумуляторы.

Затраты, непосредственно связанные с процессом заготовления и доставки материалов признаются транспортно-заготовительными расходами. В состав транспортно-заготовительных расходов входят:

- расходы по погрузке материалов в транспортные средства и их транспортировке, подлежащие оплате покупателем сверх цены этих материалов согласно договору;

- плата за хранение материалов в местах приобретения, на железнодорожных станциях, портах, пристанях;

- другие расходы.

Затраты по содержанию персонала складского хозяйства признаются расходами по обычным видам деятельности.

Материалы принимаются к учету (учитываются) на счете 10 «Материалы» по фактической себестоимости их приобретения (заготовления).

При невозможности непосредственного (прямого) включения ТЗР в фактическую стоимость материалов (присоединение к договорной цене материала), ТЗР принимаются к учету отнесением на счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и применением счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

В остатке по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» у организации-покупателя может числиться только стоимость материалов, указанная в расчетных документах поставщика, на которые от последнего к покупателю перешли права владения, пользования и распоряжения (право собственности), но сами материалы еще не поступили.

Сумма отклонений (разница между фактической себестоимостью приобретенных материальных ценностей и учетной (договорной) стоимостью) по окончанию месяца в полном объеме списывается на счет 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей».

Списание отклонений в стоимости материалов или ТЗР по отдельным видам или группам материалов производится пропорционально учетной стоимости материалов исходя из отношения суммы остатка величины отклонения или ТЗР на начало месяца (отчетного периода) и текущих отклонений или ТЗР за месяц (отчетный период) к сумме остатка материалов на начало месяца (отчетного периода) и поступивших материалов в течении месяца (отчетного периода) по учетной стоимости.

Полученное в результате значение, умноженное на 100, дает процент, который следует использовать при списании отклонения или ТЗР на увеличение (удорожание) учетной стоимости израсходованных материалов.

Затраты по внутреннему перемещению МПЗ (между филиалами и подразделениями или его складами) в стоимость приобретенных материальных ценностей не включаются, а относится на себестоимость услуг, работ или продукции.

МПЗ, списываемые в производство, реализуемые на сторону, выбывающие по прочим основаниям, оцениваются по средней себестоимости на дату расхода.

Под отпуском материалов на производство понимается их выдача со склада непосредственно для оказания услуг (выполнения работ, изготовления продукции), а также отпуск материалов для управленческих нужд.

В первичных учетных документах на отпуск материалов со складов в ПО, на участки, в бригады, на рабочие места указываются:

- наименование материала;

- количество;

- цена (учетная цена);

- сумма, а также назначение - номер (шифр) и (или) наименование вида обслуживания (техническое обслуживание, ремонт, пуско-наладочные работы и т.д.), для осуществления которого отпускаются материалы, либо номер (шифр) и (или) наименование затрат.

Классификация, состав и структура материально-производственных запасов ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 2.4.

По данным таблицы 2.4 видно, что материально-производственные запасы ПО «ВЭС» увеличились на 6 693 тыс. руб. в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 1 011 тыс. руб. в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Таблица 2.4 - Классификация, состав и структура материально-производственных запасов ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг.

Наименование показателя	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное откл., тыс. руб.	Отклонение по структуре, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.	2011 г. от 2010 г.	2012 г. от 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11
1 Сырье и материалы (основная деятельность)	8 407	26,2	10 407	26,8	10 342	26	2 000	-65	0,6	-0,8
2 Топливо и ГСМ	1 445	4,5	2 416	6,2	2 743	6,9	971	327	1,7	0,7
3 Тара и тарные материалы	32	0,1	32	0,1	55	0,1	-	23	-	-
4 Запасные части	7 715	24	7 915	20,4	9 729	24,4	200	1 814	-3,6	4
5 Малоценные ОС, прочие сырье и материалы	235	0,7	180	0,5	431	1,1	-55	251	-0,2	0,6
6 Материалы для создания внеоборотного актива	7 147	22,2	10 019	25,8	10 924	27,4	2 872	905	3,6	1,6
7 Строительные материалы	399	1,2	238	0,6	-	-	-161	-	-0,6	-
8 Инвентарь и хоз. принадлежности, спецодежда	6 730	20,9	7 596	19,6	5 590	14	866	-2 006	-1,3	-5,6
Всего	32 110	100	38 803	100	39 814	100	6 693	1 011	-	-

Наибольший удельный вес в структуре МПЗ составляет сырье и материалы (основная деятельность) (26,2%; 26,8% и 26% в 2010 - 2012 гг. соответственно). Наименьший удельный вес занимает тара и тарные материалы (0,1% в 2010 - 2012 гг.).

Документальное оформление поступления МПЗ на складе:

1) Приходный ордер (№ М-4) - составляется в одном экземпляре и передаются в бухгалтерию в течение 1 рабочего дня с момента получения ТМЦ;

2) Акт о приемке материалов (№ М-7) - составляется по мере выявления расхождения фактических и указанных в сопроводительных документах данных при оприходовании материалов. Составляется в 2 экземплярах, один экземпляр передается в бухгалтерию на следующий день после оформления акта, а второй - службе-инициатору поставки для направления поставщику претензионного письма;

3) Акт об оприходовании материальных ценностей, полученных при разборке и демонтаже зданий и сооружений (№ М-35) - составляется в 3 экземплярах. Передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером, но не позднее 28 числа отчетного месяца;

4) Товарно-транспортная накладная (№ 1-Т) - предоставляется как приложение к путевому листу, в одном экземпляре, передается в бухгалтерию не позднее 4 числа месяца, следующего за отчетным;

5) Товарная накладная (№ ТОРГ-12) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером;

6) Транспортная железнодорожная накладная (№ ГУ-29-О) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером;

7) Товарный чек - в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с приходным ордером, но не позднее 28 числа отчетного месяца.

Документальное оформление расхода МПЗ на складе:

1) Доверенность (№ М-2а) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции вместе с накладной на отпуск ТМЦ на сторону;

2) Требование-накладная (№ М-11) - составляется в 2 экземплярах, передается в бухгалтерию на следующий день после оформления хозяйственной операции, но не позднее 28 числа отчетного месяца;

3) Лимитно-заборная карта (№ М-8) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию в течение 3-х дней с момента;

4) Акт о списании материалов (материальный отчет) - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию 28 числа отчетного месяца, но не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным;

5) Акт о фактическом расходе материалов - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию 28 числа отчетного месяца, но не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным;

6) Акт о фактическом расходе этилового спирта по объему - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию 28 числа отчетного месяца, но не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным;

7) Акт на списание ГСМ, ведомость на выдачу ГСМ, расчет фактического расхода ГСМ - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию до 5 числа месяца, следующего за отчетным;

8) Акт на списание спецодежды - составляется в одном экземпляре, передается в бухгалтерию 28 числа отчетного месяца, но не позднее 1 числа месяца, следующего за отчетным.

Организация учета материалов в бухгалтерии представлена на рисунке 2.1



Рисунок 2.1 - Документальное оформление учета материалов в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»

Инвентаризация ТМЦ (в том числе на ответственном хранении, в пути неотфактурованные, числящиеся на забалансовом учете), ТЗР, отклонений в стоимости материальных ценностей проводится один раз в год и не ранее 1 октября.

В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации инвентаризации материально-производственных запасов обязательны:

1) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности;

2) при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продаже;

3) при смене материально-ответственного лица;

4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

5) в случае чрезвычайных ситуаций;

6) при реорганизации или ликвидации организации;

7) при бригадной материальной ответственности при смене бригадира, выбытии из бригады более 50% ее членов, а также по требованию одного или нескольких членов бригады.

Инвентаризация начинается с того, что материально-ответственные лица предоставляют расписки о том, что все ценности оприходованы, а выбывшие - списаны, приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию. Далее члены комиссии проверяют фактическое наличие материалов, результаты заносят в Инвентаризационную опись (форма № ИНВ-3). На основе данных учета и инвентаризационных описей бухгалтерия составляет Сличительные ведомости инвентаризации товарно-материальных ценностей (форма № ИНВ-19).

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета в следующем порядке:

1) Излишек материальных ценностей приходуется по рыночнойстоимости, а соответствующая сумма зачисляется на финансовыерезультаты организации: Дебет счета 50 «Касса» Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»;

2) Недостача МПЗ в пределах норм естественной убыли и ихпорча относятся на счета учета затрат на производство или (и) нарасходы на продажу, сверх норм -- на виновных лиц:

а) Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит счета 10 «Материалы» - выявлена недостача;

б) Дебет счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - списаны недостачи (потери от порчи) материально-производственных запасов в пределах утвержденных норм естественной убыли;

в) Дебет счета 73 «Расчета с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - недостача отнесена на виновное лицо;

г) Дебет счета 50 «Касса», счета 70 «Расчеты с персоналом» Кредит счета 73 «Расчета с персоналом по прочим операциям» субсчет «Расчеты по возмещению материального ущерба» - недостача взыскана с виновного лица;

3) Если виновные лица не установлены или суд отказал во взыскании убытков с них, то убытки от недостачи имущества и его порчи списываются на финансовые результаты организации, при этом должны быть получены решения следственных или судебных органов, подтверждающих либо отсутствие виновных лиц, либо отказ во взыскании ущерба с них. Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Учет материальных ценностей в ПО «ВЭС» осуществляет бухгалтер 2 категории, основными задачами которого являются:

1) ведение бухгалтерского учета материалов в службах ПО «ВЭС»;

2) проверяет первичные учетные документы служб, отделов по движению ТМЦ на предмет правильности их оформления;

3) проверяет списание материалов и выдачу спецодежды, СИЗ, СКЗ на соответствие нормам;

4) проверяет документы складского учета;

5) отражает в SAP R/3 приход ТМЦ на склад и расход ТМЦ по службам, отделам;

6) оформляет доверенности на получение ТМЦ;

7) проводит выборочные проверки складского учета движения ТМЦ в местах хранения и т.д.

2.6 Учет готовой продукции и ее реализация

Жизненный цикл готовой продукции на предприятии составляют этапы: выпуск из производства - отпуск (отгрузка) покупателям. В соответствии с этим в учете выделяются следующие группы учетных операций: учет выпуска, учет отгрузки (отпуска) и расходов, связанных со сбытом.

Активный счет 43 "Готовая продукция" предназначен для учета (наличия) готовой продукции, ее движения (поступление, отгрузка). Этот счет используется организациями, осуществляющими промышленную, сельскохозяйственную и иную производственную деятельность.

Готовые изделия, приобретенные для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой продукции организации) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 "Товары". Стоимость выполненных работ и оказанных услуг на счете 43 "Готовая продукция" не отражается, а фактические затраты по ним по мере продажи списываются со счетов учета затрат на производство на счет 90 "Продажи".

Принятие к бухгалтерскому учету готовой продукции, изготовленной для продажи, в том числе и продукции, частично предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или счета 40 "Выпуск продукции (работ, услуг)".

При признании в бухгалтерском учете выручки от продажи готовой продукции ее стоимость списывается со счета 43 "Готовая продукция" в дебет счета 90 "Продажи".

Если выручка от продажи отгруженной продукции определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете (например, при экспорте продукции), то до момента признания выручки эта продукция учитывается на счете 45 "Товары отгруженные". При фактической отгрузке ее производится запись по кредиту счета 43 "Готовая продукция" в корреспонденции со счетом 45 "Товары отгруженные".

Аналитический учет по счету 43 "Готовая продукция" ведется по местам хранения и отдельным видам готовой продукции.

Затраты по доставке и заготовке включаются в стоимость товара. Учет товаров ведется по покупным ценам без применения счета 42 «Торговая наценка». Списание товаров производится по средней себестоимости. Расходы на продажу полностью списываются в Дебет счета 90 «Продажи».

2.7 Учет денежных средств на предприятии

Денежные средства используются для расчетов с поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами, банками, с другими физическими и юридическими лицами. Денежные расчеты производятся в виде наличных и безналичных платежей.

Бухгалтерский учет денежных средств в ПО «ВЭС» осуществляет бухгалтер-кассир, который выполняет следующие задачи:

1) осуществляет учет денежных средств на расчетных счетах и в кассе;

2) оформля...