Организация бухгалтерского учета на предприятии

Инвентаризация кассы проводится в соответствии с приказом №49 Минфина РФ от 13.06.1995 "Об утверждении методических указаний по инвентаризации имущества и финансовых обязательств" и Порядком ведения кассовых операций.

В ПО «ВЭС» инвентаризация кассы проводится один раз в месяц. Так же проведение инвентаризации обязательно в следующих случаях:

1) при смене материально-ответственного лица (бухгалтера-кассира);

2) при выявлении недостач и хищений;

3) перед составлением годовой отчетности.

Инвентаризация кассовой наличности проводится на основании Приказа (распоряжения) руководителя организации комиссией в составе представителя руководства, главного бухгалтера, кассира (как материально-ответственного лица).

До начала проверки наличия денежных средств и других ценностей в кассе кассир составляет последний кассовый отчет. В отчет включаются все приходные и расходные документы, имеющиеся в кассе, которые должны соответствовать типовым унифицированным формам первичных учетных документов.

Председатель инвентаризационной комиссии визирует все приходные и расходные кассовые ордера, приложенные к отчету кассира, с указанием "до инвентаризации на «____» (дата)". Этот отчет, составленный на момент инвентаризации, служит бухгалтерии организации основанием для определения учетных остатков денежных средств и документов.

В процессе инвентаризации кассы осуществляется проверка кассовой книги по следующим основным направлениям: правильность ведения кассовой книги; арифметический контроль сумм по приходу и расходу и правильности подсчета итогов страниц книги, а также переноса сумм остатков наличных денег с одной страницы на другую; своевременность и документальная обоснованность записей в кассовой книге.

При инвентаризации кассы также необходимо проконтролировать: соблюдение лимита остатка наличных денежных средств в кассе; целевое использование полученных из банка денежных средств по назначению, указанному в чеке; наличие фактов не соответствия даты совершения операции и отражения ее в расходном кассовом ордере; обоснованность записей в кассовых ордерах; своевременность возврата в банк на расчетный счет остатков денежных средств по не выданной заработной плате; правильность документального оформления кассовых документов и их соответствие типовым унифицированным формам; наличие фактов подписи руководителем и главным бухгалтером незаполненных чеков и их самостоятельного заполнения при получении денег в банке; наличие фактов хранения чековой книжки вне кассового помещения; законность произведенных операций наличными денежными средствами в пределах одной сделки; соответствие корреспонденции счетов типовым проводкам по учету кассовых операций.

Путем сопоставления фактических и учетных остатков выявляется результат инвентаризации: излишек или недостача. По результатам инвентаризации составляется Акт по форме Инв-15, на основании которого в бухгалтерии делают следующие проводки:

1) на сумму излишка: Дебет 50-1 «Касса организации» Кредит 91-1 «Прочие доходы»;

2) на сумму недостачи: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 50 «Касса».

Если недостача денежных средств и документов допущена по вине материально-ответственного лица - кассира, то ее сумма списывается в учете проводкой: Дебет 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба» Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Возмещение суммы недостачи возможно из заработной платы кассира, что отражается следующей записью: Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» Кредит 73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

Дебиторская и кредиторская задолженность являются естественными составляющими бухгалтерского баланса предприятия. Они возникают в результате несовпадения даты появления обязательств с датой платежей по ним.

К дебиторской задолженности, в частности, относятся задолженность покупателей и заказчиков за реализованные им товары, продукцию (работы, услуги), задолженность подотчетных лиц за выданные им подотчетные суммы, задолженность других организаций за выданные им займы и др.

Дебиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Динамика, состав и структура дебиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 2.5.

Дебиторская задолженность за 2010 - 2011 гг. уменьшилась на 603 тыс. руб. или на 16% за счет уменьшения задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты, на 459 тыс. руб. и задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на 144 тыс. руб.

За 2011 - 2012 гг. дебиторская задолженность увеличилась в 2 раза (на 3 500 тыс. руб.) за счет увеличения задолженности, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты, на 3 718 тыс. руб.

На рисунке 2.2 представлена динамика дебиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг.

Таблица 2.5 - Динамика состава и структуры дебиторской задолженности ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолютное отклонение	Темп роста, %
				2011г. от 2010г.	2012г. от 2011г.	2011 / 2010	2012 / 2011
1	2	3	4	5	6	7	8
1 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)
Всего, руб.	921 653	462 620	244 967	-459 033	-217 653	50,2	53
1.1 Покупатели и заказчики, руб.	7 900	361 846	196 937	353 946	-164 909	4580,3	54,4
1.2 Прочие дебиторы, руб.	913 753	100 774	48 030	-812 979	-52 744	11	47,7
2 Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)
Всего, руб.	2 799 245	2 655 368	6 373 995	-143 877	3 718 627	94,9	240
2.1 Покупатели и заказчики, руб.	928 353	1 220 325	1 495 211	291 972	274 886	131,4	122,5
в том числе - покупателям услуг	592 729	554 932	298 583	-37 797	-256 349	93,6	53,8
- покупатели основных средств, незавершенного строительства	-	18 192	13 361	-	-4 831	-	73,4
- другие покупатели и заказчики	335 624	647 201	1 183 267	311 577	536 066	192,8	182,8
2.2 Авансы выданные, руб.	524 631	366 202	3 359 127	-158 429	2 992 925	69,8	917,3
в том числе - поставщикам топлива и ГСМ	247 204	16 864	2 188	-230 340	-14 676	6,8	13
- авансы связанные со стр. объектов	484	39 224	3 112 876	38 740	3 073 652	8104	7936
1	2	3	4	5	6	7	8
- поставщикам услуг	264 560	310 114	244 063	45 554	-57 051	117,2	78,7
2.3 Прочие дебиторы, руб.	1 346 261	1 068 841	1 519 657	-277 420	450 816	79,4	142,2
в том числе - переплата по налогам	80 515	49 193	55 789	-31 322	6 596	61,1	113,4
- авансы персоналу по заработной плате и пр. расчеты с персоналом	605 714	570 455	365 475	-35 259	-204 980	94,2	64
- пени, штрафы, неустойки по хозяйственной деятельности	5 706	9 194	54 907	3 488	45 713	161	597,2
- другие дебиторы	654 326	343 249	1 043 486	-311 077	700 237	52,4	304
Дебиторская задолженность всего, руб.	3 720 898	3 117 988	6 618 962	- 602 910	3 500 974	83,8	212,3

Рисунок 2.2 - Динамика дебиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг.

К кредиторской задолженности, в частности, относятся задолженность организации поставщикам и подрядчикам за полученные от них материальные ценности (работы, услуги), задолженность своим работникам по заработной плате, задолженность по платежам в бюджет и во внебюджетные фонды, задолженность по претензиям и др.

Кредиторская задолженность отражается в бухгалтерском учете на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами».

Динамика, состав и структура кредиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 2.6.

Кредиторская задолженность за период 2010 - 2011 гг. сократилась на 24 622 тыс. руб. или на 45%. В основном это произошло за счет уменьшения авансов полученных по услугам по технологическому присоединению к сети на 22 479 тыс. руб. или на 96,5%.

Таблица 2.6 - Динамика и состав кредиторской задолженности ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010г.	2011г.	2012г.	Абсолют. отклонение	Темп роста, %
				2011г. от 2010г.	2012г. от 2011г.	2011 / 2010	2012 / 2011
1	2	3	4	5	6	7	8
1 Поставщики и подрядчики, руб.	14 123 762	8 656 345	54 494 642	-5 466 417	45 838 297	61,3	629,5
1.1 поставщикам топлива и ГСМ	-	1 474 266	1 841 612	-	367 346	-	124,9
1.2 поставщикам материалов	706 784	-	361 102	-	-	-	-
1.3 поставщикам оборудования, отдельных готовых объектов ОС	5 403 534	198 900	4 444 444	-5 204 634	4 245 544	3,7	2234,5
1.4 кредиторская задолженность связанная со строительством объектов	6 301 111	2 148 779	37 682 333	-4 152 332	35 533 554	34,1	1753,6
1.5 ремонтным организациям	128 187	209 295	3 141 107	81 108	2 931 812	163,3	1500,8
1.6 поставщикам услуг	1 583 146	4 625 105	7 024 044	3 041 959	2 398 939	292,1	151,9
2 Задолженность по оплате труда перед персоналом организации, руб.	10 289 597	12 107 368	13 115 936	1 817 771	1 008 568	117,6	108,3
3 Задолжен. перед государственными внебюджетными фондами, руб.	3 154 764	4 104 364	6 157 603	949 600	2 053 239	130,1	150
3.1 по взносам в государственные внебюджетные фонды	3 085 376	4 029 718	6 076 356	944 342	2 046 638	130,6	150,8
- Пенсионному фонду	2 650 514	3 488 934	5 003 954	838 420	1 515 020	131,6	143,4
1	2	3	4	5	6	7	8
- Фонду обязательного медицинского страхования	404 634	540 784	981 544	136 150	440 760	133,6	181,5
- Фонду социального страхования	30 228	-	90 858	-	-	-	-
3.2 по обязательному страхованию от несчастных случаев	69 388	74 646	81 247	5 258	6 601	107,6	108,8
4 Задолженность по налогам и сборам, руб.	2 211 304	2 414 183	2 682 001	202 879	267 818	109,2	111
4.1 основная сумма задолженности в федеральный бюджет	2 110 710	2 314 039	2 581 857	203 329	267 818	109,6	111,6
4.2 основная сумма задолженности в бюджеты субъектов РФ	36 244	36 247	36 247	3	-	100,01	-
4.3 основная сумма задолженности по налогам в местные бюджеты	607	154	154	-453	-	25,4	-
4.4 пени, штрафы в федеральный бюджет	63 743	63 743	63 743	-	-	-	-
5 Авансы полученные, руб.	23 415 380	1 179 446	25 294 240	-22 235 934	24 114 794	5	2144,6
5.1 по услугам по технологическому присоединению к сети	23 294 436	814 575	25 020 279	-22 479	24 205 704	3,5	3071,6
5.2 от прочих покупателей услуг	120 944	364 871	273 961	243 927	-90 910	301,7	75,1
6 Прочие кредиторы, руб.	971 954	1 081 710	1 066 603	109 756	-15 107	111,3	98,6
6.1 пени, штрафы, неустойки по хозяйственной деятельности	-	37 235	-	-	-	-	-
1	2	3	4	5	6	7	8
6.2 расчеты с бюджетом по неналоговым обязат. сборам и платежам	11 629	13 219	24 178	1 590	10 959	113,7	182,9
6.3 другие кредиторы	959 225	1 031 256	1 042 425	72 031	11 169	107,5	101,1
Всего	54 165 761	29 543 416	108 811 025	-24 622 3	79 267 609	54,5	368,3

За 2011 - 2012 гг. кредиторская задолженность увеличилась почти в 4 раза (на 79 267 тыс. руб.). За счет увеличения авансов полученных по услугам по технологическому присоединению к сети (на 24 205 тыс. руб., темп роста составил 3071%), увеличения задолженности ремонтным организациям (на 2 931 тыс. руб., темп роста составил 1500%), увеличения задолженности связанной со строительством объектов (на 35 533 тыс. руб., темп роста - 1753%), перед поставщиками оборудования, отдельных готовых объектов ОС (на 4 245 тыс. руб., темп роста - 2234%).

На рисунке 2.3 представлена динамика кредиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2010 - 2012 гг.

Рисунок 2.3 - Динамика кредиторской задолженности ПО «ВЭС» за 2012 - 2012 гг.

Для выполнения хозяйственных поручений ПО «ВЭС» выдает денежные суммы под отчет. Порядок выдачи денег под отчет регулируется порядком ведения кассовых операций в РФ.

Выдача денег в подотчет по заявлению разрешается только работникам ПО «ВЭС» на административно-хозяйственные, операционные, а также на расходы по служебным командировкам, размер которых зависит от места и срока командировки.

Выдача авансовых сумм может осуществляться только на основании приказа руководителя о подотчетных лицах, с указанием перечня подотчетных лиц, сроков и целей, на которые выдаются денежные средства, а также их размера. Командированным работникам выдача денег под отчет может быть произведена на основании приказа о направлении в командировку или командировочного удостоверения, утвержденного руководителем.

За полученную подотчет сумму подотчетное лицо отчитывается путем предоставления авансового отчета.

Авансовый отчет составляется по унифицированной форме (ф. №АО-1), утвержденной постановлением Госкомстата РФ от 1 августа 2001 г. № 55 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет». Авансовый отчет должен заполнить сотрудник и утвердить у руководителя организации. К отчету должны быть подшиты первичные документы, на основании которых были потрачены суммы, выданные под отчет.

Авансовые отчеты по командировочным расходам с приложением всех оправдательных документов предоставляются в бухгалтерию в течение 3-х рабочих дней по возвращению из командировки.

Авансовый отчет по хозяйственным расходам с приложением документов, подтверждающих произведенные расходы, предоставляются в бухгалтерию в течение 3-х рабочих дней по истечению срока, на который были выданы денежные средства.

В случае не предоставления авансового отчета в установленный срок подотчетные суммы удерживаются из заработной платы работника предприятия получившего деньги подотчет.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками по суммам, выданным им под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

2.8 Учет затрат на производство продукции и калькулирование себестоимости

учетный политика труд

Основными затратами на оказание услуг по передаче, распределению электрической энергии являются затраты на содержание и обслуживание электросетевого оборудования и средств контроля и учета электрической энергии.

Прямыми для процесса содержания и обслуживания электросетевого оборудования и средств контроля и учета являются затраты на оперативно-техническое обслуживание, текущий и капитальный ремонты соответствующего оборудования.

Специфика основной деятельности определяется отсутствием незавершенного производства в учете услуг по основной деятельности (услуги по передаче, распределению электрической энергии). Вместе с тем, выполняя работы по другим видам деятельности (например, работы капитального характера для сторонних организации, услуги по технологическому присоединению) в рамках отдельного хозяйственного договора на выполнение работ, незавершенное производство может присутствовать.

Согласно учетной политике предприятия методами калькулирования себестоимости являются:

- по передаче и распределению энергии - попроцессный;

- по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию объектов, строительно-монтажным работам, технологическому присоединению к сети - позаказный.

К подразделениям основного производства относятся:

- службы линий электропередачи (РЭС), в функции которых входит передача электроэнергии по воздушным линиям от электростанций к подстанциям, от подстанций к фидерным пунктам и трансформаторным помещениям и местам потребления. Затратами являются расходы на содержание, текущий ремонт и амортизацию этих линий и распределительных устройств, оборудования и прочих основных средств, замер, замену и отбор изоляторов, расчистку трасс от растительности, борьбу с коррозией металлических опор и пр.;

- службы подстанций и трансформаторных помещений, в функции которых входит: получение электроэнергии и преобразование ее на повышающих подстанциях в высокое напряжение для дальнейшей передачи либо преобразование на понижающих подстанциях открытого и закрытого типов в напряжение, необходимое для потребителей, модернизация и ремонт оборудования воздушных и масляных выключателей, синхронных компенсаторов, компрессорных установок, силовых трансформаторов и других средств, а также наладка и ввод в действие нового оборудования; осуществление силами и средствами высоковольтной лаборатории профилактических испытаний силового оборудования и изоляционных конструкций и экспериментальных работ по сравнительной оценке и отбраковке подвесных изоляторов, анализов изоляционного масла и регенерации масла в трансформаторах, реакторах и других маслонаполненных аппаратах, а также контроля режима работы аккумуляторных батарей на подстанциях и др.

К вспомогательному производству относятся:

- ремонтные цеха, выполняющие ремонт зданий, сооружений, оборудования;

- службы механизации и транспорта, обеспечивающие подразделения основного производства автотранспортом и специальной техникой, необходимой для ведения работ по обслуживанию и ремонту электросетей;

- другие производственные подразделения, работы, услуги которых потребляются подразделениями основного производства.

Себестоимость услуг по передаче, распределению электроэнергии представляет собой совокупность расходов, связанных с содержанием и эксплуатацией:

- линий электропередач, распределительных устройств, подстанций и других сооружений и оборудования, предназначенных для передачи и распределения электроэнергии;

- средств учета и контроля электроэнергии.

В ОАО «Оренбургэнерго» калькулируется себестоимость электрической энергии. Объектом калькулирования являются:

1) на электростанциях - произведенная электрическая и тепловая энергия;

2) в электрических и тепловых сетях - передача и распределение энергии;

3) в энергетической системе - полезный отпуск энергии потребителям.

Калькуляционной единицей являются:

- на электростанциях - 1 кВт ч электроэнергии, отпущенной с шин электростанции, и 1 Гкал теплоэнергии, отпущенной с коллекторов электростанции;

- в энергосистемах - 1 кВт ч и 1 Гкал энергии, полезно отпущенных потребителям.

На электростанциях калькулируется себестоимость товарной энергии: электроэнергии, отпущенной с шин станции в электросеть, и теплоэнергии - с ее коллекторов. Расходы на энергию, используемую на свои технологические цели и на потери ее в сетях, не исключаются из затрат на производство и входят в себестоимость товарного отпуска энергии. По окончании отчетного периода на электростанции составляется отчетная калькуляция себестоимости производства электрической энергии.

Состав, структура и динамика затрат на передачу электроэнергии по статьям калькуляции в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010-2012 гг. представлена в таблице 2.7.

Таблица 2.7 - Состав, структура и динамика затрат на передачу электроэнергии по статьям калькуляции в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010-2012 гг.

Калькуляционные статьи затрат	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение, тыс. руб.	Темп прироста, %	Отклонение по структуре, %
	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	Сумма, тыс. руб.	Удельный вес, %	2011 г. от 2010 г	2012 г. от 2011 г.	2011 / 2010	2012 / 2011	2011 г. от 2010 г	2012 г. от 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1 Основная оплата труда производственных рабочих	33 125	5,1	28 734	5,2	36 827	5,4	-4 391	8 093	-13,2	28,2	0,1	0,2
2 Дополнительная оплата труда производственных рабочих	79 665	12,3	62 485	11,3	80 093	11,7	-17 180	17 608	-21,6	28,2	-1	0,4
3 Страховые взносы с оплаты труда производственных рабочих	29 325	4,5	31 014	5,6	39 753	5,8	1 689	8 739	5,8	28	1,1	0,2
из него отчисления в Пенсионный Фонд РФ	22 558	3,5	23 717	4,3	30 399	4,4	1 159	6 682	5,1	28	0,8	0,1
4 Амортиз. произв. оборудования	158 320	24,5	212 105	38,3	169 766	24,9	53 785	-42 339	34	-20	13,8	-13,4
5 Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования	130 124	20,1	99 864	18	155 150	22,7	-30 260	55 286	-23,2	55,4	-2,1	4,7
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
в том числе: - затраты на ремонт оборудования	65 402	10,1	40 938	7,4	61 482	9	-24 464	20 544	-37,4	50,2	-2,7	1,6
- расходы по тех. Обслужив.	64 722	10	58 926	10,6	93 668	13,7	-5 796	34 742	-8,9	5,2	0,6	3,1
6 Цеховые расходы	181 729	28,1	88 441	16	160 462	23,5	-93 288	72 021	-51	81,4	-12,1	7,5
в том числе: - затраты на ремонт	6 779	1,1	2 753	0,5	7 522	1,1	-4 026	4 769	-59,4	173,2	-0,6	0,6
- расходы по тех. Обслужив.	2 155	0,3	544	0,1	2 633	0,4	-1 611	2 089	-74	384	-0,2	0,3
- прочее	172 795	26,7	85 144	15,4	150 307	22	-87 651	65 163	-50,7	76,5	-11,3	6,6
7 Услуги смежных сетевых орган. (в части Оренбургского региона)	33 621	5,2	30 980	5,6	40 023	5,9	-2 641	9 043	-7,8	29,2	0,4	0,3
Итого производственная (полная) себестоимость	645 909	100	553 623	100	682 074	100	-92 286	128 451	-14,3	23,2	-	-

По данным таблицы 2.7 видно, что основная заработная плата производственных рабочих уменьшилась в 2011 г. по сравнению с 2010 г. - на 4 391 тыс. руб. (или на 13,2%) и увеличилась в 2012 г. по сравнению с 2011 г. на 8 093 тыс. руб. (или на 28,2%).

Дополнительная заработная плата производственных рабочих уменьшилась на 17 180 тыс. руб. (или на 21,6%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и увеличилась на 17 608 тыс. руб. (или на 28%) в 2012 г.

Страховые взносы с оплаты труда производственных рабочих увеличились на 1 689 тыс. руб. и на 8 739 тыс. руб. в анализируемом предприятии соответственно в 2011 - 2012 гг.

Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования уменьшились на 30 260 тыс. руб. (или на 23,2%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и увеличились на 55 286 тыс. руб. (или на 55,4%) в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Цеховые расходы в 2011 г. по сравнению с 2010 г. сократились на 93 288 тыс. руб. (или на 51%), а в 2012 г. возросли на 72 021 тыс. руб. (или на 81,4%) по сравнению с 2011 г.

В целом производственная (полная) себестоимость уменьшилась на 92 286 тыс. руб. (или на 14,3%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и увеличилась на 128 451 тыс. руб. (или на 23,2%) в 2012 г. по сравнению с 2011 г.

Наибольший удельный вес в себестоимости занимают цеховые расходы (28,1% - в 2010 г.; 16% - в 2011 г. и 23,5% - в 2012 г.) и амортизация производственного оборудования (24,5% - в 2010 г., 38,3% - в 2011 г. и 24,9% - в 2012 г.).

Процесс производства электроэнергии в рамках всей энергетической системы представляет собой непрерывную цепь превращения энергии, в которой различают три основные фазы:

- производство энергии;

- транспортировка произведенной энергии и ее распределение между отдельными приемниками;

- потребление энергии.

Процессы производства, передачи, распределения и потребления энергии протекает в ПО «ВЭС» непрерывно и одновременно, то есть электростанции передают производственную электроэнергию потребителям непосредственно в момент ее производства, с чем связана невозможность возникновения остатков незавершенного производства. Произведенная электроэнергия передается потребителям в полном объеме, что связано с технической невозможностью какого - либо складирования готовой продукции.

Счета бухгалтерского учета, используемые для учета затрат основного, вспомогательного производства в ПО «ВЭС» представлены в Приложение Л.

В ПО «ВЭС» имеются следующие особенности организации синтетического и аналитического учета затрат:

- отсутствуют остатки незавершенного производства на счете 20 «Основное производство» по состоянию на конец отчетного периода;

- отсутствует необходимость ведения учета полуфабрикатов и себестоимости их производства на счете 21 «Полуфабрикаты собственного производства»;

- отсутствует необходимость ведения учета брака в производстве и связанных с ним расходов на счете 28 «Брак в производстве»;

- отсутствует участок учета склада готовой продукции на счете 43 «Готовая продукция»;

- отсутствует необходимость ведения учета движения отгруженной продукции, выручка, от продажи которой определенное время не может быть признана в бухгалтерском учете, на счете 45 «Товары отгруженные».

Себестоимость реализованной электроэнергии определяется в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» один раз в месяц путем списания всей суммы расходов, сформировавшейся за данный месяц на счете 20 «Основное производство», в дебет счета 90 «Продажи», минуя счета 43 «Готовая продукция» и 45 «Товары отгруженные».

Общепроизводственные и общехозяйственные расходы

Общепроизводственные расходы - затраты на содержание аппарата управления структурных подразделений основного производства, затраты на содержание, текущий, капитальный ремонт зданий, сооружений и инвентаря общепроизводственного назначения, расходы на канцтовары и расходные материалы, расходы по охране труда, командировочные расходы, другие затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства филиалов.

Аналитический учет общепроизводственных расходов ведется в разрезе следующих статей расходов и элементов затрат:

1) «Содержание персонала» - по данной статье расходов учитываются затраты: заработная плата сотрудников аппарата управления подразделений основного производства (начальников цехов, их заместителей, начальников производственных служб, лабораторий, начальников смен и др.) с начислениями, прочего персонала и служащих, не относящихся к управленческому персоналу (служащие, МОП);

2) «Содержание и эксплуатация зданий и инвентаря общепроизводственного назначения» - по данной статье расходов учитываются затраты: стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды производственных структурных подразделений, затраты на различного рода энергии, водоснабжение, канализацию, заработная плата вспомогательных рабочих, занятых на разных хозяйственных работах, затраты на текущий и капитальный ремонт, амортизационные отчисления по действующим нормам основных средств, затраты на текущий и капитальный ремонт;

3) «Расходы по охране труда» - по данной статье расходов учитываются затраты на устройство и содержание и ограждений машин и механизмов, люков, отверстий и вентиляционных устройств, сигнализации, расходы на устройство раздевалок, шкафчиков для спецодежды, сушилок, стоимость спецодежды, спецобуви, очков и других средств индивидуальной защиты, стоимость молока, нейтрализующих веществ, получаемых работников в соответствии с законодательством;

4) «Прочие общепроизводственные расходы» - по данной статье расходов учитываются затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства, не предусмотренные предыдущими статьями, в т.ч. расходы имущественного характера и другие: налог на имущество, налог и аренда земли, регистрация прав собственности, лизинг оборудования производственного назначения, страхование имущества, аренда имущества, услуги связи, связанные с оценкой имущества, госпошлина, прочие налоги, представительские расходы, экспертные заключения, консультационные услуги, пуско-наладочные работы, разработка экологических нормативов и экологический контроль, налог на воду, взносы в НПФ, добровольное медицинское страхование, услуги предприятий коммунального хозяйства, услуги вневедомственной охраны, информационные услуги, обслуживание IT, аудиторские услуги, юридические услуги, проектные работы и техдокументация, вывоз и утилизация производственных отходов, нотариальные услуги, размещение публикаций, услуги PR, обслуживание оборудования, проверка и обслуживание приборов и средств измерений, обслуживание пожарной сигнализации и услуги пожарной охраны, типографские услуги, разработка технической документации;

5) «Услуги вспомогательных производств» - по данной статье учитываются расходы цехов вспомогательных производств, отнесенные на себестоимость услуг, оказанные вспомогательными производствами в общепроизводственных целях, данные расходы отражаются суммарно по статье «Общепроизводственные расходы» (без разбивки по элементам).

По окончании отчетного периода общепроизводственные расходы распределяются и списываются на себестоимость выполненных им работ (услуг) по статьям расходов: «Себестоимость услуг по передаче электроэнергии», «Себестоимость услуг по технологическому присоединению к сети», «Себестоимость услуг по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию сетей сторонних организаций», «Себестоимость строительно-монтажных работ для сторонних организаций» и «Себестоимость прочих услуг «промышленного» характера». Распределение осуществляется в разрезе элементов затрат.

В состав общехозяйственных расходов включаются расходы по обеспечению функционирования Общества как единого хозяйствующего субъекта, не связанные непосредственно с выполнением производственных функций в подразделениях основного и вспомогательного производства, которыми являются затраты по содержанию аппарата управления Общества.

Аналитический учет общехозяйственных расходов ведется в разрезе следующих статей расходов:

1) «Содержание административно-управленческого персонала и служащих» - по данной статье расходов учитывается заработная плата с начислениями сотрудников аппарата управления, других работников подразделений общехозяйственных служб, не относящихся к управленческому персоналу;

2) «Содержание и эксплуатация зданий и инвентаря общехозяйственного назначения» - по данной статье расходов учитываются затраты: стоимость материалов, израсходованных на хозяйственные нужды, затраты на потребленные тепло и электроэнергию, услуги по водоснабжению, вентиляции, канализации, амортизационные отчисления по основным средствам общехозяйственного назначения, затраты на текущий и капитальный ремонт;

3) «Расходы по обеспечению безопасности» - по данной статье расходов учитываются затраты на содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны (основная и дополнительная заработная плата персонала вахтенной, пожарной и сторожевой охраны и начисления на нее), суммы, уплачиваемые сторонним организациям за охрану, стоимость ГСМ и других материалов для специального автотранспорта и противопожарных машин и др.;

4) «Расходы по подготовке и переподготовке кадров» - по данной статье расходов учитываются затраты, связанные с подготовкой кадров и повышением квалификации работников, осуществляемых на договорной основе с образовательными учреждениями при соблюдении следующих условий: образовательное учреждение должно иметь государственную аккредитацию или лицензию на право ведения образовательной деятельности в соответствующей сфере профессионального образования, подготовка должна способствовать повышению квалификации специалиста в рамках деятельности организации. Расходы по подготовке кадров отражаются в учете на основании акта приема-передачи оказанных услуг по договору с учебным заведением или авансового отчета, предоставленного подотчетным лицом о понесенных расходах на обучение с приложением подтверждающих документов.

5) «Представительские расходы» - по данной статье расходов учитываются затраты на официальный прием и обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах, других представительских мероприятиях, транспортное обеспечение доставки этих лиц к месту проведения мероприятий и обратно, буфетное обслуживание во время переговоров, оплата услуг переводчиков, не состоящих в штате и др. Представительские расходы принимаются к учету на основании приказа руководителя о проведении официального приема, переговоров, заседания руководящего органа или иного представительского мероприятия, сметы расходов на проведение и обслуживание представительских мероприятий, акта приема-передачи оказанных услуг, утвержденного авансовым отчетом о понесенных представительских расходах с приложением подтверждающих документов.

6) «Охрана окружающей среды» - расходы, связанные с выполнением мероприятий по охране окружающей среды;

7) «Содержание легкового автотранспорта» - расходы на содержание и эксплуатацию легкового автотранспорта;

8) «Командировочные расходы и служебные перемещения» - затраты на оплату проезда и проживание, суточные командировок персонала, предусмотренного в пункте 1 настоящего перечня, расходы и подъемные при перемещении этих работников и членов их семей;

9) «Прочие управленческие расходы» - по данной статье общехозяйственных расходов учитываются затраты, не предусмотренные предыдущими статьями общепроизводственных расходов: налоги и сборы, типографские, почтово-телеграфные и телефонные расходы, расходы на услуги факсимильной и спутниковой связи, электронной почты и информационных систем, обслуживание компьютеров и оргтехники, другие расходы общехозяйственного характера;

10) «Услуги вспомогательных производств» - по данной статье учитываются расходы цехов вспомогательных производств, отнесенные на себестоимость услуг, оказанные вспомогательными производствами в общехозяйственных целях, данные расходы отражаются суммарно по статье «Общехозяйственные расходы» (без разбивки по элементам).

По окончании отчетного периода общехозяйственные расходы списываются с кредита счета 26 «Общехозяйственные расходы» в дебет счета 90 «Продажи». Общехозяйственные расходы распределяются на следующие виды деятельности:

- услуги по передаче и распределению электроэнергии;

- услуги по технологическому присоединению к сети;

- услуги по ремонтно-эксплуатационному обслуживанию;

- выполнение строительно-монтажных работ;

- предоставление имущества в аренду.

Общество признает расходы относящимися к будущим периодам и распределяет данные расходы между последующими периодами в случае, когда расходы обуславливают получение доходов в течение нескольких отчетных периодов. При наступлении периода, когда понесенные расходы принесли соответствующие им доходы, расходы будущих периодов признаются в качестве текущих.

Расходы будущих периодов списываются на счет текущих расходов пропорционально истекшему временному периоду, либо в момент получения дохода по понесенным расходам. При этом в качестве расходов будущих периодов признаются только разовые платежи, связанные с приобретением лицензий и программ. Срок списания расходов определяется руководителем на основании экспертного заключения или иного документального подтверждения. Расходы будущих периодов подлежат списанию равномерно в течение периода, к которому они относятся.

Если в момент постановки на баланс расходов будущих периодов срок погашения составляет более года, то величина расходов подлежащая погашению в течение отчетного года подлежит отражению в составе расходов будущих периодов в качестве оборотных активов, а величина расходов, подлежащая погашению в последующие отчетные периоды отражается как долгосрочные расходы будущих периодов в качестве внеоборотных активов.

В состав расходов будущих периодов ПО «ВЭС» включаются следующие статьи:

- лицензии;

- ОСАГО;

- другое обязательное страхование имущества;

- добровольное страхование имущества от прочих рисков;

- страхование работников (ДМС, Пенсионные программы);

- программное обеспечение, не относящееся к НМА;

- расходы по сертификации электроэнергии;

- прочие расходы будущих периодов.

Для учета затрат на оказание услуг по передаче электроэнергии в ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» применяются следующие регистры:

- ведомость № 12 «Затраты по цехам» - для учета затрат по цехам (с вкладными листами);

- ведомость № 15 «Общезаводские расходы, расходы будущих периодов, резервы предстоящих платежей и внепроизводственные расходы» - для учета общезаводских расходов, расходов будущих периодов и резерва предстоящих платежей;

- журнал-ордер № 10 - для учета оборотов по кредиту тех счетов, которые корреспондируют со счетами учета затрат на производство.

2.9 Учет труда и его оплата на предприятии

Учет труда и его оплаты на предприятии - это один из важнейших участков бухгалтерского учета, обеспечивающих накопление и систематизацию информации о затратах труда на производство продукции и оплату труда каждому работнику.

Бухгалтерский учет труда и его оплаты в ПО «ВЭС» заключается в следующем:

- точное и своевременное документальное отражение фактических затрат труда;

- контроль за количеством труда, вложенным каждым работником, с целью точного исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки;

- контроль за использование фонда оплаты труда и численности работников по их категориям;

- соблюдение порядка распределения оплаты труда по счетам затрат.

Динамика, состав и структура персонала ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг. представлена в таблице 2.8

По данным таблицы 2.8 видно, что среднесписочная численность персонала сократилась на 27 человек (или на 3%) в 2011 г. по сравнению с 2010 г. и на 118 (или на 13,2%) в 2012 г.

Основная доля численности в структуре персонала предприятия принадлежит категории «Рабочие» - более 57%. Анализ динамики структуры персонала предприятия показывает, что в течение последних трех лет несколько снизилась доля рабочих, с одновременным увеличением доли специалистов и служащих.

Таблица 2.8 - Динамика, состав и структура персонала ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за 2010 - 2012 гг.

Показатели	2010 г.	2011 г.	2012 г.	Абсолютное отклонение, чел.	Темп роста, %	Отклонение по структуре, %
	Чел.	Удельный вес, %	Чел.	Удельный вес, %	Чел.	Удельный вес, %	2011 г. от 2010 г	2012 г. от 2011 г.	2011 / 2010	2012 / 2011	2011 г. от 2010 г	2012 г. от 2011 г.
1	2	3	4	5	6	7	8	9	10	11	12	13
1 Рабочие	503	58,3	482	57,7	409	57,1	-21	-73	95,8	84,8	-0,6	-0,6
2 Специалисты и служащие	216	25,1	213	25,5	186	26	-3	-27	98,6	87,3	0,4	-0,5
3 Руководители	143	16,6	140	16,8	121	16,9	-3	-19	97,9	86,4	-0,2	0,1
Всего ППП	862	93,3	835	93,1	718	92,1	-27	-117	96,9	86	-0,2	-1
Среднесписочная численность	924	100	897	100	779	100	-27	-118	97	86,8	-	-

Заработная плата - вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также компенсационные и стимулирующие выплаты.

Заработная плата работников ПО «ВЭС» состоит из:

- оплаты труда по тарифным ставкам (должностным окладам);

- доплат и надбавок компенсационного и стимулирующего характера;

- системы материального стимулирования.

Материальное стимулирование работников осуществляется с целью повышения эффективности производства и достижения высоких конечных результатов деятельности ПО «ВЭС» и включает в себя:

- премирование за основные результаты производственно-финансовой деятельности;

- премирование за выполнение особо важных заданий;

- премирование по результатам прохождения осенне-зимнего периода;

- выплату вознаграждения по итогам работы за год;

- выплату вознаграждения за выслугу лет.

В ПО «ВЭС» филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» применяется повременно-премиальная система оплаты труда работников.

На предприятии применяется тарифная система дифференциации заработной платы работников различных категорий, которая включает в себя тарифную сетку (ТС) и тарифные ставки (должностные оклады), установленные в соответствии с тарифными коэффициентами, указанными в ТС.

При оплате труда рабочих используются тарифные ставки, а при оплате труда руководителей, специалистов и служащих - должностные оклады.

Тарифная сетка оплаты труда работников промышленно-производственного персонала предусматривает и учитывает:

- 22 ступени оплаты труда;

- равномерное нарастание тарифных коэффициентов от ступени к ступени в размере 12%;

- размеры тарифных ставок (должностных окладов) по ступеням оплаты в зависимости от тарифных коэффициентов (минимальных - максимальных).

Премирование работников за основные результаты производственно-финансовой деятельности осуществляется за фактически отработанное время в текущем месяце по результатам выполнения условий и показателей премирования за предыдущий месяц с учетом качества исполнения должностных обязанностей.

В ПО «ВЭС» процент премии устанавливается в размере 96% к тарифной ставке (должностному окладу) с учетом доплат и надбавок, начисленных за фактически отработанное время.

Условиями премирования, при невыполнении которых премия за основные результаты производственно-финансовой деятельности может быть не начислена либо начислена в неполном размере, являются:

- надлежащее выполнение должностных обязанностей;

- своевременное и надлежащее исполнение приказов, распоряжений, указаний и других распорядительных и нормативных документов Филиала;

- соблюдение требований по охране труда, промышленной и пожарной безопасности, охране окружающей среды;

- соблюдение требований по эксплуатации электроустановок, оборудования, механизмов, зданий и сооружений;

- соблюдение Правил внутреннего трудового распорядка Филиала.

Основанием для начисления премии за основные результаты производственно-финансовой деятельности являются данные бухгалтерской, статистической и внутрифирменной отчетности, а по показателям премирования, для которых не установлена бухгалтерская и статистическая отчётность - данные оперативного учета.

На предприятии имеется следующий перечень внутренних нормативных положений, касающихся вопросов оплаты труда и премирования работников:

1) Положение об оплате и материальном стимулировании труда работников Филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

2) Положение о премировании работников Филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго» за основные результаты производственно-финансовой деятельности;

3) Положение об аттестации работников Филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

4) Положение о комиссии по трудовым спорам филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

5) Положение о договорной работе в филиале ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

6) Правила внутреннего трудового распорядка филиала ОАО «МРСК Волги» - «Оренбургэнерго»;

7) «Инструкция о дополнительных требованиях безо...