Облік, контроль і аналіз руху грошових коштів підприємства: методика і організація
Суть організаційних засад управлінського обліку руху грошових коштів за центрами фінансової поруки. Зміст проблем, які потребують вирішення в контексті удосконалення інформаційного забезпечення процесу прийняття рішень щодо надходження і вибуття грошей.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | автореферат |
| Язык | украинский |
| Дата добавления | 28.08.2015 |
| Размер файла | 59,7 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
ДЕРЖАВНА АКАДЕМІЯ СТАТИСТИКИ, ОБЛІКУ ТА АУДИТУ ДЕРЖКОМСТАТУ УКРАЇНИ
Спеціальність 08.00.09 - бухгалтерський облік, аналіз та аудит (за видами економічної діяльності)
УДК 657.1.336.777
Автореферат
дисертації на здобуття наукового ступеня кандидата економічних наук
ОБЛІК, КОНТРОЛЬ І АНАЛІЗ РУХУ ГРОШОВИХ КОШТІВ ПІДПРИЄМСТВА: МЕТОДИКА І ОРГАНІЗАЦІЯ
Варавка Василь
Володимирович
Київ - 2009
Дисертацією є рукопис.
Робота виконана в Київському національному торговельно-економічному університеті Міністерства освіти і науки України.
Науковий керівник:
кандидат економічних наук, доцент Кравченко Ганна Олександрівна, Київський національний торговельно-економічний університет, доцент кафедри фінансового аналізу і контролю
Офіційні опоненти:
доктор економічних наук, професор Осадчий Юрій Іванович, Міжгалузевий інститут управління Міністерства освіти і науки України, завідувач кафедри обліку і аудиту кандидат економічних наук, професор
Редько Олександр Юрійович, Державна академія статистики, обліку та аудиту, завідувач Національного центру обліку та аудитуЗахист відбудеться 02 червня 2009 р. о 16-00 годині на засіданні спеціалізованої вченої ради Д 26.870.01 у Державній академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 23.
З дисертацією можна ознайомитись у бібліотеці Державної академії статистики, обліку та аудиту Держкомстату України за адресою: 04107, м. Київ, вул. Підгірна, 1, ауд. 36.
Автореферат розісланий 30 квітня 2009р.
Вчений секретар спеціалізованої вченої ради О.А.Зоріна
1. ЗАГАЛЬНА ХАРАКТЕРИСТИКА РОБОТИ
Актуальність теми. Ринкове реформування економіки України, її стабілізація і розвиток потребують удосконалення економічних методів господарювання і підвищення ефективності управлінських рішень. Досвід країн з розвиненою ринковою економікою свідчить, що ефективність господарської діяльності і економічний розвиток підприємств пов'язані з якістю управління рухом грошових коштів, уповільнення чи припинення якого стає причиною банкрутства. Навіть прибуткові підприємства втрачають платоспроможність через неефективне управління рухом грошових коштів, що має наслідком спрямування прибутку на фінансування надлишкових активів з низькою ліквідністю і відсутність грошових коштів для розрахунків з кредиторами. Тому для обґрунтування управлінських рішень використовуються показники руху грошових коштів, що дозволяють оцінити фінансовий стан підприємства оперативніше і повніше, ніж традиційні показники.
Ефективність управлінських рішень залежить від оперативності та достовірності інформації щодо руху грошових коштів від поточної господарської діяльності та руху грошових коштів, пов'язаного з розвитком підприємства. Тому важливим завданням є удосконалення інформаційного забезпечення процесу прийняття рішень щодо руху грошових коштів на основі вирішення проблем методики і організації його обліку, контролю та аналізу.
Питання методики та організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів знайшли відображення у дослідженнях вітчизняних та закордонних науковців. Фундаментальні праці таких закордонних дослідників як Ван Бред М., Глен А. Велш, Друрі К., Нідлз Б., Шорт Д.Г. є теоретичною основою міжнародних стандартів обліку грошових коштів. Наукові дослідження Адамса Р., Дефліза Ф.Л., Томаса Р., Хелферта Е., Хікса Д. спрямовані на розробку методики контролю і аналізу ліквідності, рівномірності та збалансованості руху грошових коштів. Вітчизняні фахівці Білуха М.Т., Болюх М.А., Бутинець Ф.Ф., Верига Ю.А., Герасимович А.М., Голов C.Ф., Малюга Н.М., Мних Є.В., Нападовська Л.В., Пархоменко В.М., Пушкар М.С., Осадчий Ю.І., Савченко В.Я., Сопко В.В., Хом'як Р.Л., Чумаченко М.Г., Швець В.Г., Шевчук В.О. розкривають проблеми обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів відповідно до потреб реформування економіки, визначають місце і роль обліку, контролю і аналізу у системі управління рухом грошових коштів підприємства. Їх рекомендації спрямовані на удосконалення обліку, контролю та аналізу руху грошових коштів в операційній, інвестиційній та фінансовій діяльностях.
Незважаючи на вагомий внесок закордонних та вітчизняних вчених у розвиток обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів, актуальною залишається проблема вдосконалення методики та організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів з точки зору поділу його на рух грошових коштів від поточної господарської діяльності та рух грошових коштів, що пов'язаний з розвитком підприємства. Це обумовлено потребами технічної модернізації та підвищення ефективності поточної виробничо-комерційної діяльності вітчизняних підприємств.
Необхідність вирішення питань методики та організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів підприємства та недостатній рівень теоретичної розробки проблеми обумовлюють актуальність обраної теми.
Зв'язок роботи з науковими програмами, планами, темами. Тема дисертації пов'язана із загальною тематикою наукових досліджень кафедри фінансового аналізу і контролю Київського національного торговельно-економічного університету й передбачена планом науково-дослідної роботи університету “Методологія і організація державного фінансового аудиту в Україні” (державний реєстраційний номер 0107U003 077).
Мета і завдання дослідження. Метою дисертаційної роботи є розробка теоретичних положень та практичних рекомендацій стосовно удосконалення методики і організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів суб'єктів підприємницької діяльності. Для досягнення мети поставлені наступні завдання:
- уточнити економічну сутність руху грошових коштів та вдосконалити його класифікацію як основу інформаційної системи обліку, контролю і аналізу;
- виявити тенденції, закономірності і напрями розвитку методики та організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів та визначити основні проблеми, які потребують вирішення в контексті удосконалення інформаційного забезпечення процесу прийняття рішень щодо руху грошових коштів;
- розробити рекомендації щодо удосконалення методики і організації фінансового обліку руху грошових коштів підприємства;
- запропонувати організаційні засади управлінського обліку руху грошових коштів за центрами фінансової відповідальності;
- удосконалити організаційні засади контролю і аналізу руху грошових коштів від поточної господарської діяльності та руху грошових коштів, пов'язаного з розвитком підприємства;
- удосконалити методику контролю і аналізу руху грошових коштів від поточної господарської діяльності підприємства;
- розробити рекомендації щодо удосконалення методики контролю і аналізу руху грошових коштів, пов'язаного з розвитком підприємства.
Об'єктом дослідження є процес руху грошових коштів суб'єктів підприємницької діяльності.
Предмет дослідження - методика та організація обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів суб'єктів підприємницької діяльності.
Методи дослідження. Для досягнення поставленої мети використані такі методи: аналіз, синтез, індукція, дедукція, аналогія, абстрагування - при уточненні економічної сутності та вдосконаленні класифікації руху грошових коштів; порівняння, групування, моделювання та методи дослідження документів - при удосконаленні обліку руху грошових коштів; порівняння, групування, моделювання, розрахунок середніх та відносних величин, рядів динаміки, коефіцієнтний метод, економіко-статистичні методи кореляційного та регресійного аналізу - при вдосконаленні контролю і аналізу руху грошових коштів підприємства.
Інформаційним забезпеченням дисертаційного дослідження є нормативно-правові акти, що регулюють економічну діяльність підприємств, загальноекономічна і спеціальна література з питань обліку, контролю та аналізу руху грошових коштів, офіційні матеріали Міністерства фінансів і Державного комітету статистики України, а також дані підприємств гірничо-металургійного комплексу та інших суб'єктів підприємницької діяльності.
Наукова новизна одержаних результатів полягає у розробці теоретико-методичних підходів та практичних рекомендацій з удосконалення обліку, контролю та аналізу руху грошових коштів підприємства. Основними результатами, що характеризують наукову новизну дисертаційної роботи, є:
вперше одержано:
- організаційні засади управлінського обліку руху грошових коштів у частині виділення центрів формування надходжень, витрачань та чистого руху грошових коштів, а також центрів виконання платежів, планування, аналізу і контролю руху грошових коштів з метою забезпечення користувачів інформацією про рух грошових коштів у розрізі структурних підрозділів підприємства;
- методичні підходи до контролю руху грошових коштів, який виникає внаслідок реалізації проектів розвитку підприємства, на основі комплексного використання показників чистої приведеної вартості, терміну окупності та рентабельності інвестицій з метою вдосконалення інформаційної бази для прийняття рішень щодо розвитку підприємства;
удосконалено:
- робочий план рахунків, номенклатури первинного та поточного обліку руху грошових коштів на основі врахування особливостей запропонованої класифікації надходжень і витрачань грошових коштів з метою організації аналітичного обліку руху грошових коштів;
- форми звіту про фінансові результати та звіту про рух грошових коштів у частині їх доповнення і взаємного узгодження з метою повнішого задоволення інформаційних потреб користувачів звітності;
- методичні підходи до аналізу ділової активності підприємства шляхом уточнення алгоритмів розрахунку показників оборотності запасів, коштів у розрахунках з покупцями та постачальниками з метою організації контролю за авансуванням грошових коштів у операційні оборотні активи підприємства;
- матрицю контролю тривалості фінансового циклу підприємства як основу обґрунтування рішень щодо авансування грошових коштів у оборотні активи;
- методичні підходи до аналізу оптимальності залишків грошових коштів на основі врахування періодичності, рівномірності та передбачуваності надходжень і витрачань грошових коштів, що дозволить підвищити обґрунтованість рішень щодо формування залишків грошових коштів підприємства;
- методичні підходи до аналізу платоспроможності підприємств у частині уточнення алгоритму розрахунку показника швидкої ліквідності шляхом виключення зі складу високоліквідних активів дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість, що дозволить об'єктивніше оцінювати платоспроможність вітчизняних підприємств;
- методичні підходи до аналізу збалансованості руху грошових коштів у частині уточнення алгоритму розрахунку показника достатності чистого руху грошових коштів від операційної діяльності шляхом коригування напрямків його витрачання, що підвищить цінність аналітичних висновків про достатність чистого руху грошових коштів від операційної діяльності для фінансування грошових витрачань підприємства;
- методичні підходи до контролю періоду окупності інвестиційних грошових витрат шляхом врахування графіку доходів і витрат інвестиційного проекту, що дозволить порівнювати за показником терміну окупності прості рівномірні проекти зі складними проектами, що мають кілька періодів окупності;
набули подальшого розвитку:
- багаторівнева класифікація руху грошових коштів підприємства з метою побудови на її основі інформаційної системи обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів від поточної господарської діяльності та руху грошових коштів, пов'язаного з розвитком підприємства;
- організаційні засади контролю і аналізу руху грошових коштів у частині розробки організаційно-інформаційної моделі та регламенту контролю і аналізу з метою формалізації контрольно-аналітичного процесу щодо мети і завдань, об'єктів, суб'єктів, змісту контрольно-аналітичних процедур та періодичності їх проведення, системи показників, інформаційного та методичного забезпечення;
- рекомендації щодо врахування особливостей контролю і аналізу руху грошових коштів, який виникає внаслідок реалізації проектів розвитку, залежно від структури джерел фінансування проектів з метою вдосконалення інформаційної бази для прийняття рішень щодо розвитку підприємства;
- методичні підходи до аналізу руху грошових коштів з урахуванням фактора часу в частині розробки ситуативного підходу до визначення вартості власного капіталу та ставки дисконтування залежно від факту виплати дивідендів з метою вдосконалення інформаційної бази для прийняття рішень щодо інвестування грошових коштів у розвиток підприємства.
Практичне значення одержаних результатів. Застосування на практиці запропонованих рекомендацій з удосконалення методики та організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів сприятиме підвищенню ефективності управлінських рішень щодо інвестування грошових коштів у розвиток та поточну діяльність суб'єктів господарювання. Результати дослідження знайшли практичне застосування на підприємствах гірничо-металургійного комплексу України: ЗАТ “Трубосталь” (довідка №687 від 25.10.2007р., акт впровадження №37 від 25.01.2008р.), ВАТ “Запоріжвогнетрив” (довідка №221-Д від 22.10.2007р., акт впровадження №18-А від 24.01.2008р.), Хмельницький ЗАТ “Втормет” (довідка №282 від 30.10.2007р., акт впровадження №81 від 28.01.2008р.), ВАТ “Дніпропетровськметалопром” (довідка №834 від 20.10.2007р., акт впровадження №53 від 20.01.2008р.). Методика контролю і аналізу руху грошових коштів застосовується ТОВ “Аудиторська фірма “Стандарт” під час проведення аудиту (довідка №43 від 01.03.2008р.).
Особистий внесок здобувача полягає у розробці рекомендацій щодо удосконалення методики та організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів підприємства. Всі положення, розробки, висновки, що виносяться на захист, належать особисто здобувачу.
Апробація результатів дослідження. Основні положення дисертаційної роботи доповідалися та обговорювалися на Міжнародній науково-практичній конференції “Розвиток наукових досліджень” (м. Полтава, 2005р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Обліково-аналітичні системи: глобальний і національний аспекти” (м. Полтава, 2006р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції “Фінансові послуги та розвиток суб'єктів господарювання” (м. Харків, 2008р.), Міжнародній науково-практичній конференції “Інноваційно-інвестиційна модель розвитку національної економіки” (м. Донецьк, 2008р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції “Теорія та практика ринкових перетворень: економічний і соціальний аспект” (м. Вінниця 2008р.), VI Міжнародній науковій конференції “Розвиток системи обліку, аналізу та аудиту в Україні: теорія, методологія, організація” (м. Київ, 2008р.), Всеукраїнській науково-практичній конференції “Моделювання систем і процесів обліку, аналізу і аудиту” (м. Київ, 2008р.).
Наукові публікації. Результати дисертаційного дослідження опубліковані в 12 наукових роботах загальним обсягом 3,2 друкованих аркушів, у тому числі 6 статей обсягом 2,4 друкованих аркушів опубліковано у провідних фахових виданнях, 1 стаття обсягом 0,1 друкованих аркушів - в інших наукових виданнях, 5 тез доповідей обсягом 0,7 друкованих аркушів опубліковано в матеріалах науково-практичних конференцій.
Структура і обсяг роботи. Дисертація складається із вступу, трьох розділів та висновків, викладених на 191 сторінці друкованого тексту, включаючи 39 таблиць (з яких 22 розміщено на окремих сторінках), 25 рисунків (з яких 5 розміщено на окремих сторінках) та 24 формули. Дисертація має 7 додатків, викладених на 12 сторінках друкованого тексту. Список використаних джерел містить 262 найменування, що викладені на 20 сторінках друкованого тексту.
2. ОСНОВНИЙ ЗМІСТ ДИСЕРТАЦІЇ
У вступі обґрунтовано актуальність теми дисертаційного дослідження, визначено мету, основні завдання, предмет, об'єкт та методи дослідження, сформульовано наукову новизну і практичне значення отриманих наукових результатів, наведено відомості щодо їх апробації.
У першому розділі “Економічні засади побудови системи обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів підприємства” висвітлено економічну сутність руху грошових коштів як об'єкта обліку, контролю та аналізу, досліджено місце і роль обліку, контролю і аналізу в системі управління рухом грошових коштів підприємства, вдосконалено класифікацію руху грошових коштів, визначено проблеми методики і організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів. Розкрито результати дослідження стану обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів на промислових підприємствах України.
Вивчення економічної сутності руху грошових коштів дозволило визначити його як систему розподілених у часі надходжень та витрачань грошових коштів, що перебувають у процесі безперервного кругообігу, генеруються господарською діяльністю підприємства, визначають ефективність цієї діяльності, виступають зовнішньою ознакою функціонування підприємства, обліковуються на відповідних рахунках і є важливим об'єктом контролю та аналізу. Запропоновано багаторівневу класифікацію руху грошових коштів, що передбачає його поділ на рух грошових коштів від поточної господарської діяльності та рух грошових коштів, що пов'язаний з розвитком.
Надходження і витрачання грошових коштів від виробничо-комерційної діяльності належать до поточної діяльності. Разом з тим, динаміка чистого руху грошових коштів від виробничо-комерційної діяльності протягом тривалого часового проміжку є важливим показником розвитку підприємства.
Вивчення нормативного, методичного та організаційного забезпечення обліку руху грошових коштів підприємства дозволило виділити ряд проблем, що потребують нагального вирішення. Серед них: проблема доповнення та узгодження вітчизняної фінансової звітності як інформаційної бази для експрес-аналізу руху грошових коштів, проблема підсилення аналітичності обліку в частині накопичення інформації про рух грошових коштів від поточної господарської діяльності та рух грошових коштів, що пов'язаний з розвитком підприємства, необхідність побудови управлінського обліку руху грошових коштів за центрами фінансової відповідальності.
Дослідження методичного та організаційного забезпечення контролю і аналізу руху грошових коштів дозволило визначити ключові проблеми, що потребують розв'язання в контексті удосконалення інформаційного забезпечення процесу прийняття рішень щодо руху грошових коштів. Стосовно руху грошових коштів від поточної господарської діяльності існують проблеми методичного забезпечення контролю і аналізу тривалості фінансового циклу, контролю і аналізу оптимальності залишків грошових коштів, аналізу платоспроможності підприємства, аналізу достатності чистого руху грошових коштів від операційної діяльності для фінансування грошових витрачань підприємства. Щодо руху грошових коштів, пов'язаного з розвитком підприємства, потребують обґрунтування особливості аналізу ефективності інвестиційних грошових витрат за різних варіантів фінансування проектів, методика контролю періоду окупності інвестиційних грошових витрат за умов нерівномірного розподілення надходжень і витрачань грошових коштів протягом терміну реалізації проекту, методичні підходи до комплексного використання показників чистої приведеної вартості, періоду окупності та рентабельності інвестицій для контролю руху грошових коштів, обумовленого реалізацією проектів розвитку підприємства, методичні підходи до аналізу руху грошових коштів з урахуванням фактора часу та інші.
Результати обстеження вітчизняних промислових підприємств дозволяють зробити висновки, що наведені проблеми методики і організації обліку, контролю та аналізу мають наслідком прийняття необґрунтованих управлінських рішень та негативні тенденції в структурі руху грошових коштів (табл. 1).
Таблиця 1 Динаміка руху грошових коштів досліджуваних підприємств
|
Показник |
Роки |
||||||
|
2003 |
2004 |
2005 |
2006 |
2007 |
2008 |
||
|
Чистий рух коштів від операційної діяльності, млн. грн. |
2747 |
5486 |
5032 |
3876 |
4494 |
651 |
|
|
Темп росту чистого руху коштів від операційної діяльності, % до попереднього року |
- |
199,7 |
91,7 |
77,0 |
115,9 |
14,5 |
|
|
Чистий рух коштів від інвестиційної діяльності, млн. грн. |
-2357 |
-4244 |
-4916 |
-6051 |
-3923 |
-2705 |
|
|
Чистий рух коштів від фінансової діяльності, млн. грн. |
33 |
322 |
1057 |
2876 |
-288 |
520 |
|
|
Чистий рух коштів за звітний період, млн. грн. |
423 |
1563 |
1173 |
701 |
283 |
-1534 |
|
|
Залишок грошових коштів на початок року, млн. грн. |
529 |
952 |
2515 |
3688 |
4389 |
4672 |
|
|
Залишок грошових коштів на кінець року, млн. грн. |
952 |
2515 |
3688 |
4389 |
4672 |
3138 |
Дані табл. 1 свідчать про негативну динаміку чистого руху грошових коштів від операційної діяльності та його недостатність для фінансування інвестиційних грошових витрат на фоні формування значних залишків грошових коштів за рахунок залучення позикового капіталу. Ситуація вимагає вжиття заходів щодо оптимізації залишків грошових коштів, а також підвищення ефективності контролю за витрачанням грошових коштів на поповнення оборотних активів та фінансування розвитку підприємств. Виявлені проблеми можуть бути вирішені лише за умови підвищення ефективності рішень щодо руху грошових коштів на основі удосконалення методики і організації його обліку, контролю та аналізу.
У другому розділі “Методика і організація обліку руху грошових коштів підприємства” розглянуто питання удосконалення методики і організації обліку руху грошових коштів підприємства як важливого джерела інформації, необхідної для прийняття ефективних управлінських рішень. Облік є інформаційною базою для контролю і аналізу руху грошових коштів, що обумовлює високі вимоги до його надійності, оперативності та достовірності.
Розглянуто методичне забезпечення обліку руху грошових коштів, основними елементами якого є документування, інвентаризація, система рахунків, подвійний запис, грошова оцінка, балансове узагальнення та звітність. Структуровано господарські операції, що обумовлюють рух грошових коштів, за характером їх впливу на баланс підприємства.
На основі дослідження вітчизняних П(С)БО зроблено висновки про необхідність удосконалення такого методу обліку руху грошових коштів, як звітність. П(С)БО передбачають непрямий метод відображення у звітності інформації про рух грошових коштів від операційної діяльності, що в сучасних умовах не повною мірою задовольняє потреби користувачів. Зроблено висновок про неузгодженість основних форм фінансової звітності в питаннях класифікації господарських операцій та руху грошових коштів, що є наслідком цих операцій, за видами діяльності на операційні, інвестиційні та фінансові.
Для вирішення вказаних проблем запропоновано вдосконалені форми звітів про фінансові результати та про рух грошових коштів. Існуючу форму звіту про рух грошових коштів скориговано таким чином, щоб вона в усіх розділах відповідала непрямому методу відображення інформації. Також розроблено форму звіту про рух грошових коштів, що складена прямим методом і має доповнити існуючий набір регламентованих звітів. Всі форми розроблені відповідно до єдиних методичних засад щодо класифікації господарської діяльності на операційну, інвестиційну, фінансову та іншу, а також відображення результатів звичайних та надзвичайних операцій.
З метою підвищення аналітичної цінності облікової інформації розроблено облікові номенклатури первинного і поточного обліку руху грошових коштів та розрахунків підприємства. Запропоновано робочий план рахунків обліку руху грошових коштів, що враховує наступні характеристики руху грошових коштів: форму розрахунку, валюту платежу, тривалість формування, вид господарської діяльності, центр фінансової відповідальності, місце зберігання грошових коштів та економічний зміст господарської операції (рис. 2). Основою робочого плану рахунків є система кодування руху грошових коштів, що враховує вимоги законодавства та вдосконаленої класифікації руху грошових коштів.
З метою вдосконалення інформаційного забезпечення процесу прийняття рішень щодо руху грошових коштів запропоновано організувати систему управлінського обліку руху грошових коштів на основі побудови наступних центрів фінансової відповідальності: центр формування надходжень грошових коштів; центр формування витрачань грошових коштів; центр формування чистого руху грошових коштів; центр виконання платежів; центр планування і аналізу руху грошових коштів; центр контролю руху грошових коштів.
Центр формування надходжень грошових коштів - структурний підрозділ, керівництво якого несе відповідальність за розміри грошових надходжень та джерела їх утворення. На практиці формування надходжень грошових коштів пов'язане з діяльністю кількох функціональних підрозділів: маркетинговий відділ, відділ збуту, планово-економічний, фінансовий та юридичний відділи підприємства. Маркетинговий відділ визначає ринки діяльності та, спільно з планово-економічним відділом, формує цінову політику підприємства. Відділ збуту реалізує продукцію та, в межах, визначених маркетинговим та планово-економічним відділами, визначає ціни реалізації і умови розрахунків з покупцями. Фінансовий відділ відповідає за своєчасність надходження грошових коштів від покупців. Юридичний відділ зобов'язаний вживати відповідних заходів щодо погашення простроченої дебіторської заборгованості.
Центр формування витрачань грошових коштів - будь-який підрозділ підприємства, керівництво якого несе відповідальність за витрачання грошових коштів як на власне утримання, так і на виконання покладених на нього завдань.
Центр формування чистого руху грошових коштів - підрозділ підприємства, керівництво якого відповідає як за надходження, так і за витрачання грошових коштів. Чистий рух грошових коштів - це різниця між надходженнями та витрачаннями грошових коштів у межах центру відповідальності. Він може бути додатнім та від'ємним. Найбільшим інтегрованим центром чистого руху грошових коштів є підприємство в цілому, вище керівництво якого відповідає за всі надходження та витрачання грошових коштів.
Наведені вище центри є ініціаторами платежів. Ведення касових операцій та виконання безготівкових платежів здійснюють відповідні працівники бухгалтерії.
Центр планування і аналізу руху грошових коштів - підрозділ, основним завданням якого є планування та аналіз всіх надходжень та витрачань грошових коштів підприємства. Він включає планово-економічний та фінансовий відділи.
Центр контролю руху грошових коштів - підрозділ, що підпорядковується вищому керівництву підприємства і здійснює контроль за відповідністю всіх надходжень, витрачань і залишків грошових коштів планам, прийнятим рішенням, критеріям ефективності та вимогам нормативно-правових актів.
У третьому розділі “Методика і організація контролю та аналізу руху грошових коштів підприємства” розроблено пропозиції щодо удосконалення методики та організації контролю і аналізу руху грошових коштів від поточної господарської діяльності та руху грошових коштів, пов'язаного з розвитком підприємства. Обґрунтовано організаційні засади контрольно-аналітичного процесу на основі визначення етапів та розробки організаційно-інформаційної моделі контролю і аналізу операцій з грошовими коштами. Розроблено алгоритми перетворення первинної облікової інформації у вихідні показники, оцінка яких є основою прийняття рішень щодо руху грошових коштів підприємства. Запропоновано регламент контролю і аналізу руху грошових коштів, що визначає об'єкти, суб'єкти контролю і аналізу, зміст контрольно-аналітичних процедур та періодичність їх проведення. Досліджено можливості організації контролю і аналізу руху грошових коштів на основі застосування новітніх інформаційних технологій.
Запропоновано методику контролю і аналізу руху грошових коштів від поточної господарської діяльності, що передбачає: контроль і аналіз обсягів та структури руху грошових коштів; контроль і аналіз тривалості фінансового циклу; контроль і аналіз оптимальності залишків грошових коштів; контроль виконання платіжного календаря та аналіз відхилень; контроль і аналіз платоспроможності підприємства; контроль і аналіз ліквідності, рівномірності, синхронності та збалансованості руху грошових коштів. Для кожного об'єкту розроблено моделі контролю і аналізу, що визначають зміст контрольно-аналітичних процедур, суб'єкти, періодичність, вхідну інформацію, методичне забезпечення та вихідну інформацію.
Контроль і аналіз тривалості фінансового циклу передбачає застосування уточнених алгоритмів розрахунку показників оборотності запасів, коштів у розрахунках з покупцями та постачальниками. Вдосконалено матрицю контролю тривалості фінансового циклу як важливий інструмент обґрунтування рішень щодо авансування грошових коштів у операційні оборотні активи (табл. 2).
Таблиця 2 Матриця контролю тривалості фінансового циклу підприємства
|
ТФЦ |
Характеристика ситуації |
Рекомендовані заходи |
|
|
1 |
2 |
3 |
|
|
ТФЦ > 0 ПОпост > 0 ПОпок > 0 |
Підприємство за рахунок власних та кредитних коштів фінансує запаси, а також своїх покупців і постачальників. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів та умов розрахунків з контрагентами. Пошук шляхів скорочення тривалості фінансового циклу. |
|
|
ТФЦ > 0 ПОпост < 0 ПОпок > 0 |
Підприємство за рахунок власних та кредитних коштів фінансує запаси, а також своїх покупців. Частина оборотних активів фінансується за рахунок постачальників. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів та умов розрахунків з покупцями. Недопущення виникнення простроченої кредиторської заборгованості. |
|
|
Закінчення табл. 2 |
|||
|
ТФЦ > 0 ПОпост > 0 ПОпок < 0 |
Підприємство за рахунок власних та кредитних коштів фінансує запаси, а також постачальників. Частина оборотних активів фінансується за рахунок покупців. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів та умов розрахунків з постачальниками. Контроль своєчасності виконання замовлень покупців. |
|
|
ТФЦ > 0 ПОпост < 0 ПОпок < 0 |
Підприємство за рахунок власних та кредитних коштів фінансує запаси Частина оборотних активів фінансується за рахунок постачальників та покупців. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів. Недопущення виникнення простроченої кредиторської заборгованості. Контроль своєчасності виконання замовлень покупців. |
|
|
ТФЦ = 0 ПОпост < 0 ПОпок > 0 |
Підприємство за рахунок постачальників фінансує запаси, а також своїх покупців. Власні та кредитні кошти не авансуються в оборотні активи. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів та умов розрахунків з покупцями. Недопущення прострочення кредиторської заборгованості. Збереження ситуації, пошук шляхів інвестування власних коштів. |
|
|
ТФЦ = 0 ПОпост > 0 ПОпок < 0 |
Підприємство за рахунок покупців фінансує запаси, а також постачальників. Власні та кредитні кошти не авансуються в оборотні активи. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів та умов розрахунків з постачальниками. Контроль своєчасності виконання замовлень покупців. Збереження ситуації, пошук шляхів інвестування власних коштів. |
|
|
ТФЦ = 0 ПОпост < 0 ПОпок < 0 |
Підприємство за рахунок контрагентів фінансує запаси. Власні та кредитні кошти не авансуються в оборотні активи. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів. Недопущення виникнення простроченої кредиторської заборгованості. Контроль своєчасності виконання замовлень покупців. Збереження ситуації, пошук шляхів інвестування власних коштів. |
|
|
ТФЦ < 0 ПОпост < 0 ПОпок > 0 |
Підприємство за рахунок постачальників фінансує запаси, а також своїх покупців. Власні та кредитні кошти не авансуються в оборотні активи. За рахунок постачальників формується вільний залишок грошових коштів. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів та умов розрахунків з покупцями. Недопущення виникнення простроченої кредиторської заборгованості. Збереження ситуації, пошук шляхів інвестування власних грошових коштів та коштів, отриманих від постачальників. |
|
|
ТФЦ < 0 ПОпост > 0 ПОпок < 0 |
Підприємство за рахунок покупців фінансує запаси, а також своїх постачальників. Власні та кредитні кошти не авансуються в оборотні активи. За рахунок покупців формується вільний залишок грошових коштів. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів та умов розрахунків з постачальниками. Контроль своєчасності виконання замовлень покупців. Збереження ситуації, пошук шляхів інвестування власних грошових коштів та коштів, отриманих від покупців. |
|
|
ТФЦ < 0 ПОпост < 0 ПОпок < 0 |
Підприємство за рахунок контрагентів фінансує запаси. Власні та кредитні кошти не авансуються в оборотні активи. За рахунок постачальників та покупців формується вільний залишок грошових коштів. |
Контроль дотримання нормативів оборотності запасів. Недопущення виникнення простроченої кредиторської заборгованості. Контроль своєчасності виконання замовлень покупців. Збереження ситуації, пошук шляхів інвестування власних коштів та коштів, отриманих від постачальників та покупців. |
На основі дослідження світового та вітчизняного досвіду контролю і аналізу руху грошових коштів підприємства вдосконалено методику контролю і аналізу оптимальності залишку грошових коштів на основі врахування періодичності, рівномірності та передбачуваності надходжень і витрачань грошових коштів. Періодичний запас ліквідує касові розриви, що пов'язані з різною періодичністю надходження та витрачання грошових коштів (рис. 3). управлінський облік грошовий кошти
Формування періодичного запасу грошових коштів
Формалізований розрахунок періодичного залишу грошових коштів () має наступний вигляд:
,
де - середня сума одноденного надходження грошових коштів; - середня сума одноденного витрачання грошових коштів.
Для забезпечення платоспроможності підприємства, періодичний запас грошових коштів має бути доповнений варіаційним запасом (), що враховує нерівномірність надходження і витрачання грошових коштів:
,
де і - планові суми надходження та витрачання грошових коштів за період відповідно; і - коефіцієнти варіації надходження та витрачання грошових коштів відповідно.
Періодичний і варіаційний запаси враховують періодичність і рівномірність надходження та витрачання грошових коштів. Проте в господарській діяльності мають місце непередбачувані витрачання або ненадходження грошових коштів. Аналіз непередбачуваних витрат та ненадходження платежів минулих періодів є основою для розрахунку страхового запасу грошових коштів ():
,
де і - планові суми надходження та витрачання грошових коштів за період відповідно; - відношення непередбачуваних витрат до запланованих у минулих періодах, - коефіцієнт ненадходження платежів - питома вага ненадходження запланованих грошових коштів у загальному плані надходжень.
Загальний залишок грошових коштів () розраховується як сума періодичного, варіаційного і страхового запасів:
Аналіз платоспроможності вітчизняних підприємств вказав на необхідність виключення дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість зі складу високоліквідних активів при розрахунку показника швидкої ліквідності, що пов'язано з проблемами інкасації вказаної заборгованості.
У процесі дослідження зроблено висновки про те, що загальноприйнята методика контролю і аналізу достатності чистого руху грошових коштів від операційної діяльності потребує вдосконалення. Достатність чистого руху грошових коштів від операційної діяльності визначається як рівень покриття ним витрачань на погашення кредитів і позик, інвестицій у матеріальні запаси та виплату дивідендів власникам. Проте рух грошових коштів від операційної діяльності вже враховує відтік грошових коштів на поповнення матеріальних запасів, що обумовлює некоректність даного алгоритму. Автором пропонується розраховувати згаданий показник як відношення чистого руху грошових коштів від операційної діяльності до суми витрачань грошових коштів на погашення кредитів і позик, інвестицій у необоротні активи та виплату дивідендів власникам.
Запропонована методика контролю і аналізу руху грошових коштів, пов'язаного з розвитком підприємства, передбачає наступні етапи: контроль і аналіз чистого руху грошових коштів від виробничо-комерційної діяльності з точки зору довгострокової перспективи; контроль і аналіз ефективності руху грошових коштів, пов'язаного з реалізацією проектів розвитку підприємства; контроль і аналіз оптимальності структури джерел фінансування підприємства. За кожним етапом розроблено моделі контролю і аналізу руху грошових коштів як засіб формалізації контрольно-аналітичної роботи.
Зроблено пропозиції щодо визначення періоду окупності інвестиційних грошових витрат за умови нерівномірного розподілення надходжень і витрачань грошових коштів протягом терміну реалізації проекту, що обумовлює існування кількох точок його окупності. В цій ситуації необхідно продисконтувати чистий рух грошових коштів і подати його динаміку наростаючим підсумком з початку проекту. Далі проект розбивається на кілька дрібних періодів, в яких чиста приведена вартість наростаючим підсумком лише один раз змінює свій знак, розраховується термін окупності проекту у кожному такому часовому проміжку, а потім додаються результати.
Досліджено особливості аналізу руху грошових коштів, що виникає внаслідок реалізації проектів розвитку, за різних варіантів їх фінансування. Розроблено рекомендації щодо особливостей розрахунку показників ефективності інвестицій в умовах їх фінансування за рахунок кредитних коштів:
- у випадку, якщо вартість кредитних ресурсів, що спрямовуються на фінансування проекту розвитку, дорівнює ставці дисконтування руху грошових коштів проекту, приведена вартість чистого руху грошових коштів від фінансових операцій дорівнює нулю; якщо вартість кредитних коштів перевищує ставку дисконтування проекту, то приведена вартість чистого руху грошових коштів від фінансових операцій буде меншою за нуль, що знижує ефективність проекту при залученні кредиту; якщо вартість кредитних коштів менша за ставку дисконтування проекту, приведена вартість чистого руху грошових коштів від фінансових операцій буде більшою за нуль, що підвищує ефективність проекту;
- чиста приведена вартість проекту повинна розраховуватись як сума всіх приведених надходжень і витрачань грошових коштів від інвестиційних та фінансових операцій;
- при визначенні періоду окупності інвестицій до невідшкодованої вартості витрат на початок року окупності необхідно додати приведену вартість чистого руху грошових коштів, що виникає внаслідок залучення, обслуговування і погашення кредиту; у випадку, коли інвестиції фінансуються за рахунок банківського кредиту і частина інвестиційного чистого руху грошових коштів, що відповідає питомій вазі кредиту в структурі джерел фінансування проекту, повністю і відразу спрямовується на погашення кредиту, термін окупності проекту дорівнює періоду повного погашення основної суми кредиту;
- розрахунок внутрішньої ставки доходу визначається лише параметрами інвестиційного проекту і не залежить від фінансового руху грошових коштів;
- рентабельність інвестиційного руху грошових коштів необхідно обчислювати як частку від ділення приведеної вартості чистого руху грошових коштів від інвестиційних і фінансових операцій до приведеної вартості інвестиційних витрат.
Запропоновано алгоритм контролю руху грошових коштів, що виникає внаслідок реалізації проектів розвитку підприємства, на основі комплексного використання показників чистої приведеної вартості, періоду окупності та рентабельності інвестицій з урахуванням фінансової стратегії та ресурсних обмежень (рис. 4). Алгоритм передбачає ситуативний підхід до оцінки ефективності інвестицій залежно від стратегії підприємства, часових та ресурсних обмежень, можливості поділу та перенесення інвестицій у часі.
З метою вирішення проблеми вибору ставки дисконтування руху грошових коштів, автором запропоновано розраховувати її як середньозважену вартість капіталу, що спрямовується на фінансування проекту:
Алгоритм комплексного застосування показників аналізу ефективності інвестицій для контролю руху грошових коштів, пов'язаного з реалізацією проектів розвитку підприємства
де - ставка дисконтування проекту; СВК - середньозважена вартість капіталу; - доходність альтернативних проектів, виражена у відсотках; Д - планова сума виплати дивідендів; і - середня сума відповідно власного і позикового капіталу, що спрямовані на фінансування проекту; - загальна сума джерел фінансування проекту; - ставка відсотків за банківським кредитом; СПП - ставка податку на прибуток.
Пропонується ситуативний підхід до визначення вартості власного капіталу: якщо в періоді реалізації проекту підприємство планує виплату дивідендів, то вартість власного капіталу розраховується як співвідношення дивідендів до середньої вартості функціонуючого власного капіталу; якщо в періоді реалізації проекту розвитку підприємство не планує виплату дивідендів, то вартість власного капіталу визначається з урахуванням можливостей альтернативного інвестування грошових коштів.
ВИСНОВКИ
У дисертаційній роботі здійснено теоретичне узагальнення та обґрунтовано наукові положення щодо удосконалення методики та організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів від поточної господарської діяльності та руху грошових коштів, пов'язаного з розвитком підприємства. На основі теоретичного узагальнення розроблено практичні рекомендації щодо методики та організації обліку, контролю і аналізу руху грошових коштів підприємств.
За результатами дисертаційного дослідження зроблено такі висновки:
1. Дослідження економічної сутності руху грошових коштів дозволило визначити його як систему розподілених у часі надходжень та витрачань грошових коштів, що перебувають у процесі безперервного кругообігу, генеруються господарською діяльністю підприємства, визначають ефективність цієї діяльності, виступають зовнішньою ознакою функціонування підприємства, обліковуються на відповідних рахунках і є важливим об'єктом контролю та аналізу. Таке визначення більш повно характеризує економічну сутність руху грошових коштів та вказує на його важливу роль у процесі функціонування господарського механізму підприємства.
2. З метою обґрунтування економічних засад інформаційної системи обліку, контролю та аналізу руху грошових коштів запропоновано вдосконалену багаторівневу класифікацію руху грошових коштів, що передбачає поділ руху грошових коштів за тривалістю формування на рух грошових коштів від поточної господарської діяльності та рух грошових коштів, що пов'язаний з розвитком підприємства.
3. Вивчення форм фінансової звітності щодо руху грошових коштів в Україні дозволило зробити висновки про необхідність їх удосконалення. П(С)БО передбачають непрямий метод відображення у звітності інформації про рух грошових коштів від операційної діяльності, що в сучасних умовах не повною мірою задовольняє потреби користувачів звітності. Виявлено неузгодженість звітів про фінансові результати та про рух грошових коштів у питаннях класифікації господарських операцій та руху грошових коштів, що є наслідком цих операцій, за видами діяльності на операційні, інвестиційні та фінансові.
Для вирішення цих проблем запропоновано вдосконалені форми звітів про фінансові результати та про рух грошових коштів. Існуючу форму звіту про рух грошових коштів скориговано таким чином, щоб вона в усіх розділах відповідала непрямому методу відображення інформації. Також розроблено форму звіту про рух грошових коштів, що складена прямим методом і має доповнити існуючий набір регламентованих звітів. Всі форми розроблені відповідно до єдиних методичних засад щодо класифікації господарської діяльності.
4. З метою забезпечення процесу прийняття управлінських рішень інформацією про рух грошових коштів у розрізі структурних підрозділів підприємства запропоновано організувати систему управлінського обліку руху грошових коштів на основі побудови наступних центрів фінансової відповідальності: центр формування надходжень грошових коштів; центр формування витрачань грошових коштів; центр формування чистого руху грошових коштів; центр виконання платежів; центр планування і аналізу руху грошових коштів; центр контролю руху грошових коштів. Розроблено управлінський звіт про дебіторську та кредиторську заборгованості підприємства, а також управлінський звіт про рух грошових коштів на основі врахування поділу руху грошових коштів на рух грошових коштів від поточної господарської діяльності та рух грошових коштів, що пов'язаний з розвитком підприємства.
5. Удосконалення фінансової звітності та розробка управлінського обліку руху грошових коштів вимагають підвищення аналітичності облікової інформації. Вирішення вказаного завдання знайшло відображення в розробці облікових номенклатур первинного та поточного обліку руху грошових коштів, а також розрахунків підприємства. Запропоновано робочий план рахунків обліку руху грошових коштів, основою якого є система кодування, що враховує вимоги законодавства і вдосконаленої багаторівневої класифікації руху грошових коштів. Пропозиції спрямовані на підвищення аналітичної цінності облікової інформації, та створення єдиної бази даних для фінансового і управлінського обліків.
6. З метою удосконалення організації контролю і аналізу руху грошових коштів у дисертації розроблена відповідна організаційно-інформаційна модель, що визначає мету, завдання, суб'єкти, об'єкти, методичне та інформаційне забезпечення, а також систему показників аналізу та контролю руху грошових коштів на різних рівнях організації облікового процесу. Розроблено алгоритми перетворення первинної облікової інформації у вихідні показники, оцінка яких є основою управління рухом грошових коштів підприємства. Запропоновано регламент контролю і аналізу руху грошових коштів, що визначає об'єкти, суб'єкти, зміст контрольно-аналітичних процедур та періодичність їх проведення.
7. У ході розробки рекомендацій щодо удосконалення методики контролю і аналізу руху грошових коштів від поточної господарської діяльності, запропоновано алгоритм контрольно-аналітичних процедур, що передбачає: контроль і аналіз обсягів та структури руху грошових коштів; контроль і аналіз тривалості фінансового циклу; контроль і аналіз оптимальності залишків грошових коштів; контроль виконання платіжного календаря та аналіз відхилень; контроль і аналіз платоспроможності підприємства; контроль і аналіз ліквідності, рівномірності, синхронності та збалансованості руху грошових коштів.
8. Дослідження теорії і практики контролю і аналізу тривалості фінансового циклу вказало на недоліки в алгоритмах розрахунку показників ділової активності. З метою організації контролю за авансуванням грошових коштів у операційні оборотні активи в дисертації уточнено алгоритми розрахунку показників оборотності запасів, коштів у розрахунках з покупцями та коштів у розрахунках з постачальниками, визначено їх вплив на тривалість виробничого, операційного та фінансового циклів, удосконалено матрицю контролю тривалості фінансового циклу підприємства.
9. На основі вивчення світового та вітчизняного досвіду контролю і аналізу руху грошових коштів зроблено висновки про відсутність дієвої методики аналізу оптимальності залишку грошових коштів, що могла б задовольнити потреби українських підприємств. Закордонні методики мають обмеження щодо застосування в Україні, а вітчизняні потребують подальшого теоретичного обґрунтування та алгоритмізації. В дисертаційному дослідженні удосконалено методику аналізу оптимальності залишку грошових коштів на основі врахування періодичності, рівномірності та передбачуваності надходжень і витрачань грошових коштів. Ця методика є інструментом обґрунтування рішень щодо формування залишків грошових коштів підприємства.
10. З метою підвищення об'єктивності аналітичних висновків щодо платоспроможності вітчизняних підприємств уточнено алгоритм розрахунку показника швидкої ліквідності в частині виключення зі складу високоліквідних активів дебіторської заборгованості за розрахунками з податку на додану вартість, зважаючи на проблеми її інкасації в економіко-правовому середовищі України.
11. З метою покращення інформаційного забезпечення процесу прийняття рішень щодо інвестування грошових коштів у розвиток підприємства вдосконалено методику контролю і аналізу інвестиційного руху грошових коштів. Обґрунтовано особливості аналізу ефективності інвестицій при різних варіантах фінансування проектів, зроблено пропозиції щодо комплексного використання показників чистої приведеної вартості, періоду окупності та рентабельності інвестицій для контролю руху грошових коштів, що формується внаслідок реалізації проектів розвитку підприємства. Розроблено рекомендації щодо визначення терміну окупності проектів, які мають кілька точок окупності внаслідок нерівномірного розподілення надходжень і витрачань грошових коштів протягом проекту, запропоновано ситуативний підхід до визначення вартості власного капіталу в цілях розрахунку ставки дисконтування руху грошових коштів залежно від факту виплати дивідендів акціонерам.
СПИСОК ОПУБЛІКОВАНИХ ПРАЦЬ ЗА ТЕМОЮ ДИСЕРТАЦІЇ
Статті у наукових фахових виданнях:
1. Варавка В.В. Аналіз ділової активності як інструмент управління грошовими потоками підприємства // Актуальні проблеми економіки. - 2008. - №2 (80). - С. 184 - 191.
2. Варавка В.В. Методика розрахунку нормативу залишку грошових коштів підприємства // Науковий вісник Державної академії статистики, обліку та аудиту. - 2007. - №4. - С. 74 - 80.
3. Варавка В.В. Нормативно-правове забезпечення обліку грошових потоків підприємства // Вісник Київського національного торговельно-економічного університету. - 2006. - №5. - С. 47 - 55.
4. Варавка В.В. Особливості класифікації грошових потоків в процесі стратегічного та оперативного управління металургійним підприємством // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування: Економіка. - Ч. 3. - 2006. - №4(36). - С. 72 - 80.
5. Варавка В.В. Оцінка ефективності інвестиційних рішень як інструмент стратегічного управління грошовими потоками підприємства // Вісник Житомирського державного технологічного університету. - 2007. - №4 (42). - С. 193 - 200.
6. Варавка В.В. Управлінський облік грошових потоків підприємства // Вісник Національного університету водного господарства та природокористування: Економіка. - 2008. - №1 (41). - С. 25 - 31.
...Подобные документы
Суть, зміст і роль руху грошових коштів на підприємстві; завдання обліку і аудиту грошового обігу; нормативно-правове забезпечення; документування. Особливості обліку руху грошових коштів в умовах переходу до Міжнародних стандартів фінансової звітності.
дипломная работа [2,5 M], добавлен 04.11.2012Використання грошових коштів в роботі, правові засади організації бухгалтерського обліку та аудиту. Облік грошових коштів та їх відображення у фінансовій звітності. Автоматизація обліку руху грошових коштів за допомогою програми "1С:Підприємство".
дипломная работа [1,7 M], добавлен 15.03.2014Грошові кошти як найбільш ліквідні активи підприємства. Загальна характеристика видів діяльності КП "Купіль", розгляд особливостей обліку операцій з грошовими коштами. Аналіз проблем оформлення господарських операцій з руху грошових коштів у касі.
курсовая работа [76,4 K], добавлен 22.11.2014Законодавчо-нормативне регулювання аудиту грошових коштів. Аналіз показників діяльності і фінансової стійкості підприємства та визначення зон аудиторського ризику. Планування аудиту грошових коштів та перевірка їх обліку. Складання аудиторського висновку.
курсовая работа [443,3 K], добавлен 21.12.2013Економічний зміст грошових коштів та їх еквівалентів. Синтетичний та аналітичний облік грошових коштів та їх еквівалентів. Розкриття інформації щодо грошових коштів у звітності. Методика та техніка проведення аудиту, узагальнення результатів перевірки.
дипломная работа [376,3 K], добавлен 28.10.2014Сутність, завдання і значення обліку грошових коштів в системі управління ліквідними активами підприємства. Правові засади організації бухгалтерського обліку грошових коштів. Звіт про рух грошових коштів як основа для управління рухом грошових коштів.
курсовая работа [162,0 K], добавлен 19.06.2011Теоретико-методологічні основи обліку грошових коштів та аналізу платіжних засобів. Організаційно-виробнича характеристика ТОВ "Артема-9". Облік коштів підприємства на рахунках у банках. Оцінка платоспроможності і фінансової стійкості підприємства.
дипломная работа [338,1 K], добавлен 18.05.2011Економічна сутність грошових коштів та їх еквівалентів. Нормативне регламентування обліку. Організаційна характеристика, аналіз фінансового стану ПАТ "Гідросила". Облік грошових коштів на поточному рахунку в банку. Порядок відображення коштів у звітності.
курсовая работа [53,5 K], добавлен 13.03.2013Загальна характеристика ДП "Коростенський лісгосп АПК", технологія його виробництва. Особливості організації і ведення бухгалтерського обліку, аналізу і аудиту грошових коштів на підприємстві. Специфіка організації обліку грошових коштів на підприємстві.
дипломная работа [478,5 K], добавлен 13.05.2014Організаційно-правові аспекти функціонування бухгалтерії та обліку грошових коштів СТОВ "Злагода". Розробка посадової інструкції бухгалтерів по обліку грошових коштів та їх потоків. Впровадження комп’ютерних технологій з організації грошових коштів.
курсовая работа [34,4 K], добавлен 20.02.2011Порядок відкриття, переоформлення і закриття рахунків в установах банків. Завдання обліку і контролю руху коштів на рахунках. Форми безготівкових розрахунків в Україні, їх документальне оформлення. Синтетичний і аналітичний облік руху коштів на рахунках.
курсовая работа [250,8 K], добавлен 27.04.2015Операції з грошовими коштами. Проведення аудиту грошових коштів. Удосконалення методики складання звіту про рух грошових коштів. Особливості змін в оборотних активах. Зміст і форма звіту про рух грошових коштів та загальні вимоги до розкриття його статей.
курсовая работа [24,3 K], добавлен 16.12.2011Економічна сутність і класифікація грошових коштів підприємства; мета, завдання, принципи їх обліку, аудиту; аналіз нормативно-правової бази. Особливості обліку та аудиту грошових коштів на ТОВ "Горобина", відображення інформації у фінансовій звітності.
дипломная работа [204,7 K], добавлен 13.11.2011Побудова обліку та аудиту грошових коштів. Формування системи на відкритому акціонерному товаристві "Херсонські комбайни". Синтетичний та аналітичний облік. Грошовий поток та необхідність його аналізу. Аналіз руху грошових коштів за непрямим методом.
дипломная работа [121,0 K], добавлен 16.09.2008Організаційно-економічна характеристика та загальні засади організації бухгалтерського обліку на ВАТ "Альянс". Характеристика нормативних документів та основні поняття з обліку грошових коштів на рахунках в банках. Первинний облік, нетипові ситуації.
курсовая работа [71,2 K], добавлен 20.08.2010Організація та методики обліку, аналізу і аудиту грошових коштів на рахунках в банку. Інформаційні системи та технології обліку. Теорія аналізу фінансової діяльності підприємства. Оцінка фінансово-господарської діяльності ПП "Івасюк Федір Петрович".
курсовая работа [500,7 K], добавлен 21.10.2010Класифікація та види обліку грошових коштів, їх еквівалентів. Огляд нормативно-законодавчих документів, що регламентують цю сферу. Облік грошових коштів на ТОВ "Відродження". Відображення обліку грошових коштів у формах звітності, шляхи вдосконалення.
дипломная работа [79,1 K], добавлен 30.09.2015Законодавчо-нормативна база та теоретичні аспекти обліку касових операцій та грошових документів. Гроші як економічна та облікова категорія. Первинний облік касових операцій і грошових документів. Облік надходження та вибуття грошових коштів в касу.
курсовая работа [290,7 K], добавлен 19.09.2010Форма ведення бухгалтерського обліку на підприємстві. Інвентаризація грошових коштів в касі і оформлення інвентаризації на ТОВ "Юсес-Львів". ООблік грошових коштів на розрахункових рахунках у банках. Відображення в обліку господарських операцій.
курсовая работа [229,9 K], добавлен 25.05.2016Загальна характеристика та аналіз фінансово-майнового стану ТОВ "Автополюс". Аналіз фінансових показників стану підприємства, оборотності грошових оборотних коштів. Склад та структура джерел коштів. Шляхи покращення фінансового стану ТОВ "Автополюс".
курсовая работа [194,9 K], добавлен 11.09.2010
