Облік активів, пасивів, витрат та доходів підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЗМІСТ ЗВІТУ

ВСТУП.

РОЗДІЛ 1. ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНА ОРГАНІЗАЦІЯ ПІДПРИЄМСТВА.

РОЗДІЛ 2. облік активів, пасивів, витрат та доходів підприємства:

2.1 Облік грошових коштів, інвестицій та розрахунків.

2.2 Облік необоротних та оборотних активів.

2.3 Облік біологічних активів та витрат.

2.4 Облік поточних та довгострокових зобов'язань.

2.5 Облік доходів та витрат.

2.6 Облік капіталу.

РОЗДІЛ 3. ІНДИВІДУАЛЬНЕ ЗАВДАННЯ

РОЗДІЛ 4. ОХОРОНА ПРАЦІ

ВИСНОВКИ

СПИСОК ВИКОРИСТАНИХ ДЖЕРЕЛ

ВСТУП

Базою проходження виробничої технологічної практики з обліку є Приватне підприємство «ім. Калашника», що розташоване за адресою - Полтавська обл., Полтавський р-н, с. Калашники, вул. Лобача, буд. 20А.

Метою практики є оволодіння практичними навичками по складанню зведених бухгалтерських документів, набуття знань і професійних умінь і навичок ведення фінансового та управлінського обліку на підприємствах.

Метою технологічної практики з бухгалтерського обліку є закріплення, розширення і поглиблення знань основ фінансового та управлінського обліку, опанування практичними навичками із складання бухгалтерських записів по проведеним господарським операціям, відображення господарських операцій в регістрах бухгалтерського обліку, проведення бухгалтерських розрахунків.

Основним завданням виробничої практики є закріплення, розширення і поглиблення теоретичних знань, одержаних в академії, набуття практичних навичок ведення бухгалтерського обліку, проведення науково-дослідної роботи і наукових досліджень, збір матеріалів про конкретне підприємство.

Завдання технологічної практики з бухгалтерського обліку полягає у:

- знайомстві з обліковою політикою конкретного підприємства;

- набутті практичних навичок по веденню бухгалтерського обліку;

– знайомстві з веденням управлінського обліку на підприємстві.

Об'єктом практики виступає майно підприємства, його капітал, зобов'язання та господарські операції, що викликають зміни в складі засобів підприємства та джерел їх утворення.

Суб'єктом практики є саме підприємство.

Під час обробки матеріалів практики було застосовано такі основіні методи: документація та інвентаризація, оцінка і калькуляція, рахунки і подвійний запис, баланс і звітність.

РОЗДІЛ 1. ФІНАНСОВО-ЕКОНОМІЧНА ОРГАНІЗАЦІЯ ПІДПРИЄМСТВА

Приватне підприємство «ім. Калашника» створене в результаті реорганізації шляхом перетворення с.-г. ТОВ «ім.. Калашника» Полтавського р-ну та обл. та є правонаступником усього майна та обов'язків с.-г. ТОВ «ім.. Калашника».

Підприємство діє на підставі Конституції України, Цивільного Кодексу України, Господарського Кодексу України та інших законодавчих актів.

Установчим документом Підприємства є Статут (Додаток А).

Підприємство засноване з метою одержання прибутку і наступного його розподілу між засновниками (власниками) підприємства, підтримки національного товаровиробника, підвищення потреб на вітчизняні товари та послуги, підвищення інтересу до української економіки та культури, створення нових робочих місць, сприяння розвитку економіки України.

Форма власності - приватна.

Організаційно-правова форма - приватне підприємство.

Мета і предмет діяльності.

Предметом діяльності підприємства є:

Сільське господарство, мисливство та надання пов'язаним із ними послуг:

- вирощування зернових культур (крім рису), бобових, насіння олійних культур, овочів, баштанних культур, коренеплодів і бульбоплодів;

- вирощування інших однорічних і дворічних культур;

- розведення ВРХ молочних порід, іншої ВРХ, буйволів, коней, свиней;

- змішане с.-г.;

- допоміжна діяльність у рослинництві та тваринництві;

- оброблення насіння для відтворення;

- прісноводне рибальство.

Переробна промисловість:

- виробництво м'яса, олії, тваринних жирів;

- перероблення молока, виробництво масла та сиру, продуктів борошномельно-круп'яної промисловості;

- виробництво хліба та хлібобулочних виробів, борошняних кондитерських виробів, тротів і тістечок нетривалого зберігання, макаронних виробів і подібних борошняних виробів;

- виробництво цукру, готової їжі та страв, готових кормів для тварин що утримуються на фермах підприємства.

Так ми бачимо, що ПП «ім. Калашника» у своїй діяльності спеціалізується на декількох галузях сільського господарства. Спеціалізація - це процес відособлення та створення підприємств або галузей для виробництва однорідної продукції. Зазвичай, у більшості аграрних підприємств організація виробництва передбачає розвиток однієї або двох галузей рослинництва й однієї або двох галузей тваринництва в раціональному поєднанні з додатковими та підсобними галузями. Вони формують товарну продукцію і визначають виробничий напрям підприємства.

Рівень спеціалізації найповніше характеризується питомою часткою окремих галузей в структурі товарної продукції підприємства. Він дає змогу виявити ті види продукції, з якими підприємство вступає в суспільний поділ праці. Спеціалізацію певною мірою характеризує структура валової продукції, структура виробничих і трудових затрат, структура виробничих [5, розділ 21.2].

Визначимо рівень спеціалізації галузей на ПП «ім. Калашника» на основі форми №50 с.-г. (Додаток Г.1, Г.2, Г.3) (таблиця 1.1).

Для узагальнення ступеня розвитку всіх товарних галузей підприємства, визначають коефіцієнт спеціалізації:

= 100 / 69 + 45 + 70,2 + 78,1 + 20,4 + 44,4 + 45 + 48,1 + 93,8 + 0,38 + 48,1 = 100 / 562,5 = 0,20.

Отже, коефіцієнт спеціалізації у звітному періоді становить 0,20 та засвідчує те, що підприємство є багатогалузевим, але з переважанням у галузі послуг в сільському господарстві.

Таблиця 1.1

Вихідна інформація для визначення коефіцієнта спеціалізації ПП «ім. Калашника» за 2012 - 2014 рр.

Галузі й види продукції	Дохід від реалізації, тис. грн	Структура доходу, %	Рейтинг
	Роки	В серед-ньому за 2012 - 2014 рр.
	2012	2013	2014
1.Рослинництво, всього:	22269,0	15942,0	27240,0	21817,0	27,2	х
в т.ч. зернові і зернобобові	9823,4	8334,5	15130,0	11096,0	13,8	3
пшениця озима	996,0	1823,0	4418,0	2412,3	3,0	8
кукурудза на зерно	6534,0	4496,0	7691,0	6240,3	7,8	5
соняшник	5604,0	5127,0	6286	5672,3	7,1	6
горох	624,0	1052,0	1140,0	938,7	1,2	9
ячмінь ярий	1315,0	962,0	1881,0	11846,7	14,8	2
2.Тваринництво, всього	14310,0	16195,0	18033,0	16179,3	20,2	Х
в т.ч. приріст живої маси великої рогатої худоби	2580,0	1989,0	2702,0	2423,7	3,0	8
свиней	2340,0	2358,0	4080,0	2926,0	3,7	7
молоко	9311,0	11783,0	11222,0	10772,0	13,4	4
інша продукція тваринництва	17,0	25,0	4,0	15,3	0,02	10
3. Послуги в сільському господарстві	36984,0	32944,0	45771,0	38566,3	48,1	1
Всього по підприємству	73563,0	65081,0	101645,0	80126,3	100,0	х

Підприємство має самостійний баланс, круглу печатку, кутові та інші штампи, фірмові бланки зі своєю назвою, має право відкривати та закривати розрахункові, валютні та інші рахунки в установах банків на свій власний вибір, графік документообігу (Додаток В). Підприємство використовує автоматизовану форму обліку (1С Підприємство 7.7). Бухгалтерський облік та складання фінансової звітності на підприємстві ведеться згідно Закону «Про бухгалтерський облік та фінансову зівітність», національних положень/стандартів/ бухгалтерського обліку та плану рахунків, затвердженого Міністерством фінансів України та діючих методичних рекомендацій Мінагрополітики (Додаток Б).

У своїй діяльності ПП «ім. Калашника» використовує земельні ресурси, які представленні у таблиці 1.2. Основним джерелом інформації для аналізу стану земельного фонду є форма № 50 с.-г. (Додаток Г.1, Г.2, Г.3).

Таблиця 1.2

Стан земельного фонду ПП «ім. Калашника» за 2012 - 2014 рр, га

Наявні земельні угіддя	Роки
	2012	2013	2014
Загальна земельна площа	4555	4550	4549
Усього сільськогосподарських угідь :	4360	4354	4354
з них:
рілля	4360	4354	4354

З даної таблиці 1.2 бачимо, що істотних змін у розмірах земельного фонду підприємства не сталось. У 2014 р. порівняно з 2012 р. площа ріллі у ПП «ім. Калашника» зменшилися на 6 га (0,14 %) та загальна земельна площа також зменшилась на 6 га (0,13 %).

Наявність на підприємстві необхідної кількості працівників веде до вчасно виконаних робіт, що впливає на ефективність діяльності підприємства і якості виробленої продукції, а також веде до великих витрат пов'язаних з оплатою праці. Тому розглянемо наявність трудових резервів на підприємстві у таблиці 1.2 (Додаток Г.1, Г.2, Г.3).

Таблиця 1.3

Чисельність працівників ПП «ім. Калашника» за 2012 - 2014 рр., чол.

Наявні трудові ресурси	Роки	Відхилення 2014 р. до 2012 р.
	2012	2013	2014	абсолютне (+;-)	відносне, %
Зайнято працівників у сільському господарстві	248	254	245	-3	-1,21
в т.ч.
рослинництва	144	146	140	-4	-2,78
тваринництва	104	108	105	+1	+0,96

З даної таблиці ми бачимо що середньооблікова чисельність працівників зайнятих у с/г виробництві у 2014 р. порівняно з 2012 р. зменшилася не суттєво - на 3 чол. (1,21 %). У тому числі, за рахунок зайнятих у рослинництві - зменшилась на 4 чол. (2,78 %), та за рахунок зайнятих у тваринництві - зросла на 1 ос. (0,96 %).

Для виживання підприємства в умовах постійного загострення конкурентної боротьби необхідно вміти реально оцінити фінансовий стан як свого підприємства, так й існуючих потенційних конкурентів.

Фінансовий стан підприємства - це сукупність економічних параметрів, які відображають наявність, розміщення і використання фінансових ресурсів.

Фінансовий стан підприємства характеризує забезпеченість власними оборотними коштами, оптимальне співвідношення запасів товарно-матеріальних цінностей з потребами виробництва, своєчасне проведення розрахункових операцій, платоспроможність [1, розділ 7.1].

За допомогою фінансової звітності охарактеризуємо фінансовий стан підприємства (додатки Д.1, Д.2, Д.3). Основним джерелом інформації для аналізу фінансового стану є бухгалтерський баланс підприємства. Ціль аналізу майна підприємства - дослідження абсолютних і відносних змін статей активу балансу за певний період, відстеження тенденцій їх змін та визначення джерел їх фінансування [2, розділ 8.2]. Динаміку і структуру майна проаналізуємо за допомогою таблиці 1.4.

Таблиця 1.4

Динаміка та структура майна ПП «ім. Калашника» за 2012 - 2014 рр. (станом на кінець року)

Види активів	2012 р.	2013 р.	2014 р.	Відхилення (+;-) 2014 р. до 2012 р
	сума, тис. грн	у % до під-сумку	сума, тис. грн	у % до під-сумку	сума, тис. грн	у % до під-сумку	суми, тис.грн	у %
Майно - всього	41260	100	44860	100	45261	100	+4001	х
1. Необоротні активи	18219	44,2	17236	38,4	19370	42,8	+1151	-1,4
1.1. Основні засоби	18219	44,2	17236	38,4	19370	42,8	+1151	-1,4
2. Оборотні активи	23041	55,8	27624	61,6	25891	57,2	+2850	+1,4
2.1. Запаси	14010	34,0	17876	39,8	17118	37,8	+3108	+3,8
2.1.1. Виробничі запаси	2547	6,2	1438	3,2	2533	5,6	-14	-0,6
2.1.2. Незавершене виробництво	3582	8,7	4479	10,0	4423	9,8	+841	+1,1
2.1.3. Готова продукція та товари	7881	19,1	11934	26,6	10140	22,4	+2259	+3,3
2.2. Поточні біологічні активи	5067	12,3	5512	12,3	7469	16,5	+2402	+4,2
2.3. Поточна дебіторська заборгованість	3713	9,0	3565	7,9	1151	2,5	-2562	-6,5
2.4. Грошові кошти і поточні фінансові інвестиції	251	0,6	671	1,5	153	0,3	-93	-0,3
2.6. Інші оборотні активи	-	-	-	-	-	-	-	-

Як свідчать розрахунки, у 2014 р. порівняно з 2012 р. вартість майна підприємства збільшилась на 4001 тис. грн. (9,7 %). При цьому необоротні активи збільшились на 1151 тис. грн. (6,3 %), а оборотні активи - на 2850 тис. грн. (12,4%). Необоротні активи підприємства представлені, насамперед, основними засобами, вартість яких зменшилась на 1151 тис. грн., або 6,3 %. Зростання оборотних активів пояснюється збільшенням запасів (на 3108 тис. грн., або 22,2 %), поточних біологічних активів (на 2402 тис. грн., або 47,4 %), у т. ч. зменшенням поточної дебіторської заборгованості (на 2562 тис. грн., або 31 %) та грошових коштів і поточних фінансових інвестицій (на 93 тис. грн., або 61 %). Інші оборотні активи на підприємстві відсутні.

Аналіз структури капіталу необхідний для оцінювання раціональності формування джерел фінансування діяльності підприємства і його ринкової стабільності. Цей чинник дуже важливий, по-перше, для зовнішніх споживачів інформації під час вивчення ступеня фінансового ризику і, по-друге, для самого підприємства під час визначення перспективного варіанта організації фінансів і вироблення фінансової стратегії [3, розділ 12.3]. Тому проаналізуємо структуру та динаміку джерел формування капіталу за допомогою таблиці 1.5 на основі Балансу підприємства (додатки Д.1, Д.2, Д.3).

облік капітал інвестиція актив

Таблиця 1.5

Динаміка та структура джерел формування капіталу ПП «ім. Калашника» за 2012 - 2014 рр. (станом на кінець року)

Види пасивів	2012 р.	2013 р.	2014 р.	Відхилення (+;-) 2014 р. до 2012 р
	сума, тис. грн	у % до під-сумку	сума, тис. грн	у % до під-сумку	сума, тис. грн	у % до під-сумку	суми, тис.грн	у %
Капітал - всього	46007	100	49802	100	54032	100	+8025	Х
1. Власний капітал	43474	94,5	47133	94,6	51487	95,3	+8013	+0,8
1.1. Зареєстрований (пайовий) капітал	-	-	53	0,1	53	0,1	+53	+0,1
1.2. Нерозподілений прибуток	40658	88,4	44306	89,0	48660	90,1	+8002	+1,7
2. Зобов'язання і забезпечення	2533	5,5	2669	5,4	2545	4,7	+12	-0,8
2.1. Довгострокові зобов'язання і забезпечення	201	0,4	344	0,7	329	0,6	+128	+0,2
2.2. Поточні зобов'язання і забезпечення	2332	5,1	2325	4,7	2216	4,1	-116	-1
2.2.1. Поточна кредиторська заборгованість	505	1,1	492	1,0	423	0,8	-82	-0,3

Як свідчать розрахунки, у 2014 р. порівняно з 2012 р. джерело формування капіталу - всього у підприємства збільшилось на 2881 тис. грн. (17,4 %). У т. ч. за рахунок власного капіталу збільшився на 8013 тис. грн. (18,4 %) та зобов'язань і забезпечень - на 12 тис. грн. (0,5 %) . Щодо зобов'язань, то бачимо зменшення поточних зобов'язань на 116 тис. грн. (5,0 %). Кредиторська заборгованість у ПП «ім. Калашника» становить 423 тис. грн., тобто у 2014 р. кредиторська заборгованість зменшилась на 82 тис. грн. у порівнянні з 2012 р. Наведені дані показують, що темп приросту власного капіталу підприємства зростає переважно через зростання нерозподілених прибутків.

У ході аналізу кредитоспроможності проводяться розрахунки з визначення ліквідності активів підприємства і ліквідності його балансу.

Ліквідність активів -- це величина, обернена до часу, необхідного для перетворення їх на гроші, тобто чим менше часу необхідно для перетворення активів на гроші, тим вони ліквідніші.

Ліквідність балансу виявляється в ступені покриття зобов'язань підприємства його активами, строк перетворення яких на гроші відповідає строку погашення зобов'язань. Ліквідність балансу досягається встановленням рівності між зобов'язаннями підприємства та його активами [4, розділ 5.3].

Баланс вважається абсолютно ліквідним, якщо А1>П1, А2>П2, А3>П3,А4<П4. Необхідною умовою ліквідності балансу є виконання перших трьох умов. Розрахуємо ліквідність балансу на основі Балансу (додатки Д.1, Д.2, Д.3) ПП «ім.. Калашника» (таблиця 1.6):

Таблиця 1.6

Ліквідність балансу ПП «ім. `ассиву`і» за 2012 - 2014 рр., тис. `асс.

Групи	Види активів та пасивів	Роки
		2012	2013	2014
А1	Високоліквідні активи	251	671	153
А2	`ассиву`іквідних` активи	3735	3598	4789
А3	`ассиву`іквідни активи	19077	18909	20166
А4	`ассиву`іквідн активи	19230	18294	20490
	Разом	42293	41472	45598
П1	Найбільш строкові зобов'язання	1785	1488	1658
П2	Короткострокові зобов'язання	547	837	558
П3	Довгострокові зобов'язання	201	344	329
П4	Постійні активи	43474	47133	51487
	Разом	46007	49802	54032
Надлишок або нестача платіжних засобів
А1-П1	високоліквідних активів	-1534	-817	-1505
А2-П2	`ассиву`іквідних`х активів	+3188	+2761	+4231
А3-П3	`ассиву`іквідних активів	+18876	+18565	+19837
	Разом	+20530	+20509	+22563

В даній ситуації, справджується друга та третя нерівності, що вказує на те, що середньо ліквідні активи значно перевищують короткострокові зобов'язання та низько ліквідні активи значно перевищують довгострокові зобов'язання, що дає підставу стверджувати, що підприємство перебуває у стійкому стані, кредитоспроможне, приваблює як діловий партнер, але з урахуванням зростання рівня високоліквідних активів над найбільш строковими зобов'язаннями.

Четверта нерівність має балансуючий характер. Якщо порівняти дані активу і `ассиву на початок звітного періоду, то нерівність має вигляд - 19230 (А?) ? 43474(П?), що суперечить умовам абсолютної ліквідності, а на кінець звітного періоду 20490(А?) ? 51487(П?), що свідчить про не дотримання умови фінансової стійкості організації, відсутності власних оборотних коштів.

РОЗДІЛ 2. ОБЛІК АКТИВІВ, ПАСИВІВ, ДОХОДІВ ТА ВИТРАТ ПІДПРИЄМСТВА

2.1 Облік грошових коштів, інвестицій та розрахунків

Нормальну виробничу діяльність кожне підприємство може здійснювати лише при постійних зв'язках з іншими підприємствами з допомогою грошових коштів. Основними завданнями обліку грошових коштів є: виконання операцій з грошовими коштами за розрахунками з постачальниками, покупцями; контроль за дотриманням касової і розрахункової дисципліни; своєчасне і правильне документальне оформлення операцій з руху грошових коштів, щоденний контроль за збереженням готівки і цінних паперів у касі підприємства; інвентаризація грошових коштів і відображення її результатів на рахунках бухгалтерського обліку; дотримання стандарту бухгалтерського обліку № 4 "Звіт про рух грошових коштів" та надання користувачам фінансової звітності повної, правдивої та неупередженої інформації про зміни, що відбулися в грошових коштах підприємства та їх еквівалентах за звітний період [6, розділ 2.1].

Грошові кошти -- готівка, кошти на рахунках у банках та депозити до запитання.

Готівка -- грошові знаки національної валюти України -- банкноти і монети.

Готівкові розрахунки -- платежі готівкою підприємств, підприємців і фізичних осіб між собою за реалізовану продукцію (товари, виконані роботи, надані послуги) і за операціями, які безпосередньо не пов'язані з реалізацією.

Безготівкові розрахунки -- це перерахування грошових коштів з рахунку підприємства-платника на рахунок підприємства-отримувача через відповідні банківські установи.

Каса підприємства -- приміщення або місце здійснення готівкових розрахунків, а також приймання, видачі, зберігання готівкових коштів, касових документів [6, розділ 2.1].

Для обліку готівки в касі ПП «ім. Калашника» призначений рахунок 30 «Каса». Рахунок 30 «Каса» призначений для узагальнення інформації про наявність та рух грошових коштів в касі підприємства. Для обліку готівки в касі підприємства у ПП «ім.. Калашника» призначено посаду касира. Детальніше про загальні положення, завдання та обов'язки, права та відповідальність касира представлено у Посадовій інструкції касира ПП «ім. Калашника» (додаток М). За дебетом рахунку 30 «Каса» відображається надходження грошових коштів у касу підприємства, за кредитом -- виплата грошових коштів із каси підприємства. Узагальнення інформації про наявність і рух грошових коштів у національній валюті в касах, грошових документів, які знаходяться в касі підприємства здійснюються в програмі «1С Підприємство». Машинограми, оборотно-сальдова відомість та аналіз рахунку 30 наведено у додатках Л.1, Л.2, Л.3, Л.4, Л.5.

У карточці рахунку 30.1 відображаються усі видаткові і прибуткові операції з готівкою, вказується документ (ПКО чи ВКО) (Додаток Л.1). Обороти та кінцеве сальдо по рахунках відображаються в аналізі рахунку по датам (Додаток Л.2). В Оборотно-сальдовій відомості відображається Сальдо на початок періоду, обороти за період та сальдо на початок періоду (Додаток Л.3).

Типові операції з обліку грошових коштів в касі наведено в таблиці 2.1.

Таблиця 2.1

Типові операції з обліку грошових коштів на ПП «ім. Калашника»

№ п/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
1.	З поточного рахунку отримано готівку та оприбутковано в касу для виплати депонованої заробітної плати.	301	311	8647,22
2.	Внесено до каси невідшкодовані підзвітні суми працівником підприємства Писаренко Н.М.	301	372	12547,22
3.	Оприбуткована готівка (виручка) за реалізацію продукції.	301	701	16590,22
4.	Видана заробітна плата Михайлик В.В.	661	301	8255,8
5.	Здана в банк депонована заробітна плата.	311	301	20961,43

Касові операції на підприємстві оформлюються Прибутковим касовим ордером (форма № КО - 1); Видатковим касовим ордером (форма № КО - 2); Журналом реєстрації прибуткових і видаткових касових документів (форма № КО - 3); Розрахунком встановлення ліміту залишку готівки в касі.

Облік наявності та руху грошових коштів, що знаходяться на рахунках в банку, які можуть бути використані для поточних операцій, ведеться на рухунку 31 «Рахунки в банках». За дебетом рахунку 31 відображається надходження грошових коштів, за кредитом -- їх використання. Рахунок 31 «Рахунки в банках» має такі субрахунки:

- 311 «Поточні рахунки в національній валюті»;

- 312 «Поточні рахунки в іноземній валюті»;

- 313 «Інші рахунки в банку в національній валюті»;

- 314 «Інші рахунки в банку в іноземній валюті».

Операції по рахунку 31 «Рахунки в банках» обліковують у журналі ордері по рахунку 31. На Підприємстві синтетичний облік грошових коштів в відображують у програмі «1С Підприємство», що наглядно представлено у додатках Н.1 -- Н.2.

Усі операції на розрахункових рахунках виконуються за документами встановленої форми. Вони єдині для всіх галузей. При зарахуванні грошей на розрахунковий рахунок не потрібна згода його власника. Проте всі платежі з розрахункового рахунка виконуються, як правило, банком за розпорядженням власника рахунка в межах вільного залишку коштів.

Аналітичний облік наявності та руху грошових коштів на рахунках у банку здійснюється за виписками банку з виділенням кожного рахунку в окрему облікову одиницю[7, розділ 2.2].

Видача готівки проводиться на підставі грошового чеку, три останні цифри номера якого заносяться до виписки банку. Безготівкові операції здійснюються платіжними дорученнями, платіжними вимогами-дорученнями, платіжними вимогами. Кожна операція за цим рахунком у хронологічному порядку відображається у виписці банку.

Виписка банку, яка є копією записів банку на рахунку підприємства, видається йому разом із первинними документами, що засвідчують здійснені операції з надходження і витрачання коштів. На основі виписок банку проводять записи операцій за дебетом і кредитом цього рахунка у Журналі обліку господарських операцій та Відомості обліку готівки і грошових документів у відповідній кореспонденції рахунків.

Наведемо типові операції з обліку готівки на рахунках у банку в таблиці 2.2.

Таблиця 2.2

Типові операції з обліку грошових коштів на рахунках у банках в ПП «ім. Калашника»

№ п/п	Зміст господарської операції	Д-т	К-т	Сума, грн.
1.	Передано виручку за товари з каси в банк.	311	301	940705,27
2.	Сплачено з поточного рахунка у банку постачальнику за відвантажену продукцію.	631	311	1093239,32
3.	Прийнято від покупця виручку за надані послуги на рахунок у банку.	311	361	1182215,62
4.	Сплачено ЄСВ з лікарняних із поточного рахунку.	651	311	119243,27
5.	Нараховано інші доходи від фінансових операцій.	311	733	277748,59

. Підприємства можуть проводити фінансові інвестиції під якими розуміють активи, що утримуються з метою збільшення прибутку за рахунок відсотків, дивідендів, роялті тощо. Носіями таких активів є цінні папери.

За чинним законодавством України: фінансова інвестиція -- це господарська операція з придбання корпоративних прав, цінних паперів, деривативів та інших фінансових інструментів [7, розділ 2.2].

Рахунок 14 “Довгострокові фінансові інвестиції” використовується для узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових інвестицій (вкладень) у цінні папери інших підприємств, облігації державних та місцевих позик, статутний капітал інших підприємств, створених на території країни та за кордоном [8, розділ 8.1].

На рахунку 35 “Поточні фінансові інвестиції” ведеться облік наявності та руху поточних фінансових інвестицій і еквівалентів грошових коштів, у тому числі депозитних сертифікатів. Рахунок 35 "Поточні фінансові інвестиції" має такі субрахунки:

- 351 "Еквіваленти грошових коштів";

- 352 "Інші поточні фінансові інвестиції".

За дебетом рахунка 35 відображається придбання (надходження) еквівалентів грошових коштів та поточних фінансових інвестицій, за кредитом - зменшення їх вартості та вибуття[8, розділ 8.1]

На рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» ведеться узагальнення інформації про розрахунки з покупцями та замовниками за відвантажену продукцію, товари, виконані роботи й послуги, крім заборгованості, яка забезпечена векселем, а також узагальнюється інформація про розрахунки з учасниками промислово-фінансової групи [9].

Рахунок 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» має такі субрахунки:

- 361 «Розрахунки з вітчизняними покупцями»;

- 362 «Розрахунки з іноземними покупцями»;

- 363 «Розрахунки з учасниками ПФГ»;

- 364 «Розрахунки за гарантійним забезпеченням».

За дебетом рахунку 36 «Розрахунки з покупцями та замовниками» відображається продажна вартість реалізованої продукції, товарів, виконаних робіт, наданих послуг (у тому числі на виконання бартерних контрактів), яка включає податок на додану вартість, акцизи та інші податки, збори (обов'язкові платежі), що підлягають перерахуванню до бюджетів та позабюджетних фондів та включені у вартість реалізації, за кредитом - сума платежів, які надійшли на рахунки підприємства в банківських установах, у касу, та інші види розрахунків. Сальдо рахунку відображає заборгованість покупців та замовників за одержані продукцію (роботи, послуги) [9].

Аналітичний облік розрахунків з покупцями та замовниками ведеться за кожним покупцем та замовником за кожним пред'явленим до сплати рахунком у програмі «1С Підприємство». У додатках П.1 - П.3 наявні машинограми по рахунку (Карточка рахунку 361, Аналіз рахунку 361 та Оборотно-сальдова відомість по рахунку 361).

Для ведення обліку розрахунків за поточною дебіторською заборгованістю з різними дебіторами за авансами виданими, нарахованими доходами, за претензіями, за відшкодуванням завданих збитків, за позиками членів кредитних спілок та за іншими операціями ПП «ім. Калашника» використовує рахунок 37, а саме субрахунок 372 «Розрахунки з підзвітними особами». Операції по рахунку, так як і всі, ведуться в програмі «1С Бухгалтерія», відображення яких наочно представлено в додатках Р.1 - Р.4 (Карточка рахунку, Аналіз рахунку, Оборотно-сальдові відомості).

Підзвітні особи - це працівники підприємства які отримали готівку для витрачання її на господарські потреби, на закупівлю с.г. продукції або на відрядження.

Субрахунок 372 - балансовий, активний. По Д-т - відображається сума коштів отриманих під звіт особою, по К-т - погашення заборгованості, оприбуткування придбаних матеріальних цінностей та списання витрат.

Аналітичний рахунок відкривається на кожного працівника який отримував готівку під звіт [9].

З метою контролю за збереженням готівкових коштів на підприємствах проводяться інвентаризації кас. Для проведення інвентаризації каси, що має здійснюватися згідно з наказом керівника, призначається комісія, яка після закінчення інвентаризації каси складає акт про результати інвентаризації наявних коштів (Додаток С.1 та С.2).

Комісія перевіряє наявність коштів шляхом повного перерахування всіх готівкових коштів, що є в касі, цінних паперів, чекових книжок тощо. Акт складається в двох примірниках і підписується членами інвентаризаційної комісії та МВО. Один примірник акта передається до бухгалтерії підприємства, другий - залишається у МВО [9].

2.2 Облік необоротних та оборотних активів

Для здійснення господарської діяльності кожне підприємство має певне майно, що належить йому на правах власності. Всі види такого майна в сукупності є активами підприємства.

В залежності від характеру участі в господарському процесі та швидкості обігу всі активи підприємства поділяються на оборотні та необоротні.

Необоротні активи багатократно беруть участь в процесі діяльності підприємства.

Відповідно до П(С)БО 2 “Баланс” необоротні активи - всі активи, що не є оборотними. Оборотні активи - грошові кошти та їх еквіваленти, що не обмежені в використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом дванадцяти місяців з дати балансу [10, ст. 17].

Необоротні активи представляють собою сукупність майнових цінностей підприємства, що багатократно беруть участь в процесі його господарської діяльності та переносять на витрати обігу свою використану вартість частинами.

Склад необоротних активів у бухгалтерському обліку включає:

- основні засоби;

- довгострокові біологічні активи;

- інші необоротні матеріальні активи;

- нематеріальні активи;

- довготермінові фінансові інвестиції;

- довготермінову дебіторську заборгованість;

- відстрочені податкові активи;

- гудвіл.

Облік необоротних активів в Україні ведеться відповідно до чинного законодавства, а саме законів, інструкцій, положень, плану рахунків, національних та міжнародних стандартів обліку [11].

Розглянемо особливості бухгалтерського обліку основних засобів, інших необоротних матеріальних активів і нематеріальних активів, що складають головну частину засобів праці в малому бізнесі.

Методологічні принципи формування в бухгалтерському обліку інформації про основні засоби, інші необоротні матеріальні активи і незавершені капітальні інвестиції в необоротні матеріальні активи визначені в Положенні (стандарті) бухгалтерського обліку 7 "Основні засоби", затвердженому наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27.04.2000 р., (із змінами і доповненнями).

Основні засоби - матеріальні активи, які підприємство утримує з метою використання їх в процесі виробництва або постачання товарів, надання послуг, передачі в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний термін корисного використання (експлуатації) яких більш за один рік (або операційний цикл, якщо він довший за рік) [12, розділ 2.2.2].

Для обліку основних засобів Планом рахунків передбачені рахунки: № 10 "Основні засоби" і № 13 "Знос необоротних активів". Виділений рахунок № 11 "Інші необоротні активи", сальдо якого разом з сальдо рахунка № 10 "Основні засоби" відображаються в балансі загальною сумою за статтею "Основні засоби" .

За дебетом рахунка 10 «Основні засоби» відображають: надходження придбаних, створених, безоплатно одержаних основних засобів на баланс підприємства, що обліковуються за первинною вартістю; суму витрат, пов'язаних з поліпшенням об'єкта (модернізація, модифікація, добудова, дообладнання, реконструкція тощо), що призводять до збільшення майбутніх економічних вигід (за винятком витрат на ремонт, що згідно з П(С) БО 16 «Витрати» відносять на рахунки витрат); суму дооцінки вартості об'єкта основних засобів. За кредитом рахунка 10 «Основні засоби» відображають: вибуття основних засобів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності їх критеріям визнання активом; часткову ліквідацію об'єкта основних засобів; суму уцінки об'єктів основних засобів [14, розділ 8.1.3].

Синтетичний облік основних засобів на ПП «ім.. Калашника» ведеться у програмі «1С Підприємство» (в додатках Т.1 та Т.2 представлено оборотно-сальдову відомість по рахунку 10).

Аналітичний облік основних засобів здійснюється з використанням інвентарних карток з обліку основних засобів, окремо щодо кожного об'єкта.

Інформація про основні засоби розкривається в розділі активу балансу «Необоротні активи» Форми 1 «Баланс». У Формі 4 «Звіт про власний капітал» (Додатки З.1 - З.3) наводиться інформація про дооцінку і уцінку основних засобів. У Формі 5 «Примітки до річної фінансової звітності» (Додатки К.1 - К.3) в окремому розділі ІІ в розрізі субрахунків наводиться інформація про наявність та рух основних засобів, а також їх знос [13, ст. 17].

Об'єкт основних засобів визнається як актив тоді, коли існує ймовірність того, що підприємство отримуватиме в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з використанням цього об'єкта, та його вартість може бути достовірно визначена.

Рахунок 11 "Інші необоротні матеріальні активи" призначений для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух інших необоротних матеріальних активів, які не відображені у складі об'єктів обліку на рахунку 10 "Основні засоби".

За дебетом рахунку 11 "Інші необоротні матеріальні активи" відображаються надходження придбаних, створених, безоплатно одержаних інших необоротних матеріальних активів на підприємство(за первісною вартістю); сума витрат, пов'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до збільшення майбутніх економічних вигід, первісно очікуваних від використання об'єкта; сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів. За кредитом рахунку 11 відображаються вибуття інших необоротних матеріальних активів внаслідок продажу, безоплатної передачі або невідповідності критеріям визнання активу, а також у разі часткової ліквідації об'єкта та сума їх уцінки.

Рахунок 11 має сім субрахунків:

- 111 "Бібліотечні фонди";

- 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи";

- 113 "Тимчасові (нетитульні) споруди";

- 114 "Природні ресурси";

- 115 "Інвентарна тара";

- 116 "Предмети прокату";

- 117 "Інші необоротні матеріальні активи" [15, розділ 6.8].

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів ведеться щодо кожного об'єкта цих активів.

Нематеріальні активи обліковуються на рахунку 12 "Нематеріальні активи". Рахунок 12 - активний, за дебетом якого відображається придбання або отримання в результаті розробки нематеріальних активів та сума їх дооцінки, за кредитом - вибуття внаслідок продажу, безоплатної передачі або неможливості отримання підприємством надалі економічних вигід від його використання та сума уцінки нематеріальних активів.

Рахунок 12 "Нематеріальні активи" має шість субрахунків:

- 121 "Права користування природними ресурсами";

- 122 "Права користування майном";

- 123 "Права на комерційні позначення";

- 124 "Права на об'єкти промислової власності";

- 125 "Авторське право та суміжні з ним права";

- 127 "Інші нематеріальні активи" [15, розділ 6.15].

В Балансі відображається вартість об'єктів нематеріальних активів в першому розділі в рядках: залишкова вартість, первісна вартість, накопичена амортизація, а також у Примітках до річної фінансової звітності.

Аналітичний облік нематеріальних активів ведеться за видами та окремими інвентарними одиницями у цілих гривнях (без копійок). Копійки, якщо вони є, списують у витрати виробництва при оприбуткуванні нематеріальних активів. Для аналітичного обліку використовують інвентарні картки або спеціальну книгу. Аналітичний облік гудвілу і негативного гудвілу ведеться за об'єктами придбання [15, розділ 6.15].

Синтетичний та аналітичний облік нематеріальних активів на Підприємстві здійснюється у програмі «1С Підприємство».

Нарахування амортизації нематеріальних активів відповідно до П(С)БО 8 "Нематеріальні активи" здійснюється протягом строку їх корисного використання, який встановлюється підприємством при визнанні цього об'єкта активом (при зарахуванні на баланс).

У П(С)БО 8 "Нематеріальні активи" визначено, що нематеріальний актив - немонетарний актив, який не має матеріальної форми та може бути ідентифікований.

Придбані (створені) нематеріальні активи зараховуються на баланс підприємства за первісною вартістю.

Первісна вартість придбаного нематеріального активу складається з ціни (вартості) придбання (крім отриманих торговельних знижок), мита, непрямих податків, що не підлягають відшкодуванню, та інших витрат, безпосередньо пов'язаних з його придбанням та доведенням до стану, у якому він придатний для використання за призначенням [15, розділ 6.15].

Необоротні активи під дією різних факторів можуть втрачати свої властивості, тому на підприємстві ведеться обліку зносу (амортизації) необоротних активів на рахунку 13 (Додаток 10). Амортизація - систематичний розподіл вартості, що амортизується необоротних активів протягом строку їх корисного використання.

Об'єктом для нарахування зносу є первісна (відновлювальна) вартість необоротних активів.

Рахунок 13 «Знос (амортизація) необоротниx активів» призначено для узагальнення інформaції про нараховану амортизацію тa індексацію зносу (накопиченої амортизації) необоротниx матеріальних і нематеріальних активів, щo підлягають амортизації.

Рахунок 13 має такі субраxунки:

131 «Знос основних засобiв»

132 «Знос інших необоротних матеріальниx активів»

133 «Накопиченa амортизація нематеріальних активів»

134 «Накопичeна амортизація довгострокових біологічних активiв»

135 «Знос інвестиційної нерухомості»

Зa кредитом рахунку 13 відображається нарахування амортизації та індeксації зносу (накопиченої амортизації) необоротних aктивів, за дебетом -- зменшення cуми зносу (накопиченої амортизації).

Аналітичний облік зносу (накопиченої амортизації) необоротних активів ведеться відповідно за видами основних засобів, інших матеріальних необоротних активів та нематеріальних активів [16, розділ 23].

Інформація про бухгалтерський облік виробничих запасів і її розкриття у фінансовій звітності регулюється такими Положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку, як П(С)БО 1 "Загальні вимоги до фінансової звітності", П(С)БО 2 "Баланс" та іншими.

Запаси - це активи, які утримуються підприємством для подальшого продажу за умов звичайної господарської діяльності, перебувають у процесі виробництва з метою подальшого продажу продукту виробництва, утримуються для споживання під час виробництва продукції, виконання робіт та надання послуг, а також управління підприємством [14, розділ 7.2 - 7.4].

Для синтетичного обліку запасів призначено 2-й клас Плану рахунків "Запаси", а для виробничих запасів рахунки

20 "Виробничі запаси" та 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" [14, розділ 7.2 - 7.4].

Рахунок 20 "Виробничі запаси" призначено для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів (у тому числі сировина і матеріали, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва .

За дебетом рахунку 20 "Виробничі запаси" відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінки, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінка тощо.

Запаси визнаються активом, якщо існує імовірність того, що підприємство отримає в майбутньому економічні вигоди, пов'язані з їх використанням, та їх вартість може бути достовірно визначена [14, розділ 7.2 - 7.4].

На ПП «ім. Калашника» первісною вартістю запасів, що виготовляються власними силами підприємства, визнається їхня виробнича собівартість.

Для узагальнення інформації про наявність і рух належних підприємству запасів сировини і матеріалів (у т. ч. сировини й матеріалів, які є в дорозі та в переробці), будівельних матеріалів, запасних частин, матеріалів сільськогосподарського призначення, палива, тари й тарних матеріалів, відходів основного виробництва призначено рахунок 20 «Виробничі запаси» (Додатки Ф.1 - Ф.6). Це рахунок активний, балансовий, основний, призначений для обліку оборотних активів. За дебетом рахунку 20 «Виробничі запаси» відображаються надходження запасів на підприємство, їх дооцінка, за кредитом - витрачання на виробництво (експлуатацію, будівництво), переробку, відпуск (передачу) на сторону, уцінку тощо.

Рахунок 20 «Виробничі запаси» має субрахунки:

201 «Сировина і матеріали»;

202 «Купівельні напівфабрикати та комплектуючі вироби»;

203 «Паливо»;

204 «Тара й тарні матеріали»;

205 «Будівельні матеріали»;

206 «Матеріали, передані в переробку»;

207 «Запасні частини»;

208 «Матеріали сільськогосподарського призначення»;

209 «Інші матеріали».

Для обліку й узагальнення інформації про наявність та рух сільськогосподарської продукції підприємство відкриває рахунок 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» (Додаток 12). Рахунок 27 "Продукція сільськогосподарського виробництва" використовують для обліку наявності та руху сільськогосподарської продукції, яка призначена для продажу на сторону, невиробничого споживання, виробничих цілей (насіння, корми, саджанці), побічної продукції. За дебетом рахунку 27 «Продукція сільськогосподарського виробництва» відображається надходження сільськогосподарської продукції, за кредитом - вибуття сільськогосподарської продукції внаслідок продажу, безоплатної передачі тощо.

Аналітичний облік продукції сільськогосподарського виробництва ведеться за видами продукції [9].

2.3 Облік біологічних активів та витрат

П(С)БО 30 "Біологічні активи" містить такі визначення термінів:

Біологічний актив - тварина або рослина, яка у процесі біологічних перетворень здатна давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, а також приносити в інший спосіб економічні вигоди.

Біологічні перетворення - процес якісних і кількісних змін біологічних активів [17].

До довгострокових біологічних активів відносять біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що перевищує 12 місяців, зокрема багаторічні насадження (сади, виноградники, ягідники), доросла робоча, продуктивна худоба [18, розділ 7.13].

Методологічні засади формування в бухгалтерському обліку інформації про довгострокові біологічні активи, про одержані від їх біологічних перетворень додаткові біологічні активи і сільськогосподарську продукцію визначаються Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 30 "Біологічні активи".

За дебетом рахунка 16 "Довгострокові біологічні активи" відображається надходження довгострокових біологічних активів, за кредитом - їх вибуття.

Рахунок 16 "Довгострокові біологічні активи" має такі субрахунки:

161 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за справедливою вартістю";

162 "Довгострокові біологічні активи рослинництва, які оцінені за первісною вартістю";

163 "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за справедливою вартістю";

164 "Довгострокові біологічні активи тваринництва, які оцінені за первісною вартістю";

165 "Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за справедливою вартістю";

166 "Незрілі довгострокові біологічні активи, які оцінюються за первісною вартістю" [18, розділ 7.13].

При формуванні первісної вартості довгострокових біологічних активів включають:

- ціни придбання з урахуванням знижок;

- непрямі податки, що не відшкодовуються;

- ввізне мито;

- витрати на транспортування;

- інші витрати пов'язані з доведенням активу до придатного стану.

Інформація про довгострокові біологічні активи розкривається в «Балансі» (Додатки Д.1 - Д.3) у рядках довгострокові біологічні активи за справедливою вартістю, первісною вартістю і накопичена амортизація. У «Звіті про фінансові результати» (Додатки Е.1 - Е.3) у рядках дохід від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції і витрати від первісного визнання біологічних активів і сільськогосподарської продукції [18, розділ 7.13].

Поточні біологічні активи - біологічні активи, здатні давати сільськогосподарську продукцію та/або додаткові біологічні активи, приносити в інший спосіб економічні вигоди протягом періоду, що не перевищує 12 місяців, а також тварини на вирощуванні та відгодівлі [19].

Рахунок 21 бухобліку «Поточні біологічні активи» призначенo для обліку й узагальнення інфoрмації про наявність та руx поточних біологічних активів тваринництва, зoкрема тварин, що перебувають нa вирощуванні та відгодівлі, птиці, звiрів, кролів, сімей бджіл, а тaкож худоби, вибракуваної з основногo стада й реалізованої без cтавлення на відгодівлю, тварин, прийнятих вiд населення для реалізації, тa рослинництва, які оцінюються зa справедливою вартістю, зокрема зернові, тeхнічні, овочеві та iнші культури тощо.

За дебетoм рахунку 21 «Поточні біологічні aктиви» відображається надходження (оприбуткування зернових, теxнічних, овочевих та інших культур тoщо, приплоду молодняку продуктивної й рoбочої худоби, вибракуваних з основного стaда худоби для подальшої відгодівлі aбо реалізації без відгодівлі) поточних біoлогічних активів; приріст живої маси мoлодняку тварин, за кредитом -- вибуття пoточних біологічних активів унаслідок передачі нa переробку, продаж, безоплатної передачі тoщо». На Підприємстві облік поточних біологічних активів ведеться в автоматизованій формі і для наочного прикладу представлено машиноргами рахунка у Додатках Х.1 - Х.3.

Рахунок 21 має такі субрахунки:

211 «Потoчні біологічні активи рослинництва, які oцінені за справедливою вартістю»;

212 «Поточнi біологічні активи тваринництва, які оцінeні за справедливою ваpтістю»;

213 «Поточні біологічні активи твaринництва, які оцінені за первіснoю вартістю» [19].

2.4 Облік поточних та довгострокових зобов'язань

ПП «ім. Калашника» на даний момент не веде облік довгострокових зобов'язань, проте на підприємстві ведеться облік поточних зобов'язань на 63 рахунку. Підприємство в ході своєї діяльності має основних постачальників, таких як ПАТ «Полтавський облагропостач», ТОВ «Центр парктичної екології», МПП Фірма «Ерідон», ТОВ «Інтерсільгосптехніка» та інші, документальне оформлення розрахунків з якими проводиться на основі купівлі - продажу (Додаток ).

На рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» ведеться облік розрахунків з постачальниками та підрядниками за одержані товарно-матеріальні цінності, виконанні роботи і надані послуги (Додатки Ц.1, Ц.2).

За кредитом рахунку 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» відображається заборгованість за одержані від постачальників та підрядників товарно-матеріальні цінності, прийняті роботи, послуги, за дебетом - її погашення, списання тощо [20].

Рахунок 63 «Розрахунки з постачальниками та підрядниками» має такі субрахунки:

- 631 «Розрахунки з вітчизняними постачальниками»;

- 632 «Розрахунки з іноземними постачальниками»;

- 633 «Розрахунки з учасниками ПФГ».

Аналітичний облік ведеться окремо за кожним постачальником та ...