Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

ОТЧЕТ

о прохождении учетно-аналитической практики

СОДЕРЖАНИЕ

• 1. Общие вопросы организации бухгалтерского учета
• 2. Бухгалтерский учет в ГУ "Республиканская клиническая больница медицинской реабилитации"
• 2.1 Учет основных средств и нематериальных активов
• 2.2 Учет материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств
• 2.3 Учет внебюджетных средств
• 3. Бухгалтерская и статистическая отчетность ГУ "Республиканская клиническая больница медицинской реабилитации"
• 3.1 Бухгалтерский баланс (форма 1)
• 3.2 Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2)
• 3.3 Отчетность о выполнении плана по сети штатам и контингентам
• 3.4 Отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4)
• 3.5 Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5)
• 3.6 Отчет о движении материальных ценностей (форма 6)
• 3.7 Отчет о недостачах и хищениях имущества (форма 15)
• 3.8 Месячный отчет о расходовании средств, выделенных из бюджетов (форма 1-М оперативная)
• 3.9 Пояснительная записка (форма 16)
• 3.10 Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь
• 3.11 Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний
• 3.12 Отчет по труду
• Список использованных источников
• 1. Общие вопросы организации бухгалтерского учета
• Государственное учреждение "Республиканская клиническая больница медицинской реабилитации» (далее - ГУ «РКБМР») организовано на основании Приказа Министерства здравоохранения РБ № 1 от 08.01.2004 г., зарегистрировано решением Минского областного исполнительного комитета № 357 от 21.04.2004г. (приложение А).
• ГУ «РКБМР» осуществляет свою деятельность на основании Устава, имеет лицензию на осуществление медицинской деятельности (приложение Б). ГУ «РКБМР» является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный и иные счета в банке, печать.
• В соответствии с Уставом основной видом деятельности ГУ «РКБМР» является проведение раннего этапа медицинской реабилитации больных для восстановления дефектов здоровья, стабилизации состояния, физической и социальной адаптации, проведение медико-социальной экспертизы.
• На основании заявления ГУ «РКБМР» зарегистрировано в инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь по Минскому району в качестве налогоплательщика под учетным номером 600229041.
• Подчиненность: Министерство здравоохранения Республики Беларусь.
• Источником финансирования является республиканский бюджет.

Руководство бухгалтерским учетом в ГУРКБМР осуществляет главный бухгалтер, возглавляющий специальную службу - бухгалтерию. Бухгалтерия является самостоятельной службой и состоит из нескольких групп: финансовой, материальной, учета расчетов с персоналом по оплате труда, учета внебюджетных средств.

Структуру централизованной бухгалтерии ГУ «РКБМР» можно представить в виде схемы представленной на рисунке 1.

Размещено на http://www.allbest.ru/

Размещено на http://www.allbest.ru/

Рисунок 1 - Структура бухгалтерии ГУ «РКБМР»

Примечание - Источник: собственная разработка.

Главный бухгалтер бухгалтерии ГУ «РКБМР» подчиняется главному врачу. В своей деятельности главный бухгалтер руководствуется:

- законодательными и нормативными документами, регулирующими вопросы бухгалтерского учета и отчетности;

- методическими материалами по соответствующим вопросам;

- положением о бухгалтерии учреждения;

- приказами, распоряжениями руководителя учреждения;

- должностной инструкцией (приложение В).

В обязанности главного бухгалтера входит:

- организация бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности;

- организация учета имущества, обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств;

- обеспечение законности, своевременности и правильности оформления документов;

- составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах и расходах средств, об использовании бюджета, другой бухгалтерской и статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы;

- руководство работниками бухгалтерии и др.

Во время отсутствия главного бухгалтера учреждения его обязанности выполняет в установленном порядке назначаемый заместитель, несущий полную ответственность за их надлежащее исполнение.

Должностные обязанности, права и ответственность каждого работника бухгалтерии устанавливаются должностными инструкциями, которые разрабатывается главным бухгалтером и утверждается главным врачом ГУ «РКБМР».

Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в белорусских рублях.

В целях соблюдения организацией в течение года единообразия ведения учета имущества, обязательств и хозяйственных операций ежегодно приказом директора (приложение Г) утверждается положение по учетной политике в целях бухгалтерского и налогового учета. Учетная политика (приложение Д) представляет собой совокупность методологических принципов и правил, определяющих порядок и организацию бухгалтерского и налогового учета.

В ГУ «РКБМР» применяется мемориально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета в соответствии с «Инструкцией о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями» утвержденная постановлением Министерством финансов РБ от 08.02.2005 №15. Всего имеется 15 мемориальных ордеров - накопительных ведомостей представленных в таблице 1.

Таблица 1 - Мемориальные ордера

Номер мемориального ордера	Номер формы	Наименование формы документа
1	381	Накопительная ведомость по кассовым операциям
2	381	Накопительная ведомость по движению денежных средств на текущих счетах по бюджету
3	381	Накопительная ведомость по движению денежных средств на счетах по внебюджетным средствам
4	323	Накопительная ведомость по расчетам чеками из чековых книжек
5	405	Свод расчетных ведомостей по заработной плате и стипендиям
6	408	Накопительная ведомость по расчетам с прочими дебиторами и кредиторами
7	408	Накопительная ведомость по расчетам в порядке плановых платежей
8	386	Накопительная ведомость по расчетам с подотчетными лицами
9	438	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению объектов основных средств
10	438	Накопительная ведомость по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств
11	398	Свод накопительных ведомостей по приходу продуктов питания
12	411	Свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания
13	396	Накопительная ведомость по расходу материалов
14	409	Накопительная ведомость начисления налогов, образования фондов
15	406	Свод ведомостей по расчетам специальных видов платежей

Примечание - Источник: собственная разработка.

По остальным операциям и операциям "Сторно" составляются отдельные мемориальные ордера форма 274, которые нумеруются, начиная с 16-го номера за каждый месяц в отдельности, согласно учетной политике.

В ГУ «РКБМР» для обработки бухгалтерской информации используется программа МАП-Комплекс, разработанная ЗАО «МАПСОФТ».

Данная программа предназначена для работы под управлением операционной системы Windows, построена в соответствии с принятыми современными стандартами организации пользовательского интерфейса.

Программное обеспечение служит для создания, автоматизированного заполнения, расчета и печати взаимосвязанных таблиц данных экономического назначения на основе набора шаблонов.

При сохранении всех необходимых преимуществ типовых электронных таблиц, программа представляет собой готовое специализированное решение, пригодное к непосредственному применению без особой подготовительной работы. Это достигается тем, что в состав программы включается готовая методика расчета. Информация расчетных таблиц хранится не в отдельных файлах, а в единой базе данных.

Основные возможности программы:

- удобное создание расчетных таблиц на основе готовых поставляемых шаблонов;

- создание регулярной структуры таблиц: повторяемых строк и столбцов, вложенных итогов, группировок;

- состав шаблонов таблиц представляет собой завершенную систему, обеспечивающую весь цикл работ;

- систематизация и сопоставимость данных за счет использования списков-справочников и классификаторов;

- предусмотрены средства переноса подготовленных таблиц в вышестоящую организацию для выполнения сводных расчетов;

- готовые таблицы могут быть распечатаны. Печатные формы снабжаются легко изменяемым заголовком и подножием.

2. Бухгалтерский учет в ГУ "Республиканская клиническая больница медицинской реабилитации"

2.1 Учет основных средств и нематериальных активов

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об основных средствах определяет «Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях» утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 60 от 31.10.2012г. [5].

В ГУ «РКБМР» в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Для учета основных средств в ГУ «РКБМР» используют активный счет 01 "Основные средства" и субсчета: 010 "Здания", 011 "Сооружения", 012 "Передаточные устройства", 013 "Машины и оборудование", 015 "Транспортные средства", 016 "Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь", 019 "Прочие основные средства".

Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств (форма ОС-1) (приложение Е). Первоначальная стоимость основных средств состоит из фактических затрат на их приобретение, возведение и изготовление, включая расходы по доставке, монтажу и установке, уплату госпошлины и другие расходы.

В первоначальную стоимость объектов, приобретенных за счет бюджетных средств, включается налог на добавленную стоимость.

Поступление на склад оборудования с целью последующего использования его в качестве объекта основных средств оформляется актом о приеме (поступлении) оборудования (форма ОС-14) (приложение Ж).

Приобретение основных средств ГУ «РКБМР» осуществляется за счет средств бюджета; средств, полученных от предпринимательской деятельности; целевых средств, безвозмездно.

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект. Аналитический учет основных средств по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета основных средств (далее - инвентарная карточка) по материально ответственным лицам. Инвентарный список объектов основных средств ведется лицами, ответственными за хранение основных средств (форма ОС-13) (приложение И). Инвентарные карточки регистрируются в описи инвентарных карточек по учету основных средств (формы ОС-10) (приложение К).

Каждому поступившему в организацию инвентарному объекту основных средств при принятии к бухгалтерскому учету присваивается инвентарный номер. Который состоит из восьми знаков, первые три знака обозначают субсчет. Инвентарный номер, присвоенный основному средству, сохраняется за ним в течение всего периода его нахождения в организации. Инвентарные номера выбывших основных средств вновь принятым к бухгалтерскому учету основным средствам не присваиваются.

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению основных средств в ГУ "РКБМР" представлен в таблице 2.

Таблица 2 - Бухгалтерский учет поступления основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение стоимости приобретения основных средств	01 (соответствующий субсчет)	178 и др.
одновременно отражение увеличения фонда в основных средствах	200, 202, 246, 176	250
Отражение стоимости приобретенного оборудования, требующего монтажа, и затрат на приведения в состояние, пригодное для использования:
до ввода оборудования в эксплуатацию	040	178 и др.
после ввода оборудования в эксплуатацию	200, 246	040
и одновременно отражение сформированной первоначальной стоимости оборудования	01 (соответствующий субсчет)	250
Отражение стоимости безвозмездно полученных от других лиц основных средств	01 (соответствующий субсчет)	250, 020
Отражение первоначальной стоимости основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки	01 (соответствующий субсчет)	250
Отражение суммы начисленной за отчетный год амортизации основных средств	250	020

Примечание - Источник: собственная разработка.

Основные средства после принятия к бухгалтерскому учету организацией могут учитываться:

- по первоначальной стоимости, если проведение переоценки не является обязательным в соответствии с законодательством;

- по переоцененной стоимости.

При перемещении объектов основных средств внутри учреждения; при изменении первоначальной их стоимости в связи с модернизацией; при выбытии и списании объектов об этом в инвентарных карточках производятся записи на основании соответствующих первичных документов. К таким документам относятся:

- накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2) (приложение Л);

- акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3) (приложение М);

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4) (приложение Н);

- акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а).

Проведение переоценки осуществляется комиссией. В ГУ «РКБМР» предусмотрено использование индексного метода. При этом методе производится пересчет стоимости объектов имущества с использованием коэффициентов изменения их стоимости на 1 января года, следующего за отчетным. При переоценке изменяются: первоначальная стоимость, остаточная стоимость, сумма накопленной амортизации, амортизируемая стоимость основных средств.

При проведении переоценки составляется ведомость переоценки основных средств согласно «Инструкции о порядке проведения переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке» [6]. В ведомости по каждому объекту основных средств (инвентарному номеру) отражается первоначальная стоимость, восстановительная стоимость, сумма амортизации и остаточная стоимость после переоценки.

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по переоценке основных средств в ГУ "РКБМР" представлен в таблице 3.

Таблица 3 - Бухгалтерский учет переоценки основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение суммы дооценки основного средства	01 (соответствующий субсчет)	250
Отражение суммы дооценки накопленной амортизации основного средства	250	020
Отражение суммы уценки основного средства сторнировочной записью	01 (соответствующий субсчет)	250
Отражение суммы уценки накопленной амортизации основного средства сторнировочной записью	250	020

Примечание - Источник: собственная разработка.

Для проверки правильности записей, произведенных по счетам аналитического учета, и сверки этих данных с синтетическим учетом предназначена оборотная ведомость по материальным запасам (форма М-44) (приложение П).

Чтобы основные средства преждевременно не выходили из строя, необходимо содержать их в исправности и периодически производить ремонт.

По объему и характеру ремонтных работ различают два вида ремонтов - текущий и капитальный.

Источником проведения затрат по ремонту основных средств в ГУ «РКБМР» могут быть как бюджетные, так и внебюджетные средства.

Ремонт производиться как силами самой организации (хозяйственный способ), так и силами сторонних организаций. При приемке-сдаче основных средств после проведения ремонта, реконструкции, модернизации оформляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (форма ОС-3).

Затраты по ремонту основных средств не изменяют стоимость основных средств, а затраты по реконструкции, модернизации относятся на увеличение стоимости реконструируемых, модернизируемых объектов.

Причинами выбытия основных средств могут быть безвозмездная передача их организациям внутри министерства (ведомства), реализация, недостачи, выявленные инвентаризацией, перевод в состав предметов, учитываемых на счете 07 "Отдельные предметы в составе оборотных средств", а также списание объектов по разным причинам (физический износ, морально устаревшие объекты).

При передаче объектов другим организациям (безвозмездно) оформляются товарно-транспортная накладная ТТН-1 и акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1).

Для определения непригодности основных средств, неэффективности или невозможности проведения их восстановительного ремонта, а также для оформления необходимой документации на их списание приказом главного врача создается комиссия.

На объекты, подлежащие списанию (ликвидации), комиссией оформляются соответствующие акты:

- акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

- акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а);

- акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4б).

Перемещение основных средств внутри учреждения (из одного структурного подразделения в другое) оформляется накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств (форма ОС-2).

Учет операций по выбытию и перемещению основных средств ведется в накопительной ведомости по выбытию и перемещению объектов основных средств форма 438 (мемориальный ордер 9) (приложение Р).

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по выбытию основных средств в ГУ "РКБМР" представлен в таблице 4.

Таблица 4 - Бухгалтерский учет выбытия основных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение первоначальной стоимости полностью самортизированных выбывающих основных средств	020	01 (соответствующий субсчет)
Отражение накопленных сумм амортизации за весь период эксплуатации по выбывающим основным средствам	020	01 (соответствующий субсчет)
Отражение остаточной стоимости выбывающих основных средств	250	01 (соответствующий субсчет)
Отражение стоимости материалов, полученных при выбытии основных средств	06 (соответствующий субсчет)	140, 230, 237
Отражение фактических затрат, связанных с выбытием основных средств	20, 21	10, 11, 17
Отражение отнесенной на виновных лиц стоимости недостающих основных средств, приобретенных за счет средств бюджета соответствующего уровня	170	173
Отражение отнесенной на виновных лиц стоимости недостающих основных средств, приобретенных за счет средств, получаемых от приносящей доходы деятельности	170	237, 410

Примечание - Источник: собственная разработка.

В процессе эксплуатации основные средства постепенно изнашиваются. Они утрачивают свои первоначальные свойства, физические качества, технико-эксплуатационные возможности, теряют свою стоимость.

Амортизация это процесс потери стоимости не используемых в предпринимательской деятельности объектов в течение нормативного срока службы.

Порядок начисления и отражения в бухгалтерском учете амортизации основных средств устанавливает «Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов» утвержденная Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь и Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. N 37/18/6 [7].

В ГУ «РКБМ» используется линейный способ, сущность которого заключается в равномерном (по годам) начислении амортизации в течение нормативного срока службы объекта. Амортизация начисляется один раз в конце года до полного погашения стоимости объекта или его выбытия.

Годовая сумма амортизации определяется исходя из амортизируемой стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из нормативного срока службы.

По вновь введенным в эксплуатацию объектам в конце года начисляется годовая сумма амортизации независимо от того, в каком месяце года эти объекты введены в эксплуатацию. По выбывшим объектам в году выбытия объекта амортизация не начисляется.

Для обобщения информации об амортизации используется субсчет 020 "Амортизация основных средств".

Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости основных средств.

В течение года общая сумма амортизации может быть изменена за счет поступления и выбытия основных средств.

Записи по счетам 01 и 02 должны быть увязаны с записями по счету 25 «Фонд в основных средствах». Счет 25 - пассивный. Кредитовый остаток счета показывает остаточную стоимость основных средств.

В ГУ «РКБМР» в качестве нематериальных активов принимаются к бухгалтерскому учету активы, не имеющие материально-вещественной формы, при выполнении следующих условий признания:

- активы идентифицируемы, то есть отделимы от других активов;

- активы предназначены для использования в деятельности организации;

- организация предполагает получение экономических выгод от использования активов и может ограничить доступ других лиц к данным выгодам;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Аналитический учет нематериальных активов по инвентарным объектам ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов.

Нематериальные активы принимаются к бухгалтерскому учету по субсчету 019 "Прочие основные средства" счета 01 "Основные средства" по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче нематериальных активов (приложение С) по форме согласно постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. N 23 "Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов"[8].

Единицей бухгалтерского учета нематериальных активов является инвентарный объект. Инвентарным объектом нематериальных активов является совокупность имущественных прав, возникающих из патента, свидетельства, лицензионного (авторского) договора либо в ином установленном законодательством порядке, предназначенных для выполнения определенных самостоятельных функций.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по поступлению нематериальных активов в ГУ "РКБМР" представлен в таблице 5.

Таблица 5 - Бухгалтерский учет поступления нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение стоимости приобретения нематериальных активов	019	178 и др.
одновременно составляется вторая запись	200, 202, 246	250
Отражение стоимости безвозмездно полученных от других лиц нематериальных активов	019	250
Отражение фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов, безвозмездным получением от других лиц нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования:	210	10, 11, 17и др.
последующее списание фактических затрат;	200, 202, 246	210
принятие нематериальных активов к бухгалтерскому учету с учетом фактических затрат, связанных с приобретением нематериальных активов, безвозмездным получением от других лиц нематериальных активов и приведением их в состояние, пригодное для использования	019	250
Отражение первоначальной стоимости нематериальных активов, выявленных в результате инвентаризации как излишки	019	250
Отражение суммы начисленной за отчетный год амортизации нематериальных активов	250	020

Примечание - Источник: собственная разработка.

Первоначальная стоимость нематериальных активов изменяется в случаях:

- проведения переоценки нематериальных активов по решению Правительства Республики Беларусь;

- внесения установленных в соответствии с законодательством платежей, связанных с подтверждением имущественных прав;

- в случае капитальных вложений в улучшение объектов промышленной собственности, компьютерных программ и баз данных собственного производства.

Выбытие (снятие с учета) объектов нематериальных активов происходит в случаях:

- реализации;

- безвозмездной передачи;

- списания по истечении нормативного срока службы;

- внесения в качестве вклада в уставный фонд другой организации;

- в других случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь.

Выбытие нематериальных активов оформляется актом произвольной формы.

Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по выбытию нематериальных активов в ГУ "РКБМР" представлен в таблице 6.

Таблица 6 - Бухгалтерский учет по выбытию нематериальных активов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражение первоначальной стоимости полностью самортизированных выбывающих нематериальных активов	020	019
Отражение остаточной стоимости выбывающих нематериальных активов	250	019
Отражение накопленных сумм амортизации за весь период эксплуатации (при выбытии нематериальных активов)	020	019

Примечание - Источник: собственная разработка.

Ежегодно по нематериальным активам, имеющимся в организации на конец года, независимо от того, в каком месяце года они приобретены (созданы), начисляется амортизация. Начисление амортизации прекращается при достижении нулевой остаточной стоимости объектов. Учет амортизации ведется на субсчете 020 "Амортизация основных средств".

Годовая норма амортизационных отчислений каждого объекта нематериальных активов рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта.

Аналитический учет амортизации нематериальных активов по субсчету 020 "Амортизация основных средств" счета 02 "Амортизация основных средств" ведется в оборотной ведомости формы 326 (приложение Т) согласно постановления Министерства финансов Республики Беларусь от 8 февраля 2005 г. N 15 "Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации" [9]. Записи в оборотную ведомость производятся путем отражения входящего сальдо начисленной амортизации в разрезе каждого нематериального актива, начисления и списания сумм амортизации.

Для учету ОС в ГУ «РКБМР» используется программа «МАПСОФТ». В нее поступает вся информация по ОС (присваивается инвентарный номер, отражается количество драгоценных металлов, дата приобретения, дата ввода в эксплуатацию, заводской номер, способ начисления амортизации, шифр и нормативный срок службы. В конце каждого месяца на печать выводится оборотная ведомость по инвентарным номерам.

2.2 Учет материальных запасов и отдельных предметов в составе оборотных средств

Порядок формирования в бухгалтерском учете информации об материальных запасах и отдельных предметах в составе оборотных средств определяют «Методические указания о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями состоящими на бюджете» утвержденные заместителем Министра финансов Республики Беларусь И.С.Шунько 11.12.1997 N 59 [10], «Инструкция по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями» утвержденная Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь № 63 от 01.04.2004г. [11].

К материальным запасам в ГУ «РКБМР» относят строительные материалы, принадлежащие учреждению, оборудование к установке, материалы, продукты питания, топливо, горючее и смазочные материалы, тара, запасные части к машинам и оборудованию, а также материалы длительного использования и на лабораторном испытании, спецоборудование для договорных научно-исследовательских работ.

Для учета материальных запасов в ГУ «РКБМР» используют активный счет 06 «Материалы и продукты питания» и субсчета: 61 «Продукты питания», 062 «Медикаменты и перевязочные средства», 063 «Хозяйственные материалы и канцелярские принадлежности», 064«Топливо, горючее и смазочные материалы», 066«Тара», 069 «Запасные части».

ГУ «РКБМР» в специально приспособленных помещениях оборудованы склады: продуктовый склад, промтоварный склад, склад ГСМ. Склады оснащены оборудованием для взвешивания и измерения принимаемых и отпускаемых ценностей. Ответственность за приемку, хранение и отпуск материалов возлагается на материально ответственных лиц, назначенных приказом главного врача. С этими лицами заключаются договоры об имущественной ответственности за сохранность ценностей.

Материалы, учитываемые на счете 06«Материалы и продукты питания» поступают на соответствующие склады учреждения на основании заключенных договоров поставки по товарно-транспортным, товарным накладным.

Учет материальных ценностей ведется в количественном и суммовом выражении по наименованиям материалов и ответственным лицам. Материальные запасы, за исключением продуктов питания и медикаментов, учитываются по фактической стоимости, включающей затраты на производство, приобретение, хранение, транспортировку, другие расходы.

Учет материальных ценностей на складе ведется материально ответственным лицом в книге складского учета (форма М-17) (приложение У) только по наименованиям, сортам и количеству. Выдача материалов со склада производится по документам, утвержденным главным врачом. При выдаче материалов внутри учреждения применяется накладная (форма 434) (приложение Ф).

Для выдачи продуктов питания со склада применяется меню-требование (форма 299) (приложение Х). Меню-требование с расписками лиц о выдаче и получении продуктов питания передается в бухгалтерию в сроки, установленные графиком.

Первичные документы по оприходованию и расходу пищевых продуктов (продуктов питания), поступающие в бухгалтерию, группируются в накопительных ведомостях в количественном и стоимостном выражении.

На основании приходных документов ведется накопительная ведомость по приходу продуктов питания, а на основании расходных документов - накопительная ведомость по расходу продуктов питания. Формы накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания утверждаются в учетной политике.

Накопительная ведомость по приходу продуктов питания в ГУ «РКБМР» составляется по каждому материально ответственному лицу отдельно. В ней отражается стоимость продуктов в разрезе поставщиков, а также поступление каждого наименования продуктов с указанием количества и суммы. По окончании месяца в ведомости подсчитываются итоги, которые регистрируются в своде накопительных ведомостей по приходу продуктов питания формы 398 (приложение Ц), совмещенном с мемориальным ордером 11.

Накопительная ведомость по расходу продуктов питания ведется также по каждому материально ответственному лицу отдельно. В ней отражается количество питающихся и израсходованных продуктов питания по каждому наименованию. Данные ведомости о количестве питающихся должны соответствовать сведениям о наличии больных. По окончании месяца в ведомости подсчитывается количество израсходованных продуктов каждого наименования, определяется стоимость израсходованных продуктов каждого наименования и в целом по ведомости. Итоги данных ведомостей переносятся в свод накопительных ведомостей по расходу продуктов питания формы 411 (приложение Ш), совмещенный с мемориальным ордером 12. В этом регистре отражаются данные и по другим документам на расход (списание) продуктов питания: недостача, возврат продуктов и т.п.

Записи в оборотных ведомостях производятся на основании данных накопительных ведомостей по приходу и расходу продуктов питания, а также приходных и расходных документов, не нашедших отражения в накопительных ведомостях. Ежемесячно в оборотных ведомостях подсчитываются обороты и выводятся остатки на начало следующего месяца, которые сверяются с данными складского учета и с записями в книге «журнал-главная» по субсчету 061 «Продукты питания».

Расчеты с поставщиками за продукты питания и за услуги по питанию с организациями общественного питания производятся, как правило, путем плановых платежей. Учет расчетов ведется в накопительной ведомости по расчетам в порядке плановых платежей формы 408 (приложение Щ).

Порядок отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций по поступлению и расходу (списанию) продуктов питания в ГУ "РКБМР" представлен в таблице 7.

Таблица 7 - Бухгалтерский учет поступлению и расходу (списанию) продуктов питания

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступление продуктов питания от поставщиков:
на стоимость продуктов по ценам приобретения без вычета предоставляемой торговой скидки	061	178, 179
на стоимость возвратной тары	066	178, 179
на стоимость упаковки, которая не подлежит дальнейшему использованию, на сумму транспортных расходов по доставке продуктов на склад организации	200	178, 179
на сумму торговой скидки, предоставляемой мелкооптовыми базами и магазинами (сторнировочная запись)	200	178, 179
Оприходование излишков продуктов, выявленных при инвентаризации	061	140, 230
Стоимость продуктов, израсходованных на питание пациентов	200	061
Недостачи продуктов, выявленные при инвентаризации, в пределах норм естественной убыли, а также принятые за счет учреждения здравоохранения	140, 230	061

Примечание - Источник: собственная разработка.

Учет медикаментов и перевязочных средств в ГУ «РКБМР» ведется в соответствии с инструкциями, издаваемыми соответствующими министерствами или другими органами государственного управления Республики Беларусь и согласованными с Министерством финансов Республики Беларусь.

Передача медикаментов от одного материально ответственного лица другому материально ответственному лицу производится на основании накладной (требования) формы 434, которая выписывается в 3 экземплярах и утверждается главным врачом. Два экземпляра накладной (требования) остается у материально ответственных лиц, а третий передается в бухгалтерию.

Бухгалтерский учет лекарственных средств и изделий медицинского назначения в организации ведется в полном объеме по их наименованиям, количеству, цене и сумме независимо от стоимости по каждому материально ответственному лицу.

Принятие на учет лекарственных средств и изделий медицинского назначения осуществляется на основании первичных учетных документов - товарно-транспортных и товарных накладных.

Бухгалтер проставляет в отчете формы 2-МЗ (приложение Э) цену каждого наименования лекарственных средств и изделий медицинского назначения и определяет расход в денежном выражении по каждому наименованию, по каждой группе (лекарственные средства, перевязочные средства, дезинфицирующие средства) и в целом по организации или структурному подразделению. Отчет формы 2-МЗ служит основанием для списания лекарственных средств на расходы организации.

Движение лекарственных средств и изделий медицинского назначения в ГУ "РКБМР" отражается корреспонденцией счетов представленной в таблице 8.

Таблица 8 - Движение лекарственных средств и изделий медицинского назначения

Содержание операции	Дебет	Кредит
Получено финансирование на приобретение лекарственных средств и изделий медицинского назначения	100	140
Произведена оплата за товар поставщику	178, 179	100, 111
На суммы полученных лекарственных средств и изделий медицинского назначения	062	178, 179
Оприходованы лекарственные средства и изделия медицинского назначения, выявленные при инвентаризации	062	140, 237
Списана недостача лекарственных средств и изделий медицинского назначения за счет виновного лица	170	062
Списана недостача лекарственных средств и изделий медицинского назначения за счет средств учреждения	140, 237	062
Определена разница между суммой причиненного вреда и учетной стоимостью недостающих лекарственных средств и изделий медицинского назначения	170	173
Списаны лекарственные средства и изделия медицинского назначения на основании оправдательных документов	200, 211	062
Безвозмездно переданы лекарственные средства и изделия медицинского назначения	140, 176	062
Оприходованы безвозмездно полученные лекарственные средства и изделия медицинского назначения	062	140, 176

Примечание - Источник: собственная разработка.

К отдельным предметам в составе оборотных средств (далее - отдельные предметы) в ГУ «РКБМР» относят отдельные предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости, а также если стоимость единицы которых не превышает величины, установленной учетной политикой учреждения; белье, постельные принадлежности, полотенца, одежда и обувь для выдачи контингенту; форменная одежда, одежда и обувь, предназначенные для выдачи работникам; специальные инструменты, специальные приспособления, сменное оборудование; посуда, кухонный и столовый инвентарь и принадлежности; иные подобные объекты.

Материально ответственные лица представляют в бухгалтерию первичные учетные документы по приходу и расходу материальных ценностей с реестром сдачи документов формы 442 (приложение Ю). После проведенной в присутствии материально ответственного лица проверки правильности оформления представленных первичных учетных документов реестр с подписью работника бухгалтерии возвращается обратно материально ответственному лицу.

Для учета отдельных предметов в составе оборотных средств в ГУ «РКБМР» используют активный счет 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» и субсчета: 070 «Предметы на складе», 071 «Предметы в эксплуатации», 072 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь на складе», 073 «Белье, постельные принадлежности, одежда и обувь в эксплуатации».

Для обеспечения равенства актива и пассива бухгалтерского баланса в размере стоимости предметов, числящихся на счете 07, образуется фонд, который учитывается на пассивном субсчете 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств». Фонд увеличивается при поступлении предметов в организацию и уменьшается при их выбытии из нее.

Стоимость активов, приобретенных за иностранную валюту, определяется в белорусских рублях путем пересчета иностранной валюты по официальному курсу, установленному Национальным банком РБ на дату принятия активов на бухгалтерский учет.

Стоимость активов, приобретенных за плату, определяется путем суммирования стоимости активов, указанной в первичных учетных документах, и фактически произведенных затрат, связанных с их приобретением. В стоимость предметов, приобретенных за счет бюджетных средств, включается НДС на основании документов поставщиков.

Стоимость активов, полученных безвозмездно определяется путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением.

Стоимость, по которой отдельные предметы учитываются в бухгалтерском учете, является первоначальной стоимостью.

Корреспонденция счетов основных бухгалтерских операций по учету отдельных предметов в составе оборотных средств приведена в таблице 9

Таблица 9 - Операций по поступлению отдельных предметов

Содержание операции	Дебет	Кредит
Приобретение предметов за счет бюджетных средств:
на стоимость приобретения, включая НДС (две записи одновременно)	070, 072	100, 130, 131, 150, 160, 178, 179
	200	260
Приобретение предметов за счет внебюджетных средств:
на стоимость приобретения без НДС (две записи одновременно)	070, 072	111, 118, 130, 131, 150, 160, 178, 179
	080, 082, 211, 246	260
на сумму НДС по документам поставщиков	175	111, 118, 130, 131, 150, 160, 178, 179
на сумму НДС, уплаченную при ввозе на территорию Республики Беларусь	175	111, 118, 120, 121, 160
на сумму НДС, начисленную к уплате в бюджет по отдельным предметам, ввезенным на таможенную территорию Республики Беларусь	175	173
Оприходование излишков выявленных при инвентаризации, безвозмездно поступивших, а также отдельных предметов, переведенных из состава основных средств	070-073	260

Примечание - Источник: собственная разработка.

Учет на складе и в эксплуатации ведется в разрезе материально ответственных лиц, источников приобретения, по наименованиям предметов и количеству. Учет материально ответственными лицами ведется в книге складского учета материальных ценностей (форма М-17).

Новые и бывшие в употреблении предметы мягкого инвентаря на ответственном хранении у разных материально ответственных лиц. Передача предметов мягкого инвентаря в стирку или ремонт и прием из стирки и ремонта в регистрах складского учета не отражается.

Предметы стоимостью до одной базовой величины за единицу (комплект), которые при передаче в эксплуатацию были списаны и не числятся в составе активов организации по данным бухгалтерского учета, продолжают учитываться в рамках оперативного учета. Для этих целей используется книга складского учета материальных ценностей (форма М-17). Учет этих предметов ведется бухгалтерией и материально ответственными лицами, которым выданы ценности. Работники бухгалтерии периодически проверяют фактическое наличие таких предметов с записями в этих регистрах, о чем форме М-17 делается отметка с указанием даты и подписи бухгалтера.

Для ведения аналитического учета используются книга количественно-суммового учета материальных ценностей (форма 296) (приложение Я). Записи в регистрах аналитического учета сверяются с данными учета материально ответственных лиц.

Для сверки аналитического и синтетического учета отдельных предметов по окончании отчетного периода на основании регистров аналитического учета составляется оборотная ведомость по субсчету формы 326. Итоговые данные оборотных ведомостей сверяются с книгой «Журнал-главная».

При выдаче со склада предметов мягкого инвентаря на них ставится маркировочный штамп с указанием года и месяца выдачи их в эксплуатацию. Маркировочные штампы хранятся у заместителя главного бухгалтера. Порядок учета белья, постельных принадлежностей, одежды и обуви внутри организации установлен ведомственными инструкциями. Это необходимо для усиления ответственности за его использование. Списание предметов, находящихся в эксплуатации, производится при полной их изношенности на основании актов, утвержденных главным врачом.

При списании пришедших в негодность предметов мягкого инвентаря учитываются сроки их службы, утвержденные министерствами и другими органами государственного управления. Для списания разбитой посуды ведется журнал регистрации боя посуды (форма 325). Постоянно действующая комиссия следит за правильным ведением журнала и ежеквартально составляет акт на списание разбитой посуды, который утверждается главным врачом.

Учет операций по выбытию и перемещению отдельных предметов ведется в накопительной ведомости по выбытию и перемещению отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 438) (приложение 1), совмещенной с мемориальным ордером 10. Записи в ней производятся по каждому документу. В графе «Итого» записывается сумма выбывших и перемещенных материальных ценностей, которая должна равняться сумме записей по дебету субсчетов. По окончании месяца итоги граф «дебет субсчетов», «кредит субсчетов», «вторые записи» записываются в книгу «Журнал-главная».

Порядок отражения в бухгалтерском учете отпуска отдельных предметов со склада в эксплуатацию и их списания зависит от вида предметов и их стоимости и представлена в таблица 10.

Таблица 10 - Учет отпуска отдельных предметов в эксплуатацию и их списания

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отпуск со склада в эксплуатацию отдельных предметов, учитываемых на субсчете 070:
стоимостью до одной базовой величины за единицу	260	070
стоимостью свыше одной базовой величины за единицу	071	070
Отпуск со склада в эксплуатацию независимо от их стоимости	073	072
Списание пришедших в негодность предметов, находящихся в эксплуатации	260	071, 073
Оприходование материалов, полученных от списания отдельных предметов, приобретенных за счет бюджетных средств	063, 064, 067, 069	140, 230
Оприходование материалов, полученных от списания отдельных предметов, приобретенных за счет внебюджетных средств	063, 064, 067, 069	237
Реализация отдельных предметов, приобретенных за счет бюджетных средств:
списание первоначальной стоимости предметов, отгруженных покупателю	260	070-073
отпускная стоимость предметов, отгруженных покупателю	178	173
поступление платы от покупателя	100, 120	178
Реализация отдельных предметов, приобретенных за счет внебюджетных средств:
списание первоначальной стоимости предметов, отгруженных покупателю	260	070-073
отпускная стоимость предметов, отгруженных покупателю	178	237
поступление платы от покупателя	111, 120	178
Списание недостач предметов, выявленных при инвентаризации и принятых за счет организации	260	070-073
Списание недостач отдельных предметов, выявленных при инвентаризации и отнесенных за счет виновных лиц (если предметы приобретались за счет бюджетных средств):
на первоначальную стоимость списанных предметов (две записи одновременно)	170	070-073
	260	173
на разницу между суммой причиненного вреда и первоначальной стоимостью недостающих предметов	170	173
Списание недостач предметов, выявленных при инвентаризации и отнесенных за счет виновных лиц (если предметы приобретались за счет внебюджетных средств):
на первоначальную стоимость списанных предметов (две записи одновременно)	170	070-073
	260	237, 410
на разницу между суммой причиненного вреда и первоначальной стоимостью недостающих предметов	170	237, 410

Примечание - Источник: собственная разработка.

2.3 Учет внебюджетных средств

Порядок формирования внебюджетных средств от приносящей доходы деятельности, осуществления расходов, связанных с такой деятельностью, направления и порядок использования средств, остающихся в распоряжении ГУ «РКБМР» определяются: Инструкцией о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях, утвержденной постановлением Министерством финансов РБ от 31.12.2009 № 157 [12]; Положением о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации, утвержденным постановлением Совета Министров РБ от 19.07.2013 № 641 [13].

В состав доходов от иной приносящей доходы деятельности в ГУ «РКБМР» включены доходы, полученные от оказания платных медицинских услуг их. нематериальный оборотный бухгалтерский отчетность

Средства, полученные от оказания платных медицинских услуг их потребителям (гражданам и юридическим лицам) расходуются ГУ «РКБМР» в соответствии с утвержденными сметами.

Смета доходов и расходов внебюджетных средств (приложение 2) ГУ «РКБМР» составляется по форме согласно постановлению Министерства финансов РБ от 30.01.2009 № 8 «О порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций». При составлении сметы доходов и расходов внебюджетных средств в ГУ «РКБМР» руководствуются «Инструкцией о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет получателей бюджетных средств, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 30.01.2009 № 8.

Бухгалтерия ГУ «РКБМР» ведет учет расходов на оказание услуг и их реализации, определяет финансовые результаты от реализации, следит за состоянием расчетов с потребителями медицинских услуг. В соответствии с действующим законодательством осуществляется раздельный учет операций, осуществляемых за счет бюджетных и внебюджетных источников.

В Плане счетов бухгалтерского учета объединены счета для учета исполнения бюджетных смет и счета для учета внебюджетных средств и источников их формирования. Каждому...