211

180

Отражение суммы начисленных взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты РБ

211

171

Отражение суммы начисленных платежей в бюджет

211

173

Отражение стоимости работ (услуг), выполняемых сторонними организациями

211

178

Списание и распределение в установленном порядке расходов будущих периодов

211

210

Примечание - Источник: собственная разработка.

Для учета выручки и формирования финансового результата от реализации платных медицинских услуг предназначен субсчет 237 «Прочие источники». Выручка от реализации в ГУ «РКБМР» определяться по принципу начисления («по отгрузке»).

По кредиту субсчета 237 отражается стоимость оказанных (выполненных) платных медицинских услуг на основании документов, подтверждающих их выполнение, в корреспонденции с дебетом субсчета, на котором ведется учет расчетов с потребителями медицинских услуг.

При оказании платных медицинских услуг иностранным гражданам стоимость оказанных платных медицинских услуг в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка РБ на дату реализации (оказания) услуг иностранным гражданам (на основании документов, подтверждающих их оказание).

Расчеты с потребителями медицинских услуг учитываются на субсчетах 154 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и 155 «Расчеты с заказчиками по авансам». При использовании субсчетов 154 и 155 расчеты с потребителями медицинских услуг отражаются бухгалтерскими записями представленными в таблице 12.

Таблица 12 - Учет расчетов с потребителями платных услуг

Содержание операции	Дебет	Кредит
Отражена сумма поступившей предоплаты от потребителей платных медицинских услуг	111, 118, 120, 121	155
Отражена стоимость оказанных (выполненных) платных медицинских услуг на основании документов, подтверждающих их выполнение	154	237
Зачтена предоплата после оказания платных медицинских услуг	155	154
Отражена сумма поступившей платы от потребителей платных медицинских услуг после их оказания	111, 118, 120, 121	154

Примечание - Источник: собственная разработка.

По дебету субсчета 237 отражаются:

- сумма фактических расходов на оказание платных медицинских услуг, ежемесячно списываемая с кредита субсчета 211;

- суммы налогов и сборов, исчисляемые из выручки от реализации платных медицинских услуг в соответствии с законодательством, в корреспонденции с кредитом субсчета 173 «Расчеты с бюджетом».

Сравнением (сопоставлением) записей по кредиту и дебету субсчета 237 определяется финансовый результат от реализации (прибыль или убыток).

Если сумма фактических расходов превышает сумму доходов (выручки) от оказания платных медицинских услуг, то списание расходов производится в сумме, равной доходам. В этом случае по субсчету 211 будет числиться дебетовый остаток, который по сути означает убыток от реализации платных медицинских услуг, если услуги оказаны (выполнены).

Аналитический учет по субсчету 237 ведется по каждому виду деятельности. Данные аналитического учета используются для составления квартальных и годового отчетов по форме 4.

Информация о формировании финансового результата (прибыли или убытка) от осуществления предпринимательской деятельности обобщается на активно-пассивном субсчете 410 в разрезе видов деятельности. По кредиту этого субсчета нарастающим итогом с начала года отражаются прибыль и доходы, а по дебету - убытки и потери. Дебетовый его остаток означает убыток, кредитовый - прибыль.

Непосредственно на субсчет 410 в течение года относятся внереализационные доходы и потери.

Финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации медицинских услуг определяется по записям на субсчете 237. На сумму прибыли субсчет 237 дебетуется, субсчет 410 кредитуется, а на сумму убытка составляется обратная бухгалтерская запись.

Использование (распределение) прибыли в течение года отражается по дебету активного субсчета 411 «Использование прибыли».

Аналитический учет по субсчету 411 ведется в разрезе видов деятельности по направлениям использования прибыли (налог на прибыль, отчисления в фонды экономического стимулирования).

Налоговая база налога на прибыль определяется как денежное выражение валовой прибыли, подлежащей налогообложению. Валовая прибыль определяется как сумма полученной от осуществления предпринимательской деятельности прибыли от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационных доходов, уменьшенных на сумму внереализационных расходов. При определении прибыли, полученной от осуществления предпринимательской деятельности, учитываются затраты, связанные с предпринимательской деятельностью бюджетных организаций.

Налоговым периодом налога на прибыль признается календарный год.

В бухгалтерском учете налог на прибыль начисляется в суммах, исчисленных за отчетный период в соответствии с законодательством исходя из фактического финансового результата деятельности в отчетном периоде. Использование прибыли отражается бухгалтерскими записями представленными в таблице 14.

Таблица 14 - Использование прибыли

Содержание операции	Дебет	Кредит
Начисление налога на прибыль (ежемесячно)	411	173
Сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации, ежемесячно направляется в фонды экономического стимулирования	411	240, 246
Списывается в конце года сумма использованной (распределенной) прибыли	410	411

Примечание - Источник: собственная разработка.

Сумма превышения доходов над расходами от платных медицинских услуг, остающаяся в распоряжении ГУ «РКБМР» согласно учетной политики направляется в фонд материального поощрения и в фонд производственного и социального развития.

3. Бухгалтерская и статистическая отчетность ГУ "Республиканская клиническая больница медицинской реабилитации"

В соответствии с п.1 ст.14 Закона РБ от 12.07.2013 № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности» организация должна составлять годовую отчетность, а в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь, - промежуточную (квартальную, месячную) отчетность.

Перечень форм бухгалтерской отчетности бюджетных организаций, их содержание и порядок заполнения содержит «Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденная постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22 (далее - Инструкция № 22).

Соблюдение логической и арифметической увязки показателей во всех формах бухгалтерской отчетности, а также увязка показателей между отдельными формами бухгалтерской отчетности производится в соответствии со схемой взаимной проверки основных показателей форм годовой и промежуточной бухгалтерской отчетности бюджетных организаций согласно приложению 35 к Инструкции № 22 (далее - Схема взаимной проверки). Схема взаимной проверки утверждена Министерством финансов РБ впервые.

Годовая бухгалтерская отчетность составляется по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным; месячная - на 1-е число месяца, следующего за отчетным; квартальная - на 1 апреля, 1 июля, 1 октября текущего года.

Бухгалтерская отчетность составляется в тысячах рублей с одним десятичным знаком нарастающим итогом с начала отчетного года.

При обнаружении искажения данных бухгалтерской отчетности как текущего отчетного года, так и предшествующих периодов, изменения производятся в бухгалтерской отчетности, составляемой за тот отчетный период, в котором были обнаружены названные искажения. В бухгалтерской отчетности не должно быть подчисток и неоговоренных исправлений.

Бухгалтерская отчетность подписывается главным врачом и главным бухгалтером.

3.1 Бухгалтерский баланс (форма 1)

Бухгалтерский баланс (приложение 4) на 1 января следующего года составляется после годового заключения счетов. Под годовым заключением счетов понимается отражение в учете заключительных записей по списанию произведенных в течение текущего отчетного года фактических расходов, как за счет бюджетного источника финансирования, так и за счет внебюджетных источников. Для проведения годового заключения счетов в книге журнал-главная выводится предварительный остаток по каждому счету (субсчету) на конец текущего отчетного года.

Бухгалтерский баланс - это таблица, в которой отражается наличие средств и их источников в стоимостном измерении на отчетную дату.

Порядок формирования показателей формы 1 «Бухгалтерский баланс» определен в главе 4 «Инструкция о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22.

До составления бухгалтерского баланса производится сверка оборотов и остатков по аналитическим счетам с оборотами и остатками по счетам синтетического учета.

Остатки денежных средств на текущих банковских счетах должны быть подтверждены соответствующими банковскими документами и сверены с выписками банков.

Статьи годового бухгалтерского баланса должны быть обоснованы данными инвентаризации активов и обязательств. В бухгалтерском учете за декабрь должны быть сделаны вытекающие из инвентаризации записи.

Бухгалтерский баланс делится на 2 части: актив и пассив. В активе бухгалтерского баланса отражается состав и размещение средств как носителей стоимости, в пассиве - источники формирования этих же средств. Поэтому итог актива должен равняться итогу пассива.

Средства и источники формирования средств объединены в разделы, в которых выделяются статьи. Статья содержит величину остатка определенных видов средств или их источников.

Актив бухгалтерского баланса включает 9 разделов, пассив бухгалтерского баланса включает 6 разделов.

Бухгалтерский баланс составляется на основании остатков по счетам бухгалтерского учета из главной книги. Остатки по счетам, предназначенным для учета средств, отражаются по соответствующим статьям актива бухгалтерского баланса, а остатки по счетам источников средств - по статьям пассива бухгалтерского баланса.

В графе 3 бухгалтерского баланса отражаются остатки по счетам на начало отчетного года, а в графе 4 - на конец отчетного периода. Данные вступительного баланса должны соответствовать данным утвержденного баланса за предыдущий отчетный год.

Ежемесячно в ГУ «РКБМР» создаются фонды за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации. Которая направляется в фонд материального поощрения (далее - ФМП) и в фонд производственного и социального развития (далее - ФПСР).

Кредитовый остаток субсчета 410 означает сумму полученной с начала года прибыли. Дебетовый остаток субсчета 411 «Использование прибыли» означает сумму использованной прибыли нарастающим итогом с начала года.

Наличие статьи «Прибыли и убытки, использование прибыли» в пассиве бухгалтерского баланса означает сумму неиспользованной прибыли (разница между кредитовым остатком субсчета 410 и дебетовым остатком субсчета 411). С учетом того что вся прибыль, остающаяся в распоряжении организации, ежемесячно направляется на создание ФМП и ФПСР, не использованной (не распределенной) прибыли в бухгалтерском балансе не должно быть ни в составе квартальной, ни в составе годовой отчетности. Разница между кредитовым остатком субсчета 410 и дебетовым остатком субсчета 411 всегда должна быть равна нулю.

В разделах актива 1, 2, 3, 5 и частично в разделе 9 бухгалтерского баланса отражается остаток активов организации (материальных и денежных средств), имеющихся в распоряжении организации на дату составления бухгалтерского баланса.

Основные средства (субсчета 010-019) в бухгалтерском балансе отражаются по первоначальной или восстановительной стоимости.

Отдельные предметы в составе оборотных средств отражаются в балансе по их первоначальной стоимости (стоимости приобретения).

При заполнении бухгалтерского баланса должны быть обеспечены следующие равенства:

- сумма остатков по субсчетам 020 «Амортизация основных средств» (строка 670) и 250 «Фонд в основных средствах» (строка 660) должна равняться остатку по субсчетам счета 01 «Основные средства» (строка 010);

- сумма остатков по субсчетам счета 07 «Отдельные предметы в составе оборотных средств» (строка 080) должна равняться остатку по субсчету 260 «Фонд отдельных предметов в составе оборотных средств» (строка 680).

Продукция на складе и продукция (работы, услуги), отгруженная покупателям (субсчета 030, 031), отражается по фактической себестоимости.

Продукты питания и медикаменты отражаются по ценам приобретения без вычета предоставляемых торговыми организациями скидок. В стоимость продуктов питания и медикаментов не включаются транспортные расходы по их доставке.

Денежные средства в иностранной валюте в кассе, на счетах в банке, дебиторская и кредиторская задолженность по операциям в иностранной валюте отражаются в бухгалтерском балансе по курсу Национального банка РБ на дату его составления.

В разделе 6 актива и разделе 3 пассива отражается остаток незавершенных расчетов с организациями, предприятиями и лицами: в активе - дебиторская задолженность, в пассиве - кредиторская задолженность. Состояние расчетов с поставщиками и подрядчиками по субсчету 150 находит отражение в разделе 9 актива и разделе 6 пассива.

По активно-пассивным субсчетам расчетов (160, 170-173, 178-188 и др.) остатки по дебету и кредиту определяются по данным аналитического учета. Дебиторская задолженность отражается в активе бухгалтерского баланса, а кредиторская - в пассиве. Объединение (свертывание) этих видов задолженности не допускается.

Остатки в бухгалтерском балансе на 1 января по счетам 14, 23 в разделах 1, 6 пассива после заключения счетов означают суммы неиспользованного финансирования.

В бухгалтерском балансе заполняется Справка к балансу. В Справке к балансу в сумму полученного финансирования не включена сумма финансирования из бюджетов других уровней (кредит субсчетов 232 «Финансирование из других бюджетов», 142 «Расчеты по финансированию за счет других бюджетов»). В Схеме взаимной проверки строки бухгалтерского баланса, по которым отражены остатки по субсчетам 232 и 142, не задействованы.

Остаток финансирования на начало года, а также на конец отчетного периода, отраженные в Справке к балансу, должны равняться остатку финансирования, отраженному в бухгалтерском балансе, соответственно на начало года и конец отчетного периода.

Согласно Схеме взаимной проверки должны быть взаимоувязаны строки и графы Справки к балансу и бухгалтерского баланса:

строка 978 графы 3 Справки к балансу = строке 570 графы 3 бухгалтерского баланса;

строка 978 графы 4 Справки к балансу = строке 930 графы 3 бухгалтерского баланса;

строка 989 графы 3 Справки к балансу = строке 570 графы 4 бухгалтерского баланса;

строка 989 графы 4 Справки к балансу = строке 930 графы 4 бухгалтерского баланса.

3.2 Отчет об исполнении бюджетной сметы (форма 2)

Порядок формирования показателей формы 2 «Отчет об исполнении бюджетной сметы» (приложение 5) определен в «Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22.

Форма 2 составляется по каждому параграфу соответствующего раздела, подраздела, вида расходов функциональной классификации расходов Республики Беларусь соответствующей главы ведомственной классификации расходов, программы, подпрограммы, уровня бюджета. В ней отражаются данные о годовых и квартальных бюджетных ассигнованиях (назначениях) нарастающим итогом с начала года, сумма полученного бюджетного финансирования, кассовые и фактические расходы за отчетный период, остатки средств на банковских счетах на начало года и на отчетную дату. Вышеуказанные данные приводятся в разрезе статей, подстатей и элементов расходов экономической классификации расходов бюджета, за исключением статьи 40 «Капитальные вложения в основные фонды», подстатьи 02 «Капитальное строительство».

Кассовыми расходами бюджета считаются все суммы, выданные с банковских счетов, как путем безналичных расчетов, так и наличными деньгами, а также суммы по произведенным в соответствии с законодательством зачетам (взаимозачетам) без перевода денежных средств через счета в банках.

Кассовые расходы отражаются в графе 8 формы 2.

В графе 8 формы 2 отражаются суммы, выданные со счетов, открытых главным управлениям Минфина по областям и г.Минску (далее - главные управления), а также со счетов в банках путем безналичных расчетов или наличными деньгами за вычетом сумм, внесенных на восстановление кассовых расходов.

Перечисление денежных средств со счета главного управления и зачисление их на текущий (расчетный) счет получателя бюджетных средств в банке в составе кассовых расходов не учитывается. Указанные средства учитываются в составе кассовых расходов при списании их с текущего (расчетного) счета ГУ «РКБМР» в банке.

В составе кассовых расходов учитываются только те расходы, которые произведены за счет бюджетного финансирования текущего года.

Фактическими расходами считаются действительные затраты организаций, подтверждаемые документами в соответствии с законодательством.

Фактические расходы отражаются в графе 10 формы 2.

Фактическими расходами считаются затраты ГУ «РКБМР», подтвержденные соответствующими документами, включая расходы по неоплаченным счетам кредиторов, по начисленной заработной плате и стипендиям, по приобретенным основным средствам, отдельным предметам в составе оборотных средств и другим материальным ценностям.

Порядок составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет получателей бюджетных средств определен «Инструкцией о порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет получателей бюджетных средств, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 17.10.2013 № 66

Показатели по смете отражаются в графе 4 «Утверждено по смете на год» и графе 5 «Утверждено по смете на отчетный период» формы 2.

В графе 4 формы 2 отражаются суммы годовых бюджетных ассигнований в соответствии с утвержденной бюджетной сметой (бюджетной сметой на капитальное строительство) с учетом изменений, внесенных в установленном порядке.

В графе 5 формы 2 квартальной периодичности представления отражаются квартальные бюджетные ассигнования согласно утвержденной бюджетной смете (бюджетной смете на капитальное строительство) нарастающим итогом с учетом изменений, внесенных в установленном порядке.

Основанием для заполнения в отчетах формы 2 показателей «Профинансировано» (графа 7), «Кассовые расходы» (графа 8), «Фактические расходы» (графа 10) являются данные аналитического учета поступившего бюджетного финансирования, кассовых и фактических расходов.

Синтетический учет кассовых расходов ведется на субсчетах счета 10 «Текущие счета по бюджету», синтетический учет фактических расходов, осуществляемых за счет бюджетного финансирования, ведется на субсчетах счета 20 «Расходы по бюджету».

Аналитический учет поступившего бюджетного финансирования, кассовых и фактических расходов ведется в регистрах, утвержденных постановлением Министерства финансов РБ от 08.02.2005 № 15 «Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации» и приведенных в приложениях к нему:

- карточка аналитического учета поступления денежных средств формы 294А;

- карточка аналитического учета кассовых расходов формы 294Б;

- книга учета ассигнований, кассовых и фактических расходов формы 294;

- книга учета ассигнований и фактических расходов формы 309, в которой ведется аналитический учет фактических расходов.

При составлении отчета формы 2 должна быть произведена увязка кассовых и фактических расходов по статьям, подстатьям и элементам расходов экономической классификации расходов бюджета. Это позволит не допустить ошибок в учете кассовых и фактических расходов и использовании бюджетных средств не по целевому назначению.

Для их увязки необходимо располагать данными об остатках материальных запасов, дебиторской и кредиторской задолженности на начало и конец отчетного периода, образовавшихся за счет бюджетного финансирования.

Увязка производится по следующей формуле

Рк = Рф - ОМн - ДЗн + КЗн + ОМк + ДЗк - КЗк, (1)

где Рк - кассовые расходы;

Рф - фактические расходы за отчетный период;

ОМн - остаток материалов на начало отчетного периода;

ДЗн - дебиторская задолженность на начало отчетного периода;

КЗн - кредиторская задолженность на начало отчетного периода;

ОМк - остаток материалов на конец отчетного периода;

ДЗк - дебиторская задолженность на конец отчетного периода;

КЗк - кредиторская задолженность на конец отчетного периода.

Если организация получала материалы безвозмездно, а также материалы, основные средства и отдельные предметы в составе оборотных средств, оплаченные распорядителем бюджетных средств в централизованном порядке, то для увязки кассовых и фактических расходов в приведенной формуле надо:

- уменьшить фактические расходы на стоимость этих израсходованных материалов и поступивших основных средств и отдельных предметов в составе оборотных средств;

- увеличить фактические расходы на стоимость переданных безвозмездно материальных ценностей.

Кроме того, при формировании кассовых расходов в форме 2 должна быть произведена их проверка. Сумма кассовых расходов в форме 2 (строка 090 «Всего расходов» графы 8 «Кассовые расходы») должна получиться, если к сумме полученного бюджетного финансирования, отраженной в Справке к балансу (строки 979, 980 графы 3), прибавить остаток по субсчетам 100 «Текущий счет по бюджету», 101 «Текущий валютный счет по бюджету», отраженный в бухгалтерском балансе на начало года (строки 120, 130 графы 3), и вычесть остаток по этим субсчетам, отраженный в бухгалтерском балансе на конец отчетного периода (строки 120, 130 графы 4).

Остатки бюджетных средств на банковских счетах по графе 6 «Остаток средств на банковском счете на начало года» и графе 9 «Остаток средств на банковском счете на отчетную дату» формы 2 должны соответствовать остаткам бюджетных средств по текущим счетам в активе бухгалтерского баланса и подтверждаться выписками банка.

Ниже названы строки и графы формы 2 и бухгалтерского баланса, которые согласно Схеме взаимной проверки должны быть взаимоувязаны:

строка 090 графы 6 формы 2 = сумме строк 120 и 130 графы 3 бухгалтерского баланса; строка 090 графы 9 формы 2 = сумме строк 120 и 130 графы 4 бухгалтерского баланса.

Наличие остатков денежных средств на текущих (расчетных) счетах по учету бюджетных средств бюджетных организаций на 1-е число месяца не допускается, за исключением остатков денежных средств, перечисленных для осуществления расчетов, связанных с выплатой заработной платы и приравненных к ней платежей, стипендий, пособий, командировочных расходов, иных денежных средств, зачисленных в последний рабочий день месяца.

Сумма бюджетного финансирования, полученного в отчетном периоде, нарастающим итогом с начала года в графе 7 «Профинансировано» формы 2 согласно Схеме взаимной проверки должна соответствовать показателям Справки к балансу:

строка 090 графы 7 формы 2 = сумме строк 979, 980 графы 3 Справки к балансу.

Суммы бюджетного финансирования подтверждаются отчетами органов государственного казначейства.

3.3 Отчетность о выполнении плана по сети штатам и контингентам

Порядок формирования показателей формы 3 «Отчет о выполнении плана по сети штатам и контингентам» (приложение 6) определен в главе 7 «Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22.

Отчет составляется на основании выполненных сетевых показателей и штатной численности работников (количество коек, койко-дней, сотрудников, число штатных единиц и т.д.). Сетевые показатели ведутся систематически в произвольной форме.

В отчете о выполнении плана по сети, штатам и контингентам финансовые показатели приводятся только по фактическим расходам за счет средств бюджета и других источников финансирования, предусмотренных бюджетными сметами и сметами доходов и расходов внебюджетных средств.

Отчеты о выполнении планов по сети, штатам и контингентам имеют отдельную нумерацию для определенной группы организаций.

В ГУ «РКБМР» используют форму 3-2 «Отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам по организациям здравоохранения».

3.4 Отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств (форма 4)

Порядок формирования показателей формы 4 «Отчет об исполнении сметы доходов и расходов внебюджетных средств» определен в главе 8 «Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22.

ГУ «РКБМР» составляет форму 4 по каждому виду приносящей доходы деятельности. В ней отражаются показатели утвержденной сметы на год и на отчетный период (нарастающим итогом с начала года), а также данные бухгалтерского учета о полученных доходах и произведенных расходах (исполнено по банковскому счету и фактически), об остатках средств на текущем счете по внебюджетным средствам в банке на начало и конец отчетного периода.

По строкам 001 и 076 отражается сумма остатков внебюджетных средств соответственно на начало и конец отчетного периода. Данные этих строк в графе 6 должны соответствовать выписке банка на отчетную дату, а также данным бухгалтерского баланса по текущим счетам по внебюджетным средствам.

По строке 002 «Доходы от осуществления приносящей доходы деятельности» формы 4 отражаются суммы поступлений за отчетный период, в т.ч. суммы полученных авансов, за минусом возвращенных. Содержание показателя «Доходы от осуществления приносящей доходы деятельности» (графа 6 «Исполнено по банковскому счету» формы 4) существенно отличается от понятия доход (выручка) от осуществления приносящей доходы деятельности, отражаемой на субсчете 237 и субсчетах счета 28. Доход, отражаемый по строке 002 графы 6 формы 4, включает, кроме сумм поступившей выручки (при использовании метода учета реализации «по оплате»), суммы полученных авансов, за минусом возвращенных сумм (этот показатель соответствует сумме разницы между дебетовым и кредитовым оборотом субсчетов 111 и 118).

Отчет заполняется на основании данных аналитического учета по субсчетам 111, 118, 080, 082, 155, 154, 211, 212, 237, 280, 410, 411, 240, 246.

3.5 Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств (форма 5)

Порядок формирования показателей формы 5 «Отчет о движении основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств» (приложение 7) определен в главе 9 «Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22.

Периодичность представления формы 5 - годовая. Она составляется по всем источникам финансирования (бюджетным и внебюджетным).

В форме 5 отражается первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств (в разрезе субсчетов 010-019), отдельных предметов в составе оборотных средств (в целом по счету 07) на начало и конец отчетного года.

В форме 5 так же отражаются сведения о движении (поступлении и выбытии) основных средств (в целом по счету 01) и отдельных предметов в составе оборотных средств (в целом по счету 07) с расшифровкой по источникам поступления и причинам выбытия.

Источниками поступления (увеличения их стоимости) могут быть: приобретение за плату, получение безвозмездно, сумма дооценки, прочие.

Причинами выбытия могут быть: списание, реализация, безвозмездная передача, прочие.

Справочно в форме 5 показывается сумма амортизации (субсчет 020) на начало и конец отчетного года, что соответствует строке 670 «Амортизация основных средств (020)» пассива бухгалтерского баланса.

Остатки на начало и конец отчетного года по счетам 01 и 07 в форме 5 должны соответствовать остаткам по этим счетам на начало и конец отчетного года в активе бухгалтерского баланса.

3.6 Отчет о движении материальных ценностей (форма 6)

Порядок формирования показателей формы 6 «Отчет о движении материальных ценностей» (приложение 8) определен в главе 10 «Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утверждена постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22.

Периодичность представления формы 6 - годовая. Она составляется по всем источникам финансирования (бюджетным и внебюджетным).

В форме 6 отражается стоимость материалов и продуктов питания в разрезе субсчетов 060-069 на начало и конец отчетного года, а также израсходованных на нужды организации в отчетном году.

В форме 6 так же отражаются сведения о движении (поступлении и выбытии) материалов и продуктов питания (в целом по счету 06 «Материалы и продукты питания») с расшифровкой по источникам поступления и причинам выбытия.

Источниками их поступления могут быть: приобретение за плату, оприходование излишков, перевод из состава основных средств, отдельных предметов в составе оборотных средств, получение безвозмездно, прочие.

Причинами выбытия могут быть: израсходовано на нужды организации, списание недостач за счет организации, реализация, безвозмездная передача, прочие.

Остатки на начало и конец отчетного года по счету 06 в форме 6 должны соответствовать остаткам по этому счету на начало и конец отчетного года в активе бухгалтерского баланса.

3.7 Отчет о недостачах и хищениях имущества (форма 15)

Порядок формирования показателей формы 15 «Отчет о недостачах и хищениях имущества» (приложение 9) определен в главе 15 «Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22.

Периодичность представления формы 15 - годовая.

В форме 15 приводятся данные о состоянии и изменении задолженности по субсчету 170 «Расчеты по недостачам» в целом по организации и в т.ч. по разделам функциональной классификации расходов бюджета.

На субсчете 170 ведется учет расчетов с виновниками причиненного организации вреда.

По дебету субсчета 170 записывается сумма вреда, причиненного имуществу виновником. Сумма вреда может корректироваться при получении решения суда.

По кредиту субсчета 170 записываются суммы, поступившие в возмещение причиненного вреда (на текущий счет в банке или в кассу, путем удержания из заработной платы).

Дебетовый остаток субсчета 170 на конец отчетного периода означает сумму задолженности виновных лиц организации.

Задолженность, во взыскании которой отказано судом, списывается за счет организации.

Правила расчета размера вреда установлены «Инструкцией о порядке определения размера причиненного государственному имуществу вреда в связи с утратой, повреждением (порчей), недостачей при проведении проверок финансово-хозяйственной деятельности государственных юридических лиц» утвержденной постановлением Министерством финансов РБ и Министерством экономики РБ от 24.03.2003 № 39/69.

Дебетовые остатки на начало и конец отчетного года по субсчету 170 в форме 15 должны соответствовать остаткам по этому субсчету на начало и конец отчетного года в активе бухгалтерского баланса (строка 300).

По субсчету 170 может быть кредитовый остаток, что подтверждает наличие в разделе 3 пассива бухгалтерского баланса статьи «Расчеты по недостачам (170)» (строка 770).

3.8 Месячный отчет о расходовании средств, выделенных из бюджетов (форма 1-М оперативная)

Отчет по форме 1-М (оперативная) «Месячный отчет о расходовании средств, выделенных из бюджетов» (приложение 10) представляют все распорядители (получатели) бюджетных средств (независимо от того, из какого бюджета они финансируются).

Первая часть «Расходы» заполняется в разрезе разделов функциональной бюджетной классификации. В этой части отражается расходование бюджетных ассигнований за отчетный период с учетом внесенных в установленном порядке изменений.

По графе 5 «Утверждено на отчетный период» в месячном отчете на 1-е число месяца в течение квартала отражается вся сумма ассигнований отчетного периода (на 1 марта, на 1 июля, на 1 октября). В месячном отчете на 1 января отчетного года графа 5 «Утверждено на отчетный период» не заполняется.

Во второй части «Средства бюджета в расчетах на конец отчетного периода» отражается информация о составе дебиторской и кредиторской задолженности.

Дебиторская задолженность приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось дебетовое сальдо.

Кредиторская задолженность приводится как сальдо аналитических счетов и субсчетов учета расчетов, по которым на отчетную дату образовалось кредитовое сальдо.

В третьей части «Средства государственных целевых бюджетных фондов в расчетах на конец отчетного периода» дебиторская и кредиторская задолженность отражается в разрезе каждого фонда.

Четвертая часть «Просроченная кредиторская задолженность по средствам бюджета и государственных целевых бюджетных фондов на конец отчетного периода» содержит данные о наличии просроченной кредиторской задолженности отдельно по средствам бюджета и государственных целевых бюджетных фондов.

К просроченной задолженности (дебиторской, кредиторской) относится задолженность, не погашенная в сроки, установленные договором или законодательством Республики Беларусь.

Вторая-четвертая части месячного отчета заполняются в разрезе разделов, подразделов и видов функциональной классификации расходов бюджета и по экономической классификации расходов бюджета на основании данных бухгалтерского учета по соответствующим счетам аналитического учета.

Пятая часть «Движение средств по банковским счетам по учету средств государственных внебюджетных фондов, внебюджетных и иных средств» содержит данные об остатках денежных средств на начало года и конец отчетного периода, поступлении и расходовании средств государственных внебюджетных фондов, фондов развития свободных экономических зон, средств от приносящей доходы деятельности, средств целевого назначения и иных средств.

По строке «Средства целевого назначения и иные средства» отражается движение по банковским счетам всех средств, не относящихся к средствам от приносящей доходы деятельности, а также за исключением средств, зачисляемых в счет компенсации расходов республиканского и местного бюджетов в доход соответствующего бюджета.

3.9 Пояснительная записка (форма 16)

Одновременно с годовой и промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетностью представляется пояснительная записка по форме 16 (приложение 11) согласно приложению 34 к «Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций» утвержденной постановлением Министерства финансов РБ от 10.03.2010 № 22, которая состоит из 7 таблиц.

Таблицы 1, 2, 3, 6, 7 заполняются при представлении годовой и промежуточной (квартальной) бухгалтерской отчетности:

- таблица 1 «Сводная таблица об исполнении бюджетной сметы»;

- таблица 2 «Сведения об остатках денежных средств на банковских счетах получателя (распорядителя) средств бюджета»;

- таблица 3 «Сведения о средствах, зачисляемых в счет компенсации расходов бюджетов».

- таблица 6 «Сведения о дебиторской задолженности». Составляется отдельно по средствам бюджета и государственных целевых бюджетных фондов, а также по расчетам за счет внебюджетных источников финансирования;

- таблица 7 «Сведения о кредиторской задолженности». Составляется отдельно по средствам бюджета и государственных целевых бюджетных фондов, а также по расчетам за счет внебюджетных источников финансирования.

Дебиторская или кредиторская задолженность между подведомственными организациями и министерством, между бюджетной организацией и ее работниками и т.п. в таблицах 6, 7 не отражается.

Таблицы 4 «Сведения о проведении инвентаризаций», 5 «Сведения о количестве подведомственных бюджетных организаций» заполняются только при представлении годовой бухгалтерской отчетности.

Кроме того, в пояснительной записке приводятся:

- основные факторы, повлиявшие на исполнение бюджетной сметы, сметы доходов и расходов внебюджетных средств;

- причины изменений вступительного сальдо бухгалтерского баланса (реорганизация бюджетной организации, изменение условий ее деятельности, изменение законодательства Республики Беларусь);

- причины изменений плановых и отчетных показателей по сети, штатам и контингентам;

- причины роста кредиторской задолженности по экономической классификации расходов бюджета.

Форма представления вышеуказанных сведений определяется главным бухгалтером бюджетной организации.

Получатели бюджетных средств в пояснительной записке должны расшифровать прочие суммы, отнесенные на уменьшение и увеличение источника бюджетного финансирования, отраженные в справке о движении сумм финансирования по субсчетам 230, 231 (140, 143) к бухгалтерскому балансу по строкам 975 и 986.

В пояснительной записке дополнительно объясняются все расхождения в Схеме взаимной проверки.

3.10 Отчет о средствах Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь

Государственная статистическая отчетность по обязательным страховым взносам в ФСЗН представляется ГУ «РКБМР» по форме 4-фонд «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (приложение 12), утвержденной постановлением Национального статистического комитета РБ от 29.07.2014г. № 125 (далее - Указания 125).

Отчет формы 4-фонд представляется ежеквартально 20-го числа после отчетного периода, которым является квартал.

Отчет формы 4-фонд состоит из:

- титульного листа;

- раздела I "Сведения о численности застрахованных работников";

- раздела II "Сведения о выплатах";

- раздела III "Расчет средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь";

- раздела IV "Использование средств бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь";

- справочной информации.

В разделе I отражается среднесписочная численность застрахованных работников, объект для начисления обязательных страховых взносов. При этом в соответствующих графах указывается значение показателя с начала отчетного года и за отчетный квартал.

Расчет среднесписочной численности застрахованных работников производится в соответствии с пунктом 10 Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29 июля 2008 г. № 92.

В разделе II отражается объект для начисления обязательных страховых взносов за период с начала отчетного года и за отчетный квартал (.

Раздел III заполняется на основании данных бухгалтерского учета, отраженных на счете 171 " Расчеты по социальному страхованию". В нем отражаются:

- начисленные плательщиком обязательные страховые взносы, в том числе доначисленные из размера применяемой минимальной заработной платы;

- сумма доначисленных или излишне начисленных платежей по актам проверок;

- сумма частичной доплаты за выделенные работникам путевки на санаторно-курортное лечение и оздоровление за счет государственного социального страхования, внесенные наличными в кассу плательщика;

- сумма пени, начисленная за несвоевременную уплату обязательных страховых взносов;

- сумма платежей, возвращенная плательщику и др.

В разделе IV отражается сумма использованных средств бюджета ФСЗН нарастающим итогом с начала года по видам пособий и других платежей. В нем отражаются:

- данные обо всех назначенных плательщиком пособиях по временной нетрудоспособности;

- данные о пособиях по беременности и родам;

- данные о ежемесячных пособиях семьям, воспитывающим детей;

- данные о предоставленных свободных от работы днях с оплатой среднего дневного заработка за счет средств государственного социального страхования и др.

В справочной информации представляются данные:

- о количестве пособий в связи с рождением первого ребенка;

- о количестве пособий по уходу за ребенком в возрасте до 3 лет:

- о количестве пособий на детей старше 3 лет из отдельных категорий семей:

- сроки выплаты заработной платы;

- размеры обязательных страховых взносов.

3.11 Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний

Государственная статистическая отчетность по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме 1-страхование (Белгосстрах) «Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (приложение 13), утвержденной постановлением Национального статистического комитета РБ от 12.09.2014г. № 159.

Периодичность представления отчета формы 1-страхование - годовая. Срок представления отчета формы 1-страхование - 25 января

Отчет формы 1-страхование состоит из следующих частей:

- титульного листа;

- раздела I "Средняя численность застрахованных и численность потерпевших в результате несчастных случаев на производстве и получивших профессиональные заболевания";

- раздела II "Средства по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний".

В разделе I отражается средняя численность застрахованных лиц с начала отчетного года (в том числе инвалидов и пенсионеров).

В среднюю численность застрахованных лиц не включаются работники, находящиеся в отпусках:

- по беременности и родам;

- в связи с усыновлением ребенка в возрасте до трех месяцев;

- по уходу за ребенком до достижения им возраста трех лет.

Поскольку указанный перечень является закрытым, в среднюю численность застрахованных, отражаемую в отчете формы 1-страхование, включаются застрахованные лица, освобожденные от работы по иным предусмотренным законодательством основаниям (временная нетрудоспособностью, отпуск в связи с получением образования и т.д.).

Основанием для заполнения раздела II отчета формы 1-страхование служат данные бухгалтерского учета, отраженные на счете 184 «Расчеты по договорам добровольного страхования». В нем отражаются:

- начисленные выплаты, произведенные за счет средств республиканских и местных бюджетов;

- начисленные выплаты, произведенные за счет внебюджетных средств организации;

- сумма начисленных страховых взносов за счет средств республиканского и местного бюджетов;

- сумма начисленных страховых взносов за счет внебюджетных средств организации.

- сумма доначисленных (излишне начисленных) страховых взносов, а также штрафов и пеней и др.

Представление уточненного отчета формы 1-страхование законодательством в области государственной статистики и обязательного страхования прямо не предусмотрено, но и не запрещено.

3.12 Отчет по труду

Государственная статистическая отчетность по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний по форме 12-т «Отчет по труду» (приложение 14), утвержденной постановлением Национального статистического комитета РБ от 19.08.2013г. № 163.

Периодичность представления отчета формы 12-т - месячная. Срок представления отчета формы 12-т - 12 числа после отчетного периода.

Отчет формы 12-т состоит из следующих частей:

- титульного листа;

- раздела I "Численность работников, заработная плата и отработанное время";

- раздела II "Списочная численность работников в среднем за период, средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, и внешних совместителей";

- раздела III "Работа в режиме вынужденной неполной занятости и движение работников списочного состава (без внешних совместителей) ";

- раздела IV "Численность и фонд заработной платы отдельных категорий работников";

- раздела V "Численность и фонд заработной платы работников по видам экономической деятельности".

В разделе I отражается:

- среднесписочная численность работников (без внешних совместителей и граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам);

- фонд заработной платы, начисленный работникам списочного и несписочного состава и внешним совместителям;

- данные обо всех фактически отработанных работниками человеко-часах;

- данные о размере тарифной ставки I разряда, фактически сложившемся в организации для всего персонала.

В разделе II отражается:

- списочная численность работников в среднем за последний месяц отчетного периода;

- средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам;

- средняя численность внешних совместителей.

В разделе III отражается:

- численность работников, работавших неполное рабочее время;

- число неотработанных человеко-часов работниками, работавшими неполное рабочее время (день, неделю) по инициативе нанимателя;

- численность работников, которым были предоставлены отпуска без сохранения или с частичным сохранением заработной платы по инициативе нанимателя;

- число человеко-дней отпусков по инициативе нанимателя;

- численность работников, принятых на работу;

- численность уволенных работников.

В разделе IV отражается:

- данные о врачах всех специальностей;

- данные о медицинских работниках, имеющих среднее специальное медицинское (фармацевтическое) образование.

В разделе IV отражается среднесписочная численность работников, фонд заработной платы работников списочного состава и внешних совместителей, списочная численность работников в среднем за период, средняя численность граждан, выполнявших работу по гражданско-правовым договорам, средняя численность внешних совместителей по видам экономической деятельности, осуществляемым в организации.

Список использованных источников

1 О бухгалтерском учете и отчетности Закон Республики Беларусь от 12.07.2013г. № 57-3

2 Чернюк А.А. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях: Учебное пособие.- Мн.: Высшая школа, 2008.

3 О бюджетной классификации Республики Беларусь: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь, 31.12.2008, № 208

4 О некоторых вопросах бухгалтерского учета: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь, 22.04.2010 г., № 50

5 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств в бюджетных организациях и признании утратившими силу некоторых постановлений и отдельного структурного элемента постановления Министерства финансов Республики Беларусь по вопросам бухгалтерского учета: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь от 31.10.2012 № 60

6 О порядке переоценки основных средств, доходных вложений в материальные активы, оборудования к установке: утв. М-вом экономики Респ. Беларусь от 05.11.2010г. № 162/131/37

7 Об утверждении Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь, М-вом архитектуры и строительства Респ. Беларусь, М-вом экономики Респ. Беларусь от 27.02.2009 № 37/18/6

8 Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь от 22.04.2011 № 23

9 Об утверждении Инструкции о порядке организации бухгалтерского учета бюджетными организациями и централизованными бухгалтериями, обслуживающими бюджетные организации: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь от 08.02.2005 № 15

10 Методические указания о порядке учета материальных запасов учреждениями и организациями, состоящими на бюджете: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь от 11.12.1997 № 59

11 Об утверждении Инструкции по бухгалтерскому учету отдельных предметов в составе оборотных средств бюджетными организациями: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь от 01.04.2004 № 63

12 Об утверждении Инструкции о порядке бухгалтерского учета расходов в бюджетных организациях: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь от 31.12.2009 № 157

13 Об утверждении Положения о порядке формирования внебюджетных средств, осуществления расходов, связанных с приносящей доходы деятельностью, направлениях и порядке использования средств, остающихся в распоряжении бюджетной организации: утв. Совета Министров Респ.Беларусь от 19.07.2013 № 641

14 О порядке составления, рассмотрения и утверждения бюджетных смет, смет доходов и расходов внебюджетных средств бюджетных организаций: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь от 30.01.2009 № 8

15 Об утверждении Инструкции о порядке составления и представления бухгалтерской отчетности по средствам бюджетов и средствам от приносящей доходы деятельности бюджетных организаций и признании утратившими силу некоторых нормативных правовых актов Министерства финансов Республики Беларусь: утв. М-вом финансов Респ. Беларусь от 10.03.2010 № 22

16 Об утверждении формы государственной статистической отчетности 4-фонд (Минтруда и соцзащиты) "Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь" и указаний по ее заполнению: утв. утв. Нац. стат. комитетом Респ. Беларусь от 29.07.2014 № 125

17 Об утверждении Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду: утв. М-вом статистики и анализа Респ. Беларусь от 29.07.2008 № 92

18 Об утверждении формы государственной статистической отчетности 1-страхование (Белгосстрах) "Отчет о средствах по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний" и указаний по ее заполнению: утв. Нац. стат. комитетом Респ. Беларусь от 12.09.2014 № 159

19 Об утверждении формы государственной статистической отчетности 12-т "Отчет по труду" и указаний по ее заполнению: утв. Нац. стат. комитетом Респ. Беларусь от 19.08.2013 № 163

Размещено на Allbest.ru

...