Организация бухгалтерского учета коммерческого предприятия

Размещено на http://www.allbest.ru/

Введение

В настоящее время все организации, независимо от их вида, форм собственности и подчиненности, ведут бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций согласно действующему законодательству и нормативным документам.

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности. Своевременность, качестве и достоверность этой информации достигаются высоким уровнем подготовленности и профессионализма бухгалтера.

Бухгалтерский учет формирует информацию о работе предприятия и обо всех изменениях, происходящих в его деятельности. В бухгалтерском учете систематизируются и обобщаются все изменения, происходящие в хозяйственной деятельности, регистрируются, в бухгалтерском учете с целью активного воздействия на улучшение работы организации через принятие правильных управленческих решений.

Целью данной производственной практики является формирование навыков профессиональной деятельности, закрепление и углубление теоретических знаний, полученных в процессе освоения основной образовательной программы специальности, и сбор материала для написания выпускной квалификационной работы.

В задачи производственной практики входит:

- закрепление полученных теоретических знаний и их практическое приложение в работе по будущей специальности;

- выработка практических навыков, необходимых для решения конкретных профессиональных задач при работе по будущей специальности;

- сбор, систематизация и анализ необходимой информации по теме выпускной квалификационной работы, выбранной студентом;

- определение объекта и предмета исследования;

- разработка детального плана выпускной квалификационной работы;

- уточнение темы и структуры выпускной квалификационной работы;

- выявление положительных и отрицательных факторов в деятельности организации;

- использование современных средств вычислительной техники и информационных технологий при обработке информации для выпускной квалификационной работы.

Базой исследования выступают сельскохозяйственные предприятия тюменского района:

1) ФГУП «Учхоз» ТГСХА, которое находится по адресу: г. Тюмень п. Рощино (Учхоз) ул. Гагарина 2.

2) ФГУП «Тополя» Россельхозакадемии, находящееся по адресу: Тюменский район, п. Московский, ул. Профессора Бурлаки В.В.,д. 2

3) ЗАО «Успенское», находящееся по адресу: Тюменский район, с. Успенка, ул. Коммунаров, д. 2

Данный выбор обусловлен тем, что все три рассматриваемых предприятия находятся в одной природно-климатической зоне, что позволяет наиболее объективно оценивать результаты деятельности предприятий. Помимо этого у всех трех предприятия специализируются на разведении крупнорогатого скота, а растениеводство является дополнительным видом деятельности и служит в первую очередь для обеспечения собственной кормовой базы.



1. Характеристика предприятия

Федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство Тюменской государственной сельскохозяйственной академии, было зарегистрировано постановлением администрации Тюменского района Тюменской области от 15 марта 1993 г. №223 как государственное предприятие учебно-опытное хозяйство Тюменского сельскохозяйственного института и переименовано приказом Министерства сельского хозяйства и продовольствия Российской Федерации от 18 февраля 1998 г. №89 в федеральное государственное унитарное предприятие учебно-опытное хозяйство Тюменской государственной сельскохозяйственной академии.

Предприятие является коммерческой организацией и находится в ведомственном подчинении Министерства сельского хозяйства Российской Федерации.

В настоящее время Учхоз умело ведет отрасли сельского хозяйства, стабильно с миллионными прибылями заканчивает многие самые неблагоприятные годы, является высокорентабельным хозяйством. Учхоз развивает производство, покупает новую технику, строит жилье.

Территория хозяйства хорошо обеспечена транспортными магистралями с твердым покрытием. Земельные угодья представлены преимущественно тяжелосуглинистыми выщелоченными черноземами и темно-серыми лесными почвами.

По климатическим условиям территория учебно-опытного хозяйства относится к умеренно влажной зоне северной лесостепи. По количеству получаемых тепла и влаги зона лесостепи весьма благоприятна для возделывания самых разнообразных зерновых и технических культур умеренного пояса. Неблагоприятная для земледелия черта лесостепного климата состоит в неустойчивости увлажнения. Влажные годы в лесостепи чередуются с засушливыми. В сухие годы растительность лесостепной зоны страдает от недостатка влаги. Такие годы повторяются сравнительно часто.

В теплую половину года в лесостепи время от времени дуют горячие и сухие ветры - суховеи. Эти ветры особенно опасны для культурной растительности. Здесь возникает необходимость проведения специальных агротехнических мероприятий по борьбе с засухами и суховеями. Главнейшие из них в условиях лесостепи состоят в снегозадержании и посадке полезащитных лесных полос.

Следует отметить, что все три предприятия входящие в базу исследования, относятся к одной природно-климатической зоне, что для сельского хозяйства очень важно т.к. природные условия определяют специализацию производственной деятельности хозяйства и специфику технологий, применяемых в земледелии и животноводстве.

Предприятие ФГУП «Учхоз» ТГСХА создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Для достижения указанных целей и задач Предприятие осуществляет в установленном законодательством Российской Федерации порядке следующие виды деятельности:

- разведение крупного рогатого скота (основной вид деятельности)

- выращивание зерновых и зернобобовых культур, технических и прочих сельскохозяйственных культур

- разведение свиней

- производство элитно-семенной и племенной продукции, разработка новых технологий, создание новых сортов и гибридов сельскохозяйственных культур растений, плодов и линий скота;

Учхоз ТГСХА разбит на 3 отделения:

1-е отделение: центральное п.Рощино. Здесь находятся ферма молочного скота, ферма по откорму животных, ферма содержания племенных лошадей, пилорама, машино - тракторная мастерская.

2-е отделение: д. Утяшево. Здесь находится ферма по откорму, молочно- товарная ферма

3-е отделение: Воронино. Содержание животных на откорм.

Имущество предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками Предприятия, принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается на его самостоятельном балансе.

Размер уставного фонда Предприятия - 132000 (сто тридцать две тысячи) рублей.

2. Организация бухгалтерского учета на предприятии

Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с помощью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются первичный учет и документооборот, инвентаризация, план счетов бухгалтерского учета, формы бухгалтерского учета, объем и содержание отчетности.

Бухгалтерский учет на предприятии ведется в электронном виде с использованием специальной бухгалтерской программы «Парус-Комплекс» по журнально-ордерной форме.

Аналитические и синтетические регистры бухгалтерского учета оформляются автоматизировано. Учетные документы хранятся на предприятии в специально оборудованном помещении.

Учет в организации ведет самостоятельная бухгалтерская служба как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Бухгалтерский учет ведется на компьютере с использованием трех уровневого плана счетов.

Форма графика документооборота законодательно не утверждена. Организация формирует график самостоятельно. Отчетность предоставляется в бухгалтерию ежемесячно, не позднее 5 числа следующего месяца за отчетным. Размер уставного фонда Предприятия составляет 132000 (сто тридцать две тысячи) рублей.

Инвентаризация имущества и обязательств проводиться раз в год перед составлением годового баланса по состоянию на 31 декабря текущего года. Инвентаризация запасов проводится один раз в год, по состоянию на 1 ноября текущего года, а также в иных случаях, предусмотренных законодательством.

Свою деятельности предприятие осуществляет на основании Учетной политики (Приложение №1). Оценивая Учетную политику, можно отметить, что все ее элементы полностью соответствуют фактическим способам ведения бухгалтерского учета.

Так, согласно Учетной политике, можно выделить следующие особенности учета товарно-материальных ценностей:

1. В составе материально-производственных запасов учитываются активы, стоимостью не более 40 000 руб. за единицу

2. Приобретаемые материальные запасы отражаются в учете по фактической себестоимости без использования счета 16 «Отклонения в стоимости материальных ценностей»

3. При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценку производят по средней себестоимости

4. Производственные материальные запасы собственного производства текущего года оцениваются в течении года по плановой себестоимости, с последующим распределением калькуляционной разницы между плановой и фактической себестоимостью

5. Списание стоимости спецодежды, срок эксплуатации которой, согласно нормам выдачи не превышает 12 месяцев, производить единовременно в момент ее передачи работникам

6. Создается резерв под снижение стоимости материально-производственных запасов по отдельным видам (группам) аналогичных или связанных материально-производственных запасов

7. Товары, приобретенные для использования в производстве, учитывать по стоимости приобретения

8. Расходы по доставке товаров учитываются в составе покупной стоимости товара

Предприятие ФГУП «Учхоз» ТГСХА является плательщиком ЕСХН. В связи с этим оно освобождается от уплаты следующих налогов:

· Налог на прибыль организаций;

· Налог на имущество организаций;

· Налог на добавленную стоимость (за исключением НДС, подлежащего уплате при ввозе товаров на территорию РФ и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией).

Для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, и налогам с работниками этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» кредитуется на суммы, при-читающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюдже-ты (в корреспонденции со счетом 99 - на сумму налога на прибыль, со счетом 70 «расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму налога на доходы физических лиц и т.д.) По дебету счета 68 отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет, а также суммы НДС, списанные со счета 19 «Налог на добав-ленную стоимость по приобретенным ценностям».

Таблица № 1

Суммы начисленных налогов и страховых взносов

Наименование	2013г., тыс.руб.	2014 г., тыс. руб.
Единый сельскохозяйственный налог	785	271
Налог на доходы физических лиц	7086	7901
Другие налоги и сборы	15	17
Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды - всего	13363	14968
из них: Фонд социального страхования	1180	1323
Пенсионный фонд	10364	11606
Фонд медицинского страхования	1819	2039
Взносы на страхование по травматизму	1367	1518

По данным таблицы видно, что в 2014г. сумма начисленных страховых взносов в государственные внебюджетные фонды составила 14968 тыс. руб., что на 1605 тыс. руб. больше чем в 2013г. Сумма начисленного ЕСХН составляет 217тыс. руб.

Регистром аналитического учета является Аналитические данные по счетам 68 и 69, которые ведутся отдельно по соответствующим субсчетам в разрезе видов налогов и сборов, пособий и выплат и по статьям затрат.

3. Учет внеоборотных и оборотных активов

Активы предприятия, которые в результате его хозяйственной деятельности полностью переносят свою стоимость на готовый продукт, принимают однократное участие в процессе производства, изменяя или теряя при этом натурально-вещественную форму, называются оборотными средствами.

Оборотные средства -- это совокупность оборотных производственных фондов и фондов обращения в денежном выражении. Эти составные части оборотных средств по-разному обслуживают процесс воспроизводства: первые -- в сфере производства, а вторые -- в сфере обращения.

На предприятии ФГУП «Учхоз» ТГСХА оборотные активы представлены запасами, денежными средствами и дебиторской задолженностью. Причем запасы составляют 80% всех оборотных средст, что характерно для сельскохозяйственных предприятий.

Согласно новому положению о порядке ведения кассовых операций, утвержденному указом 11 марта 2014 г. №3210-У ФГУП «Учхоз» ТГСХА все свободные денежные средства хранятся в соответствующих учреждениях банков на расчетных счетах. Необходимые для текущей хозяйственной деятельности суммы наличных денег находится в кассе организации.

Всеми операциями по приему и выдаче денег из кассы занимается специально выделенное материально ответственное лицо - кассир. Он несет материальную ответственность за сохранность принятых ценностей. При оформлении на работу кассир дает письменное обязательство, по которому принимает на себя ответственность за денежные суммы и другие ценности в кассе. Если по небрежности, халатности кассиром будет причинен ущерб хозяйству, то он обязуется его возместить. Кассиру запрещается передавать выполнение порученной ему работы другим лицам.

Касса ФГУП Учхоз ТГСХА находится на первом этаже главного здания. Она оборудована железной дверью, сейфом и зарешеченным окном.

В кассе разрешается иметь минимальные суммы денежных средств на удовлетворение неотложных хозяйственных нужд. Для этого учреждение банка устанавливает лимит остатка средств в кассе. Лимит кассы предприятия ФГУП Учхоз ТГСХА составляет 100000 рублей. Превышение лимита допускается только в дни выдачи заработной платы от трех до пяти дней. Субсчета к счету 50 не открываются.

Прием наличных денег в кассу оформляется приходным кассовым ордером, в котором указывают от кого поступают деньги, на какие цели или за что их вносят, сумму, дату. Приходный кассовый ордер заполняется в бухгалтерии и поступает в кассу при оформлении прима денег. После приема денег в кассу плательщику выдают квитанцию за подписью главного бухгалтера и кассира. Квитанция удостоверяет, что деньги действительно внесены в кассу. При получении денег из банка квитанцию к ордеру не выписывают.

Выдачу наличных денежных средств из кассы оформляют расходным кассовым ордером. В нем указывают: кому, на какие цели или за что выданы деньги. Ордер визирует, т. е. дает разрешительную надпись руководитель предприятия. Выдачу денег по ордеру кассир удостоверяет своей подписью. Лицо, получившее деньги также расписывается в ордере. Деньги по расходному кассовому ордеру выдают только в день его выписки. Не разрешается выдача расходного кассового ордера для получения денег из кассы на руки непосредственно получателю. Все приходные или расходные кассовые ордера или заменяющие их документы до подачи в кассу регистрируются в бухгалтерии в специальном журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров. На все кассовые документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, после их исполнения кассир ставит специальный штамп или надпись: «Получено» - на приходных документах и «Оплачено» - на расходных документах с указанием даты (число, месяц, год). Деньги из кассы выдают также на основании платежных ведомостей при выплате заработной платы. Против фамилии лиц, не получивших деньги, кассир ставит штамп или делает отметку «Депонировано». На титульном листе платежной ведомости делают надпись о фактически выплаченной сумме, а также о сумме, оставшейся неполученной и подлежащей депонированию.

Движение денег в кассе кассир ежедневно учитывает в кассовой книге типовой формы. В ней ежедневно регистрируются все операции по поступлению и расходованию денег. По каждой операции записывают номер документа, от кого получены или кому выданы деньги и в какой сумме. По окончании рабочего дня кассир подсчитывает в кассовой книге итоги оборотов по приходу и расходу и выводит остаток денег по кассе на следующий день.

Основные проводки по учету денежных средств:

Д50 - К62 - получены в кассу денежные средства от покупателя

Д50 - К71 - поступили денежные средства от подотчетных лиц

Д50-К76 - поступили денежные средства от различных кредиторов и дебиторов

Д50 - К90 - поступила выручка от продаж

Д26-К50 - оплачены из кассы мелкие общехозяйственные расходы

Д71 - К50 - выданы деньги в подотчет

Д76 - К50 - выплачены суммы разным дебиторам и кредиторам

Инвентаризация кассы проводится планово один раз в год перед составлением годового отчета и по мере необходимости, но не реже одного раза в квартал. Для проведения инвентаризации руководитель хозяйства приказом назначает специальную комиссию с обязательным включением работника бухгалтерии. При инвентаризации присутствие кассира обязательно. В случае обнаружения недостачи в кассе кассир несет полную материальную ответственность за причиненный хозяйству ущерб. Обнаруженные в кассе излишки ценностей подлежат оприходованию. Одновременно выясняется причина из возникновения.

Свободные денежные средства предприятие хранит на расчетных счетах в банках. Для открытия расчетного счета предприятие представляет в банк специальное заявление по установленной форме. Это заявление подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. К заявлению прилагают карточку с образцами подписей и оттиском печати. Помимо карточек хозяйства представляют копию надлежащего устава или другого соответствующего документа о создании предприятия.

ФГУП «Учхоз» ТГСХА сотрудничает с обслуживающим коммерческим Государственным Банком «Дружба» на основании договора. Предприятие имеет два расчетных счета, валютных и специальных счетов нет.

На расчетный счет поступают денежные средства за проданную продукцию, за выполненные работы и услуги на сторону, кредиты банка, свободные денежные средства из кассы, прочие поступления от основной деятельности.

Деньги на расчетный счет зачисляют согласно банковским правилам на основании типовых денежных и расчетных документов. Например, наличные деньги из кассы предприятие вносит на расчетный счет на основании объявления на взнос наличных денег. При этом банк выдает квитанцию о приеме денег.

Согласно банковским правилам деньги по товарным операциям могут быть взысканы на основании распорядительных документов получателя. В этих случаях организация - получатель выписывает и сдает в банк для получения платежа специальный документ - платежное требование. По этому документу причитающуюся сумму банк перечисляет со счета плательщика на счет предприятия - получателя.

Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание средств со счета плательщика в бессрочном порядке. Оно выписывается на основании исполнительных документов на суммы, присужденные судом, арбитражем к уплате, и по другим основаниям. Инкассовое поручение содержит все необходимые реквизиты для бесспорного взыскания средств со счета плательщика.

С расчетного счета производятся следующие платежи: за полученные от других организаций товарно-материальные ценности и оказанные услуги, выдача наличных денег в кассу для оплаты труда и на различные хозяйственные нужды, по обязательствам перед государственным бюджетом, на погашение задолженности по банковским кредитам, прочие, связанные с хозяйственной деятельностью. Все платежи с расчетного счета банк производит по мере поступления документов для оплаты. Но если на счете не достаточно средств для оплаты всех документов, то соблюдается очередность в соответствии с хронологической последовательностью поступления документов к оплате.

Платежи с расчетных счетов производятся на основании распорядительных документов и по платежным документам организаций - получателей. К распорядительным документам относятся: денежные чеки, платежные поручения и некоторые другие документы. По денежному чеку банк выдает со счета наличные деньги. По платежному поручению банк производит безналичное перечисление средств на счет другой организации. В платежном поручении указывают: наименование получателя и адрес его банка, сумму перечисленных средств и вид платежа. Для контроля за движением средств на счетах в банке и для отражения этих операций в учете хозяйственных предприятий периодически получают из банка выписки из расчетных счетов. В выписках указывают все суммы поступлений и платежей. Практически выписки представляют собой вторые экземпляры соответствующего лицевого счета хозяйства, ведущегося в банке.

На предприятии ФГУП «Учхоз» ТГСХА внеоборотные активы представлены основными средствами и прочими внеоборотными активами. Основные фонды являются наиболее значимой составной частью имущества предприятия и его внеоборотных активов.

Основные средства - это основные фонды, выраженные в стоимостном измерении.

Основные средства - это средства труда, которые неоднократно участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на производимую продукцию частями по мере снашивания.

Для учета основных средств на предприятии, согласно плану счетов (Приложение №2), используется счет 01 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов:

01/1 - Основные средства

01/2 - Объекты недвижимости право собственности на которые не зарегистрировано

Поступающие в хозяйство основные средства должны быть документально оформлены и сразу же оприходованы. Основными документами на оприходование основных средств (построенных в хозяйстве и приобретенных со стороны) является акт приема-передачи основных средств.

Акт применяется для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию, поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;

- путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

В акте должны быть приведены краткая характеристика принятого объекта, соответствие его техническим условиям, результаты пробных испытаний. Если обнаружены отдельные недоделки, то устанавливают сроки их исправления. Акт утверждается руководителем предприятия и представляется в бухгалтерию. К нему прилагается вся техническая документация, относящаяся к принятому объекту.

Машины, оборудование и другие приобретенные основные средства при доставке их в хозяйство принимает комиссия, назначенная для этой цели руководителем хозяйства. Комиссия тщательно сверяет поступившие средства со счетами-фактурами поставщиков, транспортными накладными и т.д. И оформляет акт приема-передачи основных средств. При этом составление общего акта для нескольких объектов основных средств допускается лишь по хозяйственному инвентарю, оборудованию и другим средствам, если эти объекты однотипны и имеют одинаковую стоимость. При обнаружении недостач составляют в присутствии представителя поставщика или представителя незаинтересованной стороны акт и предъявляют его поставщику.

При получении от поставщика сложных машин (тракторов, комбайнов, автомашин) одновременно должны быть получены и паспорта на них, в которых даны основные технические характеристики машины. В дальнейшем работники бухгалтерии вместе и инженером-механиком хозяйства фиксируют в них все производимые капитальные и текущие ремонты.

При переводе в основное стадо молодняка продуктивного и рабочего скота также создают специальную комиссию с участием соответствующих специалистов (зоотехник, ветврач, представитель бухгалтерии, скотник и т.п.), которая составляет акт на перевод животных из группы в группу.

Все поступившие в хозяйство основные средства должны быть немедленно закреплены за материально ответственными лицами. С целью контроля за сохранностью и перемещением в хозяйстве каждому инвентарному объекту на весь период нахождения их в хозяйстве присваиваются инвентарные номера. При выбытии объектов из хозяйства освободившиеся инвентарные номера другими объектами во избежание путаницы не присваиваются.

К прочим внеоборотным активам организации относятся:

- оборудование, требующее монтажа и комплекты запчастей к нему.

- вложения во внеоборотные активы. Эти вложения учитываются на соответствующих субсчетах счета 08 "Вложения во внеоборотные активы". Например - затраты организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к учету в качестве объектов нематериальных активов или основных средств, а также затраты на выполнение незавершенных НИОКР;

- расходы, относящиеся к будущим отчетным периодам. Эти расходы учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов". В качестве примеров можно привести расходы на освоение природных ресурсов, разовый платеж за право пользования результатами интеллектуальной деятельности и др.;

- стоимость многолетних насаждений, если они не достигли эксплуатационного возраста;

- суммы перечисленных авансов и предоплаты работ, услуг, связанных со строительством объектов ОС.

Информация о наличии оборотных и внеоборотных активов представлена в I Разделе «Внеоборотные активы» и 2 Разделе «Оборотные активы» бухгалтерского баланса предприятия (Приложение №3) и в пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах (Приложение №4).

Таблица № 2

Анализ состава оборотных и внеоборотных активов предприятия

Наименование показателя	На 31 декабря 2014 г.	На 31 декабря 2013 г.	На 31 декабря 2012 г.
1	3	4	5
АКТИВ I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Основные средства	94 281	97 375	107 512
Прочие внеоборотные активы	8 792	8 792	8 792
ИТОГО по разделу I	103 073	106 167	116 304
II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	111 481	100 142	90 129
Запасы
Дебиторская задолженность	24 778	14 299	7 260
Денежные средства и денежные эквиваленты	8 772	13 415	20 959
ИТОГО по разделу II	145 031	127 856	118 348

По данным таблицы видно, что наибольшую долю внеоборотных активов занимают основные средства - 91,5%. И лишь 8,5% приходится на прочие внеоборотные активы. Среди оборотных активов наибольший удельный вес занимают запасы, что характерно для сельскохозяйственных предприятий.

4. Учет доходов и расходов

Учет доходов и расходов от основного вида деятельности осуществляется на балансовом счете 90 «Продажи».

Счет 90 "Продажи" изменяется по кредиту в связи с признанием выручки от реализации продукции (товаров, работ, услуг) в корреспонденции со счетами расчетов с покупателями (заказчиками) в суммах цен продажи. В дебет счета списываются налоги и сборы с оборота - налог на добавленную стоимость и акцизы (в корреспонденции со счетами начисления к уплате их в бюджет), а также себестоимость реализованной продукции (в корреспонденции со счетами учета соответствующих затрат).

На предприятии ФГУП «Учхоз» ТГСХА к счету 90 «Продажи» открываются следующие субсчета:

90/1 Продажи (выручка)

90/1-1 Выручка столовой

90/2 Продажи (себестоимость продаж)

90/2-1 Продажи (себестоимость по столовой)

90/3 Продажи (НДС)

90/9 Продажи (прибыль от продаж)

Аналитический учет доходов и расходов ведется по счетам 90/1, 90/2, 90/9 в разрезе следующей аналитики:

- продукция растениеводства

- прочая реализация

- продукция животноводства

Учет доходов осуществляется путем аккумулирования данных по выручке в разрезе выше перечисленной аналитики по кредиту 90/1 на основании счетов-фактур и дебету 60,62,76 счетов.

Учет расходов по доходам аккумулируется по расходам в разрезе выше перечисленной аналитики по дебету 90/2 и кредиту 43, 23, 20/1, 10/1,10/2, 10/3,10/4, 10/8,10/9, 29,41,44 счетов.

Финансовый результат определяется сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету и списывается, в зависимости от знака, в дебет или кредит счета 99 "Прибыли и убытки".

Регистрами аналитического учета являются Аналитические данные по счету 90/1 (Приложение №5), Аналитические данные по счету 90/2 (Приложение №6), основанием для составления которых являются Журналы хозяйственных операций по счетам 90/1,90/2. Информация из аналитических данных обобщается в оборотном балансе (Приложение №7), а затем переносится в главную книгу (приложение №8).

Получение доходов и покрытие необходимых расходов не обязательно связано с осуществлением организацией основного вида деятельности. Доходы и расходы, образующиеся вне связи с основными видами деятельности, в учете называет прочими.

Для отражения в учете прочих доходов и расходов в плане счетов предприятия ФГУП «Учхоз» ТГСХА предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". Прочие доходы отображаются по кредиту счета 91 "Прочие доходы и расходы" в корреспонденции со счетами учета соответствующих активов. Прочие расходы отображаются по дебету счета в корреспонденции со счетами уменьшающегося актива. Сходство со структурой счета 90 "Продажи" состоит в том, что дебетовые и кредитовые обороты накапливаются нарастающим итогом и в конце каждого месяца производится сальдо по счету в дебет или кредит счета 99 "Финансовые результаты".

К счету 91 на предприятии открыты следующие субсчета:

91/1 Прочие доходы и расходы (основные средства/выручка с НДС)

91/2 Прочие доходы и расходы (основные средства/остаточная стоимость)

91/3 Прочие доходы и расходы (доход от аренды)

91/4 Прочие доходы и расходы (списание основных средств по износу)

91/5 Прочие доходы и расходы (списание основных средств/оприходование материалов от списания)

91/7 Прочие доходы-расходы (жилье-общежитие)

91/8 Прочие доходы-расходы (материальная помощь)

91/9 Прочие доходы и расходы (прибыль от основных средств)

Основным регистром аналитического учета является Аналитические данные по счету 91 (Приложение №9), который составляется на основании Журнал хозяйственный операций по счету 91.

Счет 99 "Прибыли и убытки" предназначен для отображения итоговой информации относительно финансовых результатов - прибылей и убытков - хозяйственной деятельности организации в течении отчетного периода. Прибыли и убытки от основного вида деятельности формируются в результате сопоставления дебетовых и кредитовых оборотов по счету 90 "Продажи". Для неосновных видов деятельности финансовый результат определяется сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 "Прочие доходы и расходы".

Счет 99 "Прибыли и убытки" изменяется в конце каждого месяца заключительными оборотами месяца. Если сальдо по счету учета доходов отрицательное, то есть в течении месяца получена прибыль, счет кредитуется, если месяц был убыточным - дебитуется в корреспонденции с соответствующим счетом учета доходов. В конце года счет 99 "Прибыли и убытки" закрывается заключительной проводкой в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)". Эта проводка получила специальное название - реформация баланса.

Основным регистром аналитического учета является Аналитические данные по счету 99 (Приложение №10), который ведется по следующим статьям аналитического учета: результат от реализации с/х продукции, от реализации столовой, результат от прочей реализации, убытки от хищений, субсидии, субсидии (начисление амортизации на технику приобретенную за счет субсидий), прочие доходы и расходы счета 91, результат от списания техники от разбора, прибыль убытки по счетам 91/7, 91/8 и ЕСХН.



5. Учет источников финансирования

Каждая организация независимо от организационно-правовых форм собственности должна располагать экономическими ресурсами, т.е. капиталами, для осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного капитала, необходимого для осуществления деятельности организации.

Привлеченный капитал - это кредиты, займы и кредиторская задолженность, т.е. обязательства перед физическими и юридическими лицами.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли и прочих резервов (целевые фонды и резервы).

Учет уставного капитала ведется на пассивном счете 80 «Уставный капитал». К данному счету на предприятии субсчета не открываются. В соответствии с Уставом, размер уставного фонда в ФГУП учхоз Тюменской ГСХА составляет 132000 рублей.

Имущество предприятия находится в федеральной собственности, является неделимым и не может быть распределено по вкладам (долям, паям), в том числе между работниками предприятия. Имущество принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения и отражается в его самостоятельном балансе. Поэтому счет 81 «Собственные акции (доли)» не открывается.

Для обобщения информации о состоянии и движении резервного капитала на предприятии предназначен счет 82 "Резервный капитал". Отчисления в резервный капитал из прибыли отражаются по кредиту счета 82 "Резервный капитал" в корреспонденции со счетом 84 "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)".

На предприятии создается резерв под снижение стоимости животных на конец года, которые предназначены на убой, на основании сопоставления фактической себестоимости со средней рыночной ценой по результатам продаж предприятия, на основе информации, доступной до даты подписания бухгалтерской отчетности. Также создается резерв по сомнительным долгам на конец года и резерв предстоящих расходов по выплате отпускных, вознаграждения за выслугу лет работникам. Финансовые вложения оцениваются по первоначальной стоимости, поэтому резерв для финансовых вложений не создается. коммерческий оборотный бухгалтерский актив

При последующей жизнедеятельности организации могут возникать доходы, непосредственно не связанные с ее производственно - коммерческими операциями. Некоторые из этих доходов принято выделять в отдельную группу - образующую добавочный капитал. Законодательством предусматривается периодическая, не чаще одного раза в год, переоценка остаточной стоимости внеоборотных активов. В результате переоценки остаточная стоимость некоторых активов, например, группы однородных основных средств, может быть изменена, в том числе и в сторону увеличения. Для обеспечения возможности отразить в бухгалтерском учете увеличение стоимости активов, произошедшее в результате этих хозяйственных операций, в плане счетов ФГУП «Учхоз» ТГСХА предусмотрен синтетический счет 83 "Добавочный капитал". Увеличение стоимости внеоборотных активов отражается по кредиту счета 83 "Добавочный капитал" в корреспонденции со счетами учета этих активов. В случае выявления впоследствии снижения стоимости, оценочная стоимость снижения отражается по дебету счета в обратной корреспонденции.

6. Учет материально-производственных запасов

Каналы поступления материалов на сельскохозяйственные предприятия разнообразны. Одной из особенностей деятельности предприятий в сельском хозяйстве является то, что большая часть изготовленной на предприятии продукции участвует в дальнейшем процессе производства. В связи с этим такая продукция переходит из категории готовой продукции в категорию материалов и наряду с прочими поступившими на предприятие товарно-материальными ценностями приходуется на счете 10 «Материалы».

Материалы могут поступать на предприятие по договорам купли-продажи (договорам поставки и др.); путем изготовления материалов силами предприятия; при внесении в счет вклада в уставный (складочный) капитал предприятия; при получении предприятием безвозмездно, в том числе по договору дарения, а также в результате выбытия основных средств или другого имущества.

Приобретение материальных ценностей от поставщиков осуществляется на основании договора поставки и спецификации к нему. Спецификация к договору является своеобразным дополнением к основному документу - договору поставки и отображает в себе все основные признаки товара, передаваемого согласно договору. Ссылка на спецификацию в обязательном порядке должна быть отображена в договоре поставки.

Основными первичными документами на оприходованию поступивших от поставщиков материала является счет-фактура (Приложение №11) и товарная накладная (Приложение № 12).

Счет-фактура служит основанием для оформления соответствующих банковских платежных документов. Ее выписывает поставщик на отпускаемые товарно-материальные ценности. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, наименование, количество, цену и сумму, на которую отпущено товаров. В документе делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные ценности.

Товарная накладная -- первичный документ, который применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. На основании товарной накладной фирма-продавец списывает стоимость товаров в бухгалтерском учете, а покупатель оприходует полученные ценности.

Приемка поступивших на склад ТМЦ осуществляется материально ответственными лицами, уполномоченными на то администрацией организации (кладовщик).

Кладовщик осуществляет проверку полу-ченных материалов по количеству и качеству в строгом соответствии со стандартами, техническими условиями, действующими прави-лами перевозок на транспорте, иными нормативными документами и условиями договора. В частности, он проверяет исправность тары, на-личие маркировки грузов и соответствие ее данным, указанным в транспортном документе (товар-но-транспортной накладной), комплектность груза, соответствие его качеству согласно эталонам и прочее.

Основанием приемки служат транспортные и сопроводитель-ные документы (счета-фактуры, спецификации, описи) отправителя. Если данные сопроводительных документов, на поступившие материальные ценности соответствуют его фактическому наличию, работник склада выписывает в двух экземплярах приходный ордер (Приложение №13). Количество принятых материалов фиксируется в первичных документах о приемке в соответствующих единицах измерения исходя из их физического состояния (шт., м, м2, м3, кг).

Материалы, закупленные подотчетными лицами, приходуются на основании оправдательных документов, подтверждающих покупку (счета, товарные чеки, квитанции к приходному кассовому чеку).

Материальные ценности могут быть и собственного производства. К таким ценностям на сельскохозяйственных предприятиях относятся семена и корма.

При отправке зерновой продукции на склады, на ток, в зернохранилища и другие места временного хранения зерна в организации на каждую отправляемую партию выписывается сопроводительный документ ведомость движение зерна и другой продукции (Приложение № 14). Она состоит из дух частей. В первой части указывается корреспонденция счетов, остаток на начало и на конец дня, приход зерна и другой продукции и расход (реализовано, сдано на склад). Во второй части, регистрационном листе на поступившую или выбывшую продукцию, указывается откуда поступила и куда выбыло зерно и другая продукция.

Зерно, поступившее от комбайнеров на ток, в большинстве случаев требует дополнительной подсушки и сортировки. Результаты этих процессов отражают в акте на сортировку и сушку продукции растениеводства (Приложение №15). При доработке продукции растениеводства также может составляться акт размола продукции растениеводства (Приложение №16), в котором отражается наименование культуры или продукции, полученной после размола, ее масса и цена.

Заготовленные грубые и сочные корма принимает специальная комиссия, по результатам работы которой оформляется акт приема грубых и сочных кормов (Приложение №17).

При перемещении кормов внутри хозяйства, например с поля на ферму или к месту зимовки скота, выписывают накладную в общем порядке. Один экземпляр этого документа передают бухгалтерию, он служит основанием для перемещения кормов из одного места хранения в другое.

Корма со складов или других мест хранения для скармливания животным отпускают по ведомости учета расхода кормов (Приложение №18). Ведомость выписывает бухгалтерия на каждую группу скота на основании рационов кормления, составленных зоотехником. Списание кормов производится на основании кормового отчета (Приложение №19), в котором количество кормовых единиц отражается по видам животных.

Для учета списания в расход (с подотчета) семян и посадочного материала на посев и посадку соответствующих культур применяется акт расхода семян и посадочного материала (Приложение №20), который составляется агрономом по окончании сева (посадки) на отдельных участках и полях.

При списании минеральных удобрений предприятие составляет акт использования минеральных удобрений (Приложение №21), в котором отражается стоимость списанного на каждую культуру удобрения, при этом удобрения пересчитываются в действующее вещество.

Списание ГСМ производится на основании путевых листов с оформлением лимитно-заборных карт (Приложение №22) по нормам списания ГСМ, утвержденным на предприятии. Ежемесячно составляется карточка учета работы специального и легкового автомобиля, из которой видно количество топлива, израсходованного по норме и фактически.

Списание запчастей производится на основании требования-накладной (Приложение №23) с приложением акта на списание материалов и запасных частей на эксплуатационный ремонт с указание причины замены (Приложение № 24).

Выдачу спецодежды своим работникам ФГУП «Учхоз» ТГСХА производит на основании норм выдачи спецодежды. Списание стоимости спецодежды со сроком эксплуатации не более 12 месяцев производится единовременно в момент ее передачи в производство. Списание стоимости спецодежды со сроком эксплуатации более 12 месяцев производится частями с использованием линейного способа.

В конце каждого месяца (к 26 числу) на основании первичных документов и записей в книге (карточках) складского учета материально ответственные лица составляют отчет о движении материальных ценностей (Приложение №25). К отчету прилагаются все первичные документы за месяц. Отчеты составляют материально ответственные лица в натуральных измерителях; оценку отраженных в отчете материальных ценностей производит бухгалтерия. Отчеты о движении материальных ценностей составляют в двух экземплярах. Из которых один остается в бухгалтерии, а второй с подписью бухгалтера в приемке возвращается кладовщику после сверки его данных с документами.

Синтетический и аналитический учет наличия и движения ТМЦ (сырья, материалов, удобрений, средств защиты растений и животных, топлива, тары и тарных материалов, строительных материалов, кормов, семян, посадочного материала и других материальных ресурсов) ведется в соответствии с требованиями ПБУ 5/01, Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов в сельскохозяйственных организациях и др.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. N 94н, и Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций агропромышленного комплекса и Методических рекомендаций по его применению, утвержденными Приказом Минсельхоза РФ от от 13 июня 2001 г. N 654 учет материальных ценностей по видам ведется на счете 10 «Материалы».

При этом сельскохозяйственную продукцию, назначение которой четко не определено при получении из производства (например, некоторые виды кормов, семян и посадочного материала), приходуют непосредственно на субсчета по учету соответствующих материальных ценностей. Продукцию, назначение которой четко определено, учитывают на счете 43 "Готовая продукция". После завершения подработки и определения назначения этой продукции часть ее, подлежащую использованию в качестве кормов и семян, относят на счет 10 "Материалы", а поступившую (приобретенную) с целью перепродажи - на счет 41 "Товары".

Стоимость материальных ценностей, израсходованных в процессе производственной и хозяйственной деятельности, списывают на соответствующие счета учета затрат на производство, продажи и другие после составления первичных документов, подтверждающих их использование (расход).

Сырье и материалы, отпускаемые со складов организации - цехам, участкам и другим подразделениям, списывают под отчет материально ответственных лиц этих подразделений.

Счет 10 "Материалы" предназначен для обобщения информации о наличии и движении, принадлежащих организации сырья, материалов, запасных частей, инвентаря и хозяйственных принадлежностей, тары и т.п. ценностей (в том числе находящихся в пути и переработке).

ФГУП Учхоз ТГСХА материалы учитывает на счете 10 "Материалы" по фактической себестоимости их приобретения (заготовления). Продукцию собственного производства отчетного года, отражаемую на счете 10 "Материалы", в течение года (до составления годовой отчетной калькуляции) учитывают по плановой себестоимости. После составления годовой отчетной калькуляции плановую себестоимость материалов корректируют до фактической себестоимости.

На предприятии ФГУП «Учхоз» ТГСХА к счету 10 "Материалы" открываются следующие субсчета:

10-1 "Сырье и материалы";

10-2 "Удобрения, средства защиты растений и животных";

10-3 "Топливо";

10-3-1 "ГСМ в эксплуатации";

10-4 "Тара и тарные материалы";

10-5 "Запасные части";

10-6 "Корма";

10-7 "Семена и посадочный материал";

10-8 "Строительные материалы";

10-9 "Инвентарь и хозяйственные принадлежности";

10-9-1 "Специальная одежда в эксплуатации";

На субсчете 10-1 "Сырье и материалы" учитывают наличие и движение: сырья и основных материалов, входящих в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являющихся необходимыми компонентами при ее изготовлении, а также используемые при выполнении работ и оказании услуг. Здесь учитывают и вспомогательные материалы, которые участвуют в производстве продукции или потребляются для хозяйственных нужд, технических целей. Сельскохозяйственную продукцию собственного производства, предназначенную для использования в качестве сырья для промышленной переработки в своем хозяйстве, учитывают на счете 43 "Готовая продукция".

На субсчете 10-2 учитывают органические и минеральные удобрения. Минеральные удобрения отражают в физической массе с указанием содержания действующего вещества. Также учитываются средства защиты растений и животных (ядохимикаты, биопрепараты, медикаменты. Указанные материалы в местах хранения (склады, ветаптеки, ветлечебницы, ветучастки и т.п.) учитывают по каждому наименованию и количеству, а в бухгалтерии - в денежном выражении по каждому их виду.

На субсчете 10-3"Топливо" учитывают наличие и движение горючего, смазочных материалов, твердого и газообразного топлива, приобретенного или заготовленного для технологических нужд, эксплуатации сельскохозяйственных машин и транспортных средств, а также для выработки энергии либо для отопления зданий (дизельное топливо, мазут, газ, уголь, дрова, торф). Аналитический учет топлива ведут, как правило, по каждому получателю (водителю автомобиля, трактористу-машинисту и др.).

На субсчете 10-3-1 «ГСМ в эксплуатации» учитывают отработанные масла и другие нефтепродукты, слитые из двигателей, трансмиссии и других узлов тракторов, автомобилей и других машин, а также использованные в ремонтной мастерской на промывку запасных частей, узлов и агрегатов. Учет нефтепродуктов ведут по их видам, маркам и местам хранения и атериально ответственным лицам.

На субсчете 10-4 "Тара и тарные материалы" учитывают наличие и движение всех видов тары (картонная, деревянная, синтетическая, мешочная (тканевая) и другая), кроме используемой как хозяйственный инвентарь, а также материалов и деталей, предназначенных для изготовления тары и ее ремонта (детали для сборки ящиков, бочковая клепка, железо обручное и др.).

На субсчете 10-5 "Запасные части" учитывают наличие и движение приобретенных или изготовленных для нужд основной деятельности запасных частей, деталей, узлов, агрегатов, аккумуляторов, предназначенных для ремонтов, замены изношенных частей машин, оборудования, транспортных средств и т.п., а также автомобильных шин в запасе и обороте. Здесь же учитывают движение обменного фонда полнокомплектных машин, оборудования, двигателей, узлов, агрегатов, создаваемого в ремонтных подразделениях организации, на технических обменных пунктах и других ремонтных организациях.

На субсчете 10-6 "Корма" учитывают наличие и движение кормов как собственного производства, так и покупных. Поступление кормов отражают в оценке, равной сумме фактических затрат на приобретение за минусом возмещаемых налогов. Плановую себестоимость кормов собственного производства по итогам года доводят до уровня фактической.

Произведенные корма, имеющие целевое назначение, приходуют на субсчет 10-6 непосредственно с кредита субсчета 20-1 "Растениеводство".

Аналитический учет кормов ведут по группам, видам, сортам, количеству и стоимости (на складах и других местах хранения - по количеству). На отдельных аналитических счетах учитывают заготовленный силос, сенаж и другие виды кормов. При этом учитывают сено однолетних и многолетних трав, солому яровых и озимых культур.

На субсчете 10-7 «семена и посадочный материал» учитывают семена и посадочный материал производства прошлого года, урожая отчетного года и покупные. При проведении очистки, сортировки и сушки семенного и посадочного материалов производства прошлого года отходы, вызванные доработкой (земля, мертвая засоренность, усушка), отражают методом "красное сторно". Затраты по очистке, сортировке и сушке относят непосредственно на увеличение стоимости семян. Расходы, связанные с подработкой семян и посадочного материала урожая отчетного года, относят на затраты производства.

Потери и недостачи кормов, семян и посадочного материала в пределах и сверх норм естественной убыли, утвержденных в установленном порядке, списывают на счет 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей" с последующим отнесением на соответствующие счета.

На субсчете 10-8 "Строительные материалы" учитывают наличие и движение всех видов и групп строительных материалов, используемых непосредственно в процессе строительных, монтажных и ремонтных работ, для изготовления строительных деталей, для возведения и отделки конструкций и частей зданий и сооружений.

На субсчете 10-9 «инвентарь и хозяйственные принадлежности» учитывают наличие и движение инвентаря, инструментов, хозяйственных принадлежностей предметов со сроком использования более 12 месяцев.

...