Формирование учетно-аналитической информации о доходах и расходах экономического субъекта

Пример 24. 31 мая 2014 года бухгалтером на основании договора с ООО «Политекс» на предоставление процентного займа начислены проценты за май в размере 90 000,00 рублей (таблица 28).

Таблица 28

Бухгалтерские проводки по начислению и оплате процентов по займу

За несвоевременную оплату по страховым взносам бюджетными фондами начисляются пени ООО «Солнечный круг» с предъявлением требования об оплате.

Пример 25. В мае 2014 года ООО «Солнечный круг» получил требование от Пенсионного Фонда РФ об уплате пени за нарушение сроков оплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование по страховой части в размере 115,00 рублей (таблица 29).

Таблица 29

Бухгалтерские проводки по начислению и оплате пеней

Все затраты ООО «Солнечный круг» формируются на основании первичных документов: договоров на оказание услуг и поставку оборудования и материалов, счетов на оплату, товарных накладных, актов на оказание услуг и приемки-передачи. Только на основании этих данных ООО «Солнечный круг» отражает все затраты, которые будут использованы отчетах о прибылях и убытках.

В ООО «Солнечный круг» действие всех абонементов определено на месяц, т.е. в конце каждого месяца бухгалтером формируются акты на оказание услуг и определяется выручка организации. Все расходы, находящиеся на 20 счете «Основное производство» списываются на счет 90.02 «Себестоимость продаж». В таблице приведены данные за один месяц по формированию счета 20 «Основное производство» и его списание на себестоимость продаж (таблица 30).

Таблица 30

Списание счета 20 «Основное производство» в конце месяца

В конце каждого месяца аналогично списывается счет 26 «Общехозяйственные расходы», т.к. в организации предусмотрен в соответствии с учетной политикой метод по сокращенной производственной себестоимости.

По окончании каждого месяца определяется финансовый результат от реализации услуг, дебетовый оборот по субсчету 90.2 «Себестоимость продаж» сопоставляется с кредитовым оборотом по субсчету 90.1 «Выручка». Разница между указанными оборотами определяет финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выручка от реализации в отчетном месяце составила 752 300,00 рублей. Соответственно финансовый результат по итогам месяца составил 144 527,30 рублей. Такой финансовый результат по итогам месяца отражается на счете 90.9 «Прибыль (убыток от продаж), так как за отчетный месяц получена прибыль, то сальдо на данном счете будет дебетовым. В конце месяца результат отраженный на счете 90.9 «Прибыль (убыток от продаж) списывается на счет 99 «Прибыль или убыток» (таблица 31).

Таблица 31

Закрытие счетов 90 «Продажи»

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж».

Прибыль или убыток по итогам года заключительными оборотами списывается с субсчета 90-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 90 «Продажи» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании каждого месяца организация также определяет финансовый результат по счету 91 «Прочие доходы и расходы». По итогам месяца сальдо прочих доходов и расходов дебетовое, что определяет организация получила убыток за отчетный месяц в сумме 12 837,00 рублей. Прибыль или убыток от прочей деятельности ежемесячно заключительными оборотами списывается с субсчета 91-9 «Прибыль (убыток) от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки». То есть синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы» закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет. По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 «Прочие доходы и расходы», закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов».

Счет 99 закрывается по окончании отчетного года заключительной записью 31 декабря. Закрытие счета 99 называют реформацией бухгалтерского баланса.

При реформации баланса сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 в кредит счета 84, субсчет «Нераспределенная прибыль отчетного года» и составляет за 2013 год 1 405 000 рублей.

На очередном общем собрании учредителей с учетом положений, предусмотренных в учредительных документах, был определен порядок использования такой прибыли на самофинансирование организации.

2.3 Рекомендации по формированию учетно-аналитического обеспечения в системе управленческого учета в ООО «Солнечный круг»

В любой организации для принятия эффективных управленческих решений руководители должны обладать достоверной и оперативной информацией о деятельности организации. Для этого в организациях внедряют систему управленческого учета, которая дает возможность на основании соответствующих данных оперативно принимать правильные управленческие решения.

На рассматриваемой мной организации ООО «Солнечный круг» управленческий учет не поставлен, то есть руководители не имеют достоверной информации и используют только информацию, которая отражена в финансовом учете организации, которая в свою очередь не отражает полных данных для эффективного планирования, учета деятельности и оперативного контроля, как на краткосрочной, так и на долгосрочной перспективе.

Моей целью является внести предложения по внедрению управленческого учета в организации, для этого определить соответствующие шаги. Для начала нужно определить, кто является пользователями данного учета в организации. Пользователями являются учредители, генеральный директор, руководители подразделений. Для того чтобы внедрить данный учет в организации нужно провести совет учредителей, на котором утвердить внедрение управленческого учета в организации, где назначить ответственного за составление плана по разработке.

Ответственное лицо за составление плана и внедрение управленческого учета в организации для начала должны определить, какие данные нужны пользователям для принятия управленческих решений, определить ответственных за предоставление данных по учету, который в свою очередь должен разработать формы отчетности, которые будут содержать необходимые показатели, характеризующие финансовое состояние организации, определить центры ответственности.

Первым этапом по созданию управленческого учета на предприятии должно стать создание трех главных форм: управленческий баланс, отчет о доходах и расходах и отчет о движении денежных средств. Для этого нужно определить статьи доходов и расходов по подразделениям в соответствии с деятельностью организации.

В статьях управленческого баланса внести детализацию и подробные расшифровки, в зависимости от потребностей пользователей. В отчете о доходах и расходах все статьи разбить на переменные и постоянные либо на прямые и косвенные. В отчете о движении денежных средств все статьи поделить на основную, финансовую и инвестиционную, в итоге должен быть сформирован подробный список статей всех поступлений и выплат. Составление форм по управленческому учету разрабатывать в соответствии с центрами финансовой ответственности.

Полезной информацией для руководителей подразделений ООО «Солнечный круг» может послужить отчет о продажах, где отразить развернутые данные с указанием реализованных услуг, их стоимости и определением итоговой выручки.

Источниками для заполнения форм управленческого учета определить данные финансового учета. Составить рабочий план счетов для целей данного учета, соответственно для этого разработать и утвердить в организации Положение по учетной политике для управленческого учета. Обязательно определить сроки подготовки отчетов, а также их движение, то есть разработать систему документооборота для целей управленческого учета в организации ООО «Солнечный круг».

Также предлагаю разработать систему для контроля выполнения плановых показателей с фактическими, что даст возможность пользователям рассмотреть какие услуги организации являются востребованными, разработать действия по усовершенствованию и продвижению деятельности, какие расходы сократить. Для этого в конце каждого года назначенным лицом предоставлять план по доходам и расходам на предстоящий год. Ежемесячно, на основании данных финансового учета, предоставлять отчет пользователям, где отражаются плановые и фактически показатели по доходам и расходам в разрезе подразделений. В соответствии с месячным отчетом руководителям подразделений составлять статистики по отделам. Если по отчету имеются отклонения с плановыми показателями, то к отчету учредителям должна быть предоставлена поясняющая записка, в которой указывается, в связи с чем произошли отклонения.

Если по отчету выявлены отклонения по доходу, то собирается внеочередное собрание учредителей, в ходе которого решается как повысить доход того или иного направления, за счет каких источников произвести дополнительную рекламу с целью повышения спроса на услуги клиентами, какие произвести дополнительные мероприятия по улучшению предоставляемой услуги.

На собрании в обязательном порядке присутствуют представители, отвечающие за направление, которые вносят соответствующие предложения на рассмотрение учредителям.

По итогам собрания составляется протокол, в котором записываются все возникшие вопросы и пути их решения.

По итогам календарного года ответственным лицом составляется годовой отчет по деятельности ООО «Солнечный круг». Отчет составляется на основании ежемесячных отчетов по доходам и расходам. На основании годового отчета, если он является положительным и принятым советом учредителей составляется перечень сотрудников назначенных к годовому премированию.

На основании годового отчета руководителями пишется план на следующий год по усовершенствованию услуги, повышению дохода, запланированным мероприятиям для поддержания и расширения клиентской базы.

Учредители вправе на основании годовых планов по работе направлений выделять дополнительные средства для улучшения и продвижения услуг.

Также на основании годового финансового плана на совете учредителей рассматриваются такие вопросы, как проведение технических и профилактических работ в здании ООО «Солнечный круг», для этого главным инженером составляется годовая смета, которая также предоставляется к рассмотрению учредителям.

На основании годового плана рассматриваются вопросы по повышению цен на услуги ООО «Солнечный круг» с целью повышения дохода и в связи с инфляцией. Составляются новые прайс-листы и также утверждаются учредителями.

Если на основании годового финансового фактические расходы превышают плановые, то на совете учредителей рассматриваются вопросы по поиску новых более выгодных поставщиков или поставщиков, которые могут предложить по договору совмещение некоторых услуг за счет экономии денежных средств, минимизации расходов.

Таким образом, внедрение в организацию ООО «Солнечный круг» управленческого учета должно дать возможность пользователям принимать всевозможные управленческие решения, которые в свою очередь только должны положительно отразиться на деятельности организации и сделать ее более конкурентоспособной в современных рыночных отношениях.

Заключение

В данной выпускной квалификационной работе рассмотрены теоретические и практические аспекты формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах экономического субъекта для целей бухгалтерского и управленческого учета. Формирование таких данных является важным для любой организации, так как позволяет внутренним и внешним пользователям получать достоверную информацию об экономическом положении организации в целом. В условиях рыночной экономики основа экономического развития организации - это информация о доходах и расходах, что является важнейшим показателем эффективности организации. Соответственно на основании предоставленной учетно-аналитической информации о доходах и расходах руководители могут эффективно управлять доходами и расходами, принимать эффективные управленческие решения. Правильно организованный учет существенно влияет на формирование информационной базы для определения финансовых результатов организации и получения достоверной информации при формировании бухгалтерской и управленческой отчетности.

В выпускной квалификационной работе на основе анализа теоретических аспектов рассмотрено формирование учетно-аналитических данных о доходах и расходах, нормативно-правовая база, а также действующая практика учета в организации ООО «Солнечный круг», внесены рекомендации по внедрению и применению управленческого учета.

Общество с ограниченной ответственностью «Солнечный круг» является юридическим лицом и оказывает услуги физическим и юридическим лицам образовательно и оздоровительного характера, а также услуги по сдаче в аренду нежилого помещения.

При анализе аналитического баланса ООО «Солнечный круг» видно, что за 2012 год активы организации увеличились на 31%, что составило 13 043 тыс. руб. Данное изменение произошло в основном за счет увеличения оборотных активов - на 9 749 тыс. руб., за 2013 года активы организации увеличились на 10%, что составило 5 686 тыс. руб. Данное изменение произошло в основном за счет увеличения оборотных активов - на 5 248 тыс. руб. Увеличение оборотных активов в 2012 году было связано в первую очередь с увеличением дебиторской задолженности на 6 042 тыс. руб., в 2013 году с увеличением дебиторской задолженности на 11 885 тыс. руб.

Приток денежных средств в 2012 году в сумме 13 043 тыс. руб. был связан с увеличением кредиторской задолженности на 10 524 тыс. руб. и собственного капитала на 2 339 тыс. руб., за 2013 год в сумме 5 686 тыс. руб. был связан с увеличением кредиторской задолженности на 4 314 тыс. руб. и собственного капитала на 126 тыс. руб. (таблица 11, 12).

На приток денежных средств в 2012 году оказывают влияние кредиторская задолженность, собственные средства. Доля таких средств увеличилась на 96%. На приток денежных средств в 2013 году оказывают влияние кредиторская задолженность, собственные средства. Доля таких средств увеличилась на 31%. Доля собственного капитала в 2012 году увеличилась с 8% до 10%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах увеличилась на 2%. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 69%, которая, в свою очередь, увеличилась за счет чистой прибыли. Доля собственного капитала в 2013 году увеличилась с 10% до 11%. Таким образом, доля собственного капитала в совокупных пассивах увеличилась на 1%. Увеличение собственного капитала произошло за счет увеличения нераспределенной прибыли на 22%, которая, в свою очередь, увеличилась за счет чистой прибыли.

Анализ динамики показателей финансовых результатов ООО «Солнечный круг» за 2012 год показал положительные результаты. Чистая прибыль увеличилась за 2012 год на 3% и составила 2 501 тыс. руб. На увеличение чистой прибыли наибольшее влияние оказало увеличение выручки от выполнения работ в 2012 году на 7%. Увеличение выручки произошло за счет увеличения спроса. Поэтому организация увеличила свою деятельность на 7%, в сравнении с прошлым годом. В связи с этим себестоимость выполненных работ также была увеличена и составила 45 550 тыс. руб. Валовая прибыль 2012 года составила 9 547 тыс. руб.

Анализ динамики показателей финансовых результатов за 2013 год ООО «Солнечный круг» показал отрицательные результаты. Чистая прибыль уменьшилась в отчетном периоде на 54% и составила 1 405 тыс. руб. На уменьшение чистой прибыли влияние оказало уменьшение выручки от выполнения работ в 2013 году на 11% и увеличение прочих расходов на 6 610 тыс. руб. Падение выручки произошло за счет преобладания большой конкуренции на рынке данных услуг и, как следствие, отсутствие спроса. Поэтому организация была вынуждена сократить свою деятельность на 11%, в сравнении с прошлым годом. В связи с этим себестоимость выполненных работ также была уменьшена и составила 2 864 тыс. руб. Валовая прибыль 2013 года составила 6 547 тыс. руб.

В результате анализа действующей практики бухгалтерского учета в ООО «Солнечный круг» по формированию учетно-аналитической информации о доходах и расходах было выявлено, что учет ведется на основании утвержденной учетной политике организации и рабочего Плана счетов, разработанного со спецификой деятельности и со всеми требованиями действующего законодательства и нормативно-правовыми актами РФ.

Отрицательным показателем в ООО «Солнечный круг» является отсутствие системы управленческого учета, следовательно Генеральный директор и руководители подразделений могут принимать решения по увеличению доходов, продвижению услуг и сокращению расходов, для улучшения экономического положения организации только на основании бухгалтерской отчетности, что не дает более раскрытой и конкретной информации о доходах и расходах. Также отсутствие в организации управленческого учета снижает уровень управления бизнес-процессами как по организации в целом, так и по ее подразделениям.

Внедрение в ООО «Солнечный круг» управленческого учета доходов и расходов позволит успешно функционировать и развиваться, создать оптимальную учетно-аналитическую базу для целей управленческого учета, что приведет организацию к улучшению финансового состояния самого экономического субъекта.

В случае разработки в организации Положения по учетной политике в целях управленческого учета будут решены ряд вопросов для предоставления оперативной информации о доходах и расходах организации, что позволит руководителю и другим внутренним пользователям планировать и принимать эффективные управленческие решения по доходам и расходам конкретных направлений. Применение такой системы позволит более конкретно определить, какое из направлений более прибыльно, а какое требует активного продвижения и инвестирования, какие расходы в разрезе по направлениям занимают большую часть, а какие можно уменьшить, а также определить пути развития организации для получения большей прибыли. Формирование учетно-аналитической информации о доходах и расходах в целях управленческого учета позволит управлять доходами и расходами организации, что приведет к сокращению расходов и затрат и увеличит прибыль, а прибыль организации характеризует эффективность ее деятельности. Она является основным источником финансовых ресурсов организации, обеспечивающих ее функционирование и развитие.

Для внедрения и применения системы управленческого учета в ООО «Солнечный круг» нужно определить ответственное лицо за составление и предоставление информации, какая информация нужна пользователям, разработать первичные документы для формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах, план счетов, разработать формы отчетности и сроки ее предоставления пользователям, определить центры ответственности.

Таким образом, внедрение и применение формирования учетно-аналитической информации о доходах и расходах в ООО «Солнечный круг» в целях управленческого учета приведет к улучшению финансового положения организации и за счет правильно и своевременно принятых эффективных управленческих решений сделает ее более конкурентоспособной в современных рыночных отношениях.

Список использованной литературы

Законодательные и нормативные акты

1. Налоговый кодекс РФ, часть 2 (утвержден 05.08.2000 №117-ФЗ, в ред. ФЗ от 28.12.2013 №420-ФЗ).

2. Трудовой кодекс Российской Федерации (утвержден 30.12.2001 №197-ФЗ, в ред. ФЗ от 23.04.2012 №35-ФЗ).

3. Гражданский кодекс РФ часть 2 (утвержден 26.01.1996 №14-ФЗ, в ред. ФЗ от 14.06.2012 №78-ФЗ).

4. Федеральный закон от 06.12.2011 №402-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. от 28.06.13г., с изменениями и дополнениями).

5. Федеральный закон от 24.07.2009 г. №212-ФЗ «О страховых взносах в пенсионный фонд Российской Федерации, фонд социального страхования Российской Федерации, федеральный фонд обязательного медицинского страхования» (в ред. ФЗ от 04.06.2014 №143-ФЗ).

6. Федеральный закон от 15.12.2001 г. №167-ФЗ «Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации» (в ред. ФЗ от 02.14.2014 №59-ФЗ).

7. Федеральный закон от 29.11.2010 №326-ФЗ «Об обязательном медицинском страховании в Российской Федерации» (в ред. ФЗ от 21.07.2014 №286-ФЗ).

8. Федеральный закон от 08.02.1998 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в ред. Федеральных законов от 29.12.2012 №282-ФЗ, с изм., внесенными Федеральным законом от 05.05.2014 №129-ФЗ).

9. Постановление Правительства РФ от 06.09.2001 №652 «Об утверждении правил установления страхователям скидок и надбавок к страховым тарифам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» (в ред. Постановлений правительства РФ от 17.12.2010 №1045).

10. Постановление Правительства РФ от 24.11.2011 №974 «О предельной величине базы для начисления страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с 1 января 2012».

11. Приказ Минфина РФ от 29.07.98 №34н «Об утверждении положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ» (в ред. Приказов Минфина РФ от 24.12.2010 №186н, с изм., внесенными решением Верховного Суда РФ от 23.08.2000 №ГКПИ 00-645).

12. Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утверждено приказом Минфина России от 06.10.2008 №106н, (в ред. Приказа Минфина России от 18.12.2012 №164н).

13. Положение по бухгалтерскому учету «Учет договоров строительного подряда» (ПБУ 2/2008), утверждено приказом Минфина России от 24.10.2008 № 116н, (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 №55н).

14. Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утверждено приказом Минфина России от 06.07.1999 №43н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 №115н, от 08.11.2010 №142н).

15. Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 09.06.2001 №44н (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010 №132н).

16. Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утверждено приказом Минфина России от 30.03.2001 №26н (в ред. Приказа Минфина РФ от 24.12.2010 №186н).

17. Положение по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010), утверждено приказом Минфина России от 12.12.2010 №167н (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.04.2012 №55н).

18. Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утверждено приказом Минфина России от 06.05.1999 №32н (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 №55н).

19. Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утверждено приказом Минфина России от 6.05.99 г. №33н (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 №55н).

20. Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 13/2000), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 27.12.2007 № 153н (в ред. Приказа Минфина России от 24.12.2010 № 186н).

21. Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов по займам и кредитам» (ПБУ 15/2008), утверждено приказом Министерства финансов РФ от 06.10.2008 №107н (в ред. Приказа Минфина России от 27.04.2012 №55н).

22. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению, утверждено приказом Минфина России от 31.10.2000 г. №94н (в ред. Приказов Минфина РФ от 08.11.2010 №142н).

Монографии, учебники, учебные пособия

23. Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет: учебник для бакалавров - 11-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательство Юрайт, 2014. - 984 с.

24. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие / коллектив авторов: под общ. ред. О.Е. Качковой. - М.: КНОРУС, 2014. - 568 с.

25. Гетьман В.Г. Финансовый учет: Учебник. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФА-М, 2013. - 784 с. - (Высшее образование).

26. Гришина О.П. «Доходы для целей бухгалтерского учета: новая концепция Минфина» // Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения - 2012, №19.

27. Иванов В.В., О.К. Хан Управленческий учет для эффективного менеджмента - М.: ИНФРА-М,2013. - 208 с.

28. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие, - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФА - М, 2014. - 841 с.

29. Кондраков Н.П., М.А. Иванова Бухгалтерский управленческий учет: Учебное пособие - М.: НИЦ ИНФРА-М, 2013 - 352 с.

30. Крутякова Т. Л. Годовой отчет 2013, М.: АйСиГрупп, 2013 - 391 с.

31. Мокроусов О. «Правила учета доходов изменятся» // Новая бухгалтерия -- 2012, №08.

32. Нечитайло А.И., Фомина Л.Ф., Панкова Л.В. Бухгалтерский финансовый учет - М.: ФЕНИКС, 2014. - 510 с.

33. Широбоков В.Г., Грибанова З.М., Грибанов А.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие - 2-е изд., стер, - М.: КНОРУС, 2014. - 666 с.

Статьи из периодической печати

34. Воронова Е.Ю. Управленческий учет в контексте Федерального закона «О Бухгалтерском учете».//Аудитор.-2013 №11/ с.12

35. Долгих Т.С. Теоретические подходы к формированию системы управленческого учета.//Международный бухгалтерский учет.-2014 №21/с. 21

36. Лысенко Д.С. Организация управленческого учета. // Аудит и налогооблажение.-2013 №2, с. 15

Интернет-ресурсы

37. Министерство Финансов РФ, официальный сайт

38. Сайт «Консультант Плюс», официальный сайт

39. Сайт «GAAP -- теория и практика финансового учета»

40. «Главбух - журнал по налогообложению и бухучету», официальный сайт

41. Сайт «Простая бухгалтерия», официальный сайт

42. Сайт «Бух.1С интернет ресурс для бухгалтеров»

43. Сайт «Федеральная служба государственной статистики», официальный сайт

44. Сайт «Экономика и Финансы»

Приложение 1

Размещено на Allbest.ru