Відображення в обліку малоцінних та швидкозношуваних предметів (МШП), особливості їх документування

8. Оприбуткування малоцінних та швидкозношуваних предметів, повернених на склад з експлуатації, придатних для подальшого використання:

Дебет 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" Кредит 719 "Інші доходи від операційної діяльності"

9. Відпуск зі складу малоцінних та швидкозношуваних предметів (крім підприємств, що використовують рахунки класу 8) для:

* виробництва продукції:

Дебет 23 "Виробництво"

Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

* загал ьновиробничих потреб:

Дебет 91 "Загальновиробничі витрати"

Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

* забезпечення збуту продукції:

Дебет 93 "Витрати на збут"

Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети'¹

* загальногосподарських потреб:

Дебет 92 "Адміністративні витрати"

Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

* виконання досліджень та розробок:

Дебет 941 "Витрати на дослідження і розробки" Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

* утримання об'єктів житлово-комунального господарства і соціально-культурмого призначення:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

* капітального будівництва

Дебет 15 "Капітальні інвестиції'"

Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

10. Відпуск зі складу в експлуатацію малоцінних та швидкозношуваних предметів на підприємствах, що використовують рахунки класу 8, для:

* операційної діяльності:

Дебет 80 "Матеріальні витрати"

Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

* капітальних інвестицій:

Дебет 15 "Капітальні інвестиції"

Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

11. Реалізація малоцінних та швидкозношуваних предметів: на суму доходу від реалізації:

Дебет 31 "Рахунки в банках"

або

Дебет 37 "Розрахунки з різними дебіторами" Кредит 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"

* на собівартість реалізованих малоцінних та швидкозношуваних предметів:

Дебет 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

* насумуПДВ:

Дебет 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів" Кредит 641 "Розрахунки за податками"

(аналітичний рахунок "Розрахунки за податком на додану вартість")

12. Списання малоцінних та швидкозношуваних предметів унаслідок надзвичайних подій:

Дебет 99 "Надзвичайні витрати"

Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

На суму відходів, отриманих від списання малоцінних та швидкозношуваних предметів унаслідок надзвичайних подій:

Дебет 209 "Інші матеріали" Кредит 75 "Надзвичайні доходи"

13. Списання нестачі малоцінних та швидкозношуваних предметів:

* на балансову вартість:

Дебет 947 "Нестачі і втрати від псування цінностей" Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

* на суму, що підлягає відшкодуванню винними особами:

Дебет 375 "Розрахунки з відшкодування завданих збитків" Кредит 716 "Відшкодування раніше списаних активів"

* насумуПДВ:

Дебет 716 "Відшкодування раніше списаних активів" Кредит 641 "Розрахунки за податками"

14. Безоплатна передача малоцінних та швидкозношуваних предметів:

* на балансову вартість переданих малоцінних та швидкозношуваних предметів:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

* на суму ПДВ:

Дебет 949 "Інші витрати операційної діяльності" Кредит 641 "Розрахунки за податками"

15. Передача малоцінних та швидкозношуваних предметів як внесок до статутного капіталу іншого підприємства:

Дебет 943 "Собівартість реалізованих виробничих запасів" Кредит 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети"

Одночасно:

Дебет 14 "Довгострокові фінансові інвестиції"

Кредит 712 "Дохід від реалізації інших оборотних активів"

ОБЛІК МАЛОЦІННИХ НЕОБОРОТНИХ АКТИВІВ (МНМА)

Відповідно до П(С)БО 2 оборотні активи -- це кошти, 'їхні еквіваленти, не обмежені у використанні, а також інші активи, призначені для реалізації чи споживання протягом операційного циклу чи протягом 12 місяців з дати балансу. Активи, що не відповідають цим критеріям, тобто призначені для використання протягом більше ніж одного року (чи операційного циклу, якщо він більше одного року), відносяться до необоротних.

Виходячи з цього визначення необоротних активів предмети, що вважалися МШП відповідно до Положення № 250, але мали і мають термін корисного використання більше року, тепер відносяться до складу інших необоротних матеріальних активів і класифікуються як малоцінні необоротні матеріальні активи.

Інструкцією про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затвердженої наказом Міністерства фінансів Украши від 30.11.99 р. № 291 (далі -- Інструкція № 291) для обліку необоротних активів призначені два рахунки; 10 «Основні засоби» і 11 «Інші необоротні активи».

Відповідно до Інструкції № 291 рахунок 11 «Інші необоротні матеріальні активи» призначений для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух інших необоротних матеріальних активів, що не відбиті в складі об'єктів основних засобів., що враховуються на рахунку 10 "Основні засоби".

Таким чином, рахунок 11 є свого роду "розвантажувальним" для рахунка 10 і призначений для обліку цінностей, що частково відбивалися у відповідності з "старим" Планом рахунків на рахунку 12 "Малоцінні та швидкозношувані предмети", а також тих матеріальних активів, які не можна віднести до основних фондів у зв'язку з їхньою специфікою (бібліотечні фонди, тимчасові (нетитульні) спорудження).

По дебету рахунка 11 відбиваються:

-- надходження (придбаних, створених, безоплатно отриманих) інших необоротних матеріальних активів на підприємство (по первісній вартості);

-- сума витрат, що зв'язана з поліпшенням об'єкта (реконструкція, модернізація), що приводить до збільшення в майбутньому економічних вигод, спочатку очікуваних від використання об'єкта;

-- сума дооцінки вартості об'єкта необоротних матеріальних активів.

По кредиту рахунка 11 відбивається вибуття інших необоротних матеріальних активів у зв'язку з продажем, безоплатною передачею чи невідповідністю критеріям визнання активом частковою ліквідацією об'єкта і сума уцінки.

До рахунка 11 Інструкцією № 291 передбачені наступні субрахунку (рахунки другого порядку):

111 «Бібліотечні фонди»

112 «Малоцінні необоротні матеріальні активи»

113 «Тимчасові (нетитульні) спорудження»

114 «Природні ресурси»

115 «Інвентарна тара»

116 «Предмети прокату»

117 «Інші необоротні активи».

Відповідно до п. 5 П(С)БО 7 підприємства можуть установлювати вартісні ознаки предметів, що включаються до складу МНМА. Це значить, що критерієм, що розмежовує, між МНМА й іншими необоротними матеріальними активами є встановлений у наказі (розпорядженні) підприємства про облікову політику вартісний критерій.

На субрахунку 112 "Малоцінні необоротні матеріальні активи" відбивається вартість необоротних активів, термін корисного використання яких більше одного року, зокрема спеціальні інструменти і пристосування, вартість яких погашається нарахуванням зносу по встановленій ставці (нормі) з урахуванням очікуваного способу використання таких об'єктів.

Аналітичний облік необоротних матеріальних активів аналогічно обліку основних засобів необхідно вести по кожному об'єкту окремо (чи по групі однотипних об'єктів), використовуючи для цього типові форми первинної облікової документації по обліку основних засобів, затверджені наказом Міністерства статистики України від 29.12.95 р. № 352.

Ця ж вимога поширюється і на інші необоротні матеріальні активи, що за станом на 01.01.2000 р. враховувалися на субрахунку 12/2 "Малоцінні та швидкозношувані предмети в експлуатації", термін корисного використання яких перевищує один рік (операційний цикл).

Висновки

Для обліку й узагальнення інформації про наявність і рух малоцінних та швидкозношуваних предметів, що належать підприємству і знаходяться в запасі, використовується рахунок 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети".

До малоцінного та швидкозношуваних предметам відносяться предмети терміном служби менше одного року незалежно від їхньої вартості; предмети, що по своїй вартості не відносяться до основних засобів незалежно від терміну служби, за винятком сільськогосподарських машин, будівельного механізованого інструмента, робочої і продуктивної худоби, що є основними засобами незалежно від їхньої вартості; знаряддя лову незалежно від їхньої вартості і терміну служби; спеціальний одяг, спеціальне взуття, постільні приналежності незалежно від їхньої вартості і терміну служби; бензомоторні пилки, сучкорізи, сплавний трос, сезонні дороги; формений одяг, призначений для видачі працівникам підприємства; інвентарна тара, господарський інвентар, інструменти, спеціальне оснащення, пристосування загального і спеціального призначення й інші засоби праці, що відповідно до встановленого порядку включаються до складу засобів в обороті, включаючи предмети, що придбані для здійснення прокатної діяльності.

По дебету рахунка 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" відображають надходження МШП на підприємство, що враховуються по вартості їхнього придбання чи виготовлення.

По кредиту відображається передача МШП в експлуатацію, списання на матеріальні витрати, загальвиробничі, адміністративні витрати, використані в процесі виробництва цінностей і списання втрат і нестачі таких предметів. Відображення на рахунках господарських операцій по придбанню і списанню МШП ведеться аналогічно рахунку 20 "Виробничі запаси".

МШП терміном використання до одного року списуються на витрати в міру відпустки їх у виробництво чи експлуатацію, з метою забезпечення сонності МШП в експлуатації підприємство організує оперативний контроль у кількісному вираженні. При поверненні МШП на склад з експлуатації такі предмети оприбутковуються за цінами можливого використання в дебет рахунка 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" зі зменшенням витрат по відповідному рахунку, на який раніше була списана вартість зазначених предметів. МШП, термін корисного використання яких більше одного року, погашаються шляхом нарахування зносу по встановлених нормах, що встановлюються підприємством самостійно з урахуванням очікуваного зносу таких предметів. Відпустка таких предметів в експлуатацію відображається по дебету рахунка 11 "Інші необоротні активи" субрахунку 113 "Малоцінні необоротні матеріальні активи", 116 "Інвентарна тара", 117 "Предмети прокату" і по кредиту рахунка 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети". Одночасно на суму зносу формується бухгалтерський запис по дебету рахунка обліку витрат і кредиту рахунка 13 "Знос необоротних активів" субрахунок 132 "Знос інших необоротних матеріальних активів".

При поверненні на склад МШП, термін корисного використання яких більше одного року, що раніше були передані в експлуатацію, "їхня первісна вартість відображається по дебету рахунка 22 "Малоцінні та швидкозношувані предмети" і кредиту рахунка 11 "Інші необоротні матеріальні активи" без сторнування нарахованого зносу.

Виділення зі складу основних засобів зазначених предметів у особливу групу, незважаючи на такни же характер їх використання в підприємстві, як і основних засобів, зумовлено двома причинами.

По-перше, таке виділення очищує категорію основних засобів від усякого роду дрібних предметів, коли е можливість легко їх замінити іншими з невеликим як правило терміном служби. У складі основних засобів при такому виділенні з їх складу малоцінних та швидкозношуваних предметів залишаються предмети, що утворюють виробничо-технічну базу підприємства.

По-друге, таке виділення дає можливість підприємству купувати (поновлювати) малоцінні та швидкозношувані предмети за рахунок своїх оборотних коштів таким же чином, як і матеріали, в той час, як основні засоби поновлюються лише шляхом капітальних вкладень за рахунок спеціального фінансування.

Малоцінні та швидкозношувані предмети належать до складу оборотних засобів.

Таким чином, за своїм характером малоцінні і швидкозношувані предмети аналогічні основним засобам, а з точки зору порядку придбання їх - аналогічні матеріалам.

Цим проміжним станом між основними засобами і матеріалами малоцінних та швидкозношуваних предметів і зумовлювались особливості їх обліку.

Список використаних джерел

1. Закон України "Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні" від 16.07.99 р. № 996-Х1У.

2. Положення про організацію бухгалтерського обліку і звітності в Україні, затверджені постановою Кабінету Міністрів України від 03.04.93 р. № 250.

3. Вказівки по організації бухгалтерського обліку в Україні, затверджені наказом Міністерства фінансів України від 07.05.93 р. № 25.

4. П(С)БО 7 "Основні засоби", затверджений наказом Міністерства фінансів України"- від 27.04.2000 р. № 92.

5. П(С)БО 9 "Запаси", затверджений наказом Міністерства фінансів України" від 20.10.99р. №246.

6. Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від ЗОЛ 1.1999 р. № 291.

7. Положення по бухгалтерському обліку малоцінних та швидкозношених предметів, затвердженому листом Міністерства фінансів СРСР від 18.10.79 р. № 166.

8. Наказ Міністерства статистики України "Про затвердження типових форм первинних облікових документів по обліку малоцінних та швидкозношених предметів" від 22.05.96р. №145.

9. Інструкція з інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, коштів, документів і розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 11.08.94 р. № 69, зі змінами та доповненнями.

10. Лист ДПАУ "Про відображення в податковому обліку витрат на придбання малоцінних предметів" від 12.01.2001 р. №286/7/15-1117.

11. Ткаченко Н.М. Бухгалтерський фінансовий облік на підприємствах України -Київ: «А.С.К.», 2000р.

12. За ред. С.Ф. Голова Бухгалтерський облік і фінансова звітність в Україні. Дніпропетровськ: ТОВ «Баланс-Клуб», 2000 р.

13.За ред. Професора Ф.Ф. Бутинця Бухгалтерський фінансовий облік. Підручник-Житомир: ЖІТІ, 2000 р.

14.Н.М. Малюга та інші ; за ред. Професора Ф.Ф.Бутинця Облік в галузях економічної діяльності: торгівля, автотранспорт, будівництво. Збірник задач і вправ. Навчальний посібник для студентів вузів. Житомир: ЖІТІ, 2001.

Размещено на Allbest.ru