Заработная плата - это вознаграждение за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера.

Что бы сделать оплату труда максимально справедливой, для разных категорий работников применяются различные не только формы, но системы оплаты труда.

Формы оплаты труда:

1. Повременная

А) простая сдельная

Б) сдельно-премиальная

В) сдельно-прогрессивная

Г) аккордная

Д) косвенно-сдельная

2. Сдельная

А) простая повременная

Б) повременно-премиальная Оплата труда повременщиков производится на основе установленных окладов (тарифных ставок) в зависимости от отработанного времени, а оплата труда сдельщиков осуществляется пропорционально выработке по утвержденным на предприятии сдельным расценкам. Различают также основную и дополнительную оплату труда, Вместе они составляют фонд оплаты труда.

Фонд оплаты труда:

Оплата за отработанное время (заработная плата за отработанное время и выполненную работу; доплаты, надбавки и компенсации, установленные в соответствии с Трудовым Кодексом РФ).

Оплата за неотработанное время (оплата ежегодных, дополнительных и учебных отпусков, за время командировки и выполнения гособязанностей и пр).

Единовременные поощрительные и другие выплаты (премии и материальная помощь большинству работников).

Оплата питания, жилья, топлива (стоимость бесплатного питания, оплаты коммунальных услуг, топлива).

Трудовым законодательством к оплате за отработанное время относятся еще ряд доплат и надбавок - это заработная плата, доплаты, надбавки. Оплата неотработанного времени - ежегодные отпуска, учебные отпуска в ряде случаев также гарантируется законодательством. К единовременным поощрительным выплатам относятся премии и материальная помощь работникам. Стоимость бесплатного питания, коммунальных услуг, топлива относится к оплате питания, жилья, топлива.

В таблице 1 представлены виды доплат и компенсаций, гарантируемые законодательством.

Таблица 1 Виды и размеры доплат, гарантируемые трудовым законодательством

Организация оплаты труда на предприятии определяется тремя взаимосвязанными и взаимозависимыми элементами: формами оплаты труда (нами уже рассмотренными), тарифной системой и нормированием труда.

Тарифная система оплаты труда - способ исчисления оплаты труда работника, состоящий в измерении квалификации работника, количества затраченного труда и сравнения этих данных с соответствующими нормативами, по которым уже установлен тариф оплаты. Требуемая квалификация работника при выполнении той или иной работы характеризуется определённым разрядом.

Разряд - это уровень квалификации работника. Они нумеруются в порядке возрастания, следовательно, первый разряд самый низкий.

Каждый разряд возрастания, следовательно, первый разряд самый низкий. Каждый разряд имеет свои квалификационные характеристики, которые установлены тарифно-квалификационными справочниками.

Тарифная система:

Тарифные ставки определяют размер оплаты труда в час или за день и схемы должностных окладов тарифные ставки.

Тарифные сетки показывают соотношение в оплате труда между различными разрядами работ и рабочих /квалификациям.

Районные коэффициенты предназначены для использования при установлении ставок и окладов работниками и при определении размеров их вознаграждения за выполненную работу.

4. Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные
характеристики основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя.

В настоящее время предприятия при разработке своих тарифных систем зачастую за основу принимают тарифную систему бюджетной сферы Единой тарифной сеткой (ЕТС), в которой предусмотрено 18 разрядов тарификации (групп оплаты).

Законодательством введено понятие «нормы труда», которые представляют собой нормы выработки, времени, обслуживания -устанавливаются для работников в соответствии с достигнутым уровнем техники, технологии, организации производства и труда.

Итак, суть оплаты труда состоит в компенсации работнику его затрат труда в зависимости от количества и качества труда. На практике существуют две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная, каждая из которых имеет несколько разновидностей. Предприятиям дано право самим определять формы и системы оплаты труда, но оплата труда не может быть ниже уровня, установленного государством.

При повременной форме оплаты труда, заработная плата работников зависит от фактически отработанного времени.

Рабочее время - время, в течение которого работник в соответствии с правилами внутреннего трудового распорядка организации и условиями трудового договора должен исполнять трудовые обязанности, а также иные периоды времени, которые в соответствии с нормативно-правовыми актами относятся к рабочему времени. Режимом рабочего времени определяется продолжительность рабочей недели (пятидневная или шестидневная, по скользящему графику, с ненормированным рабочим днем), продолжительность ежедневной работы (смены), время начала и окончания работы, время перерывов в работе, число смен в сутки, чередование рабочих и нерабочих трудовых дней.

При работе в режиме гибкого рабочего времени начало, окончание или общая продолжительность рабочего дня определяются по соглашению сторон.

Сменная работа в две, три или четыре смены вводится в тех случаях, когда длительность производственного процесса превышает допустимое количество часов ежедневной работы, а также в целях более эффективного использования оборудования, увеличения объема выпускаемой продукции или оказываемых услуг. На работах, интенсивность которых неодинакова в течение рабочего дня (смены), рабочий день может быть разделен на части.

Нормальная продолжительность рабочего времени не может превышать 40 часов в неделю.

При вахтовом методе, когда не может быть обеспечено ежедневное возвращение работников к месту постоянного проживания, продолжительность вахты не должна быть более одного месяца, в исключительных случаях - трех месяцев. Общее рабочее время за учетный период соответствует нормальному числу рабочих часов.

Вахтой считается период, включающий время выполнения работ на объекте и время междусменного отдыха в вахтовом поселке.

Работодатель обязан вести учет рабочего времени, фактически отработанного каждым сотрудником. Для учета рабочего времени и для контроля за соблюдение работниками установленного режима рабочего времени используется табель учета использования рабочего времени (форма №Т-13), который составляется в одном экземпляре уполномоченным лицом, подписывается руководителем структурного подразделения, работником кадровой службы и передается в бухгалтерию.

Учет рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации явок и неявок на работу либо путем регистрации только отклонений (например, неявок, опозданий). В табеле за каждый день фиксируются условные обозначения видов затрат рабочего времени и количество часов по ним.

Табель типовой формы № Т-12 применяется не только для учета и контроля использования рабочего времени, но и для расчета заработной платы.

В условиях автоматизированной обработки данных бланки табеля с частично заполненными реквизитами, содержащимися в справочнике условно-постоянной информации о работнике (структурное подразделение, фамилия, имя, отчество, профессия, должность, табельный номер), могут быть созданы с применением средств вычислительной техники.

При простой повременной форме оплаты труда оплачивается фактически проработанное время на основе тарифной ставки (оклада). В зависимости от способа учета рабочего времени используются месячные, дневные и часовые тарифные ставки.

Сумма начисленной заработной платы на базе месячных тарифных ставок или окладов определяется путем деления тарифной ставки (оклада) на календарное количество рабочих дней и умножения полученной величины на количество отработанных дней.

При повременно-премиальной форме оплаты труда к сумме заработка по тарифу добавляется премия согласно положения о премировании. Размер премии, как правило, устанавливается в процентах к тарифной ставке либо к сумме заработной платы, начисленной в соответствии с простой повременной формой оплаты труда.

При прямой сдельной форме оплаты труда заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на количество изготовленных деталей, полуфабрикатов, изделий, выполненных операций, работ. В зависимости от характера производства для учета выработки применяются различные первичные документы - наряд на сдельную работу (в индивидуальном или мелкосерийном производстве), маршрутный лист (в серийном производстве), рапорт о выработке (в массовом производстве) и др.

При сдельно-прогрессивной форме оплаты труда используются не только фиксированные, но и прогрессивные расценки.

При сдельно-премиальной форме размер заработной платы зависит не только от объемов выработки и сдельных расценок, но и премии.

При косвенно-сдельной форме, которая применяется главным образом для оплаты труда вспомогательных рабочих, сумма заработной платы зависит от результатов и оплаты труда обслуживаемых ими основных рабочих.

Оплата труда в особых условиях производиться в повышенном размере по сравнению с тарифными ставками (окладами). Перечень таких работ определяется Правительством РФ с учетом мнения Российской трехсторонней комиссии по регулированию социально-трудовых отношений. Запрещается применение на работах в указанных условиях труда женщин и лиц в возрасте до 18 лет.

Оплата труда в местностях с особыми климатическими условиями (в районах Крайнего севера и приравненных к ним местностях - Дальнего Востока, Восточной Сибири и др.), включая работу вахтовым методом, осуществляется с применением районных коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате. Размер коэффициентов одинаков для всех категорий работников, процентные надбавки устанавливаются работникам в зависимости от непрерывного стажа работы в указанных районах.

При расчетах по оплате труда сумма заработной платы, начисленной в соответствии с тарифно-квалификационными условиями либо установленным окладом, умножается на районный коэффициент. К полученной сумме добавляется процентная надбавка при наличии соответствующего стажа работы в местности с особыми климатическими условиями.

Сверхурочная работа - работа, производимая работником по инициативе работодателя за пределами установленной продолжительности рабочего времени ежедневно либо за смену, а также за учетный период. Привлечение к сверхурочным работа производиться работодателем с письменного согласия работника в предусмотренных законодательством случаях. Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 часов в течение двух недель подряд и 120 часов в год.

Работа в выходные и нерабочие праздничные дни оплачиваются не менее чем в двойном размере.

В соответствии с Трудовым кодексом РФ работнику ежегодно предоставляется оплачиваемый отпуск, по уважительным причинам - отпуск без сохранения заработной платы; в некоторых случаях предусматриваются дополнительные выходные дни, а также денежные компенсации.

Лицам, работающим по совместительству, ежегодные оплачиваемые отпуска предоставляются одновременно с отпуском по основной работе. Если на работе по совместительству работник не отработал 6 месяцев, отпуск предоставляется авансом.

Продолжительность ежегодных основного и дополнительных оплачиваемых отпусков работников исчисляется в календарных днях и максимальным пределом не ограничивается. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются и не оплачиваются. При исчислении общей продолжительности ежегодного оплачиваемого отпуска дополнительные оплачиваемые отпуска суммируются с ежегодным основным оплачиваемым отпуском. Средний дневной заработок для оплаты отпусков и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется за последние три календарных месяца путем деления суммы начисленной заработной платы на 3 и на 29,4. Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в рабочих днях, в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом РФ, а также для выплаты компенсации за неиспользованные отпуска определяется путем деления суммы начисленной заработной платы на количество рабочих дней по календарю 6-дневной рабочей недели.

Отпуск предоставляется работникам в соответствии с графиком отпусков (форма № Т-7). Для этого издается приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работникам (форма № Т-6, Т-6а) и составляется записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60)

При временной нетрудоспособности работодатель выплачивает работнику пособие по временной нетрудоспособности в соответствии с федеральным законом.

При повреждении здоровья или в случае смерти работника вследствие несчастного случая на производстве либо профессионального заболевания работнику (его семье) возмещаются его утраченный заработок (доход), а также связанные с повреждением здоровья дополнительные расходы на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию либо соответствующие расходы в связи со смертью работника. Виды, объемы и условия предоставления работникам гарантий и компенсаций в указанных случаях определяются федеральным законом.

При расторжении трудового договора работникам предусматриваются выходные пособия и компенсации, виды и размеры которых определены законодательством РФ.

При прекращении трудового договора выплата всех сумм, причитающихся работнику от работодателя, производится в день увольнения работника либо не позднее следующего дня после предъявления уволенным работником требования о расчете. При расторжении трудового договора оформляется приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работниками (форма № Т-8, Т-8а), а также записка-расчет (форма №Т-61).

Статьей 139 ТК РФ для всех случаев определения размера средней заработной платы, предусмотренных ТК РФ, установлен единый порядок ее исчисления.

Данный порядок обязателен для применения всеми предприятиями, учреждениями и организациями независимо от организационно-правовых форм и форм собственности.

Порядок порядка исчисления средней заработной платы, установленного ст. 139 ТК РФ, определен постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922 «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы»

Постановление определяет Порядок исчисления средней заработной платы, сохраняемой за работниками, состоящими в трудовых отношениях с учреждениями, организациями и предприятиями, в случаях:

- пребывания работника в отпуске (ежегодном, дополнительном, учебном) (ст. 115, 116, 117, 118, 119, 173, 174, 175, 176 ТК РФ);

- выплаты компенсации за неиспользованный отпуск при увольнении (ст. 127 ТК РФ);

- направления в служебную командировку (ст. 167 ТК РФ);

- выплаты выходного пособия при увольнении и последующих выплат на период трудоустройства (ст. 178 ТК РФ);

- избрания в профсоюзные органы и комиссии по трудовым спорам (ст. 171 ТК РФ);

- перевода на другую постоянную нижеоплачиваемую работу (ст. 182 ТК РФ);

- направления на медицинское обследование (ст. 185 ТК РФ);

- восстановления работника на работе по решению государственной инспекции труда или суда (ст. 178 ТК РФ);

- в других случаях, когда за работниками по той или иной причине, предусмотренной ТК РФ, сохраняется средний заработок.

Для расчета среднего заработка учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые в соответствующей организации независимо от источников этих выплат, к которым относятся:

а) заработная плата, начисленная работникам по тарифным ставкам (должностным окладам) за отработанное время;

б) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу по сдельным расценкам;

в) заработная плата, начисленная работникам за выполненную работу в процентах от выручки от реализации продукции (выполнения работ и оказания услуг), или комиссионное вознаграждение;

г) заработная плата, выданная в неденежной форме;

д) денежное вознаграждение, начисленное за отработанное время лицам, замещающим государственные должности;

е) начисленный в редакции средств массовой информации и организациях искусства гонорар работников, состоящих в списочном составе этих редакций и организаций, и(или) оплата их труда, осуществляемая по ставкам (расценкам) авторского (постановочного) вознаграждения;

ж) заработная плата, начисленная преподавателям учреждений начального и среднего профессионального образования за часы преподавательской работы сверх уменьшенной годовой учебной нагрузки (учитываемой в размере одной десятой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

з) разница в должностных окладах работников, перешедших на нижеоплачиваемую работу (должность) с сохранением размера должностного оклада по предыдущему месту работы (должности);

и) заработная плата, окончательно рассчитанная по завершении календарного года, обусловленная системами оплаты труда (учитывается в размере одной двенадцатой за каждый месяц расчетного периода независимо от времени начисления);

к) надбавки и доплаты к тарифным ставкам (должностным окладам) за профессиональное мастерство, классность, квалификационный разряд (классный чин, дипломатический ранг), выслугу лет (стаж работы), особые условия государственной службы, ученую степень, ученое звание, знание иностранного языка, работу со сведениями, составляющими государственную тайну, совмещение профессий (должностей), расширение зон обслуживания, увеличение объема выполняемых работ, выполнение обязанностей временно отсутствующего работника без освобождения от основной работы, руководство бригадой;

д) выплаты, связанные с условиями труда, в том числе выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда (в виде коэффициентов и процентных надбавок к заработной плате), повышенная оплата труда на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, за работу в ночное время, оплата работы в выходные и нерабочие праздничные дни, оплата сверхурочной работы;

м) премии и вознаграждения, включая вознаграждение по итогам работы за год и единовременное вознаграждение за выслугу лет;

н) другие предусмотренные системой оплаты труда виды выплат.

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

а) за работником сохранялся средний заработок в соответствии с законодательством Российской Федерации;

б) работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

в) работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

г) работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

д) работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства;

е) работник в других случаях освобождался от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без оплаты в соответствии с законодательством Российской Федерации;

ж) работнику предоставлялись дни отдыха (отгулов) в связи с работой сверх нормальной продолжительности рабочего времени при вахтовом методе организации работ и в других случаях в соответствии с законодательством Российской Федерации.

1.2 Удержания из заработной платы

13% - если иное не предусмотрено Налоговым кодексом РФ;

35% - в отношении выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования; процентных доходов по вкладам в банках; суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных средств. Указанные доходы подлежат налогообложению, как правило, в суммах, превышающих установленные законодательством базовые величины;

30% - в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами РФ;

9% - по доходам от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов.

К доходам физического лица относится материальная выгода, полученная:

1) от экономии на процентах за пользование налогоплательщиком заемными средствами, полученными от организаций или индивидуальных предпринимателей;

2) от приобретения товаров, работ, услуг в соответствии с гражданско-правовым договором у физических лиц, организаций и индивидуальных предпринимателей, являющихся взаимозависимыми по отношению к налогоплательщику;

3) от приобретения ценных бумаг.

Налоговым кодексом РФ определено право физического лица на получение стандартных, социальных, имущественных и профессиональных налоговых вычетов.

Стандартные налоговые вычеты за каждый месяц соответственно 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 300 руб. введены для ряда категорий плательщиков налога на доходы физических лиц.

Социальные налоговые вычеты предусматриваются в суммах, уплачиваемых налогоплательщиком:

* на благотворительные цели - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25% суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

* за свое обучение в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов на обучение, но не более 50 тыс. руб.;

* налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет на дневной форме обучения в образовательных учреждениях - в размере фактически произведенных расходов, но не более 50 тыс. руб. на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей;

* за услуги медицинских учреждений по лечению налогоплательщика либо его супруга (супруги), родителей, детей в возрасте до 18 лет, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных лечащим врачом и приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств; общая сумма социального рассматриваемого налогового вычета не может превышать 120 тыс. руб., а по дорогостоящим видам лечения - принимается в размере фактически произведенных расходов.

Имущественные налоговые вычеты предусматриваются с сумм, полученных налогоплательщиком от продажи жилых домов, квартир, дач, садовых домиков или земельных участков, при реализации имущества, находящегося в общей долевой либо совместной собственности, израсходованных налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории России жилого дома или квартиры, в размере фактически произведенных расходов (включая суммы на погашение процентов по ипотечным кредитам). Если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды.

Право на получение профессиональных налоговых вычетов имеют зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей физические лица; лица, получающие доходы от выполнения работ, оказания услуг по договорам гражданско-правового характера; получающие вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

Для доходов, облагаемых по ставке 13%, налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов. Если налоговых вычетов окажется больше чем доходов, то в данном налоговом периоде налоговая база принимается равной нулю. На следующий налоговый период разница между суммами налоговых вычетов и доходов не переносится.

1.3 Синтетический и аналитический учет расчетов по оплате труда