Аудит затрат на производство и издержек обращения
Анализ основных документов, регулирующих аудит издержек производства и обращения. Изучение внутреннего контроля, системы бухгалтерского учета предприятия. Составление общего плана, программы аудита, письменной информации руководству по результатам аудита.
| Рубрика | Бухгалтерский учет и аудит |
| Вид | курсовая работа |
| Язык | русский |
| Дата добавления | 09.10.2015 |
| Размер файла | 124,1 K |
Отправить свою хорошую работу в базу знаний просто. Используйте форму, расположенную ниже
Студенты, аспиранты, молодые ученые, использующие базу знаний в своей учебе и работе, будут вам очень благодарны.
Размещено на http://www.allbest.ru/
Министерство внутренних дел Российской Федерации
Московский университет
Рязанский филиал
Кафедра экономической безопасности
Курсовая работа
по дисциплине «Аудит»
тема: Аудит затрат на производство и издержек обращения
Выполнил:
курсант 4 курса 931 уч. гр
рядовой полиции А.А. Харламов
Проверил:
преподаватель кафедры ЭБ к.э.н Е.И. Ягодкина
Рязань 2013
Содержание
- Введение
- 1. Теоретические аспекты аудита издержек производства и обращения
- 1.1 Цели и задачи аудита издержек производства и обращения
- 1.2 Подготовительный этап проверки издержек производства и обращения
- 1.3 Планирование аудиторской проверки
- 1.4 Аудиторские доказательства
- 1.5 Письменная информация
- 1.6 Аудиторское заключение
- Глава 2. Аудит затрат на производство продукции на примере ООО «ЕВРОСЕРВИС», Мамонтовского района
- 2.1 Планирование аудиторской проверки
- 2.2 Аудит затрат на производство и калькулирования себстоимости продукции для целей бухгалтерского учета
- 2.3 Аудит затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции для целей налогового учета
- Заключение
- Глава 3. Письменная информация для руководителя проверяемой организации
- 3.1 Типичные ошибки, выявленные при аудите реализации готовой продукции
- 3.2 Информация руководителю проверяемой организации
- 3.3 Основные положения аудиторского заключения
- Заключение
- Список использованных источников
- Приложение 1
- Приложение 2
- Приложение 4
- Приложение 5
- Приложение 6
- Приложение 7
- Приложение 8
- Приложение 9
Введение
Формирование затрат производства является ключевым и одновременно наиболее сложным элементом формирования и развития производственно-хозяйственного механизма предприятия охваченного системой управленческого финансового учета. Поэтому аудиторская проверка затрат на производство является одним из трудоемких процессов в аудиторской деятельности, требует большой сосредоточенности, знаний нормативных и инструктивных материалов с последующими изменениями, а также особенностей правильного исчисления производственных затрат в отдельных видах хозяйственной деятельности организации.
Актуальностью темы является система измерения издержек производства и экономически обоснованного формирования себестоимости, что относится к числу важных проблем совершенствования экономических рычагов хозяйствования, выявления и использования резервов снижения затрат и повышения рентабельности предприятий.
Целью написания данной курсовой работы является освещение теоретических аспектов аудита издержек производства и обращения предприятия, применение соответствующей теории а также проверка финансового-хозяйственной деятельности аудируемого лица и разработка рекомендаций в части отражения в бухгалтерском учете затрат на производство и расходов на продажу.
Для реализации поставленных целей следует решить целый ряд задач, основными из которых являются:
- рассмотреть цели и задачи аудита издержек производства и обращения;
- рассмотрение основных законодательных и нормативных документов, регулирующих аудит издержек производства и обращения;
- рассмотрение организационно-управленческой структуры ООО;
- изучение внутреннего контроля и системы бухгалтерского учета;
- составление общего плана и программы аудита операций по издержкам производства и обращения;
- составление письменной информации руководству по результатам аудита;
Предметом исследования будут являться расходы организации, связанные с производством и реализацией продукции, а в качестве информационной базы будут взяты данные годовой бухгалтерской отчетности ООО за 2010 год.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав и заключения.
В первой главе рассмотрены теоретические аспекты аудита затрат на производство и реализацию продукции.
Во второй главе полностью представлена характеристика экономических показателей ООО, представлена система бухгалтерского учета на предприятии, составлен общий план и программа аудита.
Третья глава включает в себя письменную информацию, которая необходима для предоставления руководству аудируемого лица.
Для написания курсовой работы были использованы материалы информационно-правовой базы «Консультант+» и «Гарант», научных статей, законодательных и нормативных документов, федеральных стандартов аудиторской деятельности.
Для более полного изучения объекта курсовой работы применялись самые разнообразные методы исследования: анализ, синтез, индукция, дедукция, моделирование, абстрагирование, восстановление количественно-суммового показателя, нормативно-правовая проверка и другие.
1. Теоретические аспекты аудита издержек производства и обращения
1.1 Цели и задачи аудита издержек производства и обращения
Успех работы аудиторской фирмы при поведении аудита зависит не только от профессиональной компетенции работника, но и в весьма значительной степени от нормативно-методического обеспечения аудиторов и главное от умения критически оценить возможные способы выполнения операций и процедур и выбрать способ, наиболее эффективный для данного случая. Это дает возможность при проведении аудиторской проверки сэкономить время и труд, соблюдая одновременно условия обеспечения качества и рациональности аудита Мамаева Г. Н., Методика аудиторской проверки затрат на производство продукции // Аудиторские ведомости.- 2012, №12;.
Цель аудита затрат на производство подчинена общей цели аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, указанной в федеральном правиле (стандарте) аудиторской деятельности № 1 «Цель и основные принципы аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности» - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации - и заключается в объективной оценке достоверности и законности отражения затрат на производство в бухгалтерском учете и финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц.
Основными задачами аудита в области бухгалтерского учета затрат на производство является получение аудиторских доказательств в области:
- соответствия отнесения затрат на производство действующему законодательству;
- обоснованности разграничения источников возмещения различных затрат и правильности их распределения между отчетными периодами, незавершенным производством и готовой продукцией;
- правильности применения методов учета затрат и калькулирования себестоимости.
Аудит затрат на производство продукции, выполнение работ, оказание услуг (далее - аудит затрат на производство) является в настоящее время одним из самых сложных участков аудиторской проверки.
Методика аудиторской проверки должна разрабатываться в соответствии с этапами, выделяемыми в качестве основных федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности: планирование, осуществление и отчет. Применительно к аудиту затрат на производство в рамках правил (стандартов) аудиторской деятельности. Целесообразно рассмотреть алгоритм проведения аудиторской проверки, включающий три этапа (Рисунок 1).
Рисунок 1. Алгоритм проведения аудиторской проверки
Этапы объединены в «большой цикл» и следуют друг за другом в порядке перечисления. Однако внутри этого основного цикла могут неоднократно происходить возвраты от более поздних этапов к предыдущим для получения недостающих данных. Например, если аудитор на этапе 2 придет к выводу, что оценка надежности системы внутреннего контроля или каких-либо средств внутреннего контроля завышена, он должен вернуться к этапу 1 и скорректировать план и программу аудита.
аудит издержка контроль бухгалтерский
1.2 Подготовительный этап проверки издержек производства и обращения
На первоначальном этапе проверки следует ознакомиться с учетной политикой организации в части:
- метода учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости прибыли;
- метода распределения по видам выпускаемой продукции затрат вспомогательного производства;
- метода распределения по видам выпускаемой продукции общепроизводственных расходов;
- метода распределения по видам выпускаемой продукции коммерческих расходов;
- порядка оценки незавершенного производства и готовой продукции;
- способа ведения бухгалтерского учета готовой продукции;
- списания счета 26 «Общехозяйственные расходы»;
- использования счета 40 «Выпуск готовой продукции (работ, услуг)»;
- признания выручки от продажи продукции для целей налогообложения.
Также необходимо проверить наличие приказа на материально ответственных лиц организации и договоров на полную материальную ответственность с работниками предприятия, ознакомиться с договорами на реализацию готовой продукции, проверить отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции и расчетов с покупателями.
Аудитору необходимо установить:
1) правильность и своевременность оформления документов на сдачу продукции из производства на склад;
2) правильность отражения в бухгалтерском учете операций, связанных с выпуском готовой продукции;
3) правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;
4) достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции (Дт 45 «Товары отгруженные» Кт 43 «Готовая продукция»);
5) правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;
6) правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции (работ, услуг);
7) наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;
8) правильность ведения журнала-ордера № 10/1 и ведомости № 16 «Движение готовых изделий в ценностном выражении» (при журнально-ордерной форме учета);
9) правильность отражения в учете продукции, выработанной из давальческого сырья;
10) правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;
11) соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 43 «Готовая продукция» и счета 40 «Выпуск готовой продукции» записям в главной книге и балансе.
1.3 Планирование аудиторской проверки
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее именуются - аудитор) обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Общий план аудита: аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:
а) деятельность аудируемого лица, в том числе:
ѕ общие экономические факторы и условия в отрасли, влияющие на деятельность аудируемого лица;
ѕ особенности аудируемого лица, его деятельности, финансовое состояние, требования к его финансовой (бухгалтерской) или иной отчетности, включая изменения, произошедшие с даты предшествующего аудита;
ѕ общий уровень компетентности руководства
б) системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, в том числе:
ѕ учетную политику, принятую аудируемым лицом, и ее изменения;
ѕ влияние новых нормативных правовых актов в области бухгалтерского учета;
ѕ планы использования в ходе аудиторской проверки тестов средств контроля и процедур проверки по существу;
в) риск и существенность, в том числе:
ѕ ожидаемые оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля;
ѕ установление уровней существенности для аудита;
ѕ возможность (в том числе на основе аудита прошлых лет) существенных искажений или недобросовестных действий;
г) характер, временные рамки и объем процедур, в том числе:
ѕ относительную важность различных разделов учета для проведения аудита;
ѕ влияние на аудит наличия компьютерной системы ведения учета;
ѕ существование подразделения внутреннего аудита аудируемого лица;
д) координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы, в том числе:
ѕ привлечение других аудиторских организаций к проверке филиалов, подразделений, дочерних компаний аудируемого лица;
ѕ привлечение экспертов;
ѕ количество и квалификацию специалистов, необходимых для работы с данным аудируемым лицом;
е) прочие аспекты, в том числе:
ѕ возможность того, что допущение о непрерывности деятельности аудируемого лица может оказаться под вопросом;
ѕ обстоятельства, требующие особого внимания;
ѕ особенности договора об оказании аудиторских услуг;
ѕ срок работы сотрудников аудитора и их участие в оказании сопутствующих услуг аудируемому лицу;
ѕ форму и сроки подготовки и представления аудируемому лицу заключений и иных отчетов в соответствии с законодательством.
Программа аудита: аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита Врублевский Н.Д. Управленческий учет издержек производства и себестоимости продукции в отраслях экономики., - М., 2011: Бухгалтерский учет. .
В процессе подготовки программы аудита, аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов.
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
1.4 Аудиторские доказательства
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор должны получить достаточные надлежащие доказательства с целью формулирования обоснованных выводов, на которых основывается мнение аудитора.
Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов средств внутреннего контроля и необходимых процедур проверки по существу. В некоторых ситуациях доказательства могут быть получены исключительно путем проведения процедур проверки по существу.
Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. К аудиторским доказательствам относятся, в частности, первичные документы и бухгалтерские записи, являющиеся основой финансовой (бухгалтерской) отчетности, а также письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица и информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).
Первичные документы, подлежащие проверке по аудиту затрат, включают:
ѕ приказ об учетной политике организации;
ѕ договоры на реализацию продукции;
ѕ приказ-накладную (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции);
ѕ счет-фактуру;
ѕ товарно-транспортную накладную;
ѕ карточки складского учета;
ѕ приемо-сдаточную накладную по сдаче на склад готовой продукции;
ѕ акт сдачи на склад готовой продукции;
ѕ инвентарные описи;
ѕ накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.
Регистры синтетического и аналитического учета, подлежащие проверке:
ѕ главная книга;
ѕ журнал-ордер N 10, 11;
ѕ ведомость выпуска готовой продукции;
ѕ ведомость отгрузки и реализации готовой продукции;
ѕ количественно-суммовые карточки, оборотные ведомости.
Тесты средств внутреннего контроля означают действия, проводимые с целью получения аудиторских доказательств в отношении надлежащей организации и эффективности функционирования систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Процедуры проверки по существу проводятся с целью получения аудиторских доказательств существенных искажений в финансовой (бухгалтерской) отчетности.
При формировании аудиторского мнения аудитор обычно не проверяет все хозяйственные операции аудируемого лица, поскольку выводы относительно правильности отражения остатка средств на счетах бухгалтерского учета, группы однотипных хозяйственных операций или средств внутреннего контроля могут основываться на суждениях или процедурах, проведенных выборочным способом.
На суждение аудитора о том, что является достаточным надлежащим аудиторским доказательством, влияют следующие факторы:
ѕ аудиторская оценка характера и величины аудиторского риска как на уровне финансовой (бухгалтерской) отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или однотипных хозяйственных операций;
ѕ характер систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, а также оценка риска средств внутреннего контроля;
ѕ существенность проверяемой статьи финансовой (бухгалтерской) отчетности;
ѕ опыт, приобретенный во время проведения предшествующих аудиторских проверок;
ѕ результаты аудиторских процедур, включая возможное обнаружение недобросовестных действий или ошибок;
ѕ источник и достоверность информации.
К объектам оценки систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, относительно которых аудитор собирает аудиторские доказательства, относятся:
ѕ организация - устройство систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, обеспечивающее предотвращение и (или) обнаружение, а также исправление существенных искажений;
ѕ функционирование - эффективность действия систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля в течение соответствующего периода времени.
Аудиторские доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности. Характер, временные рамки и объем процедур проверки по существу зависят от проверяемой предпосылки. В ходе тестов аудитор может получить доказательства, относящиеся более чем к одной предпосылке, например, при проверке погашения дебиторской задолженности он может выявить аудиторские доказательства как относительно ее существования, так и относительно ее величины (стоимостной оценки).
Надежность аудиторских доказательств зависит от их источника (внутреннего или внешнего), а также от формы их предоставления (визуальной, документальной или устной) Жулина Е. В., Аудит затрат на производство - ИПБ«Консультант +».
Аудиторские доказательства более убедительны, если они получены из различных источников, обладают различным содержанием и при этом не противоречат друг другу. В подобных случаях аудитор может обеспечить более высокую степень уверенности по сравнению с той, которая была бы получена в результате рассмотрения аудиторских доказательств по отдельности. И, напротив, если аудиторские доказательства, полученные из одного источника, не соответствуют доказательствам, полученным из другого, аудитор должен определить, какие дополнительные процедуры необходимо провести для выяснения причин такого несоответствия.
При наличии серьезных сомнений относительно достоверности отражения хозяйственных операций в финансовой (бухгалтерской) отчетности аудитор должен попытаться получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для устранения такого сомнения.
Аудитор получает аудиторские доказательства путем выполнения следующих процедур проверки по существу: инспектирование, наблюдение, запрос, подтверждение, пересчет (проверка арифметических расчетов аудируемого лица) и аналитические процедуры.
Документальные аудиторские доказательства, характеризующиеся различными степенями надежности, включают в себя:
ѕ документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами и находящиеся у них (внешняя информация);
ѕ документальные аудиторские доказательства, созданные третьими лицами, но находящиеся у аудируемого лица (внешняя и внутренняя информация);
ѕ документальные аудиторские доказательства, созданные аудируемым лицом и находящиеся у него (внутренняя информация).
В результате инспектирования материальных активов аудируемого лица предоставляются достоверные аудиторские доказательства относительно их существования, но необязательно относительно права собственности на них или их стоимостной оценки.
1.5 Письменная информация
Информация представляет собой сведения, ставшие известными аудитору в ходе аудита финансовой (бухгалтерской) отчетности, которые, по мнению аудитора, являются важными для руководства и (или) представителей собственника аудируемого лица при осуществлении ими контроля за подготовкой достоверной финансовой отчетности аудируемого лица и раскрытием информации в ней, результативностью и эффективностью хозяйственных операций и эффективным использованием ресурсов, а также соответствием деятельности аудируемого лица нормативным правовым актам Российской Федерации.
Аудитор должен сообщать информацию руководству и (или) представителям собственника аудируемого лица.
Аудитор должен установить надлежащих получателей информации из числа руководства и представителей собственника аудируемого лица.
Организационная структура и принципы корпоративного управления могут быть различными для разных аудируемых лиц. Это усложняет задачу определения круга лиц, которым аудитор сообщает информацию, представляющую интерес для управления аудируемым лицом. Аудитор основывается на собственном профессиональном суждении для определения тех лиц, которым должна сообщаться информация, принимая во внимание управленческую структуру аудируемого лица, обстоятельства аудиторского задания и особенности законодательства Российской Федерации. Аудитору следует учитывать права и обязанности соответствующих лиц.
Если управленческая структура аудируемого лица четко не определена либо представители собственника не могут быть четко определены в соответствии с условиями задания или согласно законодательству Российской Федерации, то аудитор приходит к соглашению с аудируемым лицом в отношении того, кому должна сообщаться информация.
Во избежание недоразумений в договоре оказания аудиторских услуг может быть разъяснено, что аудитор будет сообщать только ту информацию, представляющую интерес для управления, на которую он обратит внимание в результате аудита, и что аудитор не обязан разрабатывать аудиторские процедуры, специально направленные на поиск информации, имеющей значение для управления аудируемым лицом. В договоре оказания аудиторских услуг могут также:
ѕ указываться форма, в которой будет сообщаться информация;
ѕ определяться надлежащие получатели информации;
ѕ определяться конкретные вопросы аудита, представляющие интерес для управления аудируемым лицом, в отношении сообщения информации о которых была достигнута договоренность.
Сообщение информации будет более эффективно при налаживании конструктивных рабочих взаимоотношений между аудитором и руководством или представителями собственника аудируемого лица.
Информация, сообщаемая аудитором руководству аудируемого лица и (или) представителям его собственника, как правило, отражает:
ѕ общий подход аудитора к проведению аудита и его объему, обеспокоенность аудитора по поводу любых ограничений объема аудита;
ѕ выбор учетной политики или ее изменение руководством аудируемого лица, которое оказывает или может оказать существенное влияние на финансовую (бухгалтерскую) отчетность аудируемого лица;
ѕ возможное влияние на финансовую отчетность аудируемого лица каких-либо существенных рисков и внешних факторов, которые должны быть раскрыты в отчетности (например, судебных разбирательств);
ѕ предлагаемые аудитором существенные корректировки финансовой отчетности, как осуществленные, так и не осуществленные аудируемым лицом;
ѕ существенные неопределенности, касающиеся событий или условий, которые могут в значительной мере поставить под сомнение способность аудируемого лица продолжать непрерывно вести свою деятельность;
ѕ разногласия аудитора с руководством аудируемого лица по вопросам, которые по отдельности или в совокупности могут являться значимыми для финансовой отчетности аудируемого лица или аудиторского заключения.
ѕ предполагаемые модификации аудиторского заключения.
Аудитор должен своевременно сообщать информацию таким образом, чтобы представители собственника и руководство аудируемого лица имели возможность оперативно принимать надлежащие меры.
В целях своевременного сообщения информации аудитор должен обсудить с представителями собственника и руководства аудируемого лица порядок, принципы и сроки сообщения такой информации.
В определенных случаях в связи с необходимостью решения срочного вопроса аудитор может сообщить о нем раньше, чем это было согласовано предварительно.
Аудитор может сообщать надлежащим получателям информацию в устной или письменной форме.
Если информация, представляющая интерес для управления аудируемым лицом, сообщается в устной форме, аудитору следует документально отразить в рабочих документах эту информацию и реакцию на нее получателей информации. Такие документы могут иметь форму копий протоколов обсуждений, проводимых аудитором с представителями собственника и руководства аудируемого лица. В некоторых случаях в зависимости от характера, важности и особенностей информации целесообразно, чтобы аудитор получал от представителей собственника и руководства аудируемого лица письменные подтверждения в отношении любых устных сообщений по вопросам аудита, представляющих интерес для управления аудируемым лицом.
1.6 Аудиторское заключение
Аудиторское заключение является официальным документом, предназначенным для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц, составленным в соответствии с настоящим правилом и содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального аудитора (далее именуются - аудитор) о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Под достоверностью во всех существенных отношениях понимается степень точности данных финансовой отчетности, которая позволяет пользователям этой отчетности делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения. Для оценки степени соответствия финансовой (бухгалтерской) отчетности законодательству РФ аудитор должен установить максимально допустимые размеры отклонений путем определения в целях проводимого аудита существенности показателей бухгалтерского учета и финансовой отчетности в соответствии с федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности «Существенность в аудите».
Необходимо соблюдать единство формы и содержания аудиторского заключения, чтобы облегчить его понимание пользователем и помочь обнаружить необычные обстоятельства в случае их появления.
Аудиторское заключение должно иметь наименование «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности» для того, чтобы отличить аудиторское заключение от заключений, составленных другими лицами, например, должностными лицами аудируемого лица, советом директоров.
Аудиторское заключение должно содержать перечень проверенной финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица с указанием отчетного периода и ее состава.
Аудиторское заключение должно описывать объем аудита с указанием, что аудит был проведен в соответствии с федеральными законами, федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности, действующими в профессиональных аудиторских объединениях, членом которых является аудитор, либо в соответствии с иными документами.
Аудиторское заключение должно содержать заявление о том, что аудит был спланирован и проведен с целью обеспечения разумной уверенности в том, что финансовая отчетность не содержит существенных искажений.
Аудиторское заключение должно содержать заявление аудитора относительно того, что аудит предоставляет достаточные основания для выражения мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтерская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая датирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации относительно подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение готовится в количестве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному экземпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Глава 2. Аудит затрат на производство продукции на примере ООО «ЕВРОСЕРВИС», Мамонтовского района
2.1 Планирование аудиторской проверки
В промышленной организации ООО «Евросервис» возникла необходимость в проведении аудиторской проверки затрат на производство и реализацию продукции. Для решения данной задачи руководство ООО «Евросервис» изучило рязанский рынок аудиторских услуг и произвело выбор аудиторской организации по следующим критериям: численности персонала и его опыта, уроню цен на услуги, продолжительности работы на данном рынке, наличии соответствующей лицензии, а также наличии опыта в проведении аудиторских проверок промышленных организаций. И в качестве аудиторской организации выбрало ООО «Рязань-аудит», как обладающую наиболее оптимальным соотношением указанных критериев.
Руководство ООО «Евросервис» составило и направило аудиторской организации ООО «Рязань-аудит» официальное именное письмо-предложение о проведении аудита (приложение 1). Руководство аудиторской организации ООО «Рязань-аудит», получив письмо-предложение, назначило проведение процедуры предварительного знакомства с организацией-клиентом и поручило его аудитору Морозову А.И. в качестве руководителя аудиторской группы и аудитору Козлов А.В. Проведя предварительное знакомство с организацией-клиентом, аудиторская группа составила рабочий документ «Основная информация о клиенте» (приложение 2).
Руководитель Морозов А.И. ООО «Рязань-аудит», ознакомившись с основной первичной информацией о деятельности ООО «Евросервис», принял решение о принятии предложения клиента о проведении аудиторской проверки издержек производства и обращения и направил директору ООО «Евросервис» Коноваленко С.А. официальное письмо-обязательство о согласии на проведение аудиторской проверки в двух экземплярах (приложение 3).
Директор ООО «Евросервис», ознакомившись с письмом-обязательством аудиторской организации, выразил свое согласие с условиями проведения аудиторской проверки, и, подписав два экземпляра письма-обязательства, один из них в течение десяти дней направил аудиторской организации. После подписания директором ООО «Евросервис» письма-обязательства и согласования с ним некоторых условий и обязательств по проведению аудиторской проверки, аудиторская организация составляет договор на оказание услуг по проведению аудиторской проверки затрат на производство и реализацию продукции в двух экземплярах (приложение 4). После подписания договора руководитель аудиторской организации назначил аудиторскую группу для выполнения данного договора, как правило, это те же лица, которые осуществляли сбор первичной информации о клиенте. Назначение оформлено рабочим документом № 1 (приложение 5).
Планируя проверку аудиторская группа рассчитала уровень существенности по затратам на производство и реализацию продукции. В первую очередь была протестирована система внутреннего контроля, далее аудиторская группа оценила риск необнаружения ошибок и искажения бухгалтерской отчетности и был оценен неотъемлемый риск. Следующим шагом явилось распределение существенности по элементам и определение общего уровня существенности.
Тестирование системы внутреннего контроля
|
№ п/п |
Вопрос |
Ответ |
Оценка |
|
|
1 |
Существует ли в структуре предприятия подразделение, занимающееся внутренним аудитом? |
нет |
К1 |
|
|
2 |
Проверки системы внутреннего контроля осуществляются |
Да |
К5 |
|
|
3 |
Имеются ли документы о результатах проведения проверок? |
Да |
К5 |
|
|
4 |
Ревизионная комиссия, функционирующая в организации |
проводит ревизионные проверки |
К2 |
|
|
5 |
Персонал, занятый в системе внутреннего контроля |
имеет экономического образования |
К1 |
|
|
6 |
Предыдущая аудиторская проверка |
Не проводилась |
К1 |
|
|
7 |
Акционеры-собственники организации |
нет возможности контролировать деятельность предприятия без спец. комитетов и аудиторов |
К1 |
|
|
8 |
Система охраны и контроля за отпуском и вывозом продукции |
Существует |
К5 |
|
|
9 |
Контроль над проектами в организации осуществляется |
планируется |
К2 |
|
|
10 |
Целесообразность инвестиций организации |
Финансовые инвестиции осуществляются бесконтрольно, доходы по ним практически отсутствуют |
К1 |
|
|
11 |
Оценка целесообразности привлечения кредитов в организации |
не производится |
K1 |
|
|
12 |
Существует ли в организации подразделение, анализирующее и обобщающее финансово-бухгалтерскую информацию |
Да |
К3 |
|
|
13 |
Система оценки финансового состояния предприятия в организации |
Существует |
К5 |
|
|
14 |
Контроль системы учета деятельности производственных подразделений в организации |
Существует |
К3 |
Расчет надежности систем внутреннего контроля:
К=(4*k5+2*k3+2*k2+6*k1)/14=0,33
Расчет риска систем внутреннего контроля:
1-К=1-0,33=0,67
|
Границы риска : |
||
|
Нижняя ( не менее 0,2 ) |
0.20 |
|
|
Верхняя ( не более 1,0 ) |
0.67 |
|
|
Риск системы внутреннего контроля |
0.67 |
Оценка риска необнаружения ошибок и искажений бухгалтерской отчетности
|
п/п |
Вопрос: |
Ответ: |
|
|
1 |
Данный клиент является для нас |
является новым |
|
|
2 |
Для проведения аудиторской проверки рабочая группа сформирована |
в новом составе |
|
|
3 |
Техническое оснащение аудиторской группы |
полностью не удовлетворяет требованиям предстоящих работ |
|
|
4 |
Методологическое обеспечение проведения аудита: |
группа не обеспечена или не ознакомлена с внутренними инструкциями. |
|
|
5 |
Информационное обеспечение проведения аудита |
полностью отсутствует |
|
|
6 |
Опыт проведения проверок в организациях такого же профиля , что и клиент |
не имеется ни у одного члена рабочей группы. |
|
|
7 |
Планирование предстоящей проверки было выполнено |
фрагментарно. |
|
|
8 |
Ожидаемая картина представления клиентом существенной информации выглядит так: |
клиент заинтересован в предоставлении информации. |
|
|
9 |
О психологической совместимости членов аудиторской группы можно сказать, что: |
группа совместима, но работа сотрудников в таком составе носит конфликтный характер. |
|
|
10 |
Условия работы аудиторской группы у клиента |
имеют существенные недостатки. |
|
|
Границы риска : |
|||
|
Нижняя ( не менее 0,01 ) |
0.01 |
||
|
Верхняя ( не более 0,5 ) |
0.05 |
||
|
Риск системы бухгалтерского учета |
0.05 |
У1 = 0,2; У2 = 0,3; У3 = 0,5; У4 = 0,6; У5 = 0,8.
Оценка неотъемлемого риска
|
№ пп |
Факторы риска |
Классы риска |
Оценка |
|||
|
3 - высокий |
2 - средний |
1 - низкий |
(1-3) |
|||
|
1 |
Характер бизнеса клиента |
|
|
|
3 |
|
|
2 |
Внешняя среда |
|
|
|
2 |
|
|
3 |
Качество управления |
|
|
|
3 |
|
|
4 |
Характер деятельности |
|
|
|
2 |
|
|
5 |
Устойчивость работы |
|
|
|
3 |
|
|
6 |
ФИНАНСОВОЕ ПОЛОЖЕНИЕ |
|
|
|
|
|
|
6.1 |
Кредиты |
Предприятие не может нормально вести свою текущую деятельность без получения кредитов. |
Предприятию необходимы существенные кредиты или инвестиции для развития. |
Предприятие пользуется кредитами в редких случаях. Кредиты покрываются оборотными ликвидными активами. |
2 |
|
|
6.2 |
Уровень собственного оборотного капитала (обеспеченность собственными средствами) |
Существует дефицит собственного оборотного капитала (коэффициент обеспеченности ниже норматива или отрицательный). |
Уровень собственного оборотного капитала не достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности близок к нормативу). |
Уровень собственного оборотного капитала достаточен для поддержания текущей деятельности (коэффициент обеспеченности выше норматива). |
2 |
|
|
6.3 |
Оборотный капитал с точки зрения наличия неликвидов: запасов сырья и матер. (ненужных и труднореализуемых), удельного веса расх. буд. периодов, труднореал. готовой продукции, просроченной деб. за- долж. и необосн. краткосрочн. финансовых вложений. |
У предприятия существует дефицит оборотного капитала ввиду значительных объемов неликвидов (неоправданных материальных запасов, затова- ривания готовой продукцией и т.п.) |
Предприятие имеет достаточный оборотный капитал, но существуют проблемы ликвидности оборотного капитала |
Оборотный капитал достаточен Ликвидность велика. |
2 |
|
|
6.4 |
Текущая ликвидность |
Низкая (ниже 1.2) |
1.2 - 1.8 |
Близкая к нормативу и выше (1.8) |
2 |
|
|
6.5 |
Вероятность банкротства |
Высокая или очень высокая |
Вероятность банкротства существует. |
Вероятность банкротства низкая или отсутствует. |
3 |
|
|
6.6 |
Рентабельность продукции |
Большая часть продукции реализуется ниже себестоимости, отрицательная рентабельность |
Существуют отдельные случаи реализации продукции ниже себестоимости. |
Вся продукция предприятия рентабельна, случаев реализации ниже себестоимости не отмечается. |
2 |
|
|
6.7 |
Состояние дебиторской задолженности (доля в текущих активах, период оборота) |
Удельный вес в текущих активах больше 60%, либо период оборота превышает 180 дней. |
Удельный вес высокий (от 40 до 60%), период оборота составляет от 1 до 2 месяцев. |
Удельный вес низкий (меньше 40%), либо период оборота составляет меньше месяца. |
2 |
|
|
6.8 |
Уровень чистых активов (удельный вес в активах баланса). |
Чистые активы отрицательные, либо динамика их уровня свидетельствует об их резком снижении. |
Уровень чистых активов составляет от 20 до 70% (в зависимости от отраслевых особенностей), отмечается тенденция снижения уровня чистых активов. |
Уровень чистых активов высокий и стабильный (более 70%). |
3 |
|
|
6.9 |
Долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения. |
Уровень финансовых вложений высокий, отдача от финансовых вложений низкая или отсутствует. |
Рентабельность финансовых вложений близка к рентабельности функционирующего капитала, либо качественная оценка финансовых вложений позволяет надеяться на высокий до- ход в будущем. |
Рентабельность финансовых вложений выше, чем рентабельность функционирующего капитала, (активов за минусом финансовых вложений). |
2 |
|
|
7 |
Состояние системы бухгалтерского учета. |
плохое |
среднее |
хорошее |
3 |
|
Границы риска : |
||
|
Нижняя ( не менее 0,2 ) |
0.33 |
|
|
Верхняя ( не более 1,0 ) |
0.47 |
|
|
Неотъемлемый риск |
0.38 |
Распределение существенности по элементам
Бухгалтерский баланс
|
Актив |
Код |
01.01.2007 |
31.12.2007 |
Удельный вес, % |
Уровень существенности |
Расчет существенности по допустимому отклонению |
|||
|
Допустимое отклонение, % |
Уровень существенности, среднеарифм. |
Уровень существенности на отчетную дату |
|||||||
|
I..Внеоборотные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Нематериальные активы(04,05) |
110 |
10'000 |
17'000 |
0.30 |
332 |
5.00 |
675 |
850 |
|
|
Основные средства(01,02,03) |
120 |
4'204'000 |
4'443'000 |
78.86 |
86'747 |
5.00 |
216'175 |
222'150 |
|
|
Незавершенное строительство (07,08) |
130 |
400'000 |
81'000 |
1.44 |
1'581 |
5.00 |
12'025 |
4'050 |
|
|
Доходные вложения в материальные ценности (03) |
135 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
Долгосроч. Финансовые вложения (58) |
140 |
6'000 |
26'000 |
0.46 |
508 |
5.00 |
800 |
1'300 |
|
|
Прочие внеоборотные активы |
150 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
Итого по разделу I |
190 |
4'620'000 |
4'567'000 |
81.06 |
89'168 |
|
229'675 |
228'350 |
|
|
II. Оборотные активы |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Запасы |
210 |
284'000 |
891'000 |
15.81 |
17'396 |
|
29'375 |
44'550 |
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Сырье, материалы и другие аналогичные ценности (10) |
211 |
156'000 |
519'000 |
9.21 |
10'133 |
5.00 |
16'875 |
25'950 |
|
|
Животные на выращивании и откорме (11) |
212 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
Затраты в незавершенном производстве (издержках обращения) (20, 21, 23, 25, 26, 29, 44) |
213 |
25'000 |
196'000 |
3.48 |
3'827 |
5.00 |
5'525 |
9'800 |
|
|
Готовая продукция и товары для перепродажи (41,43) |
214 |
77'000 |
141'000 |
2.50 |
2'753 |
5.00 |
5'450 |
7'050 |
|
|
Товары отгруженные (45) |
215 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
Расходы будущих периодов (97) |
216 |
26'000 |
35'000 |
0.62 |
683 |
5.00 |
1'525 |
1'750 |
|
|
Прочие запасы и затраты |
217 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (19) |
220 |
29'000 |
85'000 |
1.51 |
1'660 |
5.00 |
2'850 |
4'250 |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты) |
230 |
- |
- |
0.00 |
- |
|
- |
- |
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Покупатели и заказчики (62,76) |
231 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
Прочие |
232 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) |
240 |
76'000 |
91'000 |
1.62 |
1'777 |
|
4'175 |
4'550 |
|
|
В том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Покупатели и заказчики (62,76) |
241 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
прочие дебиторы |
242 |
76'000 |
91'000 |
1.62 |
1'777 |
5.00 |
4'175 |
4'550 |
|
|
Краткосрочные финансовые вложения (58) |
250 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
Денежные средства (50,51,52) |
260 |
6'000 |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
150 |
- |
|
|
Прочие оборотные активы |
270 |
- |
- |
0.00 |
- |
5.00 |
- |
- |
|
|
Итого по разделу II |
290 |
395'000 |
1'067'000 |
18.94 |
20'832 |
|
36'550 |
53'350 |
|
|
Баланс(сумма строк 190+290) |
300 |
5'015'000 |
5'634'000 |
100.00 |
110'000 |
|
266'225 |
281'700 |
|
ПАССИВ |
Код |
01.01.2007 |
31.12.2007 |
Удельный вес, % |
Уровень существенности |
|
|
III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ |
|
|
|
|
|
|
|
Уставный капитал (80) |
410 |
500'000 |
500'000 |
8.87 |
9'762 |
|
|
Добавочный капитал (82) |
420 |
3'313'000 |
2'814'000 |
49.95 |
54'941 |
|
|
Резервный капитал (83) |
430 |
701'000 |
1'102'000 |
19.56 |
21'516 |
|
|
в том числе: |
|
|
|
|
|
|
|
резервные фонды, образованные в соответствии с законодательством |
431 |
555'000 |
1'031'000 |
18.30 |
20'130 |
|
|
резервы, образованные в соответствии с учредительными документами |
432 |
146'000 |
71'000 |
... |
Подобные документы
Экономическая сущность, состав и классификация издержек обращения, цели и задачи аудита. Документальное оформление, синтетический и аналитический учёт издержек обращения на предприятии. Планирование аудита учета издержек обращения, процедуры по существу.
дипломная работа [637,7 K], добавлен 01.08.2016Нормативно-правовое регулирование аудита издержек обращения. План проведения и порядок его организации. Особенности аудита расходов в ОАО "Фотон", выявленные проблемы и пути их решения. Методика оформления результатов проверки торгового предприятия.
курсовая работа [56,0 K], добавлен 10.09.2010Аудит учетной политики и учредительных документов. Оценка состояния внутреннего контроля ЗАО "ПГС". Программа аудита основных средств: наличие и сохранность, поступление и выбытие, начисление износа. Аудиторское заключение по результатам аудита.
курсовая работа [73,2 K], добавлен 02.02.2011Внутренние аудиты как форма контроля руководством системы менеджмента качества предприятия. Составление плана внутреннего аудита. Подготовка рабочих документов. Проведение аудита на местах. Сбор и проверка информации. Формирование наблюдений аудита.
курсовая работа [65,5 K], добавлен 07.03.2011Принципы планирования аудита. Подготовка и составление общего плана аудита. Программа аудита. Структура бухгалтерской отчетности. Подготовка аудиторской проверки. Общий план инициативного аудита формирования издержек обращения и расчетов по НДС.
курсовая работа [44,8 K], добавлен 14.01.2007Организация учета и аудита по расчетам с поставщиками и подрядчиками. Оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля ООО "Крым". Расчет уровня существенности и аудиторского риска. Письменная отчет аудитора руководству по результатам проверки.
курсовая работа [50,7 K], добавлен 11.12.2012Аудит учета затрат на производство и издержек обращения. Типичные ошибки, выявляемые в ходе проверки затрат на производство. Аудит калькулирования себестоимости. Рабочие документы аудитора. Аудит учета расходов на продажу, выявление неучтенной продукции.
реферат [39,5 K], добавлен 07.07.2010Задачи и источники аудита учета, отчётности и внутреннего контроля, составление плана и программы. Аудит организации делопроизводства бухгалтерии, аналитического учета и его взаимоувязки с синтетическим учетом, достоверности бухгалтерской отчетности.
курсовая работа [90,9 K], добавлен 23.03.2016Значение аудита состояния бухгалтерского учета и отчетности. Характеристика финансово-хозяйственной деятельности и организация внутреннего контроля ЧП "Побережье". План и программа аудита бухгалтерского учета и отчетности. Методические приемы аудита.
курсовая работа [60,3 K], добавлен 06.07.2010Планирование, принципы подготовки общего плана и программы аудита. Составление бухгалтерской отчетности на предприятии. Способы проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценка надежности системы внутреннего контроля и рисков.
контрольная работа [776,8 K], добавлен 26.01.2015Понятие и раскрытие сущности аудита как независимой проверки бухгалтерской отчетности и отчетной информации о деятельности предприятия. Содержание основных видов аудита и оценка состава внутреннего аудита как элемента организационной системы контроля.
контрольная работа [15,7 K], добавлен 18.12.2012Организация бухгалтерского учета и внутреннего контроля на ОАО "Алмаз". Организационные аспекты аудиторской проверки учета основных средств. Цель, задачи и источники информации. Составление общего плана и программы. Аудиторские процедуры, приемы, методы.
курсовая работа [78,0 K], добавлен 06.12.2012Задачи аудита бухгалтерской отчетности по налогу на прибыль. Планирование проверки в ОАО "Авиакомпания ЮТЭйр". Оценка надежности системы внутреннего контроля. Расчет уровня существенности по налогу на прибыль. Составление общего плана и программы аудита.
курсовая работа [1,1 M], добавлен 27.03.2016Организация аудита в РФ, его нормативно-правовое регулирование. Аудит операций с денежными средствами, расчетных операций, основных средств, нематериальных активов, издержек производства, обращения, калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
шпаргалка [35,2 K], добавлен 26.09.2008Определение внутреннего контроля с точки зрения бухгалтерского учета. Преимущества создания эффективной системы внутреннего аудита в организации. Цели, полномочия и ответственность отдела внутреннего аудита, функции главного внутреннего аудитора.
презентация [23,8 K], добавлен 12.04.2014Понятие издержек обращения торговли. Нормативно-правовые и методологические основы формирования издержек обращения торговли. Номенклатура калькуляционных статей затрат и их содержание. Учет издержек обращения торговли, обращения на остаток товаров.
курсовая работа [31,9 K], добавлен 11.01.2008Цели, задачи и объекты аудита доходов, расходов и финансового результата от инвестиционной и финансовой деятельности. Разработка общего плана и программы аудита. Аудит системы внутреннего контроля и хозяйственных операций, порядок составление заключения.
курсовая работа [84,1 K], добавлен 24.11.2010Особенности организации синтетического и аналитического учета основных средств в ЗАО "Факел". Оценка системы внутреннего контроля. Разработка плана и программы аудита основных средств. Подготовка аудиторского заключения и выводы по результатам проверки.
дипломная работа [169,4 K], добавлен 07.10.2016Задачи и принципы учета издержек обращения. Синтетический и аналитический учет издержек обращения, их влияние на достоверность учетной информации. Анализ состава, структуры и динамики издержек обращения. Предложения по оптимизации и экономии издержек.
дипломная работа [979,9 K], добавлен 11.01.2016Экономическая сущность издержек обращения на предприятиях торговли. Значение и задачи учета издержек обращения. Синтетический и аналитический учет издержек обращения в торговом предприятии. Анализ издержек обращения в торговле.
курсовая работа [63,2 K], добавлен 07.04.2008
