Организация бухгалтерского учета и учетной политики на предприятии

Рисунок 2.2 Классификация кредиторской задолженности

По вероятности исполнения обязательств перед кредиторами долг дозволено подразделить на типичную и просроченную.

При этом в составе просроченной кредиторской задолженности дозволено выделить два вида задолженности: долг, срок исковой давности по которой не истек, и невостребованную долг (с истекшим сроком исковой давности).

К данной систематизации дозволено добавить, что в составе обязательств всякий организации условно дозволено выделить также долг срочную (долг перед бюджетом по оплате труда, по социальному страхованию и обеспечению) и обыкновенную (обязательства перед дочерними и зависимыми обществами, авансы полученные, векселя к уплате, прочим кредиторам; долг подрядчикам). Данная систематизация зачастую применяется при экономическом обзоре [12].

2.2 Организация учета расчетов по заработной плате

В условиях рыночной экономики предприятия вправе выбирать системы и формы оплаты труда независимо, исходя из специфики и задач, стоящих перед предприятием.

Формы и системы заработной платы рабочих предопределяют: метод оценки меры труда и измерение труда для его оплаты (через рабочее время, выработанную продукцию, индивидуальные, коллективные и финальные итоги); нрав функциональной зависимости, установленной между мерой труда и его оплатой, пропорции метаморфозы заработной платы в зависимости от тех либо иных количественных и добротных итогов труда. Измерителями расходов труда является рабочее время и число изготовленной продукции (исполненных операций).

Система оплаты труда - это метод исчисления размеров вознаграждения, подлежащего выплате работникам в соответствии с произведенными ими расходами труда либо по итогам труда.

Система оплаты труда включает три основных элемента: тарифную систему; норму труда; формы оплаты труда.

Существуют две основные формы заработной платы - повременная, сдельная (поштучная). Применение той либо другой формы зависит от определенных условий производства. В всем определенном случае должна использоваться та из форм, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым содействует совершенствованию итогов трудовой деятельности.

При повременной заработной плате работник получает денежное либо иное вознаграждение в зависимости от числа отработанного времени. Определяется заработная плата путем умножения тарифной ставки либо окладу за реально отработанное время.

В Трудовом Кодексе Республики Казахстан есть представление «тарифная система» - разновидность системы оплаты труда, при которой заработная плата работников определяется дифференцированно на основе тарифных ставок (окладов) и тарифных сеток [13] .

Ранее тарифная система была стержневой частью государственного нормирования оплаты труда; она разрабатывалась и утверждалась централизованно. Децентрализация правового регулирования заработной платы продолжалась в течение долгого времени. Теперь тарифная система переведена в сферу локального регулирования.

Выходит, тариф представляет собой начальный, заблаговременно установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда, а тарифная система - это общность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы сервиса, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Тарифная ставка - это безусловный размер оплаты труда разных групп и категорий рабочих за единицу рабочего времени. Начальной является минимальная тарифная ставка, либо тарифная ставка первого разряда. Дабы использовать единообразные ставки к рабочим различной квалификации, применяются тарифные сетки. В них представлено определенное число разрядов и соответствующих показателей. Тарифный показатель низшего разряда принимается за единицу. Тарифные показатели последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки огромнее тарифной ставки первого разряда.

Государство определяет минимальную тарифную ставку в виде минимальной заработной платы.

Размеры тарифных ставок варьируют в зависимости от квалификации рабочих и трудности исполняемых работ, и иных факторов, которые имеют значение для определенного предприятия. Так, на работах с пагубными условиями труда и на тяжелых работах традиционно устанавливается повышенная оплата. Размер и форма возрастания, порядок его назначения, а также перечень работ с пагубными и тяжелыми условиями, дающими право на возрастание заработной платы (закрепляется в коллективном договоре), независимо определяются предприятием. Для этого применяются так называемые методологии оценки условий труда на рабочих местах.

Тарифные ставки за идентичную работу на различных предприятиях могут отличаться (данный аспект определяется коллективным либо индивидуальным трудовым договором).

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные колляции основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Желательная квалификация при выполнении той либо другой работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего повышается по мере возрастания разряда исполняемой им работы. Больше высокий разряд соответствует работе большей трудности. Устав предприятия, коллективный договор либо иной локальный акт определяет порядок тарификации рабочих. В связи с допустимым несовпадением требований различных предприятий, последние имеют право провести тарификацию всякого рабочего, в том числе и имеющего квалификационный разряд, тот, что был ему присвоен на ином предприятии.

Тарифная сетка представляет собой таблицы с почасовыми либо дневными тарифными ставками, начиная с первого, низшего разряда. Она определяет соотношение в заработной плате рабочих в зависимости от их квалификации и трудности исполняемых работ. Тарифные сетки имеют следующие параметры: число разрядов; диапазон сетки (соотношение тарифных показателей крайних ее разрядов); межразрядные отношения (соотношения соседних разрядов). Соотношение между размерами тарифных ставок в зависимости от разряда исполненной работы определяется с подмогой тарифного показателя, тот, что указывается в тарифной сетке для всякого разряда. Тарифная ставка первого разряда используется для оплаты простейших видов труда, не требующих какой-нибудь квалификации работника. Диапазон Цельной тарифной сетки (ЕТС) в текущее время составляет 10,07. Это значит, что оклад (ставка) самого высокого (18-го) разряда в 10,07 раз выше оклада (ставки) самого низкого (1-го) разряда.

В текущее время в основном используются шестиразрядные тарифные сетки, дифференцируемые в зависимости от условий работы. В всякой сетке предусматриваются тарифные ставки для оплаты работ сдельщиков и повременщиков.

Труд начальников, экспертов и служащих оплачивается, как водится, на основе должностных окладов. Должностные месячные оклады и номенклатура должностей играют роль тарифа, их сочетание принимает на предприятии форму штатного расписания, устанавливаемого начальником предприятия с учетом условий коллективного договора.

Должностные инструкции содержат определенные должностные обязанности и предъявляемые к работникам квалификационные требования. Должностной оклад определяется с учетом яруса квалификации служащего в соответствии с должностной инструкцией, степенью ответственности, объемом исполняемой работы и иными факторами, важными в экономическом смысле.

Определенным категориям служащих (инженерам, конструкторам и др.) присваиваются квалификационные категории - инженер I категории, ведущий инженер и т.п. Квалификационная категория отражает настоящий ярус квалификации определенного работника; это, абсолютно, влияет на размер его оклада по должности. Разряды, присваиваемые рабочим, определенные должностные оклады, установленные работникам, указываются в контрактах, договорах либо в приказах по организации, предприятию, учреждению. Эти документы следует неукоснительно довести до данные бухгалтерии, от того что они совместно с документами о выработке работника либо табелем являются основанием для расчета заработной платы [13].

Повременная заработная плата имеет две системы - примитивную повременную и повременно-премиальную.

При примитивный повременной системе оплаты труда размер зарплаты зависит от тарифной ставки, соответствующей присвоенному квалификационному разряду, либо от оклада и отработанного рабочего времени. По ней оплачивается труд незначительной части рабочих-повременщиков, управляющих работников, экспертов и служащих. От того что она слабо заинтересовывает работников в финальных итогах труда, для возрастания физической заинтересованности и совершенствования производственных показателей благотворно использовать премирование.

При повременно-премиальной системе оплаты труда работник сверх заработка по тарифной ставке (окладу) за реально отработанное время добавочно получает премию за достижение определенных количественных и добротных показателей.

В зависимости от задач, которые решаются в всяком отдельном случае, рабочие-повременщики могут премироваться:

за итоги работы обслуживаемых ими рабочих мест, участков и цехов;

за выполнение нормированных заданий;

за соблюдение и сокращение сроков ремонта технологического оборудования, продление его межремонтных сроков эксплуатации;

за экономию физических ценностей (материалов, топлива, электроэнергии и т.д.);

за освоение проектного яруса производственных мощностей, снижение брака, совершенствование учета и т.п.

Использование этой системы оплаты требует положительной тарификации рабочих, применения обоснованных норм сервиса, нормативов численности и нормативных заданий, максимального учета показателей работы повременщика для обоснованной выплаты премий.

При сдельной форме оплаты труда заработок рабочему начисляется за всякую единицу произведенной продукции либо исполненного объема работ по особым расценкам. Расценки рассчитываются, исходя из тарифной ставки, соответствующей разряду данного вида работ и установленной нормы выработки (времени).

Сдельная форма оплаты труда в зависимости от метода учета выработки и применяемых видов добавочного вознаграждения (премии, повышенные расценки) подразделяется на системы: прямую сдельную, косвенную сдельную, сдельно-премиальную, сдельно-прогрессивную, аккордную. В зависимости от метода определения заработка рабочего (по индивидуальным либо групповым показателям работы) вся из этих систем может быть личной либо коллективной [13].

При прямой сдельной системе зарплаты труд оплачивается по расценкам за единицу произведенной продукции, которые определяются делением тарифной ставки разряда на соответствующую норму выработки либо умножением тарифной ставки разряда работы на соответствующую норму времени. Всеобщий заработок рассчитывается путем умножения сдельной расценки на число произведенной продукции за расчетный период.

Создавая существенную лучшую физическую увлеченность рабочего в возрастании личной выработки, эта система оплаты труда в то же время слабо материально заинтересовывает его в достижении высоких всеобщих показателей работы участка (цеха и пр.), а также в возрастании добротных показателей работы, экономном расходовании физических ценностей. Следственно она почаще используется в сочетании с премированием рабочих за выполнение и перевыполнение как всеобщих, так и определенных количественных и добротных показателей.

При косвенной сдельной системе размер заработка рабочего ставится в прямую связанность от итогов труда, обслуживаемых им рабочих-сдельщиков, как водится, эта система используется для оплаты труда вспомогательных рабочих, занятых обслуживанием основных технологических процессов (наладчиков и настройщиков в машиностроении, помощников мастеров в текстильной промышленности и др.).

Всеобщий заработок рассчитывается либо путем умножения ставки вспомогательного рабочего на средний процент выполнения норм обслуживаемых рабочих-сдельщиков, либо умножением неявно сдельной расценки на фактический выпуск продукции обслуживаемых рабочих. Расценка определяется как частное от деления тарифной ставки рабочего, оплачиваемого по данной системе, на суммарную норму выработки обслуживаемых производственных рабочих.

При сдельно-премиальной системе рабочий сверх заработка по прямым сдельным расценкам добавочно получает премию за определенные количественные и добротные показатели, предусмотренные действующими на предприятии условиями премирования.

Премирование может осуществляться на основе следующих показателей:

возрастание эффективности труда и увеличение объема производства, в частности, выполнение и перевыполнение производственных заданий, технически обоснованных норм выработки, снижение нормированной трудоемкости;

возрастание качества продукции и совершенствование добротных показателей работы, скажем, возрастание сортности продукции, бездефектное производство и сдача ее с первого предъявления, недопущение брака, соблюдение эталонов и технических условий и т.д.;

экономия сырья, материалов, инструмента и других физических ценностей.

При сдельно-прогрессивной системе зарплаты труд рабочего в пределах выполнения норм оплачивается по прямым сдельным расценкам, а при выработке сверх этих начальных норм - по повышенным.

Предел выполнения выработки, сверх которого работа оплачивает по повышенным расценкам, устанавливается, как водится, на ярусе фактического выполнения норм за последние месяцы, но не ниже действующих норм. Размер увеличения сдельных расценок в зависимости от степени перевыполнения начальных норм определяется в всяком определенном случае особой шкалой.

При применении сдельно-прогрессивной системы оплаты следует специальное внимание уделить определению нормативной начальной базы, разработке результативных шкал возрастания расценок, учету выработки продукции и реально отработанного времени. Главно также иметь в виду, что данная система заработной платы не слишком стимулирует рост качества продукции, может провоцировать больше стремительный рост зарплаты по сопоставлению с ростом эффективности труда.

При аккордной системе оплаты труда расценка устанавливается на каждый объем работы, а не на единицу ее. Размер аккордной платы определяется на основе действующих норм времени (выработки) и расценок, а при их отсутствии - на основе норм и расценок на схожие работы. Традиционно при данной системе оплаты рабочие премируются за сокращение сроков выполнения заданий, что усиливает стимулирующую роль этой системы в росте продуктивности труда.

К основным условиям ее результативного использования следует отнести установление обоснованных норм выработки (времени) и расценок на данный объем работы, вступление результативной системы премирования и контроль за качеством выполнения работ (дабы сокращение сроков выполнения аккордного задания не сказалось негативно на качестве его выполнения).

При коллективной сдельной оплате труда используют либо индивидуальные расценки по финальным итогам работы, либо коллективные сдельные расценки. Производительность коллективной сдельной зарплаты зависит от умелого сочетания физического стимулирования итогов коллективного труда с учетом индивидуальных показателей работы всякого рабочего на основе положительного выбора показателей оплаты труда, порядка начисления коллективного сдельного заработка и его разделения между членами коллектива.

Другие формы заработной платы. Используются и иные формы заработной платы. Так, свою специфику имеет оплата труда в условиях коллективного подряда.

Подряд - это договор, по которому одна сторона - подрядчик, обязуется исполнить определенную работу по заданию иной стороны - клиента, тот, что в свою очередь обязуется принять и оплатить исполненную работу.

Оплата труда производится только по финальному итогу. Средства на оплату труда подрядного участка включают основную зарплату, формируемую, как водится, по установленным нормативам зарплаты на финальный итог работы, и премии по коллективным итогам, помимо того, могут производиться некоторые индивидуальные выплаты, основным образом поощрительного нрава.

В основу бестарифной системы оплаты труда положен квалификационный ярус, характеризующий фактическую производительность работника. Он определяется как частное от деления фактической зарплаты работника за прошлый период на сложившийся на предприятии наименьший ярус зарплаты, на основе пропорций, заданных тарифной системой. За базу могут быть взяты не квалификационный ярус, а оклады и тарифы с учетом либо без контроля соответствующих премий.

Скажем, представляется допустимой форма оплаты, которая предусматривает условные показатели, пропорциональные среднему заработку определенной категории работников за миновавший период (месяц, квартал, год). Также повсюду внедряются системы организации оплаты труда с применением показателей трудового взноса, показателей трудового участия, показателей производительности труда и другие, представляющие собой оценку трудового взноса работника в итог работы и используемые при разделении коллективного заработка.

Рейтинговая система используется на многих предприятиях. Согласно данной системе оплаты труда, рейтинг определенного работника определяет размер его месячной заработной платы [13].

Помимо того, работодателем может устанавливаться любая другая форма оплаты труда, не нарушающая интересы работника, а также не ухудшающая его расположение по сопоставлению с предусмотренным в коллективном договоре и в праве.

Формы и системы оплаты труда в организациях определяются коллективными договорами либо актами работодателя. В всяком определенном случае должна использоваться именно та форма и система оплаты труда, которая в наибольшей степени соответствует организационно-техническим условиям производства и тем самым содействует совершенствованию итогов трудовой деятельности.

Таким образом, работодатель самосильно разрабатывает систему оплаты труда на предприятии в форме расположения «Об оплате труда» с учетом определенных условий труда, категорий работников и режимов рабочего времени, установленных расположением «О персонале». Указанные расположения работодателю нужны не только для завершения трудовых договоров и организации режимов труда, но и в целях обоснования затрат и удержаний.

При начислении заработной платы составляются следующие проводки:

1. Работникам основного производства:

Д 8110

К 3350

2.Работникам вспомогательного производства:

Д 8310

К 3350

3.Работникам АУП:

Д 7210

К 3350

4.Работникам, занимающимся реализацией продукции (администраторам):

Д 7110

К 3350

При выдаче на руки дебетуем 3350, кредитуем 1010

Контроль затрат на пенсионное обеспечение соответствует СБУ№ 16. исчисление непременных пенсионных вкладов производится на основании постановления Правительства РК от 120 декабря 1999 года № 493. согласно решению всеобщего собрания работников предпочло в качестве негосударственного пенсионного фонда пенсионный фонд «Капитал». Контроль уплачиваемых в накопительный пенсионный фонд непременных пенсионных вкладов на организацию ведется отдельно по всему физическом лицу (работнику). Вклады, согласно порядку образования негосударственного добровольного пенсионного фонда, сознаются затратами в тот отчетный период, в течение которого работник работает в компании.

В НПФ в размере 10% от заработной платы:

Д 3350

К 3220

Индивидуальный подоходный налог удерживается на основании налогового кодекса. Плательщиками являются работники компании. Работники имеют право на вычеты по обязательным· пенсионным вкладам в ОПФ в размере 10% от дохода, тот, что не облагает подоходным налогом, а также не облагается подоходным налогом заработная плата в размере 1 минимальной заработной платы. Оставшаяся сумма дохода облагается по ставке 10% .[4]

Составляется запись: ИПН

Д 3350

К 3120

В учетной политике для учета заработной платы ведётся счет 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда». Учёт также ведётся на основании трудового Права Республики Казахстан, в соответствии требований всех видов законов в данной области.

2.3 Организация учета расчета с поставщиками

Обязательства перед другими юридическими лицами допустимы в связи с получением материалов, товаров, приемкой исполненных работ и оказанных служб, оплата которых еще не случились. Иными словами, активы организации возрастают единовременно с возрастанием пассивов в балансе. Так, если поступление материалов, оборудования предшествует его оплате, то принятие на контроль ТМЗ, вложений во внеоборотные активы должно отражаться единовременно с увеличением задолженности подрядчикам либо подрядчикам.

Всеобщие основания прекращения обязательств с точки зрения государственного права следующие: надлежащее исполнение (ст. 272 ГК РК);зачет (ст. 370 ГК РК);отступное (ст. 369 ГК РК);помилование длинна (ст. 373 ГК РК) [1].

Обязательство прекращается ликвидацией <jl:1006061.490000%20> юридического лица (должника либо кредитора), помимо случаев, когда правом исполнение обязательства ликвидированного юридического лица возлагается на другое юридическое лицо (по обязательствам, возникающим в итоге причинения урона жизни и здоровью и др.) (ст. 377 п.1 ГК РК) [1].

С точки зрения Назаровой В.Л. обязательство это присутствующая долг субъекта, возникающая из событий прошлых периодов, урегулирование которой приведет к оттоку источников (денежных средств), содержащих, экономическую выгоду [5]. Помимо того, в обязательстве в качестве всякой из его сторон-кредитора либо должника - могут участвовать, единовременно несколько лиц. В этих случаях появляется долевое, солидарное либо субсидиарное обязательство (ст. 269 ГК РК) [1].

Обязательства систематизируются на нынешние (краткосрочная кредиторская долг, которая должна быть погашена в условиях операционного цикла либо в течение 12 месяцев) и долгосрочные обязательства (сроком оплаты больше года). Сумма обязательств измеряется как нынешняя стоимость всех грядущих денежных выплат. Обязательство включает в себя основную сумму длинна и процент. Регулирование обязательства осуществляется следующими методами: выплатой денежных средств, передача активов, предоставлением служб, заменой одного обязательства иным, переводом обязательства в капитал.

Весомую часть кредиторской задолженности на предприятиях составляет долг перед подрядчиками и подрядчиками.

Без согласия предприятия в безакцептном порядке оплачиваются расчетные документы за отпущенные газ, воду, тепло, электроэнергию, выписанных на основании показаний счетчика и д.р. Расчеты также могут производиться в порядке инкассо, аккредитивами, чеками.

В наше время для обеспечения надлежащего ведения учета хозяйственной деятельности предприятия нужно положительно возвести систему бухгалтерского учета. Предисловие начал является первичные документы, их верное оформление и обработка. Первичные документы обязаны фиксировать факт совершения операции либо события.

По словам Назаровой, расчеты с подрядчиками и подрядчиками также соправаждаются документами, основанием для принятия на себя обязательства перед подрядчиком товаров (работ, служб) служат договор, убыточная либо акт исполненных служб и счет-фактура. Договор служит обоснованием покупки, убыточные либо акт служат для подтверждения факта приобретения товаров либо работ, счет-фактура является непременным документом для всех плательщиков налога на добавленную стоимость и выписывается на основании убыточной либо акта исполненных работ [4].

При учете поступления основных средств, нематериальных активов и резервов от подрядчиков при безналичной форме оплаты нужно составление договора купли-продажи со особенностью. Оплата покупки осуществляется на основании счета-документа подрядчика для подтверждения платежа клиентом с указанием суммы платежа, перечня товаров, клиент, оплатив счет, получает груз у подрядчика при предъявление копии счета, копии платежного документа с отметкой банка, доверенность на приобретение товаров. В свою очередь подрядчик выписывает убыточную на отпуск товара и счет-фактуру.

В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения в зачет налога на добавленную стоимость в соответствии со статьей 256 подлинного Кодекса, обязаны быть указаны:

1. порядковый номер счета-фактуры, содержащий цифровое значение;

2. дата составления счета-фактуры;

3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное название, адрес подрядчика и получателя товаров, работ, служб, а также в случаях, предусмотренных пунктом 18 настоящей статьи, ранг подрядчика - комитент либо комиссионер [10];

4. идентификационный номер подрядчика и получателя товаров, работ, служб;

5. номер свидетельства подрядчика о постановке на регистрационный контроль по налогу на добавленную стоимость;

6. наименование реализуемых товаров, работ, служб;

7. размер облагаемого цикла;

8. ставка налога на добавленную стоимость;

9. сумма налога на добавленную стоимость;

10. стоимость товаров, работ, служб с учетом налога на добавленную стоимость.

При реализации товаров (работ, служб) плательщик НДС обязан выставить клиенту счет-фактуру не раннее даты совершения цикла и не позже пяти дней позже даты совершения цикла по реализации, (выполнения работ, оказания служб) [10].

Оформление счета-фактуры не требуется в случаях: (ст.263 п.15)

1. осуществления расчетов за предоставленные коммунальные службы, службы связи населению через банки с использованием первичных учетных документов, служащих основанием при ведении бухгалтерского учета;

2. оформления перевозки пассажира проездным билетом, в том числе электронным билетом, выдаваемым на авиационном транспорте;

3. представления клиенту чека контрольно-кассовой машины в случае реализации товаров, работ, служб населению за наличный расчет;

4. оказания служб, предусмотренных статьей 250 подлинного Кодекса.

5. при предоставлении товаров(работ, служб), освобождаемых от НДС[5].

При приобретении расчетных документов делают разноску. По принятым к оплате счетам производится акцепт, выписывают платежное поручение и передают в банк для перечисления средств.

Платежными поручениями производится расчеты через учреждения банков в безналичном порядке за полученные и принятые товары, службы при условии ссылки на номер и дату налоговых счетов-фактур, товарно-транспортных убыточных и других документов, подтверждающих отпуск товара либо оказания служб, а также по нетоварным операциям.

Непременным условием при приобретении ТМЦ от подрядчиков является выдача доверенности.

Минимальные требования к реквизитам доверенности являются: срок действия, название и почтовый адрес покупателя, расчетный счет, название банка плательщика, номер доверенности, дата выдачи, фамилия, имя, отчество, доверенного, название подрядчика, номер и дата убыточной. Доверенность подписывается директором и гл. бухгалтером и заверяются печатью. При приобретение служб и безналичной форме оплате доверенность не необходима.

Оформление акта исполненных работ (служб):

1. порядковый номер;

2. дата составления;

3. фамилия, имя, отчество (при его наличии) либо полное название, адрес подрядчика и получателя товаров, работ, служб,

4. наименование реализуемых товаров, работ, служб;

5. размер облагаемого цикла;

6. ставка налога на добавленную стоимость;

7. сумма налога на добавленную стоимость;

8. стоимость товаров, работ, служб с учетом налога на добавленную стоимость.

Представления обязательства и кредиторская долг применимы не только при расчетах с местными контрагентами, но и при расчетах с зарубежными подрядчиками. Особенности отражения валютных операций в бухгалтерском учете регламентируется расположениями Закона Республики Казахстан [6].

Основные требования по операциям с зарубежной валютой является следующее:

Валютные операции обязаны быть отражены в национальной валюте, применяемой при составлении и представлении финансовой отчетности. Для того используется рыночный курс обмена валюты на дату совершения операции, датой совершения операций является дата таможенного оформления, т.е. дата выпуска груза таможенным учреждением для свободного обращения на территории РК. При импорте служб датой совершения операции сознается дата фактического потребления служб. Датой расчетов по привозным операциям является дата зачисления либо списания денежных средств по валютному счету субъекта.

При импорте товара документальным основанием служат: контракт на поставку, паспорт сделки и инвойс, в которых указывается название товара, стоимость товара в зарубежной валюте, а также грузовая таможенная декларация с указанием сумм расходов по таможенной чистке, идущих на себестоимость товаров, и суммы налога на добавленную стоимость.

Контроль кредиторской задолженности с подрядчиками и подрядчиками ведетcя по всей налоговой счету-фактуре, платежному - требованию и в регистрах автоматизированной программы по кредиту счетов 3310 « Расчеты с подрядчиками и подрядчиками», также отражаются дебетовые циклы по расчетам с подрядчиками и подрядчиками с указанием корреспондирующих счетов.

В целях осуществления контроля за списанием задолженностей по различным обстоятельствам - является инвентаризация расчетов и обязательств.

Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, дабы удостоверить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них подозрительные обязательства, при инвентаризации кредиторской задолженности нужно обратить внимание на сроки исковой давности по всякой кредиторской задолженности.

В экономике страны господствуют безналичные расчеты, осуществляемые через учреждения банков. Наличные расчеты осуществляются субъектами с кредиторами - по платежам, которые в соответствии с действующими законоположениями могут не проводиться через учреждения банков.

В республике действует цельная система безналичных расчетов, осуществляемая через учреждения банков. Относительно мелкие платежи субъекты имеют право оплачивать наличными из кассы, посредством почтовых переводов либо наложенным платежом через предприятия связи. Расчеты, проводимые предприятиями через банки, дозволено подразделить на товарные (за реализованную продукцию, работы и службы; за полученное сырье, материалы, полуфабрикаты, оборудование) и нетоварные (платежи в бюджет, органам общественного страхования, пенсионному фонду и др.).

Банк хранит денежные средства субъектов на их счетах, зачисляет поступающие на эти счета суммы, исполняет распоряжения субъектов об их перечислении и выдаче со счетов и о проведении других операций, предусмотренными банковскими правилами и договором.

Платежи производятся на основании и в соответствии с условиями гражданско-правовых сделок, нормами права Республики Казахстан. Платежи производятся как с применением наличных денег, так и без их применения (безналичные платежи) [13].

Платежи между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 4000 месячных расчетных показателей, осуществляются только в безналичном порядке. Безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации (дальше - банки), в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено применяемой формой расчетов.

На территории Республики Казахстан используются следующие методы осуществления безналичных платежей и переводов денег: передача наличных денег; предъявление платежных поручений; выдача чеков; выдача векселей либо их передача по индоссаменту; прямое дебетование банковского счета; предъявление платежных требований - поручений; иные методы, установленные правом Республики Казахстан.

Платежное поручение. Права и обязанности между отправителем и банком - получателем, связанные с применением платежного поручения, устанавливаются в договоре между ними, а их фактическая реализация появляется с момента предъявления в банк - получатель платежного поручения. Банк - получатель позже приобретения такого указания должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного поручения банком - получателем у отправителя появляется право требования по исполнению акцептованного платежного поручения.

Выдача чека - метод осуществления платежа, при котором платеж производится путем выдачи чекодателем одноименного платежного документа чекодержателю.

Выдача чека не является исполнением денежного обязательства чекодателя, во исполнение которого такой чек был выписан. Исполнение указанного обязательства происходит в момент приобретения денег по чеку.

Чеки подразделяются на покрытые и непокрытые. Покрытыми являются чеки, которые обеспечены депозитом, заранее внесенным чекодателем в банк. Непокрытыми являются чеки, которые не были заранее обеспечены депозитом. Чеки могут содержать гарантию банка по их оплате, в том числе по непокрытым чекам.

Права и обязанности чекодателя и банка, связанные с применением чека, появляются на основании договора об применении чеков между чекодателем и банком. Права чекодержателя появляются с момента приобретения чека от чекодателя.

Реализация указанных прав и обязанностей производится с момента выдачи чека чекодателем. У чекодержателя появляется право денежного требования к банку чекодателя в сумме, указанной в чеке. Банк чекодателя оплачивает чек, предъявленный чекодержателем, либо мотивированно отказывает в его оплате в сроки, предусмотренные нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан и по основаниям, установленным в статье 18 подлинного Закона [14].

Переводный вексель сроком по предъявлении оплачивается при его предъявлении. Он должен быть предъявлен к платежу в течение одного года со дня его составления. Векселедатель может сократить данный срок либо обусловить срок больше продолжительный.

Векселедатель может установить, что переводный вексель сроком по предъявлении не может быть предъявлен к платежу ранее определенного срока. В таком случае срок для предъявления течет с этого срока. Использование векселей в качестве метода платежа регулируется правом Республики Казахстан о вексельном обращении [12].

Прямое дебетование банковского счета. Платеж путем прямого дебетования банковского счета осуществляется на основании договора между отправителем денег и его банком, в соответствии с которым отправитель денег дает согласие на изъятие денег с его банковского счета на основании требований бенефициара за поставленные товары, исполненные работы либо оказанные службы с приложением соответствующих документов к вышеуказанному договору.

Права и обязанности отправителя денег и его банка при осуществлении платежа при прямом дебетовании банковского счета появляются с момента завершения соответствующего договора между отправителем денег и его банком. У банка появляется обязанность исполнения требований третьих лиц, предъявляемых к банковскому счету заказчика в пределах суммы денег и (либо) периода времени, предусмотренных в указанном договоре.

Платежное требование - поручение подлежит исполнению банком отправителя денег только при наличии акцепта отправителя денег.

Если отправитель предъявит в банк отправителя денег платежное требование - поручение с приложением к нему документов, содержащих согласие отправителя денег на безакцептное изъятие денег с его банковского счета, такое платежное требование - поручение не требует акцепта отправителя денег.

Порядок предъявления платежных требований - поручений, а также требования о необходимости приложения к ним оригиналов либо копий документов, подтверждающих обоснованность изъятия денег, устанавливаются нормативными правовыми актами Национального Банка Республики Казахстан [9].

Права и обязанности при платежах с применением платежных требований - поручений появляются с момента их предъявления в банк отправителя денег. Банк отправителя денег не позже рабочего дня, дальнейшего за днем приобретения платежного требования - поручения, должен передать полученное платежное требование - поручение отправителю денег для акцепта, за исключением случаев, когда в банк отправителя денег предъявлено платежное требование - поручение, не требующее акцепта отправителя денег. Отправитель денег позже приобретения платежного требования - поручения должен его акцептовать либо мотивированно отказать в его акцепте. В случае акцепта платежного требования - поручения отправителем денег либо банком отправителя денег, если платежное требование - поручение не требует акцепта отправителя денег у отправителя платежного требования - поручения появляется право требования по его исполнению.

Платежи наличными деньгами производятся путем передачи наличных денег в виде банкнот и (либо) монет, являющихся законным платежным средством.

Платеж наличными деньгами заключается в физической передаче банкнот и (либо) монет лицом, осуществляющим платеж (плательщиком), лицу (лицам), перед которым (которыми) плательщик имеет обязательства, возникшие в силу обстоятельств, предусмотренных в пункте 1 статьи 21 подлинного Закона [10]. Платеж наличными деньгами может производиться лицу, перед которым исполняется денежное обязательство, непринужденно либо через посредника.

2.4 Организация учета прочей кредиторской задолженности

Контроль прочей кредиторской задолженности и начислений ведется на счетах подразделов 3300 «Краткосрочная кредиторская долг», 3400 «Краткосрочные оценочные обязательства» и 3500 «Прочие краткосрочные обязательства», в тот, что входят следующие счета: 3410 «Краткосрочные гарантийные обязательства», 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда», 3340 «Краткосрочная кредиторская долг филиалам и структурным подразделениям», 3360 «Краткосрочная долг по аренде», 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг».

Контроль расчетов с персоналом по оплате труда ведется на пассивном счете 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда».

Контроль расчетов с должностными лицами. Для учета расчетов с филиалами и структурными подразделениями предуготовлен счет 3340 «Краткосрочная кредиторская долг филиалам и структурным подразделениям», на котором рассматривают расчеты с этими лицами. На суммы оплаты труда, начисленные должностным лицам, дебетуют счет 7210 «Административные расходы» и кредитуют счет 3340 «Краткосрочная кредиторская долг филиалам и структурным подразделениям». Обоснованное ведение задолженности филиалов и структурных подразделений разрешает акционерам иметь в всякое время без осуществления какой-нибудь выборки данных, данные об оплате труда и других благ, получаемых филиалами и структурными подразделениями субъекта [5].

Начисленная долг по отпускам рабочих. Суммы, отнесенные с кредита счета 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда» в дебет счетов, требующих аналитического учета, обязаны быть записаны на соответствующие статьи, заказы и другие объекты учета [15].

Арендные обязательства ведутся на пассивном счете 3360, которые использует предприятие - арендатор. По кредиту счета отражается долг предприятия - арендатора предприятию - арендодателю за полученные от него в долгосрочную аренду основные средства. По дебету счета 3360 отражается оплата задолженности предприятию - арендодателю.

Контроль процентов к оплате ведется на счете 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате». При начислении всех видов процентов к оплате (по полученным в банках кредитам, по договорам займа, по договорам займа, по договорам на аренду имущества, по ценным бумагам и др.) дебетуют счет 7310 «Расходы по вознаграждениям» и кредитуют счет 3380 «Краткосрочные вознаграждения к выплате», и кредиту счетов:

1030 «Денежные средства на нынешних банковских счетах в тенге» - при оплате процентов с расчетного счета;

1010 «Денежные средства в кассе в тенге» - при оплате процентов наличными из кассы.

Аналитический контроль процентов к оплате ведется в оборотной ведомости по расчетным счетам, в которой аналитические счета открывают на всякого плательщика процентов - юридическое либо физическое лицо.

Контроль прочих начисленных затрат ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг», на котором отражаются суммы отчислений в сделанные запасы на ремонт собственных и арендованных основных средств, на покрытие затрат в сезонных отраслях промышленности, на ликвидацию последствий, связанных с заключением операций по недрапользованию и др. Запасы (фонды) на предприятиях создаются только для целей равномерного разделения отдельных расходов в течение отчетного периода. Если в течение отчетного периода запас не был использован, в конце отчетного периода неиспользованная часть запаса сторнируется.

Для учета прочей кредиторской задолженности и начислений предуготовлены счета подраздела 3300 «Краткосрочная кредиторская долг». Контроль прочей кредиторской задолженности ведется на счете 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг».

По исполнительным листам - в корреспонденции со счетом 3350 «Краткосрочная долг по оплате труда»:

- начисление задолженности при возврате реализованных товаров (исполненных работ, оказанных служб), оплаченных клиентами и клиентами всецело либо в сумме выданных им авансов, - в корреспонденции со счетом 6020 «Возврат проданной продукции»;

- начисленные суммы затрат по нынешней аренде - в корреспонденции со счетами 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию служб», 7210 «Административные расходы», 7450 «Расходы по операционной аренде».

По дебету счета могут отражаться:

- суммы погашения возникшей задолженности - в корреспонденции со счетами учета денежных средств (1010, 1040, 1050);

- суммы подоходного налога, удержанные при начислении суммы дохода участникам товарищества в соответствии с их долей - в корреспонденции со счетом 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская долг»;

- зачет ранее оплаченных сумм арендной платы - в корреспонденции со счетом 3360 «Краткосрочная долг по аренде»;

- скидки с продаж и с цены, предоставленные клиентам и клиентам товаров - в корреспонденции со счетами 6030 «Скидки с цены и продаж». Аналитический контроль по счету 3300 ведется по всему кредитору в ведомости учета расчетов с дебиторами и кредиторами [29].

2.5 Инвентаризация расчетов по краткосрочным обязательствам

Для бухгалтерии в целях осуществления контроля списания задолженностей по различным обстоятельствам следует организовывать слежение, разрешающее не допускать налоговых ошибок и несоответствий в учете зачетных операций. Главнейшим условием верного управления задолженностью является инвентаризация расчетов и обязательств. В первую очередь производится проверка расчетов с предприятиями- дебиторами, т.к. организации- кредиторы сами проявляют инициативу в уточнении суммы задолженности.

Инвентаризацию расчетов уместно начинать за несколько месяцев до конца года, т.к. это процесс трудоемкий и требующий крупных расходов времени. В состав инвентаризационной комиссии обязаны входить работники бухгалтерских и юридических служб предприятия. Инвентаризация расчетов с кредиторами сводится к тому, дабы удостоверить остатки по счетам расчетов с ними и выявить среди них подозрительные обязательства. При инвентаризации расчетов нужно обратить внимание на сроки исковой давности по всей кредиторской задолженности и установить присутствие: договоров; убыточных либо актов исполненных работ; счетов, счетов-фактур; актов сверки; решения из органов юстиции об исключении организации из государственного регистра (в случае ликвидации либо банкротства).

Для сверки взаимных расчетов клиентами, подрядчиками и другими субъектами предприятие посылает хозяйствующим субъектам письма либо командирует работника бухгалтерии. Для этого составляется акт сверки расчетов с дебиторами и кредиторами, тот, что обыкновенно сопровождается письмом. Акт сверки составляется в 2-х экземплярах, один из которых передается кредитору. В акте сверки указывается хозяйственная операция на основании убыточной (акта исполненных работ), договора либо контракта с указанием суммы по данной операции. Также указываются расчеты по данной операции в течение определенного периода. В результате выводится сумма задолженности.

Анализ дебиторской и кредиторской задолженности как один из способов управления задолженностями разрешает определить платежеспособность и финансовую стабильность предприятия. Эти показатели взаимосвязаны с показателями так называемой мобильности равновесия.

Для отражения расчетов с подрядчиками и подрядчиками в регистрах бухгалтерского учета используется журнал- ордер №6. Журнал-ордер №6 предуготовлен для учета операций и событий по К-т счетов 3320,3330,3310,3397. Записи по кредиту соответствующих счетов подраздела в 33 производится на основании предъявленных подрядчиками и подрядчиками и принятых к оплате счетов-фактур (расчетных документов), а по неотфактурованным поставкам - согласно сопроводительным документам на груз.

На основании счетов-фактур, принятых к оплате, в журнале-ордере производятся записи в разрезе подрядчиков:

? переносятся суммы оставшихся на предисловие месяца неоплаченных либо отчасти оплаченных счетов- фактур либо других расчетных документов;

? отражается стоимость поступивших товарно-физических резервов в корреспонденции со счетами учета товарно-физических резервов по фактической стоимости;

? итоговая сумма поступивших товарно-физических резервов подсчитывается по всем подрядчику либо подрядчику;

? поступившие товарно-физические резервы, по которым счета- фактуры не предъявлены к оплате (неотфактурованные), отражаются в журнале- ордере раздельно по всей поставке. Взамен номера счета- фактуры в этом случае проставляется буква «Н» (неотфактурованные поставки).По всей поставке приводится стоимость поступивших товарно-физических резервов по учетным ценам, а взамен фактической себестоимости- стоимость по учетным ценам, но в разбивке по синтетическим счетам либо группам учета. По поступлении счетов - фактур на товарно-физические резервы, принятые в порядке неотфактурованных поставок, ранее записанная сумма их учетной стоимости сторнируется, а на основе полученных счетов- фактур производятся записи в всеобщем порядке;

? излишки, выявленные при приемке товарно-физических резервов, показываются по отдельным строкам неотфактурованные поставки;

? суммы недостач и жалоб супротив отфактурованного числа при приемке на склад акцептованных (оплаченных) товарно-физических резервов, а также несоответствие цен, обусловленных договором, и арифметические ошибки корректируются посредством бухгалтерской справки и дополнительной проводкой в корреспонденции со счетом 1284 «Прочая краткосрочная дебиторская долг»;

? суммы по расчетным документам на товарно-физические резервы, отгруженные либо переданные подрядчиками, но не прибывшие в течение месяца на склад организации, отражаются в журнале- ордере по всей поставке отдельно;

? суммы оплаты ( циклы по дебету соответствующих счетов подраздела 33) отражаются отдельно по всякой поставке на основе денежных документов (выписок банка, кассовых ордеров и.т.д.);

? в конце месяца суммы, оставшиеся неоплаченными, а также суммы по неотфактурованным поставкам подсчитываются отдельно по всякому счету- фактуре либо заменяющему его документу и отражаются в журнале-ордере;

Итоговые данные журнала-ордера обязаны быть увязаны с соответствующими данными по синтетическим счетам Типового плана.

При наличии счетов- фактур не только по приобретенным товарно-физическим резервам, но и счетов (либо других расчетных документов) за принятые работы либо оказанные службы нужные по ним данные могут накапливаться в отдельных бланках журнала- ордера: в одном могут быть произведены записи в связи с расчетами за отгруженные подрядчиками ТМЗ, в ином - за прочие работы и службы.

Записи в журнале-ордере за произведенные подрядчиками работы либо оказанные службы производятся на основании предъявленных счетов (других документов) по мере приемки работ либо оказания служб. Порядок отражения в журнале-ордере нужных данных по счетам за исполненные работы аналогичен порядку, высказанному в пояснениях к записям по счетам- фактурам на поступившие ТМЗ.

Инвентаризация нужно проводить перед составлением годовой финансовой отчетности, дабы к моменту составления на 31 декабря все статьи равновесия были проверены, уточнены и возникшие отклонения отрегулированы. Потому что инвентаризация расчетов с дебиторами и кредиторами связана с крупными расходами времени, то ее отменнее начинать за несколько месяцев до конца года. А класснее каждого, если сверка взаиморасчетов с дебиторами и кредиторами будет производиться регулярно. В учетной политике дозволено определить срок. Скажем: один раз в месяц с непрерывно работающими организациями, один раз в квартал с менее огромными организациями и и.д.

Инвентаризация состояния расчетов с подрядчиками и клиентами включает документальную проверку числящейся дебиторской и кредиторской задолженности. Проводят проверку договоров купли-продажи (на предмет определения момента перехода права собственности на товар), счетов-фактур, доверенностей, товарно-транспортных убыточных, документов оплаты. По неотфактурованным поставкам проверяется присутствие и оформление документов, на основании которых принятых ценностей, и обоснованность цены по товарам, поступившим без документов подрядчика. При инвентаризации расчетов, нужно обратить внимание на следующее:

? сроки исковой давности по всей кредиторской задолженности;

? меры, принимаемые для взыскания дебиторской задолженности;

? проводиться ли сверка взаиморасчетов;

? как осуществляется контроль на предприятии за выполнением договорных обязательств.

Сроки погашения кредиторской задолженности, числящихся на счетах бухгалтерского учета на конец года, определяется на основании заключенных договоров с целью их распределения на краткосрочные и долгосрочные. Такая группировка предусмотрены в МСФО 1 «Представление финансовой отчетности». Обязательства считаются краткосрочными, если срок их погашения не больше 12 месяцев позже отчетной даты. Указанный срок исчисляется с 1 числа месяца, дальнейшего за месяцем, в котором эти активы и обязательства были приняты к учету. Кредиторская долг предоставленная в отчетности как долгосрочные и полагаемые и погашению в отчетном году, могут быть представлены на предисловие этого отчетного года как краткосрочные. При инвентаризации нужно также определить просроченную долг. Просроченной считается долг, которая не погашено в срок. Просроченная кредиторская долг, по которой истек срок исковой давности, списывается по всему обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа начальника организация на доходы неосновной деятельности, либо расходы периода. В ходе проведения инвентаризации обязательств оценка может изменяться (возрастает либо уменьшается):

на сумму штрафов, пени, неустойки, признанных должником либо по которым получены решение о взыскании. Указанные суммы относится на доходы от неосновной деятельности либо расходы и берутся на вычеты из налогооблагаемого дохода, если они связаны с нарушением хозяйственных договоров;

...