Учет и анализ арендных отношений на предприятии

срок аренды превышает 80% срока пригодного функционирования арендованного имущества. То есть тут при определении формы аренды играет роль срок службы актива.

ТОО «Комплекс Служб Пожарной Безопасности» купила у ТОО «Элекрокомплект-1» в лизинг автомобиль «АЦ-40» производства Россия сроком на 5,5 лет, срок пригодной службы которого составляет 6 лет.

В этом случае в конце срока аренды срок его пригодного функционирования составляет 91,7%.

в конце срока лизинговой аренды остаточная стоимость арендуемого актива составляет менее 20% его нынешней стоимости в начале аренды. То есть тут определение формы аренды зависит от степени износа (эксплуатации) актива.

к концу срока аренды право собственности на арендуемый актив может передаваться либо не передаваться лизингополучателю;

Лизингодатель и лизингополучатель заключили договор на следующих условиях:

грузовой автомобиль будет арендован на 5 лет;

арендная плата будет производиться в конце всего года;

нынешняя стоимость грузового автомобиля на предисловие аренды составляет 1000 000 тенге;

изначальная стоимость - 1 200 000 тг.

собранный износ - 300 000 тг.

остаточная стоимость - 900 000 тг.

предусмотренная процентная ставка арендодателя составляет 12,5%;

дисконтированная стоимость грузового автомобиля к концу срока аренды равна 1 250 000 тенге;

в конце срока аренды право собственности передается лизингополучателю. Приблизительная стоимость в конце пятилетнего периода аренды составляет 50 000 тенге;

лизингополучатель не гарантирует остаточную стоимость актива в конце срока аренды.

Лизингополучатель в течение срока аренды обязан осуществлять минимальные арендные платежи, которые включают в себя расходы на выплату процентов и плату, погашающую стоимость арендованного имущества, и составляют 250 000 тенге в год (1 250 000/5 лет).

Контроль в финансовых отчетах ТОО «Комплекс Служб Пожарной Безопасности» ведется дальнейшим образом:

С момента завершения договора аренды лизингополучатель отражает в бухгалтерском балансе активы и обязательства по грядущим арендным платежам в идентичной сумме. Обязательства по арендным платежам могут учитываться по больше низкой из 2-х оценок:

по нынешней стоимости (1000 000 тенге);

по дисконтированной стоимости (1250 000 тенге).

Арендные платежи за арендованное собственность распределяются как расходы на выплату процентов (по счету 4160 "Долгосрочные вознаграждения к выплате" - в сумме 250 000 тенге) и погашение обязательств за арендованное собственность (по счету 4150 "Долгосрочная долг по аренде" - в сумме 1000 000 тенге). Расходы на выплату процентов и плата за оплачивание сознаются в весь отчетный период в течение каждого срока аренды. Расходы на выплату процентов определяются на основе непрерывной процентной ставки, используемой к стоимости непогашенных арендных обязательств всякого отчетного периода, а плата за оплачивание определяется как разница между минимальными арендными платежами и суммой процентной ставки (1 250 000 тенге - 250 000 тенге, подобно в дальнейшие отчетные периоды).

Если к концу аренды право собственности на собственность не переходит к арендатору, сумма амортизации может быть начислена исходя из:

срока аренды;

срока пригодного функционирования имущества.

Если срок аренды короче пригодного срока функционирования, амортизация будет начисляться планомерно в течение этого срока, потому что арендатору надобно стремительней амортизировать стоимость арендованного актива. Если к концу срока право собственности на арендуемое собственность переходит к лизингополучателю, то амортизируемым периодом может быть срок пригодного функционирования имущества.

Бухгалтерские записи по отражению операций по финансируемой аренде у лизингополучателя.

Согласно МСФО "Аренда", расходы на выплату процентов и расходы по амортизации сознаются в всяком отчетном периоде в течение каждого срока аренды. Начисление износа на арендованное собственность производится в соответствии с МСФО 16 "Основные средства":

В финансовых отчетах лизингодателя стоимость имущества, сдаваемого в аренду, записывается как арендные обязательства к поступлению.

Платежи по финансируемой аренде рассматривается арендодателем как возврат инвестированного капитала и приобретение дохода.

Негарантированная остаточная стоимость, применяемая при подсчете инвестиций в аренду, арендодателем может пересматриваться. Если негарантированная остаточная стоимость уменьшается, то разделение дохода по каждому сроку аренды пересматривается в сторону увеличения дохода.

При завершении договора аренды изначальные прямые затраты (такие, как комиссионные и плата за юридические службы) могут быть списаны на расходы неотлагательно либо в течение каждого срока аренды.

При финансируемой аренде арендные платежи в части вознаграждения сознаются лизингодателем как доход от капиталовложений в аренду в всяком отчетном периоде (94 000 тенге + 75 000 тенге + 53 000 тенге + 28 000 тенге = 250 000тнеге).

Бухгалтерские записи по отражению операций по финансируемой аренде у лизингодателя.

В соответствии с МСФО "Аренда" собственность, сдаваемое в аренду, арендодатель отражает в бухгалтерском балансе как дебиторскую долг, равную чистому капиталовложению в аренду. Арендные платежи в части дохода сознаются арендодателем как доход от капиталовложений в аренду в всяком отчетном периоде.

Аренда, которая заканчивается выкупом имущества, является одним из вариантов получения актива.

Порядок осуществления выкупа арендованного имущества и выкупная цена законодательно не регламентируются и могут устанавливаться по соглашению сторон.

При этом выкуп имущества может осуществляться дальнейшим образом: по окончании срока аренды имущества в качестве выкупной цены служит определенная в договоре сумма, скажем остаточная стоимость имущества, которая подлежит перечислению арендатором отдельно, т.е. помимо арендных платежей. Таким образом, в течение срока действия договора лизингополучатель осуществляет периодические платежи за пользование имуществом (арендную плату), а по окончании действия соглашения выплачивает лизингодателю выкупную цену, позже чего собственность переходит в собственность лизингополучателю;

Определенная договором выкупная цена может выплачиваться лизингополучателем одновременно, а в течение срока аренды, скажем, единовременно с перечислением лизингодателю арендных платежей. В этом случае по окончании срока действия договора собственность переходит в собственность лизингополучателя без уплаты по последним из каких-нибудь дополнительных денежных сумм лизингодателю

Пример.

Оборудование (для административных нужд) изначальной стоимостью 140 000 тенге сдается в аренду на 3 года. Нормативный срок службы имущества - 10 лет. Износ начисляется равномерно по ставке 10% (годовая сумма износа 14 000 тенге). Собранный износ к моменту сдачи оборудования в аренду составил 28 000 тенге (оборудование теснее применялось лизингодателем в течение 2-х лет). Сумма причитающейся от лизингополучателя арендной платы составляет 10 000 тенге годично. Договором предусмотрена вероятность выкупа имущества по окончании договора по его остаточной стоимости [31, c.45].

2.2 Учет операций по договору финансируемой аренды

Бухгалтерский контроль представляет собой общественно ориентированную систему, которая состоит из нескольких ступенчато параллельных учетных подсистем, направленных на удовлетворение информационных надобностей разных групп пользователей.

С становлением и растяжением масштабов лизинговой деятельности и выходом лизинговых компаний на интернациональные рынки появляется надобность принятия цельных тезисов бухгалтерского учета и раскрытия информации о лизинговых операциях.

В текущее время существует две системы представления отчетности по лизинговым операциям: интернациональный эталон учета IAS (International Accounting Standards) - IAS 17, SIC 12, а также общепризнанные тезисы бухгалтерского учета, установленные Коллегией по эталонам бухгалтерского учета US - GAAP (United States Generally Accepted Accounting Principles) - FAS, EITF.

В целях гармонизации Комитетом по интернациональным бухгалтерским эталонам (IASC) приняты интернациональные бухгалтерские эталоны в отношении учета лизинговых операций (IASC) в 1982 г. и дополнения к ним в 1991 г. (Эталоны). В текущее время они обширно внедрены в практику бухгалтерского учета лизинговых операций.

Обзор, проведенный IASC во 2-й половине 90-х годов показал, что больше 70% стран руководствуется требованиями Эталонов по основным вопросам учета лизинговых сделок. Обширно распространенными в мировой практике являются тезисы, на которых строится система бухгалтерского учета лизинговых операций, это требования стандартной бухгалтерской практики для лизинга SSAP 21 (Великобритания), расположения по финансовым бухгалтерским эталонам SFAS 13и SFAS 98(США), «Бухгалтерский контроль для лизинговых операций», как дополнение к IV Директиве ЕС №78/660 от 25 июля 1978г. (Европейский союз). При этом указанные документы по базовым параметрам совпадают с расположениями IAS 17. За основу при стандартизации приняты основные критерии: собственность в лизинге капитализируется в финансовой отчетности лизингополучателя, а фундамент расчета дохода лизингодателя отражает многообразие договоров лизинга совместно с фискальными и финансовыми особенностями, которые могут влиять на эти расчеты [39, c.16].

Согласно Интернациональному эталону бухгалтерского учета (IAS) 17 «Аренда», аренда- это договор, по которому арендодатель передает арендатору в обмен на арендную плату либо серию платежей право пользования активом в течении согласованного срока.

Для верной организации бухгалтерского учета арендных операций нужно определить сущность аренды, а также участвующих сторон в договоре аренды.

Основным вопросом в арендных отношениях следует рассматривать систематизацию аренды самостоятельно от правовой формы контракта и других, возникающих при этом гражданско-правовых отношений, на финансовую либо оперативную аренду.

Интернациональный эталон финансовой отчетности «Аренда» используется ко каждом договорам аренды, согласно которым арендодатель передает арендатору в обмен на оплату право на применение имущества в течении предусмотренного договором лизинга.

Согласно этому эталону арендодатель должен вести контроль операций согласованно с арендатором, то есть в отношении краткосрочной аренды стержневой капитал, сданный в аренду, учитывается и амортизируется обыкновенным порядком; для финансовой аренды «чистые инвестиции» от нее трактуются как финансовый актив [3, c.98].

Для систематизации финансовой аренды по МСФО нужны следующие данные:

к концу аренды право собственности на актив переходит к арендатору;

арендатор имеет право арендуемый актив по цене, которая как ожидается, будет гораздо ниже объективной стоимости на дату, когда это право может быть использовано, и на исходную дату аренды существует обоснованная убежденность в том, что это право будет использовано;

срок аренды составляет существенную часть срока экономической службы актива, даже если право собственности не передается;

на исходную дату аренды приведенная стоимость минимальных арендных платежей близка к объективной стоимости арендуемого актива;

арендуемые активы носят настоль специализированный нрав, что только арендатор может применять их без значительных модификаций.

В дополнение к перечисленным требованиям МСФО предусматривает следующие обстоятельства:

при досрочном прекращении аренды арендатором все убытки арендодателя, связанные с таким досрочным прерыванием, ложатся на арендатора;

выручки и убытки в итоге колебаний объективной стоимости ликвидационной части актива получает арендатор (скажем, в форме скидки с арендной платы, равной большей части поступлений, от продаж в конце срока аренды);

арендатору предоставляется вероятность продлить аренду, причем арендные платежи в продленном периоде будут гораздо ниже рыночного яруса.

Обратимся в связи с этим к требованиям Закона РК «О финансовом лизинге» в отношении последствий расторжения договора финансового лизинга. В соответствии со статьей 17 Закона по требованию лизингодателя договор лизинга может быть расторгнут, а предмет лизинга возвращен лизингодателю за счет лизингодателя в случаях:

если лизингополучатель значительно ухудшает предмет лизинга;

если лизингополучатель пользуется предметом лизинга с нарушением условий договора лизинга либо назначения предмета лизинга, невзирая на письменное предупреждение лизингодателя о прекращении таких действий;

если лизингополучатель двукратно и больше раз подряд по истечению установленного договором срока платежа не вносит плату по договору лизинга.

По требованию лизингополучателя договор лизинга может быть расторгнут, а предмет лизинга возвращен лизингодателю за его счет в следующих случаях:

если лизингодатель не предоставляет предмет лизинга либо создает препятствия пользованию предметом лизинга в соответствии с условиями договора;

если переданный предмет лизинга имеет недочеты, препятствующие его применению, которые были оговорены в договоре лизинга;

если лизингодателем нарушены сроки поставки предмета лизинга.

Аренда систематизируется как операционная, если в ее рамках не происходит передача фактически всех рисков и выгод, присущих праву собственности [15, c.97].

Аренда земли и недвижимости может систематизироваться как финансовая аренда, но земля не имеет экономически обоснованного срока службы, следственно такая аренда систематизируется как операционная аренда. Арендная плата в таком случае должна рассматриваться как авансовые платежи, выплаченные за каждый срок аренды либо часть срока аренды.

Бухгалтерский контроль аренды, в том числе лизинга самым непосредственным образом зависит от понимания ранга лизингодателя и лизингополучателя, т.е. кто в качестве собственника имущества будет платить налоги и что должно отражаться в бухгалтерских журналах - право собственности либо фактическое владение и пользование имуществом.

Арендные операции оказывают прямое воздействие на имущественное состояние и финансовые итоги деятельности компании и косвенное на сумму уплачиваемых ею в бюджет и внебюджетные фонды налоговых платежей. В связи с этим появляется надобность в приобретении подлинных сведений о величине и структуре арендных операций, что полагает решение следующих учетных задач:

образование подлинной информации о собственном и арендованном имуществе;

проверка правильности документального оформления арендных операций;

полное и своевременное отражение арендных обязательств;

своевременное осуществление расчетов по арендным обязательствам;

верный расчет, искупление и налогообложение арендной платы;

положительное искупление затрат, связанных с оглавлением арендного имущества;

обнаружение финансового итога от арендных операций;

точное определение себестоимости ремонта арендованного имущества.

При финансируемой аренде (лизинге) методика бухгалтерского учета лизингового имущества определяется двумя факторами - видом лизинга и оглавлением договора лизинга.

Финансовый лизинг является особенно распространенным и урегулированным видом лизинга. Он характеризуется тем, что лизингодатель приобретает собственность для лизингополучателя (финансирует грядущее пользование имуществом), а после этого возмещает свои затраты и получает вознаграждение через периодические лизинговые платежи. При этом срок, на тот, что собственность передается лизингополучателю во временное владение и пользование, совпадает с нормативным сроком го службы либо превышает его.

Договор финансового лизинга заключается, как водится, в отношении дорогостоящей техники. По окончании срока аренды лизингополучатель может купить собственность в собственность, воротить его лизингодателю либо продлить соглашение.

Исполнение сторонами своих обязательств по договору финансового лизинга полагает совершение определенных хозяйственных и финансовых операций, в число которых входят:

операции по покупке имущества у подрядчика для лизингополучателя;

операции по передаче в лизинг приобретенного имущества;

операции по осуществлению расчетов между лизингодателем и лизингополучателем;

операции по передаче лизингового имущества в собственность лизингополучателю либо возврату его лизингодателю [12, c.112].

Контроль арендных операций у арендодателя

Лизингодатель, приобретая лизинговое собственность у подрядчика, должен уведомить о том, что оно предуготовлено для передачи в лизинг определенному лицу. Это содействует ясности отношений по договору финансового лизинга и решает вопрос о компенсации убытков.

Получение имущества у подрядчика для лизингополучателя происходит в форме инвестиций. Действующая методика бухгалтерского учета предусматривает их как независимый объект учета. Такой подход основан на доктрины распределения расходов, связанных с нынешней деятельностью и долгосрочных вложений [33, c.69].

В текущее время лизинговая компания должна вести учетную политику для целей ведения бухгалтерского учета. Таким образом, расходы и доходы лизинговой компании в целях бухгалтерского учета отражаются в соответствии с нормами бухгалтерского права, а в целях налогообложения - формируются в соответствии с Налоговым кодексом.

Для лизингодателя передача актива в лизинг обозначает передачу рисков и экономических выгод лизингополучателю. В связи с этим в бухгалтерском балансе лизингодателя отражается дебиторская долг, равная чистым инвестициям, сданным в аренду. Согласно МСФО, чистые инвестиции в аренду равны сумме минимальных арендных платежей (с точки зрения арендодателя) и причитающейся ему негарантированной ликвидационной стоимости арендуемого актива.

Негарантированная ликвидационная стоимость - это часть ликвидационной стоимости актива, реализацию которой арендодатель не гарантирует либо реализация гарантируется стороной, связанной с арендодателем. Если гарантируемая ликвидационная стоимость уменьшиться, разница сознается доходом.

При финансовом лизинге значительная доля всех сопутствующих владению рисков и выгод передается лизингодателем, и таким образом, долг по лизинговым платежам к приобретению показывается лизингодателем как искупление стержневой суммы длинна и финансовый доход для компенсации и вознаграждения лизингодателя за его инвестиции и службы.

Лизингодатель тяготится распределить финансовый доход в течение каждого срока аренды на систематической и разумной основе. Это разделение дохода традиционно базируется на схеме, отражающей непрерывную периодическую норму выручки на чистые неоплаченные инвестиции лизингодателя в финансовый лизинг. Лизинговые платежи, относящиеся к учетному периоду, за исключением расходов на обслуживание, вычитаются из валовых инвестиций в аренду для уменьшения как стержневой суммы длинна, так и неполученного финансового дохода.

Лизинговые платежи - периодические платежи, представляющие собой всеобщую сумму платежей по договору лизинга за каждый срок действия договора лизинга, которые обязаны быть рассчитаны с учетом искупления каждой значительной части стоимости предмета лизинга, по цене на момент завершения договора лизинга и осуществляемые на протяжении срока действия договора лизинга, которые включают в себя:

искупление лизингодателю расходов на получение предмета лизинга и всяких других затрат, непринужденно связанных с получением, поставкой предмета лизинга и приведением его в рабочее состояние для применения по назначению в соответствии с договором лизинга;

вознаграждение по лизингу;

Лизинговые платежи к приобретению равны минимальным лизинговым платежам минус расходы нынешние, оплачиваемые арендодателем, плюс негарантированная ликвидационная стоимость.

Поступающие лизинговые платежи состоят из возврата стоимости переданного в лизинг актива и полученного дохода. Доход рассчитывается как процент с непогашенной части чистых капиталовложений в лизинг по срокам платежей на систематической основе.

В МСФО 17 отражение лизинга на счетах лизингодателя начинается с того этапа, когда теснее сформирована дебиторская долг, в то время как на практике предмет лизинга приходуется лизингодателем как физический актив, а после этого позже передачи лизингополучателю, как актив финансовый.

Учет арендных операций у арендатора

Лизинг, с точки зрения бухгалтерского учета - это форма финансовой аренды. Невзирая на многообразие видов лизинга, все они являются разновидностями классической модели лизинга, при которой возможный лизингополучатель, у которого нет свободных финансовых средств, обращается в лизинговую компанию с деловым предложением о завершении лизинговой сделки, согласно которой лизингополучатель выбирает продавца, располагающего требуемым имуществом, а лизингодатель приобретает его в собственность и передает лизингополучателю во временное владение и пользование на платной основе. По окончанию договора в зависимости его условий собственность возвращается лизингодателю, переходит в собственность лизингополучателя либо применяется на тех же условиях путем продления договора лизинга.

Основным документом лизинговой сделки является договор лизинга, тот, что заключается между собственником имущества (лизингодателем) и пользователем (лизингополучателем) о предоставление последнему во временное владение и пользование для предпринимательской деятельности объекта лизинга [16, c.452].

Договор лизинга должен содержать следующие непременные значительные данные. В отвратном случае он считается недействительным:

предмет договора;

название продавца предмета лизинга с указанием, кем был осуществлен выбор продавца;

данные и срок передачи предмета лизинга лизингополучателю; размер и периодичность лизинговых платежей;

стоимость предмета лизинга;

срок действия договора;

данные перехода предмета лизинга лизингополучателю; изложение предмета лизинга;

порядок его оглавления и ремонта;

страхование;

возложение на одну из сторон обязанности государственной регистрации предмета лизинга на имя лизингополучателя;

порядок осуществления лизингодателем контроля за исполнением лизингополучателем обязательств по договору лизинга;

ответственность сторон.

Продавец предмета финансового лизинга несет ответственность непринужденно перед лизингополучателем по исполнению договора купли-продажи, заключенного между продавцом и лизингодателем, в частности в отношении качества и комплектности, сроков поставки и других случаях ненадлежащего исполнения договора продавцом. Договор лизинга должен быть заключен в письменной форме. Неисполнение письменной формы договора лизинга влечет его недействительность.

В предмете договора указывается собственность, которое будет куплено и передано пользователю во временное пользование, а также его стоимость место и сроки поставки.

Непременным условием договора лизинга является указание срока его действия, причем датой начала исчисления срока договора служит дата приемки имущества лизингополучателем.

Следственно, допустимы два варианта завершения договора лизинга: двусторонний, без участия продавца и трехсторонний с участием продавца.

В случае если договор лизинга заключен в двустороннем порядке, в договоре лизинга непременно должен быть указан продавец. И параллельно с договором лизинга, заключенного между лизингодателем и лизингополучателем, должен быть заключен договор купли-продажи между продавцом лизингодателем с указанием, что предмет купли-продажи выступает предметом финансового лизинга.

По второму варианту договора лизинга, заключенного в трехстороннем порядке, участником договора является и продавец.

При учете лизингового имущества на балансе лизингополучателя на дату передачи предмета лизинга лизингополучателю на основании договора лизинга и акта приемки-передачи либо другого первичного документа, оформляющего передачу имущества, лизингодатель отражает в бухгалтерском учете операции по выбытию предмета лизинга.

Основанием для совершения данной операции являются одобренный начальником организации акт приемки-передачи основных средств (ОС-1), а также документы, подтверждающие право лизингодателя на предмет лизинга.

Прием имущества оформляется актом приемки-передачи, тот, что подписывается всеми сторонами, участвующими в приемке. В акте удостоверяется, что поставленное собственность отвечает каждом требованиям, записанным в заявке-наряде, всецело укомплектовано, работоспособно и готово к применению. Подписывая акт приемки, лизингополучатель подтверждает надлежащую поставку имущества в соответствии с условиями договора лизинга. С даты подписания акта приемки начинается не только формальный отсчет срока договора лизинга, а к лизингополучателю переходят все права как обыкновенного клиента (за исключением права собственности), так и все риски.

Акт приемки оформляет лизингополучатель, и подписывают три стороны: лизингодатель, лизингополучатель и подрядчик. Подписание акта приемки имущества в эксплуатацию свидетельствует о фактической поставке предмета лизинга, его монтаже, вводе в эксплуатацию.

Все документы, подтверждающие право собственности на собственность - предмет лизинга, передаются лизингодателю. Перед подписанием акта приемки лизингополучатель и лизингодатель:

осматривают собственность - предмет лизинга;

проверяют соответствие колляций принимаемого в эксплуатацию имущества;

предмета лизинга предусмотренным заказ-нарядом;

уточняют неимение либо присутствие у лизингополучателя каких-нибудь жалоб.

Лизингополучатель, подписывая акт, подтверждает поставку предмета лизинга в соответствии с договоренностью и принимает на себя некоторые права и обязанности клиента, правда таковым не является.

На предисловие действия аренды лизингополучатель должен признавать права и обязанности, возникающие при финансовом лизинге, в качестве активов и обязательств в балансе в сумме, равной объективной стоимости арендуемого имущества, определяемой на исходную дату аренды. Всякие изначальные прямые затраты лизингополучателя прибавляются к сумме, в которой признан актив [17, c.43].

Финансовый лизинг вызывает амортизационные расходы для амортизируемых активов и финансовые расходы всего учетного периода.

Амортизационная политика для амортизируемых арендованных активов в непременном порядке должна соответствовать той, которая используется в отношении амортизируемых активов, находящихся в собственности, а признаваемая сумма амортизации неукоснительно, должна рассчитываться в соответствии с Интернациональными эталонами МСФО 16 «основные средства», и МСФО 38 «Нематериальные активы». Соответственно в бухгалтерском учете лизингополучателя производится начисление амортизации по имуществу, полученного в финансовый лизинг, за каждый период эксплуатации, начиная с месяца, дальнейшего за месяцем поступления. Начисление износа на арендованные активы производится в том же порядке, что и по собственным основным средствам в соответствии с разделом 16 подлинного эталона, порядок начисления которого для целей бухгалтерского учета и налогообложения устанавливается лизингополучателем в учетной политике. МСФО 17 указывает, что амортизационные расходы для амортизированного расхода обязаны соответствовать той форме, которая применяется для собственных активов, при этом если нет объективной уверенности, что арендатор получит право собственности к концу срока аренды, актив должен всецело амортизироваться на протяжении самого короткого из 2-х сроков: аренды либо пригодной службы.

Помимо амортизационных отчислений договором лизинга могут быть предусмотрены и другие виды затрат, которые несет лизингодатель. Это могут быть расходы, связанные с нынешним и капитальным ремонтом основных средств и другие. Если договором аренды предусмотрено включение этих затрат в состав лизинговой платы, они обязаны в учете лизингодателя относиться на финансовый итог в качестве затрат, связанных с приобретением валового дохода, включаемого в себестоимость служб.

Лизингополучатель, выступая в роли балансодержателя, является плательщиком налогов на собственность, тот, что уплачивается с остаточной стоимости предмета лизинга определяемой как разница между его балансовой стоимостью и суммой «бухгалтерской» амортизации.

В процессе эксплуатации лизингового имущества лизингополучатель должен содержать его в соответствии с техническими инструкциями подрядчика, поддерживать в рабочем состоянии, изготавливать за свой счет нынешний ремонт и своевременное профилактическое обслуживание. В случае какого-нибудь из перечисленных рисков, лизингополучатель должен за свой счет отремонтировать предмет лизинга либо заменить его на схожее собственность, приемлемое для лизингодателя. За лизингополучателем при этом сохраняется обязанность внесения лизинговой платы. Лизинговая плата включает следующие элементы:

амортизацию предмета лизинга;

оплату процентов за пользование кредитом, привлеченным лизингодателем для получения предмета лизинга;

страховые вклады, связанные со страхованием предмета лизинга, если оно осуществляется лизингодателем;

плату за добавочные службы лизингодателя, предусмотренные договором;

вознаграждение лизингодателя;

налог на добавленную стоимость.

В свою очередь вознаграждение лизингодателя объединяет: оплату служб по осуществлению лизинговой сделки; процент за применение средств лизингодателя, направленных на получение лизингового имущества и оказание дополнительных услуг [13, c. 78].

В карточке учета арендованных основных средств (ф. ОС-7), утвержденных согласно приказу Министерства финансов РК от 21 июня 2007 г. № 216, нет некоторых данных о начислении амортизации, арендных плат, расходов по ремонту за период аренды, что нужно для контроля за начислением амортизации, арендной платы, расходов на ремонт.

У лизингополучателя полученное собственность отражается в составе долгосрочных активов на счетах подраздела 2400, раздела 2 Плана счетов, к которым могут быть открыты субсчета «Основные средства, полученные в финансовый лизинг», а его договорная стоимость в качестве обязательства по договору лизинга отражается на счете 4150 «Долгосрочная долг по аренде» [31, c.60].

2.3 Особенности учета аренды

Если изготовитель отражает поставку продукции по договору долгосрочной аренды как источник финансирования производства, выручка должна отражаться раздельно по двум направлениям:

Производство и продажа продукции

Инвестиции по договору аренды в течение срока аренды.

Доходы от производства могут учитываться, когда договор аренды реально состоялся, т.е. величина дебиторской задолженности по арендному контракту равна цене реализации продукции. Доходы от производства обязаны быть равны дисконтированной стоимости минимальных арендных платежей с применением соответствующей ставки дисконтирования. Впрочем, эта ставка не может быть применена без расчета цены реализации. Если продажные цены отсутствуют либо их немыслимо определить, арендодатель имеет существенную волю действий при определении величины валовой выручки от продаж и выручки от процентов. Любая учетная процедура представляет собой произвольное разделение валовой выручки от аренды между производством и инвестированием [34, c.48].

По этому соглашению субъект продает активы иной стороне, и эта сторона сдает их обратно субъекту в аренду. Обыкновенно активы продаются примерно по рыночной стоимости. Фирма получает стоимость оборудования наличными и право экономического применения активов в течение срока аренды. Вместо она соглашается выплачивать арендную плату и уступает право собственности на активы. Методология бухгалтерского учета сделок по продаже имущества с дальнейшей его арендой зависит от типа аренды.

Если продажа актива с дальнейшей его арендой является финансируемой арендой, то такая сделка - это метод, при помощи которого арендодатель обеспечивает арендатора финансами с применением актива в качестве ручательства. По этой причине нецелесообразно считать превышение выручки от продажи над балансовой стоимостью как полученную выручка. Такой избыток, в случае признания, будет отсрочен и отнесен на выручку в течение срока аренды.

Если продажа имущества с дальнейшей его арендой является операционной арендой, а арендные платежи и цена реализации устанавливаются по объективной стоимости, значит, имела место обыкновенная продажа, и любая выручка либо убыток сознаются неотлагательно.

Если цена реализации, ниже объективной стоимости, любая выручка либо убыток сознаются неотлагательно, исключая тот случай, когда убыток компенсируется грядущими арендными платежами по ценам ниже рыночных. В этом случае он отсрочивается и относится на выручка либо убыток пропорционально арендным платежам в течении того периода времени, когда будет применяться данный актив.

Если цена реализации выше объективной стоимости, то избыток над объективной стоимостью отсрочивается и списывается в течение того периода времени, когда будет применяться данный актив.

Если объективная стоимость на момент сделки поменьше, чем балансовая стоимость, убыток, равный сумме разницы между балансовой стоимостью и объективной стоимостью сознается неотлагательно.

Арендодатели, занимающиеся соглашениями по продаже активов с приобретением их обратно в аренду: страховые компании и другие инвесторы, финансовые компании и самостоятельные лизинговые компании.

По соглашению о прямой аренде компания получает в пользование активы, если до этого она ими не обладала. Основные арендодатели - изготовители, финансовые компании, банки, самостоятельные либо специализированные лизинговые компании и товарищества.

В различие от 2-х - сторонних соглашений, которые описаны выше, в аренде с применением кредита участвуют 3 стороны:

1. арендатор,

2. арендодатель либо долевой участник,

3. кредитор.

С точки зрения арендатора, нет разницы между арендой с применением кредита и другими видами аренды. Арендодатель же приобретает активы в соответствии с условиями арендного соглашения и финансирует эту покупку отчасти за счет собственной доли инвестиции, скажем 20% (отсель и наименование "долевой участник"). Оставшиеся 80% выплачиваются долгосрочным кредитором либо кредиторами. Как водится, займ обеспечивается залогом активов и соглашением об аренде и арендной платой. Арендодатель является заемщиком. Как обладатель активов арендодатель имеет право держать все выплаты связанные с активом этого вида [34, c.88].

Аренда земли, как водится, представляет собой операционную аренду, потому что срок применения земли не лимитирован. Если аренда полагает покупку либо передачу права собственности на землю, то, по сути, такая операция является продажей в рассрочку и аренда должна быть капитализирована. Если в составе рыночной стоимости арендуемого имущества цена земли занимает менее 25%, то операция рассматривается как аренда оборудования. Если доля стоимости земли превышает 25%, то аренда земли учитывается отдельно.

Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего приобретению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:

такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 Кодекса Республики Казахстан о налогах и других непременных платежах в бюджет;

лизингополучатель приобретает собственность в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

Согласно поправкам в Налоговом кодексе РК действующим до 31 декабря 2013 года в дальнейшей редакции: Передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость при соблюдении следующих условий:

такая передача соответствует требованиям, установленным налоговым правом Республики Казахстан;

лизингополучатель приобретает собственность в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.

Если лизингополучатель является плательщиком НДС то суммой НДС, относимой в зачет у лизингополучателя является сумма налога, подлежащая уплате по счету-фактуре выписываемой лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого цикла указывается исходя из всеобщей суммы всех лизинговых платежей в соответствий с договором финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не больше суммы налога, доводящегося на размер цикла лизингодателя, определяемого на дату совершения цикла.

Размер облагаемого цикла определяется:

на дату наступления срока приобретения периодического лизингового платежа, установленную договором финансового лизинга;

в случае если по договору финансового лизинга дата наступления срока приобретения лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, то датой совершения цикла является дата передачи имущества в финансовый лизинг;

при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения цикла по данному договору финансового лизинга.

В финансовых отчетах арендаторов нужно раскрывать [6, c.198]:

а) стоимость арендованных активов на условиях финансируемой аренды - на всякую дату представления равновесия;

б) обязательства по этим арендованным активам - отдельно от других обязательств путем дифференциации между нынешними и долгосрочными обязательствами;

в) обязательства по минимальным арендным платежам при финансируемой аренде и при неотменяемой операционной аренде со сроком больше одного года - с указанием сумм и сроков осуществления платежей; данные о нраве всяких новых вероятностей возобновления аренды либо покупки, а также статьи договора, предусматривающие увеличение стоимости аренды;

г) финансовые ограничения, налагаемые арендным соглашением - ограничения на приобретение дополнительной займы либо на дальнейшую аренду;

д) нрав всяких арендных платежей, зависимых от непредусмотренных факторов;

е) нрав всякого, зависимого от непредусмотренных факторов обязательства, связанного с расходами, которые, как ожидается, будут понесены в конце срока аренды.

В финансовых отчетах арендодателей следует раскрывать:

а) валовые инвестиции в финансируемую аренду, а также связанный с ними грядущий финансовый доход и негарантированную остаточную стоимость арендованных активов;

б) способ, применяемый для разделения дохода;

в) стоимость активов, отданных в операционную аренду и связанные с ней начисленные амортизационные отчисления по всем основному классу активов на всякую дату балансового отчета.

3. Аудит аренды

3.1 Цели и задачи аудита аренды

В текущее время в Республике Казахстан действует Закон "Об аудиторской деятельности" от 20 ноября 1998 г. №304-I с изменениями и дополнениями от 15 января 2001 г. №139-II.

Подлинный Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в Республике Казахстан.

Основными тезисами аудиторской деятельности являются:

автономность;

объективность;

высокопрофессиональная компетентность;

конфиденциальность.

Цель аудита - на основе договорных (контрактных) обязательств аудитора (аудиторской фирмы) и клиента (предприятие) решить определенную задачу, которая определяется правом и системой стандартного и нормативного регулирования аудиторской деятельности.

Основное направление аудиторской деятельности - в соответствии с Кодексом этики аудиторов, принятым Палатой аудиторов Республики Казахстан, установление достоверности бухгалтерской отчетности экономических субъектов и соответствия идеальных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам.

Предназначение аудита - проверка (ревизия) финансово-хозяйственных отчетов экономических субъектов (клиентов), имеющая целью:

обнаружение яруса, динамики и конструкции финансовых итогов деятельности предприятия;

контроль модели образования и разделения финансовых итогов предприятия, основанной на налогообложении выручки;

доказательство учета издержек, объема производства, отчетности по затратам;

обнаружение финансовой стабильности, движения оборотного капитала и потока денежных средств;

контроль оборачиваемости и производительности применения нематериальных активов и др.;

проверка полноты и достоверности отражения в отчете финансовых и хозяйственных итогов (показатели) и др.

Основная цель аудита финансовых отчетов - непредвзятый обзор финансовых итогов, состояния, деловой активности и результативности деятельности предприятия, а также оценка полноты достоверности и точности отражения в отчетности деятельности предприятия за определенный период, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики действующему праву и нормативным актам.

Основная цель аудита может дополняться обусловленными договором (контрактом) с клиентом (предприятие) задачами обнаружения запасов производительности хозяйственной деятельности и управления предприятием, обзора правильности исчисления налогов, а также разработкой предложений по совершенствованию финансово-хозяйственного расположения, оптимизации объема производства и итогов деятельности, прибылей и затрат.

Задачи аудита. В ходе проверки аудитором (аудиторской фирмой) устанавливается правильность составления равновесия, отчета о выручки и убытках, достоверность данных пояснительной записки за определенный период. При этом определяется:

все ли основные и оборотные фонды отражены в отчете;

все ли бухгалтерские документы прихода, расхода и движения физических и денежных средств использованы в отчете;

отчет о выручки и убытках от реализации продукции (работ и служб) для установления правильности расчета балансовой выручки и налогообложения;

насколько методология оценки и переоценки имущества, находящегося на балансе, отклоняется от принятой при определении учетной политики предприятия и др. [9, c.14].

3.2 Программа проведения аудита аренды на ТОО «Комплекс Услуг Пожарной Безопасности»

Аудит представляет собой проверку финансовой отчетности юридических лиц с целью выражения самостоятельного суждения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными правом Республики Казахстан.

Казахстанские эталоны формируют цельные требования, определяющие нормативные требования к качеству и безопасности условий проведения аудита и обеспечивающие при их соблюдении определенный ярус ручательства итогов аудиторской проверки.

В условиях становления механизма рыночных отношений в республике аудитор должен регулировать свою действие с заказчиками (клиентами) с поддержкой основных расположений казахстанских эталонов аудита.

Перед началом проведения аудита аудитор помогает заказчику-клиенту сформулировать данные обязательств в виде договора либо письма-обязательства; составить отдельное письмо на сопутствующие (добавочные) службы, скажем в отношении налогообложении, бухгалтерского учета либо управленческих советов (предложений) и т.п.

Основное оглавление договоров и писем-обязательств может быть разным в зависимости от запросов заказчиков, но оно неизменно должно включать следующие пункты:

цель аудита финансовых отчетов;

ответственность начальства за достоверность представляемых данных;

объем аудита, включая ссылку на действующее право Республики Казахстан, расположения либо инструкции Палаты аудиторов Республики Казахстан, которых придерживается аудитор;

вид завершения, отчета либо другого рода обобщений итогов аудиторской деятельности;

указание на то, что в связи с тестовым нравом аудитора и другими свойствами ему ограничениями наравне с ограничениями, присущими бухгалтерскому учету и системе внутреннего контроля, существует неминуемый риск того, что некоторые неточности могут остаться необнаруженными;

обеспечение свободного доступа ко каждому записям, документации и всякий иной информации, запрашиваемый в связи с аудитом.

Аудит может включать в письмо-обязательство:

соглашения, касающиеся планирования аудита;

просьбу о предоставлении ему нужной письменной информации;

просьбу к заказчику удостоверить данные обязательства с приложением расписки в приобретении письма-заявки;

перечисление каких-нибудь других писем либо отчетов, которые он полагает составить для заказчика;

данные оплаты и исчисления гонорара;

предложение о приобретении у начальства письменного подтверждения предоставленной в связи с аудитом информации (позже проведения аудита).

Стороны при необходимости могут внести в письмо-обязательство:

соглашения, касающиеся вовлечения в проверку других аудиторов и специалистов по некоторым аспектам аудита;

соглашения, касающиеся участия в проверке внутренних аудиторов либо персонала заказчика;

особое соглашение об применении итогов предшествующего аудитора;

всякое лимитация аудиторского обязательства, если существует такая вероятность;

предложение о последующей становлении договорных отношений аудитора и заказчика.

В отдельных случаях, когда аудитор огромной компании является таковым и филиалов (дочерних компаний), он должен решить вопрос о направлении им письма-обязательства исходя из следующих обстоятельств:

надобность составления отдельного аудиторского завершения по филиалу;

объем работы, исполненный другими аудиторами;

степень автономности начальства филиала от материнской компании и т.д.

Аудитор по своему усмотрению может принять решение не отправлять новое письмо в случае повторного аудита.

Но изредка некоторые факты могут быть основанием для отправления письма, как-то:

присутствие фактов неправильного понимания заказчиком-клиентом объектов и масштабов аудита;

пересмотр сроков аудита либо специальные данные проведения проверки;

метаморфозы в основном начальстве, органах управления либо метаморфоза обладателей предприятия-заказчика;

существенные метаморфозы в профиле либо масштабах деятельности проверяемого предприятия.

Принятие изменений в обязательстве. Если у заказчика-клиента появляется надобность изменить одно из условий на другое, по которому, скажем требуется обеспечить низкий ярус гарантий при уместности данного метаморфозы, то это следует разглядеть до начала выполнения проверки. Но при этом аудитор и заказчик-клиент обязаны договориться о новых условиях соглашения. Раньше чем внести метаморфозы в обязательство, аудитор, тот, что будет проводить аудит в соответствии с казахстанскими эталонами, должен разглядеть в дополнение к вышеупомянутым вопросам юридические и договорные итоги метаморфозы.

Аудитор не должен соглашаться на метаморфоза обязательств, если нет на то довольного обоснования. Скажем, неполная либо неудовлетворительная информация по банковским либо другим счетам не дает повода к изменению. Аудиторской проверки на обзорную. Если аудитор не может согласиться на метаморфоза обязательства и ему не представляется вероятность исполнить предыдущее обязательств, то он должен отказаться от проведения проверки и разглядеть вопрос о расторжении договора, высказавши при необходимости отказ и иным сторонам заказчика, скажем органам управления либо акционерам [31, c.27].

Аудит государственного сектора. Письмо-обязательство в этом случае составляется для того, дабы проинформировать заказчика о нраве аудита и об обязательствах, участвующих в нем сторон.

Государственному сектору могут быть присущи специальные требования к деятельности аудитора: скажем, его могут попросить представить отчет непринужденно министру в случае, если управление (включая начальника предприятия) предпринимает попытки по ограничению объема аудита.

Проверка начинается с всеобщего обзора отчетных форм. При этом раньше каждого обращается внимание на заполнение адресной части форм. Тут должно быть указано полное название предприятия в соответствии с учредительными документами. Вид деятельности предприятия должен соответствовать его Уставу, а в случае лицензирования данного вида деятельности нужно проверить присутствие у предприятия лицензии и срока её действия. Следует иметь в виду, что запись в учредительных документах о том, что предприятие может заниматься "…и другими видами деятельности, не запрещенными законодательством…", не дает основание акционерному обществу, сделанному, скажем, для производства холодильников, заниматься операциями с дорогими бумагами.

Определение вида деятельности предприятия нужно для положительного разграничения прибылей и затрат предприятия по стержневой и прочей деятельности.

После этого проверяется правильность заполнения отчетности по форме (присутствие всех предусмотренных показателей, неимение подчисток и помарок) и определяются те участки учета, где аудиторский риск особенно существен, то есть где особенно возможна вероятность мошенничества либо ошибок в учете и отчетности для данного заказчика. В зависимости от этого выявляются те операции и активы, которые обязаны быть проверены больше скрупулезно, и те, где дозволено довериться информации заказчика.

Дальше нужно провести счетную проверку, т.е. проверить сопоставимость и взаимоувязку показателей, отраженных в разных формах бухгалтерской отчетности. В данном случае рассматривается аудит аренды.

По итогам проведенного аудита составляется аудиторский отчет, тот, что должен соответствовать эталонам аудита. Под эталоном аудита воспринимаются нормативные документы, устанавливающие цельные требования к аудиту и определяющие тезисы, порядок проведения аудита.

Аудиторский отчет является неотделимой частью финансовой отчетности аудируемых субъектов, обязанных проводить аудит в соответствии с правом.

Аудиторский отчет, составленный аудитором, являющимся индивидуальным предпринимателем, подписывается им и заверяется его индивидуальной печатью.

В аудиторском отчете также указываются номер и дата выдачи лицензии аудитора.

Аудиторы вправе независимо определять способы проведения аудита. Получать и проверять нужную для выполнения условий договора бухгалтерскую и финансово-хозяйственную документацию. Привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита экспертов разного профиля за исключением тех клиентов проведения аудита, которые являются её учредителями, участниками, кредиторами, либо тех клиентом проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация; Аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим службы клиентам проведения аудита по поставке, поправлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период; Аудиторам, являющимся близкими родственниками либо свойственниками (родителями, мужами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми мужей) начальника аудируемого субъекта, а также учредителя либо участника, имеющего больше десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта; Аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем собственные имущественные интересы; Аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумму активов равновесия в среднем за год превышает размер 40000-кратного месячного показателя либо для которых аудит непременен.

...