Учет, анализ и аудит собственного капитала организации

Размещено на http://www.allbest.ru/

Негосударственное образовательное учреждение

Высшего профессионального образования

«Самарская гуманитарная академия»

Кафедра Налогового дела, бухгалтерского учета и аудита

Специальность 080109 Бухгалтерский учет, анализ и аудит

Дипломная работа

Учет, анализ и аудит собственного капитала организации (на примере ЗАО «Атекс»)

Выполнила

Кривенькая А.Ю

Научный руководитель

Гогина Г.Н.

Самара 2008 г

Содержание

Введение

1. Теоретические основы собственного капитала

1.1 Понятия собственного капитала

1.2 МСФО о собственном капитале

1.3 Краткая характеристика ЗАО «Атекс»

2. Учет и аудит собственного капитала в ЗАО «Атекс»

2.1 Учет уставного капитала

2.2 Учет добавочного капитала

2.3 Учет резервного капитала

2.4 Учет нераспределенной прибыли

2.5 Аудит собственного капитала

3. Анализ собственного капитала ЗАО «Атекс»

3.1 Анализ динамики и структуры источников капитала

3.2 Анализ рентабельности капитала

Заключение

Список используемых источников

Введение

Каждая организация независимо от организационно--правовых форм собственности должна располагать экономическим ресурсами - капиталом для осуществления своей финансово-хозяйственной деятельности. В специальной литературе используются различные понятия: капитал, собственный капитал и пассивный капитал. Здесь капитал (имущество) организации рассматривается как совокупная величина вложения учредителей (акционеров, участников, товарищей, государства и др.) и прибыль, накопленная организацией.

Капитал - это экономические ресурсы, находящиеся в распоряжении собственника организации, которые отражают совокупность денежных ценностей (денежных средств и долговых обязательств покупателей), материальных ценностей (товарных запасов, земельных участков, зданий и оборудования,) и активов, выраженных в форме нематериальных прав. Эти определения в целом раскрывают понятии капитала, используемого в бухгалтерском учете. По существу, капитал, являясь экономическим ресурсом, представляет собой совокупность собственного и привлеченного (заемного) капитала, необходимого для осуществления финансово-хозяйственной деятельности организации.

Собственный капитал - это капитал за вычетом привлеченного капитала (обязательства), который состоит из совокупности уставного, добавочного и резервного капитала, нераспределенной прибыли.

Капитал предприятия выступает как важнейшая экономическая категория и является одним из объектов бухгалтерского учета и анализа. Руководство предприятия должно четко представлять, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. В условиях рыночной экономики резко повышается значимость финансовых ресурсов, с помощью которых осуществляется формирование оптимальной структуры и наращивание производственного потенциала предприятия, а также финансирование текущей хозяйственной деятельности. От того, каким капиталом располагает субъект хозяйствования, насколько оптимальна его структура, насколько целесообразно он транспортируется в основные и оборотные средства, зависит финансовое благосостояние предприятия и результаты его деятельности. В связи с вышесказанным огромно значение приобретает правильный и всесторонний учет капитала предприятия, формирующий информацию об отдельных составляющих собственного капитала и их динамике. Данная информация необходима внутренним и внешним пользователям для целей финансового анализа, принятия деловых и управленческих решений. Анализ хозяйственной деятельности должен начинаться и заканчиваться изучением состояния финансов на предприятии. Анализ собственного капитала преследует следующие основные цели: - выявить основные источники формирования собственного капитала и определить последствия их изменений для финансовой устойчивости предприятия; - определить правовые, договорные и финансовые ограничения в распоряжении текущей и нераспределенной прибыли; - оценить приоритетность прав получения дивидендов; - выявить приоритетность прав собственников при ликвидации предприятия. Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции: - обеспечение непрерывности деятельности; - гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков; - участие в распределении полученной прибыли; - участие в управлении предприятием. При совершенствовании учета, аудита и анализа собственного капитала любая коммерческая организация стремится к извлечению экономических выгод. Именно эта целевая направленность в деятельности является существенной в деловой активности организации, это же обстоятельство признается важнейшим с точки зрения условий формирования финансовых ресурсов любой организации, ее финансового капитала. Все заинтересованные лица могут быть рассмотрены как «поставщики» финансовых ресурсов (капитала) организации. В связи с этим важное значение приобретает финансовый контроль за соблюдением экономических интересов ее участников. Основным источником полезной (понятной, прозрачной, достоверной, существенной, надежной) информации должна служить финансовая отчетность. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Необходимость ведения в практический деловой оборот финансовой отчетности организации связана еще и с тем, что во многих случаях учредитель (участник, собственник) не осуществляет руководство деятельностью экономического субъекта (юридического лица) лично, а делегирует права оперативного управления исполнительному органу. От вступившего в права руководства организации, учредитель, участник или собственник в соответствии с действующим законодательством получает соответствующую внешнюю информацию, которая является основой финансового контроля, оценки качества менеджмента, управления собственным капиталом. Не информированность собственника о реальном положении дел в организации создает угрозу финансовой нестабильности, недополучения ожидаемых выгод или получения прямых убытков, а также потенциального банкротства. Единство возможным способом осуществления финансового контроля со стороны собственников представляет финансовая годовая отчетность, составляемая на основе данных бухгалтерского учёта, а также аудиторское заключение качества этой отчётности для осуществления финансового контроля.

Об актуальности темы свидетельствует, в частности, тот факт, что любое предприятие начинает свою деятельность с формирования уставного капитала, который образуется за счет вкладов учредителей, и образования резервного фонда который формируется за счет ежегодных отчислений и используется для покрытия убытков общества. Уставный и резервный капитал являются неотъемлемой частью собственного капитала.

Объектом исследования является Закрытое Акционерное Общество «Атекс» (именуемое далее по тексту «Общество»), основной целью Общества является осуществление любого вида внешнеэкономической деятельности, не противоречащие законодательству.

Основными видами деятельности общества являются: оптовая и розничная торговля продовольственными и непродовольственными товарами, проведение строительных работ, оказание услуг населению, внешнеэкономическая деятельность, посреднические услуги.

Предметом исследования являются собственный капитал, неотъемлемая часть каждого российского предприятия.

Цель дипломной работы: изучение теоретических основ собственного капитала и проведение аналитической работы отдельных элементов капитала.

Задачи дипломной работы:

-дать понятие собственного капитала, его нормативной базы образования;

- рассмотреть методику учета уставного, добавочного и резервного капитала;

- предложить методику учета нераспределенной прибыли;

- провести анализ структуры и динамики источников капитала;

-проанализировать рентабельность капитала.

Теоретической основой работы является нормативная и законодательная база, а также учебные пособия Абрютина М.С., Агеева Ю.Б., Ковалева В.В., Подольского В.И., Баканова М.И., Гогиной Г.Н., Костюк Ю.Ю.,Ерофеева В.А., Любушина Н.Г..

Для обработки данных бухгалтерской финансовой отчетности использованы методы сравнения; факторный, горизонтальный и вертикальный анализ.

Цель, основные задачи и логика исследования определили структуру объема работы. Дипломная работа содержит: введение, три главы, заключение, список использованных источников, приложении

1. Теоретические основы собственного капитала

1.1 Понятия собственного капитала

Организация, ведущая производственную деятельность или иную коммерческую деятельность, должна располагать определенным капиталом.

Одним из основных показателей, характеризующих финансовую устойчивость организации, является собственный капитал, который относится к внутренним источникам финансирования деятельности организации и включает: уставный капитал, добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, прочие резервы.

Собственный капитал представляет собой совокупность материальных ценностей и денежных средств, финансовых вложений и затрат на приобретение прав и привилегий, необходимых для осуществления ее хозяйственной деятельности.

Основным источником пополнения собственного капитала является чистая прибыль предприятия (рис.1.2), которая остается в обороте предприятия в качестве внутреннего источника самофинансирования долгосрочного характера. Если предприятие убыточное, то собственный капитал уменьшается на сумму полученных убытков. Значительный удельный вес занимает в составе внутренних источников амортизационные отчисления от используемых собственных основных средств и нематериальных активов. Они не увеличивают сумму собственного капитала, а являются средством его реинвестирования.

К прочим формам собственного капитала относятся доходы от сдачи имущества в аренду, расчеты с учредителями. Они не играют заметной роли в формировании собственного капитала предприятия.

Основную долю в составе внешних источников формирования собственного капитала составляет дополнительная эмиссия акций.

Государственным предприятиям может быть оказана безвозмездная помощь со стороны государства. К числу прочих внешних источников относятся материальный и нематериальные активы.

Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового состояния и снижения риска банкротства. Необходимость в нем обусловлена требованиями самофинансирования предприятия. Особенность собственного капитала в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков и риска потери капитала.

Понятие уставного капитала организации.

Уставный капитал организации формируется из вкладов учредителей - юридических и физических лиц- и служит основным обеспечением обязательств организации, то есть определяет минимальный размер имущества организации, гарантирующий интересы кредиторов. Величина уставного капитала определяется учредительными документами и фиксируется в уставе организации.

Создание организации и регистрация ее уставного капитала относится к первым записям в системе бухгалтерского учета организации любых организационно- правовых форм.

Согласно ГК РФ организационно- правовая форма определяет порядок и осбенности формирования уставного капитала организации.

Уставный капитал представляет собой денежное выражение имущества, внесенного собственником организации, и в зависимости от вида и формы собственности организация может быть:

- складочным капиталом- в хозяйственных товариществах (полное товарищество и товарищество на вере;

- уставным капиталом- в хозяйственных обществах (акционерные общества, общества с ограниченной ответственностью или дополнительной ответственностью);

- паевым взносом- в производственных кооперативах;

- уставным фондом- на государственных и муниципальных предприятиях. Он формируется из вкладов участников по договоренности между ними. Формы вложения имущества при этом различны: здания и сооружения, оборудование и другие объекты основных средств, права пользования землей, водой и другими природными ресурсами, иные имущественные права, денежные средства и ценные бумаги, другие ценности. Величина уставного капитала, применяемая к бухгалтерскому учету должна соответствовать учредительным документам организации. Сумма, отражаемая в балансе, должна соответствовать сумме, зафиксированной в учредительных документах. В бухгалтерском учете для отражения операции по формированию уставного капитала предусмотрен счет 80 «Уставный капитал». Кредитовое сальдо характеризует величину уставного (складочного) капитала, зарегистрированного в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, акций по номинальной стоимости, паевых взносов) учредителей организации. Его образование и последующее увеличение записывается по кредиту счета 80 «Уставный капитал», уменьшение по дебету счета.

Аналитический учет ведется по учредителям организации, по стадиям формирования капитала и видам акции.

Таблица 1.1 - Счет 80 «Уставный капитал»

Дебет	Кредит
Уменьшение уставного капитала после перерегистрации. Уменьшение уставного капитала в результате выкупа акций у акционеров. Списание уставного капитала при прекращении деятельности организации	Сальдо- сумма, зарегистрированная в уставе организации. Увеличение уставного капитала после перерегистрации. Оплаченный уставный капитал (открытое размещение акции). Сальдо-сумма, зарегистрированная в уставе организации после перерегистрации.

Понятие резервного капитала

Резервный капитал создается в соответствии с законодательством или в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли предприятия и имеет строго целевое назначение. Он выступает в качестве страхового фонда для возмещения возможных убытков и обеспечение защиты третьих лиц в случаи недостаточности прибыли для выкупа акций, погашения облигаций. По его величине судят о запасе финансовой прочности предприятия. Отсутствие или недостаточная его величина рассматривается как фактор дополнительного риска вложения капитала в данное предприятие.

Резервный капитал отражается в бухгалтерском балансе по строке 430 и включает резервы, создаваемые в соответствии с законодательством и резервы, образованные в соответствии с учредительными документами.

В акционерных обществах в соответствии с Федеральным законом» Об акционерных обществах» резервный фонд создается в размере, предусмотренном в уставе, но его величина должна составлять не менее 5 % уставного капитала, то есть предельный размер резервного капитала находится в прямом соотношении с размером уставного капитала. Резервный фонд АО предназначен для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций, выкупа акций в случаи отсутствия средств. Для иных целей резервный фонд не может быть использован.

Для получения информации о наличии и движении резервного фонда и других резервов используется счет 82 «Резервный капитал». Отчисления в резервный капитал отражаются по кредиту счета 82 «Резервный капитал», а использование капитала- по дебету этого счета.

Использование резервного фонда для иных целей законом не допускается. Решение вопроса о порядке использования средств резервного капитала акционерного общества относится к исключительной компетенции его совета директоров.

Строго целевое назначение..назначение..льством или в соответствии с учредительными документами за счет чистой прибыли предвыступает в тиоршпрлрррадрдараПонятие добавочного капитала

Добавочный капитал, как источник средств предприятия образуется в результате переоценке имущества или продаже акций выше номинальной их стоимости.

Добавочный капитал в отличии от уставного капитала не подразделяется на доли, внесенные конкретными участниками. Он показывает общую собственность всех участников.

Добавочный капитал складывается из следующих показателей:

- эмиссионного дохода, возникающего при реализации акции по цене, которая превышает их номинальную стоимость, и дополнительной эмиссии акций;

- прироста стоимости имущества по переоценке;

- курсовые разницы, образовавшиеся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Добавочный капитал учитывается на пассивном счете 83 «Добавочный капитал». К этому счету могут быть открыты следующие субсчета:

83-1 «Прирост стоимости имущества по переоценке»;

83-2 «Эмиссионный доход»;

83-3 «Курсовые разницы»

Порядок использования добавочного капитала предусматривается учетной политикой организации. По кредиту счета 83 «Добавочный капитал» отражается образование капитала, по дебету - его использование.

Понятие нераспределенной прибыли.

Основным источником пополнения собственного капитала является чистая прибыль предприятия, которая остается в обороте предприятия в качестве внутреннего источника самофинансирования долгосрочного характера.

Для обобщения информации о наличии и движении сумм нераспределенной прибыли используют активно - пассивный счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Сумма чистой прибыли отчетного года списывается заключительными оборотами декабря в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» со счета 99 «Прибыли и убытки».

Распределение прибыли осуществляется на основании решения общего собрании акционеров в акционерном обществе, собрания участников в обществе. Чистая прибыль может быть направлена на выплату дивидендов.

Аналитический учет по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» должен обеспечить формирование информации по направлению использования средств. При этом средства нераспределенной прибыли, использованные в качестве финансового обеспечения производственного развития организации или иных аналогичных мероприятий по созданию и приобретению нового имущества и еще не использованные, в аналитическом учете могут разделяться.

1.2 МСФО о собственном капитале

Изменения в капитале организации происходят в результате операций с собственниками, которые приобретают выпущенные в отчетном периоде акции, в пользу которых начисляются и выплачиваются дивиденды, а также за счет накопления нераспределенной прибыли, уценки и дооценки различных видов имущества. В общем виде эти изменения выражаются в изменении чистых активов за отчетный период или физической величины производительности капитала в зависимости от принятой концепции.

Организации обязана предоставлять отчет и раскрывать непосредственно в этом отчете следующую информацию;

- чистая прибыль или убытки за период

- все статьи доходов и расходов за период, которые в соответствии с требованиями остальных Стандартов признаются непосредственно в собственном капитале, а также итоговую сумму этих статей

- сумму доходов и расходов за период , показывая раздельно итоговые суммы, относящиеся к владельцам собственного капитала материнской компании и к доле меньшинства

- по каждому компоненту собственного капитала - воздействие изменения в учетной политике и исправление ошибок

Организация также обязана предоставлять либо в отчете об изменениях в собственном капитале, либо в примечаниях к финансовой отчетности;

- сумму операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала, выделяя отдельно выплаты владельцам собственного капитала;

- сальдо нераспределенной прибыли (то есть накопленной прибыли или убытка) на начало периода и на отчетную дату, а также соответствующие изменения за период;

- выверку между балансовой стоимостью каждого класса оплаченного собственного капитала и каждого резерва на начало и конец периода, с отдельным раскрытием каждого изменения.

Изменения в собственном капитале организации между двумя отчетными датами отражают увеличение или уменьшение ее чистых активов за отчетный период. За исключением тех изменений, которые произошли в следствии операций с владельцами собственного капитала, действующими в качестве владельцев собственного капитала (такие как взносы в капитал, выкуп собственных долевых инструментов и дивидендов организации)), непосредственно связанных с такими операциями затрат по сделкам, суммарное изменение в собственном капитале за период представляет общую сумму доходов и расходов, включая прочие прибыли и убытки, возникшие в результате деятельности организации в течение этого периода (независимо от того, признаются ли эти статьи доходов и расходов в отчете о прибылях и убытках или напрямую -как изменения в собственном капитале)

Настоящий стандарт требует, чтобы все статьи доходов или расходов, признанные в периоде, включались в чистую прибыль или убыток, за исключением случаев, когда другим стандартом требуется иное. Поскольку для оценки финансового положения организации между двумя датами баланса важно учитывать все статьи доходов и расходов, настоящий стандарт требует предоставление такого отчета об изменениях собственного капитала, в котором выделяется суммарный доход и расходы организации, в том числе и признанные непосредственно в собственном капитале.

Обычно для развернутого отчета об изменениях в капитале применяется столбцовый вариант, когда для каждого элемента собственного капитала приводится самостоятельный столбец.

Пример сводного отчета об изменениях капитала за год (столбцовый вариант)

Таблица 1.1- Сводный отчет об изменениях в капитале

Показатели	Акционерный капитал	Эмиссионный доход	Фонд переоценки	Фонд пересчета	Накопленная прибыль	итого
Сальдо на начало года	Х	Х	Х	(Х)	Х	Х
Изменения в учетной политике					(Х)	(Х)
Пересчитанное сальдо	Х	Х	Х	(Х)	Х	Х
Сумма дооценки имущества			Х			Х
Дефицит переоценки инвестиций			(Х)			(Х)
Разница от пересчета валют				(Х)		(Х)
Итого прибыли убытки, не признанные в отчете о прибылях и убытках			Х	(Х)		Х
Чистая прибыль за отчетный период					Х	Х
Начислено дивидендов					(Х)	(Х)
Эмиссия акций	Х	Х
Сальдо на конец отчетного года	Х	Х	Х	(Х)	Х	Х

Таблица 1.2 - Сводный отчет об изменениях в капитале за счет прибылей и убытков.

Показатели	Отчетный год	Предыдущий год
Прирост (дефицит) от переоценки имущества	Х	(Х)
Прирост (дефицит) от переоценки инвестиций	(Х)	Х
Курсовые разницы от пересчета финансовой отчетности, представленной в иной валюте	(Х)	(Х)
Прибыль, неотраженная в отчете о прибылях и убытках	Х	Х
Чистая прибыль за период	Х	Х
Итого признанные прибыли и убытки, влияющие на изменение капитала	Х	Х
Влияние изменений в учетной политике		(Х)

Остальные факторы, оказывающие влияние на величину собственного капитала, включая соизмерение начального и конечного сальдо за отчетный период, отражаются в примечаниях к финансовой отчетности.

1.3 Краткая характеристика ЗАО «Атекс»

Закрытое Акционерное Общество «Атекс» (именуемое далее по тексту «Общество») создано в соответствии с законодательством Российской Федерации и Федеральным Законом РФ «Об акционерных обществах» от 26.12.95 №208-ФЗ (в редакции от 07.08.2001 №120-ФЗ). Оно создано, как юридическое лицо 23.05.2003 г. на неограниченный срок, ЗАО «Атекс» действует согласно уставу.

Учредительными документами ЗАО являются: Учредительный договор, подписанный учредителями и Устав, утвержденный учредителями, полное фирменное наименование Общества - Закрытое Акционерное Общество «Атекс». Сокращенное фирменное наименование Общества - ЗАО «Атекс», место нахождения Общества: 443023, г. Самара, переулок Карякина, 3.

Правовое положение общества определяется законодательством РФ, учредительным договором, Уставом, приказом об учетной политике (Приложение А).

Акционерами ЗАО «Атекс» являются физические и юридические лица, владельцы акций. ЗАО «Атекс» является коммерческой организацией.

ЗАО «Атекс» осуществляет любые виды внешнеэкономической деятельности, не противоречащие действующему законодательству.

Основными видами деятельности ЗАО «Атекс» являются:

· Торгово-закупочная деятельность по продовольственным, непродовольственным и промышленным товарам;

· Оптовая торговля продовольственными, непродовольственными и промышленными товарами;

· Розничная торговля продовольственными, непродовольственными и промышленными товарами;

· Проведение строительных и ремонто-строительных работ в установленном законом порядке;

· Коммерческо-посредническая и информационно-рекламная деятельность, включая бартерные сделки, брокерские услуги, а также организацию и проведение ярмарок и аукционов;

· Производство оборудования и механизмов для изготовления и ремонта как товаров народного потребления, так и продукцию промышленного назначения;

· Внедренческая, научно- исследовательская и опытно-конструкторская деятельность, включая разработки в области экологии, радиоэлектроники, лазерной техники, медицинской техники и их дальнейшая реализация;

· Пуско-наладочные, ремонтные, проектные и проектно- изыскательские работы, включая решение проектно-инженерных задач;

· Монтаж и наладка технологического оборудования;

· Организация и выполнение автодорожных и земляных работ;

· Строительство жилых и промышленных зданий и их эксплуатация;

· Оказание услуг населению;

· Внешнеэкономическая деятельность;

· Посреднические услуги;

· ЗАО «Атекс» вправе осуществлять и другие любые виды деятельности, не запрещённые законодательством РФ.

Основными целями ЗАО «Атекс» являются: извлечение прибыли и удовлетворение общественных потребностей.

Уставный капитал ЗАО «Атекс» составляет 525000 (пятьсот двадцать пять тысяч рублей) и делится на шесть обыкновенных именных акций бездокументарной формы, удостоверяющих обязательственные права участников общества, номинальной стоимостью 1 400 (одна тысяча четыреста рублей) каждая. Уставный капитал ЗАО «Атекс» определяет минимальный размер имущества общества, гарантирующего интересы его кредиторов. ЗАО «Атекс» вправе размещать обыкновенные акции, а также один или несколько типов привилегированных акций, номинальная стоимость которых не должна превышать 25 % от уставного капитала.

Акции ЗАО «Атекс» распределяются только среди его акционеров и заранее оговоренного в решении о выпуске круге лиц. Число акционеров ЗАО «Атекс» не может превышать пятидесяти лиц, иначе оно должно преобразоваться в открытое акционерное общество в соответствии с уставом. Акции, право голоса, на которые перешло к ЗАО «Атекс», не предоставляют права голоса, не учитываются при подсчёте голосов, по ним не начисляются дивиденды.

ЗАО «Атекс» вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и по результатам финансового года принимать решения о выплате дивидендов по размещённым акциям. Дивиденды выплачиваются деньгами или иным имуществом. Дивиденды ЗАО «Атекс» выплачиваются из чистой прибыли.

В ЗАО «Атекс» создаётся резервный фонд в размере не менее 15 % от уставного капитала, который формируется за счёт ежегодных отчислений. Ежегодные отчисления установлены в размере 5 % от чистой прибыли ЗАО «Атекс». Резервный фонд ЗАО «Атекс» используется исключительно для покрытия убытков и для погашения облигаций, а также выкупа акций ЗАО «Атекс» в случае отсутствия других средств.

Высшим органом управления ЗАО «Атекс» является Общее собрание акционеров. Голосующей акцией общества является обыкновенная акция, предоставляющая акционеру право голоса при решении вопроса, поставленного на голосование Общего собрания акционеров.

Совет директоров закрытого акционерного общества «Атекс» избирается общим собранием акционеров ЗАО «Атекс» в количестве 3 человек и осуществляет общее руководство деятельностью общества. Единоличный исполнительный орган ЗАО «Атекс» избирается Советом директоров сроком на 3 года. Единоличным исполнительным органом ЗАО «Атекс» является Генеральный директор, осуществляющий руководство текущей деятельностью общества.

Для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью закрытого акционерного общества «Атекс» Общим собранием акционеров избирается ревизионная комиссия (ревизор). Проверка финансово-хозяйственной деятельности ЗАО «Атекс» осуществляется :

-по итогам деятельности ЗАО «Атекс» за год;

-во всякое время по решению ревизионной комиссии (ревизора), Общего собрания, Совета директоров или требованию акционеров ЗАО «Атекс», владеющих в совокупности не менее чем 10 % обыкновенных акций.

Аудитор (предприниматель без образования юридического лица или аудиторская организация) ЗАО «Атекс» осуществляет проверку финансово-хозяйственной деятельности общества в соответствии с правовыми актами РФ на основании заключаемого с ним договора.

Общее собрание акционеров ЗАО «Атекс» утверждает аудитора общества, а также размер оплаты его услуг. ЗАО «Атекс» в соответствии с уставом обязано вести бухгалтерский учёт и представлять финансовую отчётность в порядке, установленном Законом и иными правовыми актами РФ. Ликвидация или реорганизация ЗАО «Атекс» осуществляется в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Законом.

Бухгалтерский учёт в ЗАО «Атекс» ведётся в соответствии с учётной политикой (Приложение А).

Бухгалтерский учёт осуществляется, и бухгалтерская отчётность составляется штатным бухгалтером ЗАО «Атекс». В ЗАО «Атекс» установлена оборотно-сальдовая технология обработки учётной информации.

ЗАО «Атекс» является субъектом малого предпринимательства, не обязанное проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской (финансовой) отчётности. В связи с этим ЗАО «Атекс» не представляет в составе бухгалтерской отчётности Отчёт об изменениях капитала (Форму №3), Отчёт о движении денежных средств (Форму №4), приложение к бухгалтерскому балансу (Форму №5) и пояснительную записку.

В соответствии с учётной политикой (Приложение А) с целью раскрытия отдельных показателей бухгалтерской отчётности ЗАО «Атекс» признаёт уровень существенности в размере 10 %.

В ЗАО «Атекс» производится инвентаризация имущества и финансовых обязательств 1 раз в год в срок до 31 декабря 2007 года, но не производится переоценка основных средств. Амортизация объектов основных средств и нематериальных активов в ЗАО «Атекс» производится линейным способом.

Учёт материальных ценностей на ЗАО «Атекс» осуществляется по фактическим расходам на приобретение. Учёт приобретения ТМЦ производится без использования счёта 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей».

Готовая продукция на ЗАО «Атекс» отражается в бухгалтерском учёте по фактической себестоимости. Товары, предназначенные для перепродажи в ЗАО «Атекс» отражаются по покупной стоимости, а незавершённое производство по фактической производственной себестоимости. На ЗАО «Атекс» за счёт финансовых результатов предприятия не создаются резервы:

· под снижение стоимости материальных ценностей;

· сомнительных долгов по расчётам с другими предприятиями и учреждениями;

· предстоящих расходов.

Для целей бухгалтерского учёта в ЗАО «Атекс» выручка определяется по методу начислений, т.е. по отгрузке продукции и переходе права собственности.

В соответствии с учётной политикой для целей налогообложения (Приложение А) ЗАО «Атекс» не использует право об освобождении организации от исполнения обязанностей налогоплательщика, связанных с исчислением и уплатой НДС. Поэтому уплачивает НДС и представляет налоговые декларации по НДС ежеквартально.

В ЗАО «Атекс» первичные документы бухгалтерского учёта являются одновременно первичными документами налогового учёта. Оборотно-сальдовые ведомости бухгалтерского учёта применяются для формирования показателей аналитических регистров налогового учёта.

При исчислении налога на прибыль в ЗАО «Атекс» доходы и расходы определяются по методу начисления. Налоговый учёт для целей определения налоговый базы по налогу на прибыль ведётся на бумажных носителях. Для целей налогообложения прибыли в ЗАО «Атекс» установлен линейный метод амортизации по всем объектам амортизируемого имущества. Авансовые платежи по налогу на прибыль осуществляются ежеквартально по итогам отчётного периода.

Бухгалтерский учет осуществляется и бухгалтерская отчетность составляется штатным бухгалтером организации. Ведение бухгалтерский учета на ЗАО «Атекс» осуществляется с использованием программы автоматизации бухгалтерского учета «1С:предприятие». Численность персонала в ЗАО «Атекс» составляет человек: 14 человек АУП, 63человека - в цехе № 2, в цехе № 1, в цехе № 3.

Рассмотрим основные экономические показатели предприятия (таблица 1.4).

Таблица 1.3. - Основные экономические показатели ЗАО «Атекс»

№	Показали	2006 г.	2007 г.	Изм. (+/-)	Темп роста, %
1	Выручка от продажи, т.р.	499	507	8	101,6
2	Себестоимость проданных товаров, т.р.	444	442	-2	0,99
3	Прибыль от продажи, т.р.	55	65	10	118,18
4	Прибыль до налогообложения, т.р.	50	49	-1	98
5	Чистая прибыль, т.р.	38	37	-1	0,97
6	Стоимость основных средств, т.р.	1281	1176	-105	91,8
7	Стоимость активов стр., т.р.	8382	13148	4766	156,86
8	Собственный капитал стр. ф №1-? стр. 490, 640 ф №1., т.р.	2742	2709	-33	98,8
№	Показали	2006 г.	2007 г.	Изм. (+/-)	Темп роста, %
9	Заемный капитал стр. ф №1-? стр 590, 690 ф.№1 - ? стр. 640 ф.№1, т.р.	5640	10421	4781	184,77
10	Численность П.П.П., чел.	60	63	3	105
11	Производительность труда (1/10),т.р.	8,32	8,05	0,27	96,75
12	Фондоотдача (1/6), т.р.	0,39	0,43	0,04	110,26
13	Оборачиваемость активов (1/7), обороты	0,06	0,04	-0,02	66,67
14	Рентабельность собственного капитала по чистой прибыли (5/8*100%), %	1,39	1,37	-0,02	98,56
15	Рентабельность продаж (3/1*100 %), %	11,02	12,82	1,8	116,33
16	Рентабельность капитала по прибыли до налогообложения (4/(8+9)), %	0,60	0,37	-0,23	61,67
17	Затраты на рубль выручки от продажи (2/1)*100 коп., коп	88,98	87,18	-1,8	97,98

Изучив основные экономические показатели на ЗАО «Атекс» за 2006, 2007 (табл. 1.3) годы необходимо сделать следующие выводы:

Выручка ЗАО «Атекс» за 2007 год составила 507 000 (пятьсот семь тысяч) рублей, что увеличилось на восемь тысяч по сравнению с 2006 годом.

Себестоимость проданных товаров в 2007 году по сравнению с 2006 снизилась на 2 (442-444).

Прибыль от продажи увеличилась, что положительно для организации ее прирост составляет 118,18 % (65:55).

Стоимость основных средств снизилась на 105 (1176-1281)

Валюта баланса ЗАО «Атекс» в 2007 году увеличилась на 56,86 %.

Выручка от продажи ЗАО «Атекс» возросла всего на 1, 62 %, что является незначительным ростом. Валовая прибыль увеличилась на 18,18% (100-118,18), что положительно сказывается на платежеспособности, прибыльности и рентабельности предприятия, также возникла прибыль для налогообложения, что видно из таблицы. Так как в 2007 и 2006 годах организация получила прибыль, соответственно налог на прибыль составляет 10 тыс. руб.

2. Учет и аудит собственного капитала в ЗАО «Атекс»

2.1 Учет уставного капитала

Учет формирования и изменения уставного капитала акционерного общества.

Акционерным обществом признается общество, уставный капитал которого разделен на определенное количество акций. Участники акционерного общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков только в пределах стоимости принадлежащих им акций. При учреждении акционерного общества его акции размещаются среди учредителей, которыми являются физические и юридические лица, принявшие решение об учреждении общества.

Акционерная форма позволяет привлечь в дону организацию капиталя многих лиц и даже тех, которые сами не могут в силу различных причин заниматься предпринимательской деятельностью.

Акционерное общество, участники которого могут отчуждать принадлежащие им акции без согласия других акционеров, признается открытым акционерным обществом (ОАО). Оно вправе проводить открытую подписку на выпускаемые им акции и их свободную продажу всем желающим на условиях, установленных законом и иными правовыми актами. Акции существуют все время, пока существует общество, их выпустившее, но возможна смена владельцев одной и той же акции.

Акционерное общество, акции которого распределяются только среди его учредителей, или иного заранее определенного круга лиц, признается закрытым акционерным обществом (ЗАО). Такое общество не вправе проводить открытую подписку на акции.

Уставный капитала АО представляет собой номинальную стоимость акции, приобретенных акционерами. Формируется он в соответствии с учредительными документами, а его размер определяется минимальной стоимостью имущества организации с целью обеспечения гарантии интересов кредиторов.

Операции с уставным капиталом играют одну из важных ролей в деятельности АО. Акционерные общества могут осуществлять дополнительную эмиссию акций, увеличивать их номинальную стоимость, изымать акции из обращения.

Акционерные общества могут выпускать обыкновенные акции и привилегированные, которые различаются по характеру получения дохода и участия в управлении акционерным обществом.

Номинальная стоимость всех обыкновенных акций должна быть одинаковой. Номинальная стоимость привилегированных акций не должна превышать 25% уставного капитала АО.

В закрытых акционерных обществах акции распределяются между участниками в соответствии с долей участия каждого либо акции вообще не выпускаются, а доля каждого в уставном капитале определяется уставом. Акционеры закрытого акционерного общества пользуются преимущественным правом приобретения акций, продаваемых другими организациями ЗАО.

Увеличение уставного капитала возможно благодаря размещению дополнительных акций и увеличению их номинальной стоимости, но только после полной его оплаты. Уменьшение возможно посредствам снижения номинальной стоимости акций, приобретения обществом части акций в целях сокращения их общего количества, а также вследствие погашения приобретенных или выкупленных акционерным обществом акций. Минимальная величина уставного капитала АО предусмотрена Федеральным законом «Об акционерных обществах» [3]. Для закрытого акционерного общества это 100 МРОТ, а для открытого акционерного общества-1000МРОТ. На дату регистрации общества. Согласно нормам Федерального закона «Об акционерном обществе» акции АО при его учреждении должны быть оплачены полностью в течение года с момента государственной регистрации АО, при этом не менее 50% акции должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента регистрации АО. форма оплаты акций при учреждении акционерного общества определяется договором о создании АО, а дополнительных акций- решением об их размещении. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении АО, проводится по соглашению между участниками. При оплате акций не денежными средствами для определения рыночной стоимости этого имущества привлекают независимого эксперта. Величина денежной оценки имущества, проведенной учредителями АО и его совета директоров, не может быть больше величины оценки, проведенной независимым оценщиком. Акции АО при учреждении оплачиваются учредителями по цене не ниже номинальной стоимости этих акций.

Формирование уставного капитала открытого акционерного общества происходит в два этапа: в период проведения подписки, которая начинается после регистрации проспекта эмиссии, и после ее завершения и регистрации отчета об итогах выпуска, поэтому целесообразно использовать субсчета открываемые к счету 80 «Уставный капитал» : 80-1 «Объявленный капитал»м - для учета акций на момент регистрации проспекта эмиссии; 80-2 «Подписной капитал» - для учета акций, по которым проведена подписка; 80-3 «Оплаченный капитал»- для учета средств, внесенных участниками, и стоимости реализованных в свободной продаже акций; 80-4 «Изъятый капитал»- для учета стоимости акций, изъятых из обращения путем выкупа у акционеров.

На дату государственной регистрации ОАО делается бухгалтерская запись: дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»- кредит счета 80-1 «Объявленный капитал»

По мере подписки на акции и их оплаты производят записи на соответствующие субсчета счета 80 «Уставный капитал». Акционерное общество является состоявшимся, если по истечению года с момента регистрации суммы, учтенные на субсчете 80-1 «Объявленный капитал», равны сумме, учтенным на субсчете 80-3 «Оплаченный капитал».

Имущество поступившее в качестве вклада, принимают к учету по оценке, осуществляемой советом директоров АО или независимым оценщиком и отражают бухгалтерской записью на счетах: дебет счета 07»Оборудование к установки»,08 «Вложения во внеоборотные активы»,10 «Материалы», 41 «Товары» (счета материальных ценностей) - кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Оплата вклада ценными бумагами учитывается следующим образом; дебет счета 58 «Финансовые вложения»- кредит счета «75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

Если взносы в натурально-вещественной форме превышает сумму вклада или поступившие денежные средства за акции превышают их номинальную стоимость, на разницу составляют запись: дебит счета 07 «Оборудование к установки»,08 «Вложения в внеоборотные активы»,10 «Материалы»,41 «Товары»,43 «Готовая продукция»,50 «Касса»,51 «Расчетный счет»,52 «Валютный счет»,58 «Финансовые вложения» (счета денежных средств и имущества) - кредит счета 83 «Добавочный капитал»

Таким образом, согласно приведенным записям дебетовое сальдо по счету 75 «Расчеты с учредителями» означает наличие дебиторской задолженности за акционерами АО, возникшие вследствие невнесения полной суммы проведенной подписки на акции или объявленных в учредительных документах взносов в уставный капитал.

В акционерных обществах увеличение уставного капитала допускается за счет размещения дополнительных акций посредствам подписки. необходимым условием процедуры увеличения капитала за счет выпуска дополнительных акции является обязательная регистрация всех предыдущих выпусков, включая выпуск акций при учреждении обществом, а также регистрации отчетов об итогах всех ранее осуществляемых выпусков.

В случаи увеличении уставного капитал за счет его имущества АО должно разместить дополнительные акции посредствам распределения их среди акционеров. Акции новой эмиссии распределяются между акционерами пропорционально количеству находящихся у них акций.

Увеличение размера уставного капитала путем размещения дополнительных акций в бухгалтерском учете отражается следующим образом; дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» - кредит счета 80 «уставный капитал», субсчета «Объявленный капитал».

Одновременно; дебет счета 80-1 «Объявленный капитал» - кредит счета 80-2 «Подписной капитал».

На величину вкладов в оплату акций делается проводка дебет счета 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», - кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал»

Соответственно на сумму оплаченного капитала: дебет счета 80-2 «Подписной капитал» - кредит счета 80-3 «Оплаченный капитал».

Увеличение уставного капитала возможно за счет доходов акционеров на основание решения общего собрания акционеров. Предварительно делаются записи на счетах бухгалтерского учета по начислению доходов и осуществляется удержание из начисленных сумм налога на доходы, а затем осуществляется запись по счетам, отражающая увеличение уставного капитала;.

Начисление дивидендов: дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль» - кредит счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов»

При этом начислении и выплата доходов работникам организации, входящим в число учредителей, учитывается на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Затем отражается на счетах удержания налога на доходы; дебет счета 75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Начисленная сумма дивидендов за вычетом налога на доходы направляется на погашение задолженности по взносам в у уставный капитал: дебет счета

75-2 «Расчеты по выплате доходов», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Увеличение уставного капитала после изменения регистрации в уставе ОАО (ЗАО) отражается; дебет счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный» - кредит счета 80 «Уставный капитал»

Дополнительные акции общества, размещаемые посредствам подписки, оплачиваются по цене, определяемой советом директоров.

Увеличение уставного капитала возможно за счет внутреннего источника акционерного общества: эмиссионного дохода, полученного от продажи собственных акций по цене сверх их номинальной стоимости; средств добавочного капитала от переоценке основных средств. При этом бухгалтерские записи будут иметь вид: дебет счета 83 «Добавочный капитал»,84 «Нераспределенная прибыль» - кредит счета 80 «Уставный капитал».

Если при консолидации акций приобретение акционером целого числа акций невозможно, образуются части акций (дробные акции).

Дробные акции вращаются наравне с целыми акциями.

Дробная акция дает акционеру права, предоставляемые акцией, соответствующей категории в объеме, соответствующем части целой акции, которую она составляет.

Для целей отражения в уставе общества общего количества размещенных акций все дробные акции суммируются.

Уставный капитал акционерного общества должен быть уменьшен, если;

- проведенная подписка на акции не соответствует сумме объявленного капитала

- по окончании второго и каждого последующего финансового года в соответствии с годовым бухгалтерским балансом или результатами аудиторской проверки стоимость чистых активов оказывается меньше его уставного капитала.

Под стоимостью чистых активов акционерного общества понимается величина, определяемая путем вычитания из сумм его активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету.

Об уменьшении размера своего уставного капитала акционерное общество обязано проинформировать своих кредиторов путем;

- письменного уведомления

- публикации в печатном издании, предназначенном для публикации данных о государственной регистрации юридических лиц.

Уменьшение уставного капитала ОАО может осуществляться путем уменьшения номинальной стоимости акции или сокращения их количества, в том числе путем приобретения и погашения части акций согласно Федеральному закону «Об акционерных обществах».[3]

Выкуп акций по рыночной цене на вторичном рынке ценных бумаг отражается записью по счетам; дебет счета 81 «Собственные акции» - кредит счета 50 «Касса»,51 «Расчетный счет».

Одновременно на величину изъятого капитала производится запись; дебет счета 80, субсчета «Оплаченный капитал» - кредит счета 80, субсчета «Изъятый капитал».

При аннулировании собственных акций после их выкупа у акционеров делают бухгалтерскую запись; дебет счета «Изъятый капитал» - кредит счета 81, субсчета «Собственные акции».

Возникающую при этом на счете 81 «Собственные акции» разницу между фактическими затратами на выкуп акций и их номинальной стоимостью относят на счет 91 «Прочие доходы и расходы.

Источник доведения учетной стоимости акций до номинальной могут определять только лица, уполномоченные распоряжаться собственным капиталом. Эмиссионный доход, как правило, используется в качестве источника доведения учетной стоимости акций, до полного его исчерпания, если этой меры недостаточно используют резервный капитал.

Уменьшение уставного капитала вследствие выбытия одного из учредителей отражается записью; дебет счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Оплаченный капитал» - кредит счета 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал».

На величину выдаваемого вклада дебетуется счет 75-1«Расчеты по вкладам в уставный капитал и кредит счетов денежных средств (50 «Касса»,51 «Расчетный счет»).

Таблица 2.1.- Корреспонденция счетов.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспондирующие счета
		Дебет	Кредит
1.	Объявлен уставный капитал общества с ограниченной ответственностью, зафиксированный в учредительных документах	75-1	80
2.	Отражена стоимость объекта основных средств, поступившего в счет вклада а УК общества Далее: Принят к учету объект основных средств, полученный в счет вклада в УК общества	08 01	75-1 08
3.	Отражена стоимость объекта нематериальных активов, поступившего в счет вклада в УК общества Далее: Принят к учету объект нематериальных активов, полученный в счет вклада в УК общества	08 04	75-1 08
4.	Отражена стоимость материалов, поступивших в счет вклада в УК общества	10	75-1
5.	Отражена стоимость товаров, поступивших в счет вклада в УК общества	41	75-1
6.	Отражено поступление в кассу наличных денежных средств, внесенных участниками в счет вклада в УК общества	50	75-1
8.	Отражено поступление на расчетный счет денежных средств, внесенных участниками в счет вклада в УК общества	51	75-1
9.	Отражено поступление на валютный счет денежных средств, внесенных участниками в счет вклада в УК общества	52	75-1 .

Учет уставного капитала на государственных и муниципальных унитарных предприятиях.

Имущество унитарного предприятия формируется за счет;

-имущества, закрепленного за унитарным предприятием на праве хозяйственного ведения или на праве оперативного управления собственником этого имущества;

- доходов унитарного предприятия от его деятельности;

- иных, не противоречащих законодательству источников.

Имущество унитарного предприятия принадлежит на праве собственности РФ. Унитарному предприятию имущество принадлежит на праве хозяйственного ведения или оперативного управления, является неделимым и не может быть распределено на доли. Минимальный размер уставного капитала составляет не менее 1000 МРОТ на момент представления учредительных документов для государственной регистрации муниципального предприятия. Учредительными документами предприятия, основанного на праве хозяйственного ведения, является его устав. Размер уставного фонда предприятия должен составлять не менее 5000 МРОТ на дату государственной регистрации государственного предприятия. В казенном предприятии уставной фонд не формируется.

Уставный фонд государственного или муниципального предприятия формируется путем выделения организации денежных средств, ценных бумаг, материальных ценностей и иных прав , имеющих денежную оценку. Уставный фонд государственного или муниципального предприятия должен полностью сформирован собственником имущества в течение трех месяцев с момента государственной регистрации такого предприятия. Уставный фонд считается сформирован с момента зачисления соответствующих сумм на открываемый в этих целях банковский счет и передачи в установленном порядке государственному или муниципальному предприятию иного имущества, закрепляемого за ним на праве хозяйственного ведения, в полном объеме.

Величина уставного фонда, порядок и источник его формирования определены уставом. Для отражения информации о расчетах с уполномоченными на их создание государственными органами и органами местного самоуправления в бухгалтерском учете используют счет 75 «Расчеты с учредителями. К счету 75 открывают субсчет «Расчеты по выделенному имуществу».

На день регистрации унитарного предприятия оформляется бухгалтерская запись: дебет счета 75 «Расчеты с учредителями, субсчет «Расчеты по выделенному имуществу»- кредит счета 80 «Уставный капитал», субсчет «Уставный фонд».

На поступившее имущество и денежные средства на основании соответствующих первичных документов делают запись; дебет счетов 07 «Оборудование к установки»,08 «Вложения в внеоборотные активы»,10 «Материалы»,41 «Товары»,43 «Готовая продукция», 58 «Финансовые вложения» - кредит 75 «Расчеты с учредителями., субсчет «расчеты по выделенному имуществу» на стоимость вносимых материальных ценностей.

...