Ревизия (аудит) топлива в СПК "Проземле Агро"

Размещено на http://www.allbest.ru//

Размещено на http://www.allbest.ru//

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. ЛИТЕРАТУРНОЕ, НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНРОЛЯ

2. ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА СУБЪЕКТА КОНТРОЛЯ И ОРГАНИЗАЦИИ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ

3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА РЕВИЗИИ И АУДИТА СОХРАННОСТИ, ПОСТУПЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТОПЛИВА

3.1 Ревизия (аудит) состояния складского хозяйства и обеспечения топливом

3.2 Ревизия (аудит) операций по поступлению топлива по различным источникам

3.3 Ревизия (аудит) использования топлива в производстве

ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ



ВВЕДЕНИЕ

Ревизия - система обязательных контрольных действий по документальной и фактической проверке законности и обоснованности, совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией, правильности их отражения в бухгалтерском учете и отчетности, а также законности действий руководителя и главного бухгалтера и иных лиц, на которых в соответствии с законодательством и нормативными актами установлена ответственность за их осуществление. Ревизия товарно-материальных ценностей является одной из важнейшей составляющей контроля и проверки законности и обоснованности совершенных в ревизуемом периоде хозяйственных и финансовых операций ревизуемой организацией.

Для осуществления непрерывности процессов расширенного производства предприятия создают и пополняют запасы товарно-материальных ценностей как составной части их производственных фондов.

В условиях перехода к рыночной экономике и увеличения объемов производства особую актуальность приобретают вопросы улучшения качественных показателей использования производственных запасов (снижение удельных затрат материалов в себестоимости продукции, экономия ресурсов и др.). Они решаются путем устранения потерь и непроизводственных расходов, широкого вовлечения в оборот вторичных ресурсов. Улучшению ресурсоснабжения способствует упорядочение первичной документации, широкое внедрение типовых и унифицированных форм, обеспечение строгого порядка приемки, хранения и отпуска ценностей. Огромное значение имеет наличие на предприятии в достаточном количестве складских помещений, оснащенных весовыми и измерительными приборами, мерной тарой и другими приспособлениями. Осуществлению этих задач способствует организация надлежащего экономического контроля на каждом предприятии.

Целью курсовой работы является исследование теоретических и методических аспектов ревизии материальных ресурсов, определение проблемных вопросов и выявления путей их решения.

Объектом исследования является ОАО «Проземле-Агро».

Для реализации цели поставлены следующие задачи:

- рассмотреть экономическое содержание материальных запасов, дать их классификацию и оценку; аудит топливо складской материальный

- проверитьсостояние складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов на рассматриваемом предприятии, а также полноту оприходования и правильности оценки материальных ресурсов, а также проверить правильность операций по отпуску и расходу материальных ресурсов и др.

В связи с тем, что в условиях рыночной экономики большое значение приобретает проблема бесхозяйственного и неэкономного использования материальных ресурсов, тема ревизии сохранности, учета материальных ценностей приобретает актуальный характер.

В первой главе курсовой работы рассмотрены теоретические аспекты ревизии материальных ресурсов, их экономическая сущность и классификация, а также нормативно-правовая база учета материальных ценностей, дана краткая характеристика организации.

Во второй главе описывается методика проведения материальных ресурсов: организация ревизии сохранности, ревизия состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ресурсов, проверка операций по отпуску и расходу материальных ресурсов, проверка операций с прочими предметами в обороте. А также дана оценка результатов проведенной проверки сохранности, учета и использования материальных ресурсов.

При написании данной работы был использован широкий круг источников, начиная с законов, постановлений, инструкций, учебных пособий и заканчивая еженедельными изданиями. Основной базой является «Инструкция о порядке бухгалтерского учета материалов», утвержденной постановлением Минфина РБ от 12 ноября 2010 г. № 133.

Также материал для написания был взят из известных учебников, учебных пособий по ревизии, бухгалтерскому учету, таких как «Бухгалтерский учет на железнодорожном транспорте» под общ.ред. В.Г. Гизатулиной, Павлович Т.П. «Ревизия и аудит», а также были использованы журналы «Главный бухгалтер», «Консультант бухгалтера». В работе также использовалась электронная база данных правовой информации «Национальный центр правовой информации Республики Беларусь»



1. ЛИТЕРАТУРНОЕ, НОРМАТИВНО-ПРАВОВОЕ И ИНФОРМАЦИОННОЕ ОБЕСПЕЧЕНИЕ КОНРОЛЯ

Ведение бухгалтерского учета, аудита, ревизии базируется на применении различных законодательных, нормативных и инструктивных документов, устанавливаемых как на республиканском уровне, так и на уровне министерств, ведомств с учетом специфики деятельности отраслей народного хозяйства.

И.Н. Белов [3], указывает, что контроль топлива в сельскохозяйственных организациях рекомендуется осуществлять в определенной последовательности, обеспечивающей логическую связь предыдущих и последующих контрольно-ревизионных работ.

Н.П. Дробышевский[8] считает, что приступая к проверке по движению топлива, аудитор должен установить, какая первичная документация по движению топлива используется в организации, соответствует ли она типовым формам первичной учетной документации. При этом аудитор должен знать, что в соответствии со ст. 9 закона РБ «О бухгалтерском учете и отчетности» первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации.

А.Яковлева [21], отмечает, что ни одна организация, как правило, не обходиться в своей деятельности без использования автотранспортных средств (собственных или арендованных). В связи с этим вопросы учета ГСМ являются особенно актуальными.

Одним важным моментом организации учета ГСМ является разработка рабочего плана счетов. Бухгалтерский учет наличия и движения в организации различных видов ГСМ осуществляется на субсчете 3 «Топливо» к счету 10 «Материалы».

Аналитический учет по данному счету ведется в разрезе материально-ответственных лиц, мест хранения и видов ГСМ. Поскольку для этого требуется ведение аналитических счетов, они должны быть включены в рабочий план счетов организации. В свою очередь, рабочий план счетов включается в ее учетную политику.

Как отмечает Н.Л. Попкова [17], совершенствование учета и контроля наличия и движения материалов может происходить в следующих направлениях:

- упрощенное формирование операций по приходу и расходу топлива, При этом в целях экономии времени и бумаги при отсутствии между фактическим количеством поступившего топлива и указанных в документах поставщика следует шире применять для оприходования материальных ценностей определенный штамп, содержащей реквизиты приходного ордера. Факт приемки материалов удостоверяется подписью материально-ответственного лица на указанном штампе;

-совершенствование карточки складского учета. Предусмотрев в карточке дополнительные графы, с ее помощью можно оформлять внутреннее перемещение материалов, материально-ответственное лицо, получив ценности расписывается в получении материалов в карточке складского учета отпустившего ценности, а отпустивший в карточке получателя. В связи с этим карточки становятся оправдательными документами.

По мнению Е. Шуремова [] наиболее ощутимый эффект от внедрения автоматизированной системы появляется в оптимизации нескольких наиболее важных участков, являющихся основными источниками потерь на производстве.

Таким образом, применение системы комплексной автоматизации управления за счет оптимизации объема запасов топлива, улучшения качества и время обслуживания работников, уменьшения потерь и злоупотребления позволяет ускорить оборачиваемость топлива и снизить общие издержки предприятия.

Нормативное обеспечение контроля следует разграничивать на нормативно правовые акты регулирующие бухгалтерский учет сохранности топлива и на нормативно правовые акты регулирующие ревизию сохранности товарно-материальных ценностей.

Из нормативных правовых актов регулирующих учет можно назвать:

- Закон «О бухгалтерском учете и отчетности» от 16 мая 2001г., с изменениями и дополнениями.

«Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации обязаны проводить инвентаризацию имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств.»

Также в данном законе оговаривается в каких случаях инвентаризация проводится обязательно, на какие счета относятся суммы излишков и недостач, выявленные при инвентаризации, и когда применяются нормы естественной убыли.

- Об утверждении положения о коллективной (бригадной) материальной ответственности, примерного перечня работ, при выполнении которых может сводиться коллективная (бригадная) материальная ответственность, примерного договора о коллективной (бригадной) материальной ответственности: постановление Министерства труда Республики Беларусь от 14 апреля 2000г., №54.

- Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» утверждено постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 17апреля 2002г., №62.

Оговаривается содержимое учетной политики организации: принятые способы ведения бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета организации, применение организацией форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых и др.

- Положение о приемке товаров по количеству и качеству: утверждено Постановлением Кабинета Министров Республики Беларусь от 26 апреля 1996г., №285.

Регулирует отношения по приобретению товара, созданию условий для его сохранности, своевременной и правильной приемки по количеству и качеству.

Оговариваются обязанности покупателя при осуществлении приемки товара:

«…правильно и своевременно произвести приемку товара, обеспечивающую сохранность и предотвращающую возможность образования недостачи, хищения и порчи этого товара, а также смешение его с другим однородным товаром…»

Освещены условия приемки товаров по количеству и качеству:

«…в случае выявления недостачи товара или его ненадлежащего качества, при необходимости составления двухстороннего акта, вызов представителя продавца является обязательным…»

- Инструкция по бухгалтерскому учету «Доходы организаций»: утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 дек. 2003г., №181 с изменениями и дополнениями.

- Инструкция по бухгалтерскому учету «Расходы организаций»: утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 26 дек. 2003г., №182 с изменениями и дополнениями.

- Трудовой кодекс, принят Палатой представителей 8 июня 1999 года.

ст. 402. Порядок возмещения ущерба, причиненного нанимателю.

ст. 403. Случаи ограниченной материальной ответственности.

ст. 404. Случаи полной материальной ответственности.

ст. 405. Письменные договоры о полной материальной ответственности. «…Письменные договоры о полной материальной ответственности могут быть заключены нанимателем с работниками, достигнувшими 18 лет, выполняющими работы, непосредственно связанные с хранением, обработкой, продажей…переданных им ценностей…»

ст. 406. Коллективная материальная ответственность.

- Кодекс Республики Беларусь Об административных правонарушениях, принят Палатой представителей 17 декабря 2002 года.

ст. 210. Хищение путем злоупотребления служебными полномочиями: «…наказываются штрафом, или лишением права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью, или исправительными работами на срок до 2 лет, или арестом на срок до 6 месяцев, или ограничением свободы на срок до 4 лет, или лишением свободы на тот же срок…»

ст. 211. Присвоение либо растрата.

ст. 218. Умышленное уничтожение либо повреждение имущества.

- Уголовный кодекс, принят Палатой представителей 2 июня 1999 года.

ст. 10.5. Мелкое хищение: «…влечет наложение штрафа в размере от 10 до 30 базовых величин или административный арест…»

ст. 10.7. Причинение имущественного ущерба: «…влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин…»

ст. 10.9. Умышленное уничтожение либо повреждение имущества: «…влечет наложение штрафа в размере от 20 до 50 базовых величин…»

Из нормативных правовых актов регулирующих ревизию можно назвать:

- О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов и порядка применения ими экономических санкций: указ Президента Республики Беларусь от 6 декабря 2001г., №117.

В указе рассмотрен порядок организации и проведения проверок финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций (чем руководствуются работники контролирующих органов, что изучают, как проверяют, права и ответственность работников, как составляется акт и т. д.)

- Инструкция о порядке организации и проведения ревизий и проверок финансово-хозяйственной деятельности в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Республики Беларусь: утв. постановлением правления Белкоопсоюза от 12 апр. 2002г.№177. Согласно п.17 данной инструкции:

«…При проверке состояния сохранности имущества потребительской кооперации устанавливается: наличие договоров о полной материальной ответственности с материально-ответственными лицами, условия хранения и обеспечения сохранности имущества, принимаемые меры по взысканию недостач…»

- Инструкция о порядке проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств в организациях, предприятиях и учреждениях потребительской кооперации Белкоопсоюза (Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств от 5 дек. 1995г., №54) с разъяснениями от 18 мая 1999г., №126.

В инструкции отражены общие правила проведения инвентаризации, особенности инвентаризации товарно-материальных ценностей, составление сличительных ведомостей по инвентаризации, порядок оформления результатов инвентаризации.

Знание нормативных актов является неотъемлемой частью любой проверки, помогает ревизору при сборе информации, при ее обработке, обобщении и использовании.

Под информацией, в сфере информационного обеспечения контроля, понимается совокупность знаний, необходимых и достаточных для того, чтобы обеспечить полную сохранность собственности, осуществить анализ причин и обстоятельств, вызвавших растраты и хищения, проводить мероприятия с целью предотвращения недостач.

Информационное обеспечение сохранности товарно-материальных ценностей сельского хозяйства многопланово.

Существуют довольно разнообразные источники получения необходимой ревизору информации.

Документы являются важнейшим средством оперативного контроля за действиями лиц, которым доверены материальные ценности. Рационально организованная документация дает возможность не только выявить, но и предупредить злоупотребления, нарушения и бесхозяйственность в деле сохранности собственности организации.

Данные бухгалтерского учета используются с одной стороны, для контроля за обеспечением сохранности числящихся в подотчете материально-ответственных лиц путем сравнения фактических остатков ценностей с данными бухгалтерского учета, и, с другой стороны, для контроля за погашением задолженности по недостачам и хищениям товарно-материальных ценностей.

При проведении проверки ревизор обращает внимание на плановую информацию. К плановой информации относятся: расчет планово-экономического развития организации, план проведения инвентаризаций, план работы контрольно-ревизионного отдела.

В учетной политике организации оговорены принятые способы ведения бухгалтерского учета, план счетов бухгалтерского учета организации, применение организацией форм первичных документов и регистров бухгалтерского учета, если они отличаются от типовых и другое. Раскрыты вопросы касающиеся сохранности товарно-материальных ценностей: «…естественную убыль товаров в пути начислять по установленным нормам и списывать в пределах фактической недостачи на расходы на реализацию по покупным (продажным) ценам при отсутствии злоупотреблений со стороны материально ответственных лиц… естественную убыль товаров при хранении и реализации, определяемую по расчету при инвентаризации, списывать в пределах фактической недостачи товаров на издержки обращения…»

Первичная документация дает начало движению учетной информации, обеспечивает бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственно-финансовой деятельности организации.

В товарно-денежных отчетах материально-ответственных лиц имеются показатели о поступлении топлива, об остатках топлива и его лимитах. Эти сведения позволяют принимать действенные меры для осуществления контроля за работой материально-ответственных лиц.

Важные сведения, касающиеся обеспечения сохранности собственности, могут быть получены из материалов проведенных инвентаризаций по недостачам и хищениям: задолженности, дела по которой не переданы в судебно-следственные органы; задолженности, дела по которым находятся в судебно-следственных органах и другие. Ревизор проверяет наличие и правильность составления таких документов, как распоряжение на проведение инвентаризации, инвентаризационная опись товаров, сличительная ведомость результатов инвентаризации топлива.

При ревизии обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей ревизор проверяет личные дела работников, а также наличие и правильность составления договоров о полной индивидуальной материальной ответственности и договоров о коллективной (бригадной) материальной ответственности.

Также ревизор в своей работе использует такую дополнительную информацию, как оперативные сведения по недостачам, сведения о проведенных инвентаризациях и контрольных проверках, сведения о движении краж, срочные донесения о крупных недостачах.

Разносторонняя информация о состоянии обеспечения сохранности собственности содержится в актах комплексных ревизий.

Бухгалтерская отчетность содержит показатели, которые позволяют оценить состояние сохранности собственности как на определенную дату, так и проанализировать изменение её в динамике.

Контрольно-ревизионные и бухгалтерские службы должны максимально эффективно использовать всю имеющуюся информацию для полного обеспечения сохранности собственности.

Таким образом, в настоящее время практически перед каждой организацией остро стоят проблемы совершенствования и рационализации бухгалтерского учета, своевременный учет поступления ценностей и выбытия позволит осуществить контроль не только за наличием и использованием, но и учесть влияние их на формирование себестоимости продукции.



2. ЭКОНОМИКО-ФИНАНСОВАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА В ОАО «ПРОЗЕМЛЕ-АГРО» ЧАШНИКСКОГО РАЙОНА ВИТЕБСКОЙ ОБЛАСТИ

Колхоз «Перамога» Чашникского района был организован в 1935 году, в него вошли д. Проземля и окраина г.п. Чашники.

Первоначально он назывался «Вторая пятилетка». Общая земельная площадь колхоза составляла 300 га.

После освобождения территории Беларуси от немецко-фашистских захватчиков начал функционировать колхоз «Перамога». В середине 50-х годов к колхозу «Перамога» были присоединены еще д. Варки и д. Новосады и колхоз «Молат» (д. Должица и д. Руть). Затем в 1971 году хозяйство было укрупнено путем присоединения к нему колхоза им. Буденого (д. Жестянка, д.Г орки, д. Боровцы, д. Шатрище, д. Браздецкая Слобода и хутор Рожковщина).

До 1974 года центр колхоза «Перамога» находился на окраине г.п. Чашники. В 1974 году был построен новый поселок Н. Проземле с административным зданием, мехмастерской, зерносушильным комплексом, объектами соцкультбыта, жилым фондом. В таком составе хозяйство функционировало до 1990 года. Затем в 1990 году к колхозу «Перамога» был присоединен колхоз «Красная Слобода» (д. Коптевичи и д. Заречная Слобода).

В 2001 году колхоз «Перамога» был укрупнен, к нему был присоединен колхоз им. Куйбышева. В 2003 году колхоз «Перамога» реорганизован в сельскохозяйственный производственный кооператив «Проземле».

На территории СПК «Проземле» расположено 16 населенных пунктов, в которых проживает 1359 человек. Наибольшее количество населения проживает в 2-ух населенных пунктах с количеством жителей от 200 до 300 человек - 2 населенных пункта (Проземле, Тяпино).

Их учреждений социального назначения имеется: ФАП, СДК и 1 клуб, 2 библиотеки, 1 КПП, 2 отделения почтовой связи, 1 школа-сад.

В СПК «Проземле» проживает 366 граждан пенсионного возраста: из них 251 женщина и 115 мужчин.

Важное место в совершенствовании организационно-производственной структуры отводится специализации производства предприятий. Специализация - это процесс сосредоточения деятельности предприятия какой-либо зоны или экономического региона на развитие той или иной отрасли на производстве определенных видов продукции.

Результаты хозяйственной деятельности во многом зависят от уровня специализации и концентрации производства. Специализация сельскохозяйственного производства развивается под воздействием двух тенденций: с одной стороны, углубление общественного разделения труда содействует более узкой специализации, а с другой - особенности сельскохозяйственного производства вызывают необходимость развития многоотраслевых предприятий. Рассмотрим подробнее специализацию ОАО «Проземле-Агро» в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Состав и структура товарной продукции

Виды продукции	2012 г.	2013 г.	2014 г.	В среднем за 3 года
	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%	Млн. руб.	%
Зерно и зернобобовые	4673	17,1	5729	19,8	5881	17,4	5428	18,1
Рапс	1778	6,5	2539	8,8	2410	7,1	2242	7,5
Льносемена	-	-	-	-	217	0,6	72	0,2
Овощи открытого грунта	-	-	-	-	15	0,04	5	0,01
Другая продукция растениеводства	-	-	-	-	750	2,2	250	0,7
Итого по растениеводству	6451	23,5	8268	28,6	9273	27,4	7997	26,5
Продано на мясо (в ж.м.) КРС	6196	22,6	5151	18,2	2761	8,2	4703	16,3
Лошади	-	-	100	0,3	-	-	33	0,1
Продано на племенные цели КРС	157	0,6	1160	4,0	1141	3,4	819	2,7
Лошади	22	0,08	-	-	106	0,3	43	0,1
Молоко цельное	14112	51,5	13162	45,6	18486	54,7	15253	50,6
Продукция животноводства собственного производства	107	0,4	893	3,1	667	2,0	556	1,8
Мед	22	0,08	13	0,05	30	0,09	22	0,07
Другая продукция животноводства	3	0,01	1	0,003	2	0,006	2	0,006
Итого по животноводству	20619	75,3	20480	70,9	23193	68,7	21431	71,6
Работы и услуги на сторону	324	1,2	125	0,5	1335	3,9	595	1,9
Всего по сельскому хозяйству	27394	100,0	28873	100,0	33801	100,0	30023	-
Коэффициент специализации		0,3

Анализ данных таблицы 2.1 показывает, что по специализации ОАО «Проземле-Агро» является многоотраслевым предприятием. Предприятие специализируется на развитии мясо-молочного скотоводства, а также на производстве сортовых семян зерновых культур.

Структура товарной продукции по данным 2014 года выглядит следующим образом: наибольший удельный вес занимает продукция животноводства - 68,7 %, продукция растениеводства занимает 27,4%, работы и услуги на сторону - 3,9 %. Поскольку, коэффициент специализации равен 0,3, это свидетельствует о том, что ОАО «Проземле-Агро» имеет среднюю специализацию.

Важнейшим видом ресурсов в сельскохозяйственном производстве, в том числе изучаемого ОАО «Проземле-Агро», является земля. От того, насколько эффективно используются земельные ресурсы, зависит эффективность работы всего предприятия. Для объективного анализа земельных угодий следует рассмотреть структуру землепользования в динамике за 2012 - 2014 годы, которая приведена в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Состав и структура землепользования

Экспликация земель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+,-) 2014г.от 2012г.
	га	%	га	%	га	%	га	%
Общая земельная площадь	6873	100,0	7579	100,0	8443	100,0	1570	-
в т.ч. сельскохозяйственных угодий	5214	75,9	5877	77,5	6774	80,2	1560	4,3
из них:
пахотные земли	3317	48,3	4003	52,8	4093	48,5	776	0,2
луговые земли	1897	27,6	1874	24,7	2681	31,8	784	4,2
Несельскохозяйственные земли	1659	24,1	1702	22,5	1669	19,8	10	-4,3

Проанализировав данные таблицы 2.2 можно отметить, что в ОАО «Проземле-Агро» за анализируемый период наблюдается увеличение площади земельных угодий. Так, общая земельная площадь в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 1570 га. На предприятии наблюдается увеличение площади пахотных земель на 776 га (0,2%). Несельхозземли в 2014 году составили 1669 га. По сравнению с 2012 годом они увеличились на 10 га. В целом можно отметить, что в структуре землепользования значительных изменений не наблюдалось, поэтому можно говорить о постоянстве производственного направления предприятия.

Деятельность сельскохозяйственной организации направлена на рыночную экономику для ускорения интенсификации общественного производства, повышения его экономической эффективности и качества продукции требуется полная мобилизации имеющихся ресурсов, что предполагает максимальное развитие хозяйственной инициативы трудового коллектива организации. Результат производственной деятельности организации во многом зависит от обеспеченности производства рабочей силой и ее использования, что отражено в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Обеспеченность производства рабочей силой и ее использование

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. в % к 2012 г.
Среднегодовая численность работников,занятых в сельскохозяйственном производстве, чел.	257	266	258	100,4
Трудообеспеченность, чел/100га	4,9	4,5	3,8	77,6
Нагрузка на 1 трудоспособного, га: -сельхозземель -пахотных	20,3 12,9	22,1 15,0	26,3 15,9	129,6 123,3
Произведено валовой продукции в расчете на: - 1 работника тыс.руб. -1 чел.- ч. руб.	87412 41991	154304 71012	193609 86271	221,5 205,5



Данные таблицы 2.3 свидетельствуют, что в 2014 году среднегодовая численность работников составила 258 человек, это на 0,4 % выше, чем в 2012 году. Также из данных таблицы 2.3 видно, что нагрузка сельскохозяйственных земель на 1 работника в 2014 году составила 26,3 га, что на 6 га выше, чем в 2012 году. Также нагрузка на 1 работника пахотных земель в 2014 году увеличилась на 23,3 % и составила 15,9 га, что связано с увеличением пахотных земель.

Развитие предприятия во многом зависит от наличия основных фондов и эффективности их использования. Оснащенность сельскохозяйственного предприятия основными фондами относится к числу наиболее важных экономических показателей, характеризующих производственные возможности предприятия. Показатели обеспеченности хозяйства основными фондами во многом потеряли свое экономическое значение из-за постоянной переоценки их стоимости. Структура основных фондов за три года приведена в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Состав и структура основных производственных средств

Виды основных средств	2012 г.	2013 г.	2014 г.	Отклонение, (+,-) 2014 г. от 2012 г.
	Млн.руб	%	Млн.руб	%	Млн.руб	%	Млн. руб	%
Здания и сооружения	32551	55,6	56412	52,2	59346	53,8	26795	-1,8
Передаточные устройства	-	-	40	0,04	40	0,04	-	-
Машины и оборудование	18926	32,3	40337	37,3	34486	31,2	15560	-1,1
Транспортные средства	2402	4,1	3949	3,7	3977	3,6	1575	-0,5
Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь	-	-	38	0,04	38	0,03	-	-
Рабочие животные и продуктивные животные	4542	7,8	7068	6,5	12304	11,1	7762	3,3
Прочие основные средства	158	0,3	172	0,2	210	0,2	52	-0,1
Итого	58579	100,0	108016	100,0	110401	100,0	51822	-

На основании данных таблицы 2.4 видно, что стоимость основных средств в период с 2012 по 2014 годы увеличилась, что связано с их переоценкой и приобретением новых средств. Наибольшее увеличение в 2014 году по сравнению с 2012 годом наблюдается по зданиям и сооружениям -- на 26795 млн. руб., машинам и оборудованию - на 15560 млн. руб., рабочим животным и продуктивным животным -- на 7762 млн. руб. и транспортным средствам - на 1575 млн. руб.

Основные производственные средства представляют собой важнейшую часть материально-технической базы сельскохозяйственного производства. Их состояние и эффективность использования прямо влияет на конечные результаты хозяйственной деятельности организации. Для изучения того, насколько эффективно используются на предприятии основные фонды, можно воспользоваться данными таблицы 2.5.

Таблица 2.5. - Обеспеченность производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. в % к 2012 г.
Фондовооруженность, млн. руб/чел.	206,1	313,1	423,3	205,4
Фондооснащенность, млн. руб/100 га сельхозземель	1016,1	1417,3	1612,2	158,7
Фондоотдача, руб/руб	0,42	0,49	0,46	109,5
Фондоемкость, руб/руб	2,4	2,0	2,2	91,7
Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз	1,03	0,74	0,72	69,9
Продолжительность оборота оборотных средств: лет дней	0,97 245	1,36 496	1,38 504	142,3 205,7

Анализируя данные таблицы 2.5 можно сделать вывод, что фондовооруженность в 2014 году по сравнению с 2012 годом увеличилась на 217,2 млн.руб/чел или на 105,4 %. Фондооснащенность в 2014 году по сравнению с 2012 годом возросла на 58,7 %, что связано, прежде всего, с увеличением среднегодовой стоимости основных средств. Фондоемкость снизилась в 2014 году по сравнению с 2012 годом -- на 8,3%, следовательно, фондоотдача увеличилась (на 9,5%), что говорит о рациональном использовании основных производственных средств в процессе производства продукции. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств в 2014 по сравнению с 2012 снизился на 30,1%, что означает сокращение времени, затрачиваемого предприятием на движение оборотных средств, что является положительной тенденцией.

Урожайность, прежде всего, зависит от уровня организации и культуры земледелия, в частности от выполнения требований агротехники возделывания каждой сельскохозяйственной культуры, качества и сроков проведения всего технологического комплекса работ, качества семян, посадочного материала. А также существенное влияние на урожайность оказывает погодные условия и плодородия почв. Проведем анализ урожайности основных сельскохозяйственных культур и продуктивности животных с помощью данных таблицы 2.6.

Таблица 2.6 - Урожайность основных культур и продуктивность животных

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 год к 2012 году, %
Урожайность, ц/га: -зерновые -рапс	30,6 10,6	22,0 14,4	21,7 12,5	70,9 117,9
Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол.	5039	4981	4554	90,4
Среднесуточный прирост живой массы КРС, г	250	256	256	102,4

Данные таблицы 2.6 показывают, что в 2014 году по сравнению с 2012 годом урожайность зерновых культур снизилась на 29,1 %, а урожайность рапса увеличилась на 17,9%. Это связано с тем, что в организации эффективно применяются органические и минеральные удобрения, а также внедряются новые технологии обработки земли в производстве. Повышение урожайности сельскохозяйственных культур способствуют эффективному ведению сельскохозяйственного производства, что приводит к увеличению валового сбора зерновых, другой продукции растениеводства, которую, в свою очередь, способны обеспечить предприятие концентратами.

Одним из важнейших экономических показателей, характеризующих количественную сторону работы предприятия, является себестоимость продукции. Ее уровень складывается в основном под воздействием двух факторов - количества продукции и затрат на ее производство. Себестоимость основных видов продукции представим в таблице 2.7.

Проанализировав данные таблицы 2.7 можно сделать вывод о том, что себестоимость основных видов продукции за последние три года возрастает. В наибольшей степени увеличилась себестоимость зерна и прироста ж.м. КРС на 30,3 % и 43,8 % соответственно, что связано с ростом затрат на производство в стоимостном выражении.

Таблица 2.7 - Себестоимость производства сельскохозяйственной продукции

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. в % к 2012г.
Себестоимость производства 1 т, тыс.руб: - зерна	1258	1611	1639	130,3
- рапса	2448	2355	2865	117,0
- молока	2545	2611	3257	127,9
- прироста ж.м. КРС	23543	30192	33855	143,8

Основные показатели финансовой эффективности деятельности организации приведены в таблице 2.8.

Таблица 2.8 - Уровень производства и трудоемкость продукции

Показатели	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014г. в % к 2012 г.
Уровень производства, ц/100га сельхозземель: -валовой продукции	431	698	737	170,9
- прибыли	50,7	76,3	36,9	72,8
- молока	1052	961	775	73,7
- прироста ж.м. КРС	93,6	85,8	73,4	78,4
Уровень производства, ц/100га пахотных земель: - зерна	1864	1178	1361	73,0
-рапса	192	222	189	98,4
Трудоемкость производства, чел.-час./т: - зерна	0,7	1,5	1,7	242,9
- рапса	6,6	8,0	2,9	43,9

В ОАО «Проземле-Агро» уровень производства валовой продукции в 2014 году составляет 737 млн.руб/100 га сельхозземель, что на 306 млн.руб/100 га сельхозземель больше, чем в 2012 году. Уровень производства молока снизился на 277 млн.руб/100 га сельхозземель и составляет 775 ц/100 га сельхозземель. Уровень производства зерна уменьшился с 1864 до 1361 ц/100 га пахотных земель. Это произошло за счет сокращения урожайности культур в организации. Уровень производства рапса также уменьшился со 192 до 189 ц/100 га пахотных земель. Трудоемкость производства зерна в 2014 году составила 1,7 чел-ч/ц, рапса - 2,9 чел-ч/ц.

Переход к рыночной экономике требует от предприятия повышения эффективности и результативности производства на основе внедрения достижений научно-технического прогресса, эффективных форм хозяйствования и управления производством. Работу предприятия за год характеризует множество показателей. Наиболее полно результаты деятельности предприятия отражают показатели финансовых результатов.

Основные показатели финансовых результатов за 2012-2014 годы в ОАО «Проземле-Агро» представлены в таблице 2.9.



Таблица 2.9 - Показатели финансовых результатов

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Отклонение(+,-)2014 г. от 2012 г. млн.руб., п.п.
Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб.	2641	4482	2502	94,7
Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.	1926	489	-1749	-90,8
Рентабельность (убыточность) реализации продукции, % в т.ч. - растениеводства - животноводства	11,7 6,4	6,9 -0,3	6,4 -9,2	-5,3 п .п -15,6 п .п

Рассматривая данные, приведенные в таблице 2.9, можно сделать вывод, что многие результативные показатели деятельности ОАО «Проземле-Агро» в 2014 году по сравнению с 2012 годом ухудшились. Прибыль отчетного года по сравнению с 2012 годом уменьшилась на 5,3 % и составила в 2014 году 2502 млн.руб. Уровень рентабельности реализованной продукции растениеводства в 2014 году по сравнению с 2012 годом снизился на 5,3 п.п., и составил 6,4 %, т. е. организация стала недополучать прибыль, что связано с повышением издержек производства. Однако, по реализации продукции животноводства убыточность составила 15,6 п.п или -9,2 %, что связано с падежом животных.

При нынешних непростых отношениях между различными субъектами хозяйствования существенное влияние на деятельность организации оказывают ее финансовые возможности. Проанализировать их можно с помощью показателей, представленных в таблице 2.10.

Из данных таблицы 2.10 видно, что коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами в 2014 году ниже, чем в 2012 году и равен 0,1. Коэффициент текущей ликвидности и коэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами за изучаемый период не превышают нормативные значения этих показателей для сельскохозяйственных организаций, что свидетельствует о неустойчивом финансовом состоянии предприятия.

Таблица 2.10 - Динамика показателей финансового состояния

Показатели	2012г.	2013г.	2014г.	Норматив
Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,58	0,51	0,1	?0,2
Коэффициент текущей ликвидности	2,37	2,05	1,11	?1,5
Коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами	0,58	0,66	0,65	Не более 0,85

В ОАО «Проземле-Агро» применяется журнально-ордерная форма ведения учета и сформировано свое Положение по учетной политике (приложение 1) в целях бухгалтерского учета на 2014 год. Обязанности главного бухгалтера (приложение 2) и других членов бухгалтерии строго регламентированы Должностными инструкциями работников бухгалтерии ОАО «Проземле-Агро». Это позволяет повысить ответственность каждого из членов бухгалтерии за выполняемую ими учетную работу, а, следовательно, повысить эффективность работы. Документы в бухгалтерию предоставляются согласно плана Графика документооборота (приложение 3) в ОАО «Проземле-Агро» Чашникского района. Он является основой для эффективного применения оперативного управления производством, а также для эффективного принятия решений по ведению хозяйственной деятельности, в общем. Также в организации разработан рабочий План счетов (приложение 4).



3. ОРГАНИЗАЦИЯ И МЕТОДИКА РЕВИЗИИ И АУДИТА СОХРАННОСТИ, ПОСТУПЛЕНИЯ И ИСПОЛЬЗОВАНИЯ ТОПЛИВА

3.1 Ревизия (аудит) состояния складского хозяйства и обеспечения топливом

Складское хозяйство - это помещения и (или) места приема, выдачи, хранения запасов товарно-материальных ценностей. В зависимости от вида экономической деятельности складское хозяйство может состоять из складов, кладовых, навесов для материалов открытого хранения и т.д.

В обеспечении сохранности и рационального использования товарно-материальных ценностей важное значение имеет правильная организация складского хозяйства, в понятие которого входит наличие необходимых помещений и емкостей для их хранения с набором измерительных, учетных, противопожарных и охранных средств. Поэтому при осуществлении экономического контроля за состоянием хранения и сохранности товарно-материальных ценностей в первую очередь следует уделять внимание организации складского хозяйства [7].

Согласно Инструкции по бухгалтерскому учету запасов, утвержденной Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12 ноября 2010г. №133, проверку операций по учету материально-производственных запасов рекомендуется проводить в следующей последовательности:

1) Проверка состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности топлива.

2) Проверка операций по поступлению топлива.

3) Проверка операций по списанию топлива в расход.

4) Проверка учета отдельных предметов в составе оборотных средств.

В процессе проведения данной проверки надо установить следующее: пригодны ли складские помещения для хранения топлива, оборудованы ли они стеллажами и другими приспособлениями; не допускается ли порча материалов из-за ветхости складских помещений. Особое внимание следует обратить на то, исправны ли крыши, полы, стены, наружные и внутренние запоры на дверях и воротах; проверить, пригодны ли стеллажи, полки, ящики для хранения; прикреплены ли к местам хранения ярлыки с указанием номенклатурных номеров; обеспечивается ли полная сохранность топлива, возможны ли свободный доступ и быстрое нахождение при приемке, отпуске и проверке фактического наличия; обеспечены ли склады исправной мерной тарой, соблюдаются ли сроки проверки и клеймения этих приборов; обеспечены ли складские помещения и другие места хранения материалов охраной, противопожарным оборудованием и инвентарем. Необходимо установить, знают ли заведующие складами (кладовщики) порядок приема, хранения и отпуска топлива; умеют ли они пользоваться весоизмерительными приборами; правильно ли составляются первичные документы. Одновременно устанавливается, правильно ли организован учет топлива на складе. При проверке состояния складского хозяйства, следует также выяснить, как организована пропускная система, обеспечивает ли она должный контроль за вывозом топлива, имеются ли на складах образцы подписей материально-ответственных лиц, которым предоставлено право получать топливо.

На следующем этапе ревизор акцентирует свое внимание на вопросах инвентаризации. В таких случаях особое внимание уделяется инвентаризационной описи. Прежде всего он определяет наличие или отсутствие ситуаций, при которых инвентаризация проводится в обязательном порядке. При выявлении таких ситуаций ревизор обязан изучить результаты инвентаризаций по каждому случаю за проверяемый период. При этом обращается внимание на то, проводятся ли инвентаризации постоянно действующей комиссией, либо она назначается по каждому случаю отдельно. Ревизор оценивает полноту, достоверность и точность данных в описи фактических остатков материалов, правильность оформления результатов инвентаризации, а также наложенных взысканий.

Иногда при инвентаризации обнаруживаются топливо, не пригодные к использованию. Они фиксируются в отдельных инвентаризационных описях. Инвентаризационная комиссия устанавливает причины порчи топлива и виновных в этом лиц. Если принято решение списать топливо, их приходуют по цене возможного использования, а разность между учетной стоимостью и ценой возможной реализации относят на виновных должностных лиц либо на финансовые результаты.

На следующем этапе проверки аудитор устанавливает, заключены ли договоры о материальной ответственности с заведующими складами (кладовщиками) и другими работниками, которым доверены получение, хранение и отпуск топлива; обеспечивается ли должный контроль за их работой.

Следует также проверить, правильно ли оформляется передача топлива при смене материально-ответственных лиц (или уходе их в отпуск) от одного материально-ответственного лица другому.

В ОАО «Проземле-Агро» особое внимание уделено организации складского хозяйства. Основное движение материальных ценностей происходит именно через него.

Каждому складу приказом по организации присвоен постоянный номер, который указывается во всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Обязанности по приему, хранению, отпуску и учету материалов на каждом складе возлагается на соответствующих должностных лиц (заведующего складом, кладовщика и др.), с которыми заключаются договоры о полной материальной ответственности в соответствии с законодательством. Прием на работу и увольнение материально ответственных лиц (заведующих складами, кладовщиков и др.) осуществляется по согласованию с главным бухгалтером организации.

Имеются в наличии складские помещения, предназначенных для хранения соответствующих видов товарно-материальных ценностей, околоскладские площадки, весоизмерительные приборы, противопожарные средства.

В хозяйстве организована пропускная система автотранспорта и граждан на территорию организации, охрана мест складирования и хранения запасов.

Помещения отвечают температурному режиму и влажности.

По окончании работы складские помещения закрываются ключами, которые хранятся у материально-ответственных лиц.

Кладовая обеспечена исправными измерительными приборами (весами, мерной тарой), которые периодически подвергаются проверке. Информация о проведенных проверках в виде клейм нанесена на приборы.

В кладовой материальные ценности размещены по секциям, а внутри них - по группам (сорто-размерам) в штабелях (ящиках, поддонах, контейнерах, ячейках, на стеллажах, полках), что обеспечивает быструю приемку, отпуск материалов и контроль соответствия их фактического наличия установленным нормам запаса. Стеллажность позволяет оптимально размещать запасы, а также прововодить инвентаризацию.

К месту хранения материалов прикрепляется материальный ярлык формы ФМУ-45на ячейках (ящиках) указывают наименование и отличительные признаки материала (марку, артикул, номер, сорт и т.п.), номенклатурный номер, единицу измерения и цену.

Учет движения и остатков материалов осуществляется в карточках учета материалов формы (приложение 5).

На основании оформленных в установленном порядке и исполненных первичных документов (приходных ордеров, требований, накладных, товарно-транспортных накладных, других приходных и расходных документов)(приложение 6) кладовщик делает записи в карточках складского учета с указанием даты совершения операции, наименования и номера документа и краткого содержания операции (от кого получено, кому отпущено, для какой цели). Записи в карточках складского учета делаются в день совершения операций и ежедневно выводятся остатки.

Для подтверждения реальности наличия материально-производственных запасов документально сверены данные о запасах, указанные в разделе II баланса (строка 211) (приложение 7)с данными регистров аналитического и синтетического учета по счетам 10

По итогам проведения проверки состояния складского хозяйства и обеспечения сохранности материальных ценностей в ОАО «Проземле-Агро» нарушений не выявлено. В структурном подразделении хорошо организовано складское хозяйство, заполняются все соответствующие документы, в бухгалтерии ведется аналитический и синтетический учет.

3.2 Ревизия (аудит) операций по поступлению топлива по различным источникам

Важным звеном организации контроля за обоснованностью поступления, полнотой и своевременностью оприходования материальных ценностей является контроль за указанными операциями. В ходе ревизии и контроля(приложение 8) выявляется наличие расчетов потребности, договоров и других оснований для совершения сделки по поставщикам, соблюдения порядка выдачи доверенностей на их получение, сроков условий поставки, формы расчетов.

В случае необходимости проводится встречная сверка с документами, находящимися у поставщиков материальных ценностей.

Каждая операция отпуска, так же, как и приемка, оформляется первичным документом, а количество отпускаемых материалов измеряется, взвешивается, подсчитывается. Отпуск со склада осуществляется только лицами, специально на то уполномоченными, списки и образцы подписей которых заранее сообщаются на склады.

Источниками информации для проверки учета топлива служат следующие документы:

- доверенность. Она применятся для оформления права должностного лица выступать в качестве доверенного лица организации по получению материальных ценностей от поставщика. Доверенность составляется в одном экземпляре бухгалтерией организации и выдается под расписку получателю. Срок действия доверенностей, как правило, не должен превышать 15 дней; в исключительных случаях она может выдаваться на календарный месяц;

- сальдовая книга (ведомость учета остатков материалов);

- оборотная ведомость по счетам ( счет 10).

Все первичные документы со склада сдают в бухгалтерию. Приемку документов, оформляющих движение топлива, бухгалтер проводит на складе на основании реестра приемки-сдачи документов типовой формы, составленного материально-ответственными лицами в одном экземпляре.

В конце месяца на склад из бухгалтерии передают ведомость учета остатков материалов на скла...