Учет основных средств ООО "Рогачевстрой"

Размещено на http://www.allbest.ru/

Реферат

Курсовая работа: 38 страниц, 5 таблиц, 16 приложений

КЛАССИФИКАЦИЯ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, МЕЖДУНАРОДНОЕ ЗАКОНОДАТЕЛЬСВО, ПРАВОВОЕ РЕГУЛИРОВАНИЕ, УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ, ПЕРЕОЦЕНКА, АМОРТИЗАЦИЯ

Объект исследования: основные средства ООО «Рогачевстрой»

Предмет исследования: экономическая сущность, цель и задачи учета основных средств, порядок оценки, а также документальное оформление и порядок ведения учета основных средств и амортизации основных средств, учет воспроизводства и обновления основных средств.

Цель работы: является исследование теоретических и методических основ бухгалтерского учета, а также выявление путей совершенствования учета основных средств.

Методы исследования: нормативно правовой и системный анализ.

Исследования и разработки: исследование экономической сущности и назначение основных средств, определение экономических категорий, классификация по ряду признаков, способы оценки основных средств, порядок документального оформления поступления и выбытия основных средств, организация их аналитического и синтетического учета.

Элементы научной новизны: применение методов ускоренной амортизации.

Область возможного практического применения: использование повышающих коэффициентов к нормам амортизации и возможность их изменения позволяет варьировать составляющие денежного потока в целях улучшения финансового состояния предприятия исходя из сложившихся экономических условий.

Технико-экономическая, социальная значимость: стратегия амортизационной политики во многом определяет качественные и количественные параметры финансово-экономической деятельности организаций, такие как себестоимость и цена продукции, выручка от реализации и сумма налога на недвижимость, темп роста обновления основных средств.

Автор подтверждает, что весь аналитический материал правильно и объективно отражает состояние исследуемого процесса, а все заимствованные из литературных и других источников теоретические, методологические положения и концепции сопровождаются ссылками на их авторов.

Содержание

Реферат

Содержание

Введение

1. Роль основных средств, задачи их учета в условиях социально-ориентированной экономики

1.1 Классификация и оценка основных средств в современных условиях, задачи учета основных средств

1.2 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

1.3 Нормативное и правовое обеспечение учета основных средств

2. Учет основных средств в ОАО «Рогачевстрой»

2.1 Учет наличия, поступления, выбытия и технического состояния основных средств

2.2 Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

2.3 Порядок начисления и учет амортизации основных средств

2.4 Совершенствование учета основных средств

Заключение

Список использованных источников

основные средства учет затраты



Введение

В республике Беларусь остро стоит проблема повышения фондооснощённости предприятий. Технический потенциал которых за последнее десятилетие сократился на 50%, а степень изношенности основных производственных фондов достигла 80%.

Рыночные отношения требуют эффективного производства, активного и последовательного внедрения новых технологий, всего нового и прогрессивного. Поэтому возрастает роль бухгалтерского учёта, так как требуется не только соизмерять произведенные затраты с полученными доходами, но и вести активный поиск эффективности использования вложенных денежных средств в приобретённые основные средства, производственную, коммерческую и финансовую деятельность организации посредством методов и приёмов бухгалтерского учёта, адекватных состоянию и тенденциям развития экономики.

Современный бухгалтерский учёт должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства. Основные средства - это наиболее значимая статья активов большинства организаций, которая свидетельствует о долгосрочной способности предприятий генерировать приток денежных средств в будущем. Информация о состоянии и движении основных средств является одной из наиболее востребованной.

Цель написания работы - рассмотрение вопросов учета основных средств. В ней дается детальная классификация и структура основных средств, представлена оценка основных средств, рассмотрены особенности организации аналитического и синтетического учета объектов основных средств. Отдельное внимание уделено бухгалтерской отчетности предприятия, связанной с учетом основных средств.

Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются правильное документальное оформление и своевременное отражение в учетных регистрах поступления основных средств, их внутреннего перемещения и выбытия; правильное исчисление и отражение в учете суммы износа основных средств; точное определение результатов при ликвидации основных средств; контроль за затратами на ремонт основных средств, за их сохранностью и эффективностью использования.

Объект исследования - ОАО «Рогачевстрой», коммерческая организация, 99% акций принадлежит государству, 1% - в частной собственности. Открытое акционерное общество «Рогачевстрой» было создано на основании приказа Гомельского областного территориального фонда государственного имущества от 31 декабря 2002г. № 218 путем преобразования республиканского строительного унитарного предприятия «Рогачевстрой» в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества.

ОАО «Рогачевстрой» осуществляет следующие виды деятельности:

1. Строительство, реконструкцию, капитальный и текущий ремонт зданий и сооружений.

2. Обработка древесины и производство изделий из дерева.

3. Производство сборных железобетонных и бетонных конструкций и изделий.

4. Производство сухих бетонных смесей.

В процессе исследования применялись общенаучные методы исследования, такие, как анализ и синтез, сравнение, наблюдение, сопоставление, обследование, обобщение теоретического и практического материала.

Теоретической и методологической основой написания курсовой работы явились труды отечественных авторов в области бухгалтерского учета, Законы Республики Беларусь, декреты и Указы Президента Республики Беларусь, постановления Правительства республики Беларусь, инструкции министерств и ведомств. Так же в работе были использованы первичные учетные документы для оформления операций поступления и выбытия основных средств, а регистры синтетического учета.



1. Роль основных средств, задачи их учета в условиях социально-ориентированной экономики

1.1 Классификация и оценка основных средств в современных условиях, задачи учета основных средств

Устойчивое развитие страны во многом определяется созданным производственным потенциалом, его структурой и качеством. Основу производственного потенциала Республики Беларусь составляет промышленность. На ее долю приходится 39,6% основных производственных фондов, на 2390 различных предприятиях трудится 27,3% общей численности занятого в экономике населения и создается около 30% валового внутреннего продукта страны.

Однако техническая база промышленности устарела. Износ активной части основных промышленно-производственных фондов по промышленности в целом достиг 80,2%, то есть намного превысил критически допустимый уровень. Большинство промышленных предприятий используют производственные мощности не в полном объеме. Дозагрузка их по большинству номенклатурных позиций является проблематичной, что обусловлено в первую и очередь высоким моральным и физическим износом активной части основных фондов. Наращивание производственного потенциала предусматривается осуществлять за счет ускоренного обновления основных фондов, достижения на этой основе роста конкурентоспособности продукции и увеличения ее сбыта на внутреннем и внешних рынках. Для этого, прежде всего, необходимо направить значительную часть собственных средств предприятий для модернизации и технического перевооружения производства. На эти цели ориентированы меры по снижению издержек и налоговой нагрузки, применению новой амортизационной политики, увеличению рентабельности, внедрению энерго и ресурсосберегающих технологий. Реализация намеченных задач позволит нарастить и модернизировать промышленный потенциал Республики Беларусь. Согласно проработкам министерств и концернов, износ активной части основных средств в машиностроении и металлообработке к 2020 г. снизится до 52%, в легкой промышленности - до 38%.

Для осуществления производственно-хозяйственной деятельности промышленные организации используют имущество, в состав которого входят разнообразные объекты, различающиеся стоимостью, назначением, сроками использования, прочими характеристиками. Все это множество материальных и нематериальных ценностей в соответствии с их экономическим назначением принято классифицировать на группы.

Одним из основных элементов, составляющим имущество организации, являются средства труда, материально-вещественное содержание которых в совокупности принято называть основными средствами.

Основные средства - это средства труда, которые:

- многократно (в течение длительного срока) используются (участвуют) в производственном процессе;

- не изменяют при этом при этом свою натурально-вещественную форму;

- по частям переносят свою стоимость на производимую продукцию (по мере снашивания) в виде амортизационных отчислений.

По своему экономическому содержанию основные средства - однородны, а по натурально-вещественному составу - нет. Это обусловливает необходимость их классификации.

К основным средствам относятся:

- здания (производственные, административные);

- сооружения (автомобильные, железнодорожные пути, погрузочно-разгрузочные эстакады, мосты, очистные сооружения и т.д.);

- передаточные устройства (линии электропередач, магистрали трубопроводов, телефонная сеть и т.д.);

- рабочие и силовые машины и оборудование (машины-генераторы, машины-двигатели и т.п., которые непосредственно воздействуют на предмет труда);

- измерительные и регулирующие приборы и устройства (средства измерения), инструмент;

- вычислительная техника;

- транспортные средства;

- производственный и хозяйственный инвентарь;

- рабочий и продуктивный скот (в сельском хозяйстве);

- многолетние насаждения (в сельском хозяйстве) и прочие основные средства.

Соотношение отдельных групп основных средств в общем их объеме представляет собой видовую (производственную) структуру основных средств. Видовая структура основных средств неодинакова для организаций различных отраслей промышленности.

Для учета, оценки и анализа основные средства классифицируются по ряду признаков.

По функциональному назначению основные средства делятся на производственные (основные средства основного вида деятельности организации) и непроизводственные (относящиеся к неосновному виду деятельности организации).

К производственным основным средствам относятся те средства труда, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, создают условия для его нормального осуществления (производственные здания, сооружения, передаточные устройства и т.д.) и служат для хранения и перемещения предметов труда.

Непроизводственные основные средства - это основные средства, которые непосредственно не участвуют в производственном процессе (жилые дома, детские сады, ясли, школы, больницы), но находящиеся в ведении (на балансе) промышленных организаций.

По принадлежности основные средства подразделяются на собственные, заемные (арендованные).

По степени использования - на находящиеся в эксплуатации, в запасе, на консервации.

По отраслевому признаку основные средства подразделяются на средства промышленности, сельского хозяйства, транспорта и т.д.

По возрастному составу (продолжительности функционирования): до 5 лет; от 5 до 10 лет; от 10 до 15 лет; от 15 до 20 лет; свыше 20 лет.

Основные средства в процессе производства играют разную роль: здания и сооружения, как правило, обеспечивают условия для нормального протекания производственного процесса; машины и оборудование непосредственно участвуют в производстве продукции. На основе этого всю совокупность основных средств подразделяют на активную и пассивную части.

Активная часть является ведущей и служит базой в оценке технического уровня и производственных мощностей. Она непосредственно участвует в превращении предметов труда в готовую продукцию. В целом по предприятиям промышленности (без учета отраслевой специфики) активная часть включает машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, транспортные средства.

Пассивная часть - все остальные средства, которые обеспечивают и создают условия для нормального протекания производственного процесса.

Организацией в качестве основных средств принимаются к бухгалтерскому учету активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания:

- активы предназначены для использования в деятельности организации, в том числе в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

- организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

- активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

- организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

- первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

В промышленных организациях для проведения учета и анализа эффективности использования основных средств применяют натуральную и стоимостную их оценки.

Существуют следующие виды стоимостных оценок основных средств: первоначальная, восстановительная, остаточная, ликвидационная и балансовая.

Для учетной оценки активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации применяются:

- первоначальная стоимость - стоимость, по которой актив или обязательство принимаются к бухгалтерскому учету;

- приведенная (дисконтированная) стоимость - текущая стоимость будущих поступлений и выбытия денежных средств от использования актива или текущая стоимость будущего использования денежных средств на погашение обязательства;

- переоцененная стоимость - стоимость актива или обязательства после их переоценки;

- другие виды учетной оценки, установленные законодательством Республики Беларусь.

Порядок применения видов учетной оценки устанавливается законодательством Республики Беларусь.

Первоначальная стоимость основных средств представляет собой сумму фактических затрат на приобретение, сооружение, доставку и монтаж объектов в ценах того года, когда они приобретены, введены в действие и поставлены на баланс организации. Величина первоначальной стоимости включает фактические затраты на приобретение (по цене приобретения), а также любые прямые затраты по приведению актива в рабочее состояние (доставка, монтаж).

Первоначальная стоимость приобретенных основных средств определяется в сумме фактических затрат на их приобретение, включая:

- стоимость приобретения основных средств;

- таможенные сборы и пошлины;

- проценты по кредитам и займам;

- затраты по страхованию при доставке;

- затраты на услуги других лиц, связанные с приведением основных средств в состояние, пригодное для использования;

- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования.

Первоначальная стоимость основных средств может быть увеличена на сумму резерва по выводу основных средств из эксплуатации и аналогичным обязательствам, если при принятии к бухгалтерскому учету данных основных средств организация имеет обязательства по выполнению работ по демонтажу и ликвидации данных основных средств, восстановлению природных ресурсов на занимаемых ими земельных участках.

Первоначальная стоимость созданных в организации основных средств определяется в сумме фактических прямых и распределяемых переменных косвенных затрат на их создание, за исключением случаев, установленных законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, определяется исходя из оценки их стоимости, произведенной в соответствии с законодательством.

Первоначальная стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств определяется исходя из их текущей рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету в качестве вложений в долгосрочные активы.

Первоначальная стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, определяется исходя из учетной стоимости отгруженных товаров или иных активов, определяемой в порядке, установленном законодательством.

Первоначальная стоимость основных средств, выявленных в результате инвентаризации как излишки, определяется на дату проведения инвентаризации на основании документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов (прейскурантов, каталогов и других), или заключений об их оценке, проведенной лицами, осуществляющими оценочную деятельность.

Переоценочная стоимость основных средств - это оценочный показатель, который отражает стоимость воспроизводства основных средств на момент их переоценки. То есть она отражает затраты на воссоздание в современных условиях точной копии объекта основных средств с использованием аналогичных материалов и сохранением всех первоначальных параметров объекта в ценах и тарифах данного года.

Изменение цен на материалы, расходов на оплату строительных и монтажных работ приводят к тому, что стоимость ранее введенных основных средств в ценах данного года отличается от первоначальной. Для устранения этого отличия периодически производится переоценка основных средств. Это дает возможность приводить в сопоставимый вид основные средства, введенные в эксплуатацию в разные периоды.

Переоценка производится по решению правительства через определенные промежутки времени. При переоценке первоначальная стоимость основных средств заменяется восстановительной стоимостью в год переоценки, по которой они учитываются в балансе организации. Переоценку выполняет комиссия, утверждаемая руководителем или собственником предприятия.

При проведении переоценки имущества организации в соответствии с законодательством применяют следующие методы:

-прямой оценки;

- пересчета валютной стоимости;

- индексный.

Переоцененная стоимость основных средств определяется методом прямой оценки организациями самостоятельно или с привлечением субъектов, занимающихся оценочной деятельностью.

При применении метода прямой оценки основных средств используются сведения об уровне цен на основные средства без учета налога на добавленную стоимость.

Если имеются документально подтвержденные сведения о стоимости основных средств в иностранной валюте:

- производится пересчет стоимости затрат на приобретение (за исключением стоимости основного средства), сооружение, изготовление, доставку, установку и монтаж основных средств, которые осуществлялись в белорусских рублях, кроме обособленно учитываемых затрат, возникших после ввода объекта в эксплуатацию, в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату их осуществления;

- осуществляется суммирование стоимости затрат и стоимости основных средств в иностранной валюте;

- стоимость основных средств пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

При отсутствии документально подтвержденных сведений о стоимости основных средств в иностранной валюте по основным средствам иностранного происхождения:

- стоимость основных средств в белорусских рублях на дату их принятия к бухгалтерскому учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на указанную дату. При этом если стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, была изменена в результате реконструкции (модернизации, реставрации), проведения иных аналогичных работ, стоимость таких затрат пересчитывается в иностранную валюту по курсу Национального банка Республики Беларусь на дату ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения;

- рассчитанная стоимость основных средств в иностранной валюте пересчитывается в белорусские рубли по курсу Национального банка Республики Беларусь на 31 декабря отчетного года.

При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости видов и групп основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь.

Выбор методов при проведении переоценки имущества организации осуществляют самостоятельно по каждому объекту имущества.

При переоценке основных средств изменяются:

- числящаяся в бухгалтерском учете до переоценки первоначальная стоимость;

-числящаяся в бухгалтерской отчетности остаточная стоимость;

-сумма накопленной амортизации.

Остаточная стоимость основных средств представляет собой разницу между первоначальной или восстановительной стоимостью и суммой накопленного износа. Она позволяет судить о степени изношенности средств труда, планировать обновление и ремонт основных средств.

Ликвидационная стоимость основных средств - это сумма денежных средств организации после утилизации объекта основных средств в конце его полезного использования. Например, списываемый металлообрабатывающий станок реализуется организацией по цене металлолома, при этом она несет расходы на демонтаж и транспортировку металлолома к пункту приема. В отдельных случаях ликвидационная стоимость может быть равна нулю.

Амортизационная стоимость - величина стоимости используемая для начисления амортизационных отчислений. Рассчитывается как разность между первоначальной (восстановительной) стоимостью и ликвидационной стоимостью элементов основных средств.

Стоимостное выражение основных средств необходимо для расчета показателей их использования, определения экономической эффективности.

1.2 Международные стандарты и опыт зарубежных стран по учету основных средств

В целях разработки и утверждения стандартов, которые могут применяться во всем мире, был сформирован Комитет по Международным стандартам финансовой отчетности (КМСФО). В состав, которого входят общественные профессиональные организации более 150 стран и международные организации, такие как ООН, организация по экономическому сотрудничеству, Европейская комиссия.

Компании по всему миру представляют свою финансовую отчетность пользователям. Финансовая отчетность в различных странах может оказаться похожей, однако существуют различия, обусловленные социальными, экономическими и правовыми условиями; кроме того, при установлении национальных требований в разных странах ориентируются на потребности различных групп пользователей. Деятельность КМСФО нацелена на устранение указанных различий посредством гармонизации учетных стандартов и порядка составления финансовой отчетности.

Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) применяются в отношении: публикуемой финансовой отчетности всех коммерческих предприятий.

Основными стандартами, применяемыми в МСФО для определения сущности основных средств, их классификации, выбора методов учета, выбора методологического подхода в бухгалтерском учете хозяйственных операций, являются:

1. МСФО (IAS) 16 «Основные средства»

2. МСФО (IAS) 17 «Аренда»

3. МСФО (IAS) 4 «Учет амортизации»

Согласно МСФО, стоимостной критерий не является определяющим при отнесении имущества (ресурсов) к основным средствам. Как правило, компания устанавливает лимит, выше которого расходы капитализируются, а ниже - списываются на текущие расходы; величина данного лимита зависит от размера компании, от области её деятельности и других факторов.

В учете по международным стандартам под основными средствами понимаются имущество, строения, оборудование - материальные активы, используемые в течение более чем одного отчетного периода (года) в процессе производства, продажи товаров и услуг, управленческой деятельности или ли для сдачи в аренду (п.6 МСФО (IAS) 16). Критерии признания основных средств по международному стандарту состоят в том, что с большой долей вероятности можно утверждать, что компания получит связанные с данным активом экономические выгоды и себестоимость актива может быть надежно оценена (П.7 МСФО (IAS)16). Если критерии признания не выполняются, то объект не признается в качестве актива.

Однако МСФО 16 предусматривает возможность признания в качестве основных средств объектов, использование которых может не приносить экономические выгоды, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов. Признание в качестве основных средств основных средств объектов, прямо не приносящих экономические выгоды, возможно при выполнении следующих условий:

- объект необходим для получения экономических выгод от использования связанных с ним активом;

- приобретение объекта позволит получить будущие экономические выгоды от использования других активов, превышающие первоначально определённые;

- балансовая стоимость объекта и связанных активов должна признаваться в сумме, не превышающей их общую возмещаемую стоимость.

В Республике Беларусь в качестве актива принимаются к учету основные средства при одновременном выполнении след условий: активы предназначенные для использования при производственном процессе, выполнении работ оказании услуг; активы способные приносить экономические выгоды в будущем и предназначенные для использования в течение срока более 12 месяцев.

Согласно МСФО, срок службы основных средств определяется решением руководства компании и останавливается на опыте предприятий, использующих аналогичные основные средства, общей деловой практике и возможности получения экономической выгоды от использования актива. Под сроком полезного единиц продукции, которое предприятие ожидает получить от использования актива. В соответствии с МСФО срок полезного функционирования может быть короче, чем экономический срок службы.

Согласно параграфу 14 МСФО 16, объект основных средств, который может быть признан в качестве актива, должен быть оценен по фактической стоимости.

Фактическая стоимость - это сумма уплаченных денежных средств или эквивалентов денежных средств, или справедливая стоимость другого возмещения, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или сооружения.

Справедливая стоимость - сумма, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомлёнными, желающими совершить такую операцию сторонами, осуществлённой на общих условиях.

Фактическая стоимость основных средств приобретённых за плату включает покупную цену, в том числе импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку, а также любые прямые затраты по проведению актива в рабочее состояние для использования по назначению (затраты на подготовку площади для размещения основного средства, первичные затраты на доставку и разгрузку; затраты на установку и стоимость профессиональных услуг).

Международный стандарт финансовой отчетности 16 «Основные средства» не дает прямого указания на обязательный характер ежегодной переоценки основных средств, и не может дать, так как все международные стандарты носят рекомендательный характер.

Согласно законодательству РБ не допускается переоценка земельных участков. Различны подходы к отражению результатов переоценки и реализации сумм дооценки.

Согласно МСФО 16 срок полезной службы представляет собой:

- ожидаемый (расчётный) период использования активов компании; или

- количество изделий, которое компания предполагает произвести с использованием актива.

Стандарт подчёркивает, что несмотря на то, что экономические выгоды, заключённые в объекте основных средств, потребляются компанией в основном путём использования актива, другие факторы, такие как моральный и физический износ, часто ведут к уменьшению экономических выгод, ожидаемых от данного актива, даже если основное средство не используется (находится на консервации). Поэтому при определении срока полезной службы актива должны учитываться следующие факторы:

- ожидаемый объём использования актива компанией;

- предполагаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, программа ремонта и обслуживания, а также условий хранения и обслуживания актива в период простоя;

- моральный износ в результате усовершенствования производственного процесса, изменений объёма спроса на рынке проданную продукцию (услуги), производимую (предоставляемые) с использованием актива;

- юридические или аналогичные ограничения на использование актива, такие, как сроки аренды.

Кроме того, срок полезной службы актива должен определяться с учётом предполагаемой полезности актива для компании. Политика компании по управлению активом может включать его реализацию по прошествии определённого времени или после потребления определённой доли экономических выгод, заключённых в нём. Таким образом, срок полезной службы актива может быть короче, чем срок его экономического использования. Срок полезной службы объекта основных средств определяется оценочным путём на основе опыта работы компании с аналогичными активами.

В соответствии с МСФО 16 срок полезной службы объекта основных средств должен периодически пересматриваться, и если предположения существенно отличаются от предыдущих оценок, сумма амортизационного отчисления текущего и будущих периодов должна корректироваться.

Стандарт МСФО 4 «Учёт амортизации» содержит следующие разделы: «Область применения», «Определения», «Амортизация», «Срок полезной службы», «Ликвидационная стоимость», «Методы амортизации», «Раскрытие информации», «Дата вступления в силу».

В соответствии с МСФО амортизация - это распределение амортизируемой стоимости актива на рассчитанный срок его полезной службы. Поэтому задачей данного процесса является распределение стоимости материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

Положения Республики Беларусь по учету основных средств во многом совпадают со стандартами МСФО, но при этом положения Республике Беларусь детализируют и разъясняют принципы ведения бухгалтерского учета с помощью дополнительных инструкций и пояснительных записок.

Современный бухгалтерский учёт должен отвечать требованиям международных стандартов, удовлетворять потребностям внутренних и внешних пользователей информации, выявлять резервы повышения эффективности производства и быть «азбукой и языком» бизнеса.

В связи с этим необходимо приведения национальной системы бухгалтерского учёта с требованиями рыночной экономики и международными стандартами финансовой отчётности.

В соответствии с программой реформирования бухгалтерского учёта в Республике Беларусь принята Инструкция по бухгалтерскому учёту основных средств; Инструкция о порядке бухгалтерского учёта лизинговых операций, утверждены Положение о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов; Типовые унифицированные формы первичной учётной документации по учёту основных средств и нематериальных активов и т.д.

1.3 Нормативное и правовое обеспечение учета основных средств

Для организации учета основных средств в Республике Беларусь используются следующие нормативные акты;

1. Закон Республики Беларусь О бухгалтерском учете и отчетности от 12 июля 2013г. №57-3

Закон определяет правовые и методологические основы бухгалтерского учета, требования к составлению и представлению бухгалтерской и финансовой отчетности. Закон закрепляет применение в Беларуси международных стандартов финансовой отчетности, изменяет положения методологии бухгалтерского учета в части учетной оценки, учетной политики, отчетности, вводит новые требования к главным бухгалтерам общественно значимых организаций. Вопросы бухгалтерского учета и отчетности регулируются новой разновидностью нормативных правовых актов - национальными стандартами бухгалтерского учета и отчетности, принимаемыми Минфином и определяющими правила бухгалтерского учета активов, обязательств, собственного капитала, доходов, расходов организации и (или) раскрытия информации в отчетности. Наряду с ними могут приниматься и иные нормативные правовые акты Минфина, в частности инструкции.

2. Постановление Министерства Финансов Республики Беларусь от 29 июня 2011 г. № 50 Об установлении типового плана счетов бухгалтерского учета, утверждении Инструкции о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства финансов Республики Беларусь и их отдельных структурных элементов.

Данный документ подготовлен с целью сближения законодательства Республики Беларусь в области бухгалтерского учета и отчетности с международными стандартами финансовой отчетности (МСФО).

3. Инструкция по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденная Постановлением Министерства Финансов РБ 30.04.2012 № 26

С 01 января 2013 г., в связи изменением типового плана счетов, вступила в силу Инструкция № 26 от 30.01.2012 г., утвержденная постановлением Минфина РБ. Основные изменения коснулось первоначальной стоимости основных средств, изменение первоначальной стоимости основных средств, поступление основных средств, ремонт основных средств.

Данное постановление предусматривает внесение изменений и дополнений в Инструкцию о порядке переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования, и распространяет свое действие на переоценку, проводимую организацией по состоянию на 1 января 2013 года. Изменения коснулись используемой терминологии и наименований счетов бухгалтерского учета. Они приведены в соответствие с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов от 30.04.2012 №26 (вступила в силу с 1 января 2013 года) и Планом счетов бухгалтерского учета, и постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50.

Так, вместо термина «восстановительная стоимость» введено понятие «переоцененной стоимости», которое также применяется для определения стоимости имущества по результатам переоценки. В случае если организация проводит переоценку объекта основных средств, то после ее проведения объект подлежит отражению в учете по переоцененной стоимости. Изменились требования к документальному оформлению результатов переоценки.

4. С 1 января 2013 г. вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 30.04.2012 № 25, которым утверждена Инструкция по бухгалтерскому учету инвестиционной недвижимости. В Инструкции № 25 определен порядок бухгалтерского учета нового объекта - инвестиционной недвижимости.

Инвестиционная недвижимость - земельные участки, здания, сооружения, изолированные помещения, машино-места (далее - недвижимое имущество), находящееся в собственности, хозяйственном ведении или оперативном управлении организации, которые сданы другим лицам в аренду (за исключением финансовой аренды (лизинга), проката) (далее - аренда).

В состав объектов инвестиционной недвижимости включается указанный выше перечень недвижимого имущества при одновременном выполнении определенных условий. Такими условиями являются:

1) недвижимое имущество должно быть сдано в аренду;

2) организацией предполагается получение экономических выгод, связанных с недвижимым имуществом;

3) стоимость недвижимого имущества может быть достоверно определена.

Основным критерием признания в бухгалтерском учете недвижимого имущества в качестве инвестиционной недвижимости является факт сдачи его в аренду, т.е. использование недвижимого имущества в инвестиционной деятельности организации.

5. Инструкция по бухгалтерскому учету долгосрочных активов, предназначенных для реализации, утвержденная Постановлением Министерства Финансов от 30.04.2012 № 25

В этой инструкции впервые денно определение долгосрочных активов, предназначенных для реализации. Инструкция разработана в рамках продолжающегося более 2 лет процесса реформирования учетной системы Республики Беларусь на основе МСФО.

Долгосрочный актив - актив, подлежащий выбытию (погашению) более чем через 12 месяцев после отчетной даты, либо предназначенный для использования в деятельности организации в течение периода продолжительностью более 12 месяцев, либо не являющийся денежными средствами или эквивалентами денежных средств.

Долгосрочный актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации при выполнении следующих условий признания:

- балансовая стоимость долгосрочного актива будет возмещена в результате его реализации;

- долгосрочный актив имеется в наличии для реализации в текущем состоянии и на условиях, обычных для реализации аналогичных активов;

- реализация долгосрочного актива имеет высокую вероятность, и ее предполагается завершить в течение 12 месяцев с даты принятия долгосрочного актива к бухгалтерскому учету в качестве предназначенного для реализации

6. Инструкция о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства Финансов 22 апреля 2011 г. № 23

В инструкции устанавливаются новые формы акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов.

7. Инструкция о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденная Постановлением Министерства экономики, Министерством финансов и Министерством архитектуры и строительства от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6.

Инструкции по амортизации уточнены, дополнены новыми инструментами с учетом практики ее применения, а также в рамках проводимой работы по дальнейшему сближению национального законодательства с Международными стандартами финансовой отчетности и разработке новых подходов по бухгалтерскому учету основных средств и нематериальных активов, государственного финансирования.

Основные изменения в Инструкцию по амортизации сводятся к следующим:

Перечень объектов основных средств, которые не являются объектами начисления амортизации, дополнен видом основных средств «земельные участки».

В соответствии с методологией бухгалтерского учета, земля и иные объекты природопользования к объектам основных средств не относятся и, соответственно, не амортизируются. Вместе с тем, земельные участки, приобретаемые организацией в собственность, принимаются на бухгалтерский учет по дебету счета 01 «Основные средства», то есть учитываются в составе основных средств.

Вместе с тем, земля, независимо от отражения затрат на ее приобретение в бухгалтерском учете, не может рассматриваться объектом начисления амортизации, поскольку является активом, не изменяющим свои потребительские свойства с течением времени, срок использования которого не ограничен. Данный подход соответствует принципам, закрепленным Международными стандартами финансовой отчетности (МСФО 16 «Основные средства»).

Пункт 17 Инструкции по амортизации дополнен порядком установления шифров для объектов основных средств, отсутствующих в действующей классификации. Главная задача комиссии в данном случае - определить наиболее соответствующую техническим характеристикам и функциональному назначению объекта основных средств подгруппы основных средств. После выбора подгруппы действующей классификации, к которой может быть отнесен конкретный объект основных средств, ему может быть присвоен любой «свободный» (отсутствующий в данной подгруппе) шифр из выбранной подгруппы, который и будет выступать в качестве локального шифра объекта в данной организации.

Расширены возможности организаций по корректировке сумм амортизационных отчислений - замедлению или ускорению процесса амортизации.

Предусмотрена возможность применения понижающих поправочных коэффициентов к нормам (суммам) амортизации для объектов основных средств, введенным в рамках реализации инвестиционных проектов согласно бизнес-планам инвестиционных проектов в первые два года после ввода таких объектов в эксплуатацию. Конкретная величина поправочного коэффициента устанавливается комиссией организации в пределах от 0,2 до 1.

Инструкцией по амортизации в рамках нелинейного способа начисления амортизации предусмотрено введение еще одного метода- обратного метода суммы чисел лет.

8. Нормативные сроки службы основных средств, утвержденные Постановлением Министерства экономики от 30 сентября 2011 № 161

9. Указ от 20 октября 2006 г. № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования»

6 января 2014 г. Президент РБ подписал Указ № 37, которым, в частности, внес изменения и дополнения в свой Указ от 20.10.2006 № 622 «О вопросах переоценки основных средств, не завершенных строительством объектов и неустановленного оборудования». Указ № 37 принят в рамках поэтапной работы по введению в действие на территории Республики Беларусь Международных стандартов финансовой отчетности. Указ № 37 устанавливает дифференцированный подход к проведению переоценки основных средств и доходных вложений в материальные активы в зависимости от их видов.

Так, переоценка зданий, сооружений, передаточных устройств (являющихся отдельными видами основных средств или доходных вложений в материальные активы) станет обязательной, если уровень инфляции за период с даты проведения последней переоценки, осуществленной в соответствии с законодательством в обязательном порядке, составит 100 % и более.

Если указанный показатель уровня инфляции не достигнет 100%, то решение о проведении переоценки названных видов основных средств организация или собственник имущества будут принимать самостоятельно.

В отношении всех иных видов основных средств, доходных вложений в материальные активы (кроме зданий, сооружений, передаточных устройств), а также оборудования к установке Указ № 37 предоставляет право организации или собственнику имущества принимать решение о проведении переоценки самостоятельно.

Указ № 37 исключает из состава переоцениваемого имущества не завершенные строительством объекты, а также основные средства, по которым принято решение об их выбытии (списании и отчуждении).

Отмена переоценки основных средств, по которым принято решение о выбытии, предусмотрена с момента его принятия до даты выбытия. Если же фактического выбытия не происходит либо решение о выбытии отменяется лицом (органом), его принявшим, то к переоценке таких объектов предусмотрено применение общих подходов.

Кроме того, Указ № 37 уточнил норму подп.1.6 п.1 Указа № 622, запретив направление сумм дооценки основных средств не только на покрытие убытков от хозяйственной деятельности организации, но также на покрытие убытков от списания имущества.



2. Учет основных средств в ОАО «Рогачевстрой»

2.1 Учет наличия, поступления, выбытия и технического состояния основных средств

Согласно учетной политике ООО «Рогачевстой» (Приложение А) к основным средствам относятся активы организации стоимостью свыше 30 базовых величин за единицу без учета НДС. Оценка стоимости основных средств производится в соответствии с Инструкцией по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 30.12.2012г. №26.

Основные средства принимаются к учету на основании сопровождающих документов, таких как товарно-транспортных накладных формы ТТН-1, товарных накладных формы ТН-2 (Приложение Б). При получении от поставщиков сложного оборудования наряду с указанными документами требуется паспорт, отражающий основные характеристики объекта.

Для оформления операций по поступлению (вводу в эксплуатацию) основных средств применяются следующие типовые унифицированные формы документов:

- акт о приеме-передаче объекта основных средств, (Приложение В)

- акт о приеме-передаче групп объектов основных средств;

Согласно ТН №0746433 от 27 ноября 2013г. (Приложение Б), ОАО «Рогачевстрой» приобрело основное средство непроизводственного характера ПЭВМ «Falcon», стоимостью 5141792 (Пять миллионов сто сорок одна тысяча семьсот девяносто два) рубля без учета НДС.

При получении объекта основных средств на складе поставщика, работник получает в бухгалтерии доверенность под роспись в журнале регистрации выданных доверенностей. Выдача доверенности производится на основании заявки на получение доверенности, которая выдается руководителем предприятия.

Акт о приеме-передаче объекта основных средств, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

- включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения; для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию), поступивших:

- по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (лизинга) (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и другим предусмотренным законодательством способом;

- путем приобретения за плату, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений);

- выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и прочем) другой организации.

Прием-передача объектов между организациями для включения в состав основных средств для организации-получателя или выбытия их из состава основных средств для организации-сдатчика оформляется Актом о приеме-передаче основных средств, которые утверждаются руководителями организации-получателя и организации-сдатчика и составляются в количестве не менее двух экземпляров. К акту прилагается и техническая документация, относящаяся к данным объектам.

В случаях приобретения объектов через сеть розничной торговли, изготовления для собственных нужд разд. 1 не заполняется.

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации" указан способ начисления амортизации, в данном случае линейный.

Раздел 2 заполняется организацией-получателем только в одном (своем) экземпляре.

Следует отметить, что при оформлении акта о приеме-передаче объекта основных средств в гр. 7 разд. 1 проставляется стоимость приобретения (договорная стоимость), а в гр. 1 разд. 2 - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету, которая отличается от суммы, указанной в гр. 7, на сумму расходов по приобретению основного средства (транспортные расходы по доставке, таможенные платежи, налог на приобретение транспортных средств и т.д.).

В акте об объекте основных средств, находящемся в собственности двух или нескольких организаций, данные записываются соразмерно доле организации в праве общей собственности.

Акт оформляется приемочной комиссией во главе с председателем, назначаемой приказом руководителя организации. Документ приобретает юридическую силу после подписания его членами комиссии, лицами, принявшими его в эксплуатацию, и утверждения руководителем предприятия (подпись руководителя заверяется печатью). На акте главным бухгалтером делается отметка об открытии карточки с указанием даты.

Актом оформляют прием-передачу только объекта основных средств. Если приобретается имущество по договору купли-продажи, то акт о приеме-передаче объекта основных средств продавцом не подписывается, т.к. в бухгалтерском учете продавца приобретаемое имущество учитывается как товар. Поскольку акт о приеме-передаче продавцом не подписывается, то строка "Организация-сдатчик" не заполняется и будет отсутствовать гриф утверждения организации-сдатчика. При получении основных средств в качестве взноса в уставный фонд или при безвозмездном получении акты утверждаются руководителями обеих сторон и составляются в количестве не менее 2 экземпляров. В строке "Основание для составления акта" делается ссылка на документы, на основании которых осуществляется передача (приказ о безвозмездной передаче, протокол собрания учредителей и т.д.).

Единицей бухгалтерского учета основных средств является инвентарный объект.

Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Комплексом конструктивно сочлененных предметов (далее - комплекс) является один или несколько предметов, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять определенные функции только в составе комплекса.

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования, то каждая такая часть принимается к бухгалтерскому учету как отдельный инвентарный объект основных средств при выполнении условий, указанных в частях второй-третьей настоящего пункта.

Данные приема и исключения объекта из состава основных средств вносятся в инвентарную карточку учета объектов основных средств. Инвентарные карточки предназначены для аналитического учета основных средств.

Инвентарная карточка учета объекта основных средств (Приложение Г), инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Инвентарная карточка группового учета объектов основных средств применяется только для учета наличия производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей. При необходимости для учета наличия, а также учета движения внутри организации производственного и хозяйственного инвентаря и принадлежностей можно применять и инвентарную карточку учета объекта основных средств. Карточки ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре на каждый объект, в инвентарной книге учитываются объекты основных средств малых предприятий, у которых количество основных средств незначительно.

...