Учет основных средств ООО "Рогачевстрой"

Записи при приеме-передаче производятся на основании актов о приеме-передаче объектов основных средств и сопроводительных документов. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке на основании соответствующих документов (накладных формы ТТН-1, ТН-2, накладных на внутреннее перемещение и т.д.).

В показателях граф "Сумма начисленной амортизации" указывается сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Если инвентарный объект включает отдельные приспособления и принадлежности, составляющие с ним единое целое, то в этой же карточке приводится перечень таких частей. При наличии большого количества объектов основных средств по месту их эксплуатации учет может осуществляться в инвентарном списке или другом соответствующем документе, содержащем сведения о номере и дате инвентарной карточки, инвентарном номере объекта, полном наименовании объекта, его первоначальной стоимости и сведения о выбытии (перемещении) объекта.

Заполнение инвентарных карточек производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов на приобретение, сооружение, изготовление, перемещение и выбытие объектов основных средств. В инвентарной карточке приведены следующие данные по объекту основных средств:

-общие сведения об объекте (ПВЭМ «Falcon»)

- инвентарный номер (№960)

- место нахождения основного средства

- первоначальная стоимость

- переоценка

-характеристика объекта по признакам начисления или освобождения от начисления амортизации, участия или неучастия в предпринимательской деятельности

-данные о нормативном сроке службы, сроке полезного использования, ресурсе объекта (5 лет (20%)

-указание способа и метода начисления амортизации

- сведения об изменениях местонахождения и стоимости объекта в течение всего срока его эксплуатации, о содержащихся в нем драгоценных материалах; индивидуальная характеристика объекта по другим необходимым параметрам.

Инвентарные карточки составляются в одном экземпляре и хранятся в бухгалтерии в картотеке. Техническая документация, относящаяся к инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. Имеющиеся у организации основные средства отражаются в инвентаризационных описях основных средств.

Регистрация карточек по учету основных средств может производиться в описи карточек по учету основных средств, которая применяется для контроля за соблюдением классификационной структуры основных средств, обеспечения сохранности карточек, их учета и учета движения основных средств по классификационным группам в течение года. Она составляется раз в 5 лет. Опись ведется в бухгалтерии организации, записи из инвентаризационных карточек переносятся по классификационным группам, за каждой из которых резервируется определенное организацией количество свободных страниц. Запись включает число, месяц, год выбытия, а также стоимость.

Синтетический учет основных средств ведется по счету 01 «Основные средства» по первоначальной стоимости на основании акта о приеме-передаче основных средств по форме согласно приложению 1 к постановлению Министерства финансов Республики Беларусь от 22 апреля 2011 г. № 23 «Об установлении форм акта о приеме-передаче основных средств, акта о приеме-передаче нематериальных активов и утверждении Инструкции о порядке заполнения акта о приеме-передаче основных средств и акта о приеме-передаче нематериальных активов» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 56, 8/23625). Счет активный, по дебету счета отражается поступление, по кредиту - выбытие, ликвидация и переоценка основных средств. Сальдо по данному счету отражает стоимость основных средств, имеющихся в наличии (Приложение Л)

Стоимость основных средств, внесенных собственником имущества (учредителями, участниками) в счет вклада в уставный фонд организации, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 75 «Расчеты с учредителями».

Стоимость безвозмездно полученных от других лиц основных средств отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 98 «Доходы будущих периодов» (если по основным средствам начисляется амортизация в соответствии с законодательством), 91 «Прочие доходы и расходы» (если по основным средствам не начисляется амортизация в соответствии с законодательством). Учтенная в составе доходов будущих периодов стоимость безвозмездно полученных основных средств отражается на протяжении сроков их полезного использования по дебету счета 98 «Доходы будущих периодов» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» на сумму начисленной в отчетном периоде амортизации основных средств от их первоначальной стоимости.

Стоимость основных средств, полученных при исполнении товарообменных операций, отражается по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».

Фактические затраты, связанные с приобретением (созданием) основных средств, доставкой, установкой, монтажом основных средств и приведением их в состояние, пригодное для использования, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Сформированная первоначальная стоимость основных средств отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 08 «Вложения в долгосрочные активы».

При принятии к бухгалтерскому учету ПЭВМ «Falcon» были составлены следующие бухгалтерские записи в соответствии с Таблицей 1.

Таблица 1

Поступление объекта основных средств

Содержание хозяйственной записи	Дт	Кт	Сумма
Отражение стоимости ПВЭМ «Falcon» по ценам поставщика	08	60	5 141 792
Отражена сумма НДС	18	60	1 028 358
ПВЭМ «Falcon» принят в эксплуатацию	01	08	5 141 792

Источник: собственная разработка

Первоначальная стоимость полученных организацией от ее обособленных подразделений, имеющих отдельные балансы (далее - обособленные подразделения), основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете обособленных подразделений на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты». Накопленные по полученным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Первоначальная стоимость принятых доверительным управляющим на отдельный баланс основных средств, равная стоимости данных основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете передающей стороны на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»). Накопленные по принятым основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств».

Переоценка основных средств в нашей стране производится более 10 лет на основании ежегодных постановлений Совета Министров Республики Беларусь. Она проводится в целях создания экономически обоснованных условий для воспроизводства основных средств и осуществления инвестиционной деятельности, определения реальной стоимости и обеспечения единства в проведении переоценки основных средств, незавершенных строительных объектов и неустановленного оборудования организаций независимо от организационно-правовой формы и формы собственности. Переоценка проводится с целью приведения стоимости имущества, отраженной в бухгалтерском учете, к сумме денежных средств, которая должна была бы быть уплачена организацией на дату проведения переоценки в случае замены данного имущества в текущих рыночных условиях.

В случае, когда законодательными актами организациям предоставлено право проводить переоценку, то решение о ее проведении может быть принято в отношении:

- всего имущества;

- объектов основных средств, относящихся к определенным группам, подгруппам либо классифицируемым определенными шифрами классификации основных средств;

- отдельных объектов основных средств, неустановленного оборудования;

- не завершенных строительством объектов в отношении всех затрат, относящихся к переоцениваемому объекту.

При проведении переоценки имущества ООО «Рогачевстрой» в соответствии с законодательством применяют индексный метод. При проведении переоценки основных средств индексным методом к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяются коэффициенты изменения стоимости видов и групп основных средств, строительно-монтажных, пусконаладочных работ, прочих работ и затрат по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, публикуемые Национальным статистическим комитетом Республики Беларусь, Министерством архитектуры и строительства Республики Беларусь в средствах массовой информации Республики Беларусь.

Группировка основных средств для целей переоценки осуществляется:

- по объектам основных средств, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств после 1 января 2012 г., - с использованием их классификации в соответствии с приложением к постановлению Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 129, 8/24359);

- по объектам основных средств, числившимся в составе основных средств до 1 января 2012 г., - в зависимости от выбранного организацией варианта классификации основных средств.

В случае группировки основных средств в соответствии с их классификацией, примененной в соответствии с законодательством, действовавшим до вступления в силу постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161, основные средства как с пятизначными, так и с четырехзначными шифрами включаются при переоценке в те группы, в состав которых они входили согласно указанной классификации, за исключением основных средств, указанных в пункте 6 Инструкции по переоценке основных средств, к первоначальной (переоцененной) стоимости которых коэффициент из таблицы коэффициентов применяется независимо от шифра.

При определении переоцененной стоимости основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется соответствующий коэффициент из таблицы коэффициентов в следующем порядке:

- если в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, основные средства были приняты организацией к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства», а затем оприходованы по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы», то к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства».

Если в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, организацией были приобретены основные средства и приняты к учету по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы», а затем оприходованы по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства», то к их первоначальной стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы»;

- при переоценке полностью самортизированных основных средств индексным методом к их первоначальной (переоцененной) стоимости применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь отчетного года.

Если амортизируемая стоимость полностью самортизированного основного средства была определена за вычетом его амортизационной ликвидационной стоимости, размер которой подлежит пересмотру по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, порядок проведения переоценки таких основных средств индексным методом определяется в зависимости от результатов указанного пересмотра:

- если вновь определенная величина амортизационной ликвидационной стоимости окажется ниже предыдущей оценки, переоценка проводится в порядке, установленном для основных средств, имеющих остаточную стоимость;

- в отношении основных средств, числившихся в бухгалтерском учете организации на дату предыдущей переоценки, к их первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

- в отношении основных средств, принятых организацией к бухгалтерскому учету в период, прошедший с даты предыдущей переоценки, к их первоначальной стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий дате принятия основных средств к учету по счету бухгалтерского учета 01 «Основные средства» либо по счету бухгалтерского учета 03 «Доходные вложения в материальные активы».

При переоценке основных средств индексным методом, первоначальная (переоцененная) стоимость которых увеличена на стоимость затрат на их реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки:

- к первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств, числившейся в бухгалтерском учете до переоценки, применяется коэффициент из таблицы коэффициентов за декабрь года, предшествующего дате предыдущей переоценки;

- к стоимости затрат на реконструкцию (модернизацию, реставрацию), проведение иных аналогичных работ применяется коэффициент из таблицы коэффициентов, соответствующий месяцу ввода в эксплуатацию основных средств после их завершения.

Переоцененная стоимость основных средств определяется путем суммирования стоимости основных средств и стоимости затрат.

В случае, если срок фактической эксплуатации основных средств на дату переоценки превысил 50 процентов от нормативного срока службы, установленного в соответствии с законодательством, по решению комиссии их переоцененная стоимость, определенная индексным методом по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным, может быть понижена с применением коэффициента от 0,7 до 1, если основные средства не относятся к зданиям, сооружениям, передаточным устройствам. При применении поправочного коэффициента, общий коэффициент изменения первоначальной (переоцененной) стоимости должен быть больше либо равен 1.

При проведении переоценки основных средств сумма накопленной амортизации основных средств (кроме переоценки, осуществляемой с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью) определяется путем умножения переоцененной стоимости основных средств на удельный вес (в процентах) накопленной на дату переоценки амортизации.

Удельный вес накопленной на дату переоценки амортизации рассчитывается (с точностью до двух знаков после запятой) как отношение суммы накопленной амортизации до переоценки по каждому основному средству к его первоначальной (переоцененной) стоимости, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки (включая обособленно учитываемые затраты, произведенные в течение периода, прошедшего после предыдущей переоценки). Остаточная стоимость основных средств, определяемая при переоценке, кроме переоценки, осуществляемой с привлечением субъекта, занимающегося оценочной деятельностью, рассчитывается как разность между переоцененной стоимостью и суммой накопленной амортизации основных средств.

Проведение переоценки осуществляется комиссией, которой решением руководителя организации отнесено проведение переоценки. Стоимость имущества после его переоценки является переоцененной стоимостью. Результаты переоценки отражаются в документах по ее проведению, а также в бухгалтерском учете.

При проведении переоценки основных средств была составлена ведомость переоценки основных средств по состоянию на 1 января 2014 года, которая подписана председателем и членами комиссии и утверждена руководителем ООО «Рогачевстрой».

Дооценка или уценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств определяется как разность между переоцененной стоимостью и первоначальной (переоцененной) стоимостью основных средств, числящейся в бухгалтерском учете до переоценки.

В инвентарную карточку № 960 ПЭВМ «Falcon» были внесены данные переоценки на 01 января 2014года:

Первоначальная стоимость - 5 141 792 рублей

Коэффициент пересчета - 0.9971

Восстановительная стоимость - 5 126 881 рублей.

Уценка равна: 5 126 881- 5 141 792 = -14 911

Дооценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств отражается по дебету счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал».

Уценка первоначальной (переоцененной) стоимости основных средств отражается записью методом «красное сторно» по дебету счета бухгалтерского учета 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные активы» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал».

По результатам переоценки методом «красное сторно» была сделана следующая бухгалтерская запись в соответствии с Таблицей 3.

Таблица 2

Уценка первоначальной стоимости

Содержание хозяйственной записи	Дт	Кт	Сумма
Уценка первоначальной стоимости	01	83	-14 911

Источник: собственная разработка.

Дооценка накопленной амортизации при переоценке основных средств отражается по дебету счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств».

Уценка накопленной амортизации при переоценке основных средств отражается записью методом «красное сторно» по дебету счета бухгалтерского учета 83 «Добавочный капитал» в корреспонденции с кредитом счета бухгалтерского учета 02 «Амортизация основных средств».

Выбытие основных средств имеет место в случаях физического износа, реализации, безвозмездной передачи, частичной или полной ликвидации, при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситуациях, повлекших невозможность дальнейшего использования или нецелесообразность восстановления. Стоимость выбывших основных средств подлежит списанию с баланса организации.

Для определения целесообразности и непригодности объектов основных средств к дальнейшему использованию, невозможности или неэффективности его восстановления, а также для оформления документации на списание указанных объектов в организации приказом руководителя создана постоянно действующая комиссия. Комиссия производит:

- осмотр объекта, подлежащего списанию, с использованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, устанавливает непригодность объекта к восстановлению и дальнейшему использованию;

- устанавливает причины списания объекта (физический износ, реконструкция, нарушение условий эксплуатации, аварии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации, длительное не использование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для других хозяйственных нужд);

- выявляет лиц, по вине которых произошло преждевременное выбытие объектов основных средств из эксплуатации, внесение предложений о привлечении этих лиц к ответственности, установленной действующим законодательством.

- определяет возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов списываемого объекта и оценку исходя из цен возможного использования;

- осуществляет контроль за изъятием из списываемых объектов основных средств цветных и драгоценных металлов, определением их количества, веса.

Результаты принятого комиссией решения о списании пришедших в негодность основных средств оформляются актами характеризующие о списании объекта основных средств.

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, назначенной руководителем организации, утверждаются главным бухгалтером.

Первый экземпляр передается в бухгалтерию, второй - остается у лица, ответственного за сохранность объектов основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации материальных ценностей и металлолома, оставшихся в результате списания.

В случае списания автотранспортного средства в бухгалтерию вместе с актом также передается документ, подтверждающий снятие его с учета в Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.

В показателях граф первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету или восстановительная стоимость» указываются:

по объектам основных средств, проходившим переоценку, - восстановительная стоимость по итогам последней проведенной переоценки;

по объектам, не проходившим переоценку, - первоначальная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

В показателях граф «Сумма начисленной амортизации» сумма начисленной амортизации с начала эксплуатации.

Затраты на списание объектов основных средств, а также стоимость материальных ценностей, поступивших от разборки объектов основных средств, отражаются:

в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания»;

в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания;

в разделе 2 «Сведения о поступлении материальных ценностей от списания объектов основных средств».

Данные результатов списания вносятся в инвентарную карточку (книгу) учета объектов, объектов и группового учета объектов основных средств.

Детали, узлы и агрегаты разработанного и демонтированного оборудования, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются в бухгалтерском учете по ценам возможного использования. Непригодные детали и материалы приходуются как вторичное сырье и отражаются по дебету счета учета материалов в корреспонденции со счетом учета операционных доходов и расходов. Безвозмездная передача объектов основных средств в собственность другого юридического или физического лица в обмен на другой товар и в других случаях совершается на основании договора и оформляется актом приемки-передачи основных средств.

На основании оформленных актов на списание основных средств, на списание автотранспортных средств, выбраковку животных бухгалтерия организации производит отметку о выбытии основных средств в инвентарной карточке (Приложение Е)

При выбытии основных средств накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость выбывающих основных средств отражается по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 01 «Основные средства», если иное не установлено законодательством.

По Акту о списании объекта основных средств от 25 мая 2014 года Монитор 17 Samsung (инвентарный номер 00309) была составлена следующая бухгалтерская запись в соответствии с Таблицей 3.

Таблица 3

Списание объекта основных средств

Содержание хозяйственной записи	Дт	Кт	Сумма
Списана сумма накопленной амортизации	02	01	565 172

Источник: собственная разработка.

Расходы, связанные с выбытием основных средств, отражаются по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов.

Стоимость материалов, полученных при выбытии основных средств, отражается по дебету счета 10 «Материалы» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Сумма числящегося по выбывающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Если основное средство состоит из частей, имеющих различные сроки полезного использования и учитываемых как отдельные инвентарные объекты, замена каждой такой части отражается в бухгалтерском учете как выбытие и приобретение самостоятельного объекта.

При выявлении недостачи основных средств в результате инвентаризации накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость недостающих основных средств отражается по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи имущества» и кредиту счета 01 «Основные средства».

Сумма числящегося по недостающим основным средствам добавочного фонда, образовавшегося в результате ранее проведенных переоценок данных основных средств, отражается по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

При внесении основных средств в счет вклада в уставный фонд других организаций накопленные по ним за весь период эксплуатации суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 01 «Основные средства». Остаточная стоимость вносимых основных средств отражается по дебету счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту счета 01 «Основные средства». Разница между стоимостью основных средств, по которой они внесены в счет вклада в уставный фонд других организаций, и остаточной стоимостью данных основных средств отражается по дебету (кредиту) счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат основных средств, внесенных в счет вклада в уставный фонд других организаций, отражается по дебету счета 01 «Основные средства» и кредиту счета 06 «Долгосрочные финансовые вложения» в пределах сумм, числящихся на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения». Разница между стоимостью возвращенных основных средств и суммами, числящимися на счете 06 «Долгосрочные финансовые вложения», отражается по дебету (кредиту) счета 01 «Основные средства» и кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Стоимость переданных организацией обособленным подразделениям основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете организации на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» и кредиту счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты».

Стоимость переданных вверителем доверительному управляющему в доверительное управление основных средств, по которой они числились в бухгалтерском учете вверителя на счете 01 «Основные средства», отражается по дебету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом») и кредиту счета 01 «Основные средства». Накопленные по переданным основным средствам суммы амортизации и обесценения отражаются по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (субсчет 76-6 «Расчеты по договору доверительного управления имуществом»).

По итогам каждого отчетного периода( ежемесячно, ежеквартально и по итогам года) б по счету 01 «Основные средства» в рамках синтетического учета бухгалтерия формируют оборотно-сальдовые ведомости (Приложение Р). Они заполняются для получения сводных данных о приеме и выбытии, модернизации основных средств ООО «Рогачевстрой» за отчетный период. Они составляются по счетам синтетического и аналитического учета. Оборотные ведомости представляют собой таблицы для обобщения данных текущего учета, где отражаются остатки и итоги оборотов по счетам за месяц.

Оборотная ведомость по синтетическим счетам составляется на основании остатков и оборотов, исчисленных по каждому синтетическому счету. Краткую информацию о движении по счету 01 предоставляет «Анализ счета:01» (Приложение П).

2.2 Учет затрат на ремонт, модернизацию и реконструкцию основных средств

В ООО «Рогачевстрой» для оформления операций по поступлению (вводу в эксплуатацию), приему отремонтированных (реконструированных) транспортных средств применяются следующие типовые унифицированные формы документов - акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств, форма ОС-3 (Приложение Ж).

Аналитический учет расходов на ремонт ОС ведется в разрезе отдельных объектов. (Приложение З).

Фактические затраты, связанные с реконструкцией (модернизацией, реставрацией) основных средств, проведением иных аналогичных работ, отражаются по дебету счета 08 «Вложения в долгосрочные активы» и кредиту счетов 10 «Материалы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и других счетов. Суммы данных затрат, учтенные на счете 08 «Вложения в долгосрочные активы», списываются с этого счета в дебет счета 01 «Основные средства» по окончании работ, увеличивая стоимость основного средства.

Модернизация основного средства Виброплита VS-244 (инвентарный номер 00341) отражена в бухгалтерском учете следующим образом в соответствии с Таблицей 4.

Таблица 4

Учет модернизации основного средства

Содержание хозяйственной записи	Дт	Кт	Сумма
Поступление Двигателя Honda от поставщика (Приложение И)	10.5	60	4 720 000
Произведена замена двигателя (Приложение З)	08.1	10.5	4 720 000
Увеличена стоимость объекта основных средств (Приложение К)	01.1	08.1	4720 000

Источник: собственная разработка.

Фактические затраты на поддержание основных средств в рабочем состоянии (технический осмотр и уход, проведение всех видов ремонта) в соответствии с учетной политикой организации включаются в себестоимость в момент их осуществления (без формирования резерва).

В зависимости от объема, характера и периодичности проведения работ различают текущий и капитальный ремонт основных средств.

Текущий ремонт - мелкие работы по устранению неисправностей, окраска, регулирование механизмов, замена некоторых деталей.

Капитальный ремонт -- наибольший по объему, сложности и стоимости, производится и восстановление всех изношенных деталей и узлов. изношенных конструкций реже 1 раза в год, при этом осуществляется полная разборка агрегатов, замена зданий и сооружений.

Средний ремонт, проводится в промежутке между текущим и капитальным ремонтом. Это частичная разборка ремонтируемых агрегатов и восстановление или замена части деталей.

Текущий и средний ремонт, выполняется хозяйственным способом, т.е. силами своих ремонтно-механических или ремонтно-строительных цехов.

Капитальный ремонт может осуществляться хозяйственным или подрядным способом (специализированными сторонними организациями).

До начала ремонтных работ по каждому объекту согласно сметно-финансовому расчету, составленному на основании дефектной ведомости, определяется плановая (нормативная) их себестоимость.

При выполнении ремонтных работ подрядным способом их стоимость фиксируется в договоре. По окончании ремонта, реконструкции и модернизации комиссией составляется "Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств" в 2-х экземплярах. При выполнении ремонта хозяйственным способом указанный акт составляется в 1-м экземпляре.

Порядок учета фактических затрат по ремонту основных средств зависит от его объема, равномерности проведения ремонтных работ на протяжении года и способа их выполнения.

При проведении ремонта своими специализированными ремонтными цехами, все затраты учитывают на активном счет 23/3 "Вспомогательные производства" (субсчет "Ремонт основных средств").

По Дебету - собираются все затраты по ремонту ОС и определяется с/с ремонтных работ. По Кредиту - списание затрат по ремонту за счет соответствующих источников.

При хозяйственном способе ремонта:

Дб 23/3 Кр 10 -- израсходованные материалы,

16 --отклонения, относящиеся к израсходованным материалам

70, 69, 76/2 -- зарплата ремонтным рабочим и отчисления от нее

96 -- резерв на оплату отпусков ремонтных рабочих

25,26 -- общепроизводственные и общехозяйственные расходы

В конце месяца расходы по ремонту ОС списываются по направлениям затрат: Дб 20,25,26,29,44 Кр 96

При проведении ремонта ОС силами основных цехов сч.23 не используется, а все расходы по ремонту относят на:

Дб 20, 23, 25, 26, 29, 44

При подрядном способе ремонта организация заключает с подрядчиком договор-подряда и ведет расчеты за выполненный ремонт:

Дб 20,23,25,26,44 Кр 60 услуги подрядчика

18 60 Учет НДС

60 51,52,55 -Оплата подрядчику

2.3 Порядок начисления и учет амортизации основных средств

В соответствии с принципами бухгалтерского учёта стоимость производственных мощностей должна равномерно распределяться в течении предполагаемого срока их эксплуатации путём распределения (списания) на отчётные периоды, в течение которых эти мощности будут иметь производительную полезность (способность). Этот процесс называется амортизацией (износом). Его задача - распределить стоимость материальных активов длительного пользования на издержки в течение предполагаемого срока эксплуатации на основе применения систематических и рациональных записей, т.е. это процесс распределения, а не оценки.

Термин «амортизация», используемый в учёте, понимается не как физический износ или снижение рыночной стоимости объекта в течение данного времени, а как списание стоимости производственных активов в течение времени их полезного функционирования. Термин употребляется для отражения постепенного списания стоимости основных средств на издержки.

Амортизация представляет собой процесс систематического перенесения стоимости основных средств на затраты производства (расходы на реализацию), операционные или внереализационные расходы.

Основным документом, регламентирующим порядок начисления, объекты амортизации основных средств является Постановление Министерств экономики, финансов, статистики и анализа, архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27 февраля 2009 г. № 37/18/6.

Для проведения амортизационной политики в ООО «Рогачевстрой» создана комиссия из числа имеющихся в штате специалистов технических, производственно-технологических, информационно-технологических, финансово-экономических, бухгалтерских и юридических подразделений организации. Результаты работы комиссии по проведению амортизационной политики оформляются протоколами, в которых содержатся ссылки на записи в учетной политике организации и соответствующие первичные учетные документы.

Амортизируемая стоимость основных средств изменяется в случаях: модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных актами сдачи-приемки выполненных работ, - на сумму соответствующих затрат.

Объектами начисления амортизации являются числящиеся на бухгалтерском учете (кроме числящихся на забалансовых счетах) в ООО «Рогачевстрой» основные средства и нематериальные активы как используемые, так и не используемые в предпринимательской деятельности, а также объекты, предоставленные организацией во временное владение и/или пользование с целью получения дохода, учитываемые в качестве доходных вложений в материальные активы, в том числе инвестиционной недвижимости.

Вне зависимости от использования (неиспользования) объектов основных средств в предпринимательской деятельности организацией определяется нормативный срок их службы в соответствии с постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 30 сентября 2011 г. № 161 «Об установлении нормативных сроков службы основных средств и признании утратившими силу некоторых постановлений Министерства экономики Республики Беларусь» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2011 г., № 129, 8/24359) в зависимости от видов основных средств в соответствии с их классификацией.

При расхождении срока эксплуатации объекта основных средств, устанавливаемого организацией-изготовителем в технической документации, и значения нормативного срока службы, указанного в классификации амортизируемых основных средств на срок, равный 1 году и более чем на 1 год, комиссия вправе определить нормативный срок службы по сроку эксплуатации, указанному в технической документации организации-изготовителя. Организации должны обеспечить сохранность документов указанной технической документации на протяжении всего срока службы объекта.

Нормативный срок службы по объектам основных средств, не включенным в классификацию амортизируемых основных средств, устанавливается решением комиссии на основании технической документации организаций-изготовителей, а в ее отсутствие - путем оценки комиссией технического состояния объекта. При этом объект основных средств по решению комиссии относится к одной из подгрупп классификации амортизируемых основных средств с присвоением локального шифра, соответствующего выбранной подгруппе.

Наибольший срок полезного использования, которому соответствует наименьшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии при освоении рынка, ухудшении возможности реализации продукции (работ, услуг) по причине неконкурентоспособности с учетом особенностей отдельных видов производства.

Наименьший срок полезного использования, которому соответствует наибольшее значение годовой (месячной) суммы амортизационных отчислений, выбирается по усмотрению комиссии в случаях высокой конкурентоспособности производимой продукции (нарастание объема продаж, благоприятная конъюнктура рынка) с учетом особенностей отдельных видов производства

При принятии амортизируемого объекта к бухгалтерскому учету для использования в предпринимательской деятельности организация самостоятельно рассчитывает годовые (месячные) нормы амортизационных отчислений в соответствии с выбранным способом начисления амортизации исходя из установленных сроков полезного использования.

При применении организацией линейного способа начисления амортизации по используемым в предпринимательской деятельности объектам годовая (месячная) норма амортизации рассчитывается как величина, обратная выбранному сроку полезного использования в годах и/или месяцах. Годовая норма амортизационных отчислений каждого из объектов основных средств и нематериальных активов, не используемых в предпринимательской деятельности, рассчитывается как величина, обратная нормативному сроку службы объекта. Месячная норма (сумма) амортизации при линейном и нелинейном способах ее начисления составляет 1/12 ее годовой нормы (суммы) с месяца начала начисления амортизации, за исключением объектов, эксплуатация которых носит сезонный характер.

На предприятии согласно учетной политике амортизация начисляется линейным способом. Линейный способ заключается в равномерном (по годам) начислении организацией амортизации в течение всего нормативного срока службы или срока полезного использования объекта основных средств, нематериальных активов. Годовые нормы начисления амортизации в первом и каждом из последующих лет срока эксплуатации объекта у одного балансодержателя или собственника должны совпадать.. При линейном способе годовая (месячная) сумма амортизационных отчислений определяется путем умножения амортизируемой стоимости на рассчитанную годовую (месячную) норму амортизационных отчислений либо делением амортизируемой стоимости на установленный нормативный срок службы (срок полезного использования) в годах (месяцах).

Рассмотрим начисление амортизации линейным способом на примере ПЭВМ «Falcon». С учетом переоценки балансовая стоимость составляет 5 126 881 рубль,

срок полезного использования - 5 лет. С учетом этих данных годовая амортизация будет составлять: 5 126 881 / 5лет = 1 025 376. Ежемесячная амортизация составит: 1 025 376 / 12 мес. = 85 448 рублей.

При начислении амортизации составляется специальный расчёт. В на-стоящее время используется карточка амортизационных отчислений от стоимости объекта основных средств (нематериальных активов). Она применяется организациями для отражения сгруппированных определённым образом сведений, необходимых для расчёта амортизационных отчислений от стоимости отдельного объекта основных средств.

Карточки по каждому объекту заполняются:

- по объектам, числящимся в эксплуатации - по состоянию на 1 января отчётного года;

- по вновь вводимым объектам - на дату их постановки на учёт;

- по объектам, применительно к которым изменились условия и порядок начисления амортизации, - на дату каждого изменения.

Начисление амортизации п р е к р а щ а е т с я:

- по выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась линейным и нелинейным способами, - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);

- выбывшим объектам основных средств, амортизация по которым начислялась производительным способом, - с даты окончания эксплуатации в связи с выбытием (в организациях, финансируемых из республиканского и / или местных бюджетов, в году выбытия объекта амортизация не начисляется);

- амортизированным объектам основных средств - с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного включения стоимости данных объектов в издержки производства, расходов на реализацию, состав операционных или внереализационных расходов (в организациях, финансируемых из республиканского и/или местных бюджетов, - с года, следующего за годом, в котором остаточная стоимость объекта стала равной нулю).

Для отражения движения амортизации, накопленной за время эксплуатации объектов основных средств предназначен регулирующий контрактивный пассивный счёт 02 «Амортизация основных средств». К нему открываются субсчета 02-1 «Амортизация собственных основных средств», 02-2 «Амортизация арендуемых и полученных по лизингу основных средств», 02-3 «Амортизация имущества, предоставляемого во временное владение и пользование с целью получения дохода». По кредиту данного счёта отражается начисление сумм амортизации, а по дебету - списание.

Амортизация как процесс перенесения стоимости объектов основных средств и нематериальных активов на стоимость производимых (оказываемых) с их использованием в процессе предпринимательской деятельности товаров, работ, услуг включает в себя:

- распределение амортизируемой стоимости объектов основных средств и нематериальных активов между отчетными периодами, составляющими в совокупности расчетный (ожидаемый) срок службы, рациональным способом, выбранным организацией самостоятельно в соответствии с настоящей Инструкцией;

- систематическое включение организацией относящейся к данному отчетному периоду части стоимости используемых объектов основных средств и нематериальных активов:

-в затраты на производство с отражением в бухгалтерском учете по дебету счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные затраты», 26 «Общехозяйственные затраты», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» (при условии обособленного учета их коммерческой деятельности) в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- в расходы на реализацию с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 44 «Расходы на реализацию» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов»;

- в прочие расходы по текущей деятельности с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» либо прочие расходы с отражением в бухгалтерском учете по дебету счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонденции с кредитом счетов 02 «Амортизация основных средств» и 05 «Амортизация нематериальных активов».

Согласно карточке счета 02 (Приложение М) были составлены бухгалтерские записи согласно Таблице 5.

Таблица 5

Начислена амортизация

Содержание хозяйственной записи	Дт	Кт	Сумма
Начислена амортизация ПЭВЭМ «Falcon» Основное подразделение	26	02.1	85 448
Начислена амортизация Теплосчетчик ТЭМ-104-2 Д25\25 Общежитие	29	02.1	89 302
Начислена амортизация Автокран КС-55727-7(12) ОГМ	25	02.1	6 799 353
Начислена амортизация Бензопила STIHIL MS361 Деревообрабатывающий цех	23.2	02.1	98 794
Начислена амортизация Станк СГА-1 Металоизделия	23.1	02.1	235 339
Начислена амортизация Подемник ПМГП-2000 ОС неиспользуемые в производстве	90.10	02.1	7 903 281

Источник: собственная разработка.

Также как и по счету 01 «Основные средства», для синтетического учета по счету 02 «Амортизация основных средств» формируются оборотно-сальдовые ведомости (Приложение О). В них отражено движение по счету. Оборот за месяц по каждой позиции показывает сумму ежемесячной амортизации. Сальдо на конец месяца - остаток амортизируемой суммы. Анализ счета: 02 (Приложение 2) показывает общие сумм движения по счету в корреспонденции со счетами 23, 25,26,29,90.

2.4 Совершенствование учета основных средств

В международной практике наиболее широкое применение получила ускоренная амортизация, призванная обеспечить необходимые ресурсы для интенсификации обновления основных средств для обеспечения их современного технологического уровня, эффективности производства в целом

Минимизация затрат на производство за счет снижения амортизационной составляющей может дать лишь временный эффект, выражающийся в улучшении финансовых показателей работы организаций в текущем периоде.

Амортизационная политика является одной из основных составляющих экономической политики предприятия и оказывает непосредственное влияние на динамику его развития. Выбор стратегии амортизационной политики во многом определяет качественные и количественные параметры финансово-экономической деятельности организаций, такие как себестоимость и цена продукции, выручка от реализации и сумма налога на недвижимость, темп роста обновления основных средств и степень их изношенности и др.

Амортизация - один из важнейших и наиболее доступных источников накопления, необходимых для обеспечения процесса воспроизводства основных средств, поскольку формирует ту часть стоимости продукции, которая возмещает их потребление в процессе производства. За счет собственных средств организаций финансируется 40% воспроизводственных инвестиций, доля амортизационных отчислений в них составляет до 60%. Высокий уровень изношенности основных средств, который в целом по республике достиг 60%, и низкие темпы их обновления актуализируют проблему активизации воспроизводственных процессов посредством ускоренного начисления амортизации. В цивилизованных странах степень износа основных фондов предприятий не превышает 25%, а пороговая для экономической безопасности величина составляет 50%. Поэтому определение эффективности ускоренной амортизации является одной из актуальных задач в современных условиях.

Ускоренная амортизация наряду с созданием необходимых положительных условий для простого и расширенного воспроизводства объектов основных средств, внедрения новых технологий, машин, оборудования имеет и недостатки. В тактическом плане при прочих равных условиях повышаются издержки производства и уменьшаются бюджетные налоговые поступления. По существу свобода выбора метода амортизации представляет собой как бы свободу выбора используемой предприятием налоговой льготы. В то же время в стратегическом плане применение методов ускоренной амортизации вызовет существенное снижение амортизационных отчислений в более поздние сроки эксплуатации основных средств, а следовательно, и снижение издержек производства и потенциальное увеличения налоговых изъятий.

Любая амортизационная стратегия должна быть направлена на максимизацию денежного потока от его производственной деятельности. Данный критерий отражает практически все экономические показатели производственной деятельности предприятия (объемы и цена реализации продукции, ее себестоимость, налог на недвижимость, налог на прибыль) и позволяет ориентировать принимаемые амортизационные решения на конечный результат: увеличение собственных инвестиционных ресурсов. Этот показатель позволяет определять величину изменения совокупных денежных поступлений за счет амортизации и прибыли при реализации отдельных амортизационных стратегий и, следовательно, оценивать их эффективность

Методика оценки эффективности ускоренной амортизации основных средств основывается на использовании повышающего коэффициента к нормам амортизации, что обусловлено рядом причин:

- в результате применения повышающих коэффициентов начисления амортизации отсутствует необходимость пересчета норм отдельно взятых объектов основных средств;

- выбор коэффициента ускорения в рамках допустимого диапазона может осуществляться как для отдельных объектов основных средств, так и для однородных групп;

- обеспечивается высокая маневренность процесса начисления амортизации за счет варьирования ставками коэффициентов ускорения;

- существенно упрощается механизм отражения процесса ускоренного списания основного капитала в бухгалтерском и аналитическом учете, что особенно актуально для крупных и средних предприятий.

В результате методика оценки эффективности внутренних инвестиций в условиях ускоренной амортизации основных средств состоит из последовательного осуществления аналитических действий

Однако несмотря на возрастающую необходимость их обновления, возможность увеличения затрат, связанных с производством продукции, не всегда существует. В этом случае предлагается в первую очередь применять к новому высокотехнологичному оборудованию повышающие коэффициенты. Это позволит решить одновременно две важные задачи:

- в тактическом плане нивелировать снижение финансово-экономических показателей, характеризующих результативность деятельности предприятий;

- обеспечить ускорение обновления основных средств посредством постепенной замены устаревшего оборудования более совершенными видами.

Использование повышающих коэффициентов к нормам амортизации и возможность их изменения позволяет варьировать составляющие денежного потока в целях улучшения финансового состояния предприятия исходя из сложившихся экономических условий.

...