Основы учета денежных средств в казенных учреждениях

594827796,44

514591575,83

641,34

Наибольшее изменение наблюдается в доходах от оказания платных услуг (работ). Доходы в 2014 году уменьшились на 108,52 млн. рублей. (изменение составило в 98,59%). Денежные средства учреждения уменьшились на 634320,21руб. (27,86%).

В то же время, материальные запасы и расчеты с подотчетными лицами имели тенденцию к увеличению, а именно 1982829,82 руб. и 9120,10 руб. соответственно. Общее состояние имущества и расчетов учреждения улучшилось.

В 2014 году проведена годовая инвентаризация согласно приказу №351 от 25.09.2014г. с 01.10.2014 по 25.12.2014. В ходе инвентаризации расхождений не выявлено.

В учреждении численность спецконтингента в 2014 году составила 1369 осужденных, из числа осужденных 125 по хозяйственной обслуге, а 247 осужденных по ЦТАО, УКП - 24 человека. Спецконтингент обеспечен трудом.

Заработная плата осужденным выплачивается ежемесячно не ниже МРОТ, после всех удержаний денежные средства зачисляются на лицевые счета своевременно, на что осужденные отовариваются в магазине в жилой зоне, согласно их заявлениям осуществляются переводы родственникам, производится подписка на периодические издания. Еженедельно сотрудниками бухгалтерии ведется прием по личным вопросам осужденных. В отчетном году жалоб и претензий к службе бухгалтерии со стороны спецконтингента не было.

2.2 Учет кассовых операций в учреждении

ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан создается приказ «Об установлении лимита остатка наличных денег в кассе, установления порядка и сроков проверки фактического наличия денег в кассе, об обеспеченности сохранности кассы», составляется договор о полной материальной ответственности с кассиром данного учреждения.

Расчеты наличными денежными средствами осуществляются через кассу учреждения. Хранение в кассе наличных денег и других ценностей, не принадлежащих учреждению, запрещено. Наличные денежные средства, полученные через органы казначейства, расходуются на цели, указанные в чеке.

Формы первичных документов по учету кассовых операций утверждены постановлением Госкомстата России от 18 августа 1998 г. № 88 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций и результатов инвентаризации" и приведены в приказе Минфина России от 15 декабря 2010 г. № 173н (табл. 2.2).

Таблица 2.2

Первичные документы по учету кассовых операций в ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан

№ формы	Код формы	Наименование формы
КО-1	0310001	Приходный кассовый ордер (ПКО)
КО-2	0310002	Расходный кассовый ордер (РКО)
КО-3	0310003	Журнал регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
-	0504501	Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам



Поступление наличных денежных средств в кассу учреждения оформляется ПКО в день их получения. В ПКО и квитанции к нему по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

Подписанная и заверенная печатью (штампом) кассира квитанция к ПКО выдается кассиром лицу, внесшему наличные денежные средства, или прикладывается к выписке из лицевого счета получателя средств (при поступлении наличных денежных средств по чеку).

Например, 04.04.2014 г. в кассу ИК-4 поступили денежные средства от Шарафеевой Гульнары Булатовной по заявлению на внесение денежных средств для погашения иска осужденного Морозова Руслана Сергеевича в сумме 500 рублей.

Выдача наличных денег из кассы учреждения производится по РКО или надлежаще оформленным другим документам (платежным, расчетно-платежным ведомостям, ведомостям на выдачу денег из кассы подотчетным лицам и др.).Выдача наличных денежных средств по РКО может производиться только в день их составления.

На основании представленных документов (заявлений, счетов и др.) работник бухгалтерии выписывает в одном экземпляре РКО, который подписывается руководителем учреждения и главным бухгалтером или лицами, на это уполномоченными. В тех случаях, когда на прилагаемых к РКО документах имеется разрешительная надпись руководителя учреждения, его подпись на РКО не обязательна.

В РКО по строке "Основание" указывается содержание хозяйственной операции, а по строке "Приложение" перечисляются прилагаемые первичные и другие документы с указанием их номеров и дат составления.

При выдаче денег по РКО или заменяющему его документу отдельному физическому лицу кассир обязан потребовать предъявления документа (паспорта или другого документа), удостоверяющего личность получателя, записать наименование и номер документа, кем и когда он выдан, и получить расписку получателя.

Если заменяющий РКО документ составлен на выдачу денег нескольким лицам, то все получатели также предъявляют документы, удостоверяющие их личность, и расписываются в соответствующей графе платежных документов. Запись о данных документа, удостоверяющего личность, на денежном документе, заменяющем РКО, в этом случае не производится.

Например, 07.04.2014г. из кассы ИК-4 были выданы денежные средства под отчет по заявлению на приобретение ГСМ начальнику гаража Загородскому Юрию Романовичу в размере 1500 рублей.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей - прописью, копеек - цифрами.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, предусмотренных на эти цели.

При выдаче денег из кассы под отчет нескольким лицам взамен индивидуальных РКО применяется Ведомость на выдачу денег из кассы подотчетным лицам (ф. 0504501). Выдачи денег из кассы на хозяйственные расходы, командировки и другие цели оформляются отдельными ведомостями. Каждая законченная ведомость оформляется как РКО.

Выдача денег лицам, не состоящим в списочном составе учреждения, производится по РКО, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров.

Выдачу денег кассир производит только лицу, указанному в РКО или заменяющем его документе.

Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте РКО после фамилии, имени и отчества получателя денег бухгалтерией указываются фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если выдача денег производится по ведомости, перед распиской в получении денег кассир делает надпись "По доверенности". Доверенность остается как приложение к РКО или ведомости.

ПКО и квитанции к ним, а также РКО и заменяющие их документы заполняются бухгалтерией четко и ясно, подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются. В случае допущения ошибки вместо них составляются новые.

При осуществлении операций с использованием наличных денежных средств в учреждении обязательно должна вестись одна Кассовая книга (ф. 0504514), которая должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью на последней странице, где делается запись "В этой книге пронумеровано и прошнуровано _ листов" и заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения.

По мере поступления ПКО и РКО с прилагаемыми документами информация о совершенных кассовых операциях заносится кассиром в Кассовую книгу.

Записи в Кассовую книгуФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан ведутся в двух экземплярах и производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру или другому заменяющему его документу. Вторые экземпляры листов служат отчетом кассира, к которому прикрепляются все кассовые документы.

Ежедневно в конце рабочего дня кассиром подсчитываются итоги операций за день, выводится остаток денег в кассе на следующее число и передается в бухгалтерию отчет кассира с ПКО и РКО под расписку во вкладном листе Кассовой книги. Требования к ведению Кассовой книги автоматизированным способом изложены в п. 25 Порядка ведения кассовых операций.

Вкладные листы Кассовой книги в течение года кассир подшивает и хранит отдельно за каждый месяц. По окончании календарного года (или по мере необходимости) вкладные листы Кассовой книги брошюруются в хронологическом порядке. Общее количество листов за год заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера учреждения, и Кассовая книга опечатывается.

Ежемесячно по осуществляемым операциям в кассе формируется Журнал операций "Касса". Контроль за правильностью ведения Кассовой книги возлагается на главного бухгалтера учреждения. Для учета наличных денежных средств в валюте РФ в кассе учреждения предназначен счет 020134000 "Касса".

Рассмотрим бухгалтерские записи по движению наличных денежных средств в кассе ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан (табл. 2.3).

Таблица 2.3

Бухгалтерские записи по движению наличных денежных средств в кассеФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Поступили в кассу денежные средства за нарезку резьбы на тройники	201.34	205.31	3600.00
2. Выдано из кассы подотчет на покупку ГСМ	208.34	201.34	1500.00
3. Выдано из кассы осужденному пособие при освобождении	302.62	201.34	850.00
4. Выдано из кассы осужденному при освобождении на дорогу	302.22	201.34	77.00
5. Внесены в кассу денежные средства для перевода на лицевой счет осужденного	201.34	304.01	10000.00
6. Поступили деньги в кассу по исполнительному листу осужденного	201.34	304.03	500.00
7. Выдано из кассы согласно авансовых отчетов (работы, услуги по содержанию имущества)	208.25	201.34	11320.00



Помимо денежных средств,в кассе ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан хранятся ценные вещи осужденных. На поступившие и изъятые у осужденных, подозреваемых и обвиняемых ценности в соответствии с Правилами внутреннего распорядка ФКУ ИК-4 по Республике Татарстан, составляется актприема-передачи материальных ценностей на ответственное хранение, второй экземпляр которого передается в бухгалтерию и вместе с приходным ордером служит основанием для принятия ценностей на хранение в кассу учреждения. При переводе осужденных, подозреваемых и обвиняемых в другое исправительное учреждение принадлежащие им ценности, хранящиеся в кассе, пересылаются по почте ценной посылкой. На пересылаемые ценности составляется сопроводительная ведомость в двух экземплярах, один из которых вкладывается в посылку. Учет принятых ценностей осуществляется кассиром в книге учета ценностей.Данная книга пронумерована, прошнурована, заверена подписью и печатью.

Например, в конверте осужденного Кондратенко Ивана Анатольевича хранится сотовый телефон Nokia - 1280 и купюра 5 EURO. Так же указывается imeiтелефона и номер купюры. Учет данных ценностей, хранящихся в кассе, осуществляется бухгалтерией на основании приходного кассового ордера. Учитываются данные ценности в суммовом выражении на забалансовых счетахв условной единице -1 шт./руб.

2.3 Учет денежных средств на счетах учреждения

Учет денежных средств в ФКУ ИК-4 по Республике Татарстан осуществляется в разрезе поступления денежных средств и выбытия денежных средств.

Для бухгалтерского учета в ФКУ ИК-4 планом счетов выделен счет 304.05-основной счет, счет дополнительного бюджетного финансирования и 201.11- Денежные средства, поступившие во временное распоряжение.

Учет операций по движению средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Записи в журнале производятся на основании ежедневных выписок со счета и приложенных к ним документов(платежное поручение), которые поступают от Управления Федерального Казначейства. Так как списание и зачисление происходит по двум счетам, то следовательно и выписки поступают по двум счетам. По выписке можно отследить все поступления денежных средств от сторонних организации, а так же списание денежных средств за произведенные работы, услуги и т.д.

Финансирование учреждения происходит от УФСИН г. Казани, денежные средства зачисляются на основной счет и документальным подтверждением поступления является расходное расписание, с указанием по какой статье(код бюджетной классификации) поступили средства, т.е на приобретение продуктов питания, либо на оплату проезда в отпуск аттестованным сотрудникам и т.д.

В журнале указываются: дата, номер и наименование документа (выписка органа казначейства, банка); наименование показателя (для сумм в иностранной валюте приводится запись "отражается в рублевом эквиваленте"); номер счета бюджетного учета по дебету и кредиту; сумма; итоговые суммы по дебету и кредиту счетов бюджетного учета с входящими и исходящими остатками; количество приложений. На первое число каждого месяца органами УФК предоставляется лицевой счет, с точными остатками по каждому коду бюджетной классификации (КБК).

Выписка является основанием для записей в реестры бухгалтерского учета операций на расчетном счете. Записи банка и предприятия должны быть идентичными.

Сальдо расчетного счета, как в учете банка, так и предприятия всегда должно быть одинаковым. Если при проверке выписки банка учреждение установило, что какая-то сумма в банке неправильно записана (зачислена или списана), то оно повторяет эту ошибку банка и направляет в банк письменное уведомление об этом. Все ошибки банка отображаются в корреспонденции со счетом «Расчеты по претензиям»

Выписка банка заменяет собой реестр аналитического учета по расчетному счету, а потому обязательно должен содержать дату, номер документа, краткое содержание операций и суммы записей по дебету и кредиту, а также остатки средств на начало и конец периода.

Все временно свободные денежные средства учреждения, за исключением наличных денег в кассе, должны храниться на расчетном счете, открываемом в банке. При движении денежных средств на лицевых счетах, открытых в органе Федерального казначейства в ИК-4 по Республике Татарстан используются следующие бухгалтерские проводки (табл. 2.4).

Таблица 2.4

Бухгалтерские записи по движению денежных средств на счетах ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан

Наименование операции	Корреспонденция счетов	Сумма, руб.
	Дт	Кт
1. Поступление доходов на счет учреждения в органе казначейства от оказания работ и услуг	201.11	205.31	354039,53
2. Поступление денежных средств во временное распоряжение в размере	201.11	304.01	1050,00
3. Поступление доходов на счет учреждения в органе казначейства от реализации материальных запасов в размере	201.11	205.74	6468,00
4. Поступление денежных средств от удержания по оплате труда	201.11	304.03	6380,28
5. Перечислен возврат владельцу денежных средств, полученных во временное распоряжение в сумме	304.01	201.11	2200,00
6. Оплата прочих платежей в бюджет с лицевого счета в органе казначейства в размере	303.05	201.11	3799509,53

Однако не все денежные средства, перечисленные учреждению, зачисляются на счет в тот же операционный день, при этом в соответствии с Инструкцией N 157н они признаются денежными средствами в пути. То есть учреждение уже получило извещение (ф. 0504805), но денежные средства на счет еще не поступили. Для учета таких денежных средств используется счет 201 13 "Денежные средства в органе казначейства в пути". По дебету этого счета отражаются денежные средства, находящиеся в пути, по кредиту - отражается фактическое поступление денежных средств на лицевой счет в органе Федерального казначейства.

Учет операций по движению денежных средств на счете ведется в журнале операций с безналичными денежными средствами. Аналитический учет по счету ведется в разрезе каждого счета в карточке учета средств и расчетов или журнале операций с безналичными денежными средствами, учет операций - в журнале операций с безналичными денежными средствами.

Таким образом, для ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан, как и для всех бюджетных учреждений характерным является использование финансовых ресурсов. Основным источником финансового обеспечения является финансирование по смете.

Все бюджетные учреждения в результате своей деятельности расходуют денежные средства с помощью наличных и безналичных расчетов. Казенные учреждения не вправе самостоятельно распоряжаться собственными доходами, причем доходы, полученные в результате коммерческой деятельности, подлежат зачислению на лицевой счет учредителя, а все расходы осуществляются в строгом соответствии со сметой.



3. АНАЛИЗ ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В УЧРЕЖДЕНИЯХ УИС

3.1 Анализ движения денежных средств на основе сметы доходов и расходов

Отличительной особенностью деятельности казенных учреждений является то, что поступление денежных для финансирования расходов осуществляется на основании утвержденной сметы расходов через государственную систему казначейства.

Смета расходов является основным плановым документом, который определяет объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, которые выделяются из бюджета на содержание учреждений и на осуществление централизованных мероприятий по хозяйственному и культурному строительству

Основными показателями финансового состояния казенного учреждения являются степень обеспеченности денежными средствами и соблюдение финансовой дисциплины. Поэтому цель анализа деятельности учреждений УИС состоит в проверке соответствия сумм финансирования сметным назначениям, а также фактических расходов - сметным назначениям и кассовым расходам.

Из цели анализа вытекают следующие основные задачи анализа деятельности казенных учреждений:

· оценка обеспеченности учреждения финансовыми ресурсами и использование их по целевому назначению;

· характеристика состояния расчетов и запасов товарно-материальных ценностей;

· выявление причин финансовых нарушений и затруднения финансирования;

· изучение организации финансирования;

· выявление резервов улучшения финансового состояния учреждений и разработка мероприятий по их реализации.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с помощью различных методов и приемов.

Наиболее распространенным является метод сопоставления или сравнения. Он состоит в сопоставлении фактических показателей с планом, сметой, по датам года, с аналогичными показателями за ряд предыдущих лет и нормативными показателями.

В процессе анализа данных разрабатываются показатели средних сумм финансирования на единицу исчисления отдельных видов затрат, фактических сложившихся норм расходов, средних ставок заработной платы работников и т.д. Для оценки эти показатели обычно сравниваются с планируемыми, с показателями аналогичных учреждений, с показателями за предыдущие годы, со средними показателями по району, области и т.д.

Иногда для полного анализа бывает недостаточно сравнение показателей, имеющихся в отчете, без определения относительных величин. В этом случае выводятся удельные веса или проценты, которые и сопоставляются.

Сопоставление относительных величин широко применяется в практике проведения анализа.

Второй метод, который в настоящее время в практике работы по анализу финансирования - тематическое обследование учреждения на месте. Этот метод состоит в обследовании непосредственно в учреждении некоторых сторон его деятельности, в изучении статистической отчетности, актов ревизии, справок обследования и проверок, протоколов совещаний, писем и заявлений трудящихся и других материалов, характеризующих работу учреждения.

Тематические обследования необходимы для более глубокого анализа финансово-хозяйственной деятельности учреждения. Дело в том, что имеющиеся в отчете данные не всегда полностью могут раскрыть существо отдельных вопросов.

Выбор темы исследования зависит от конкретных условий работы учреждения и вопросов, которые анализирующий считает нужным более глубоко изучить исходя из практики работы по финансированию учреждения.

В качестве источников информации для анализа деятельности учреждений УИС используются:

1) баланс исполнения сметы расходов;

2) справка о движении сумм финансирования из бюджета;

3) отчет об исполнении сметы расходов;

4) смета расходов;

5) расчеты по каждой статье сметы расходов;

6) данные бухгалтерского учета о суммах полученного финансирования;

7) годовые отчеты.

Отчет об исполнении бюджета отражает показатели бюджетной росписи, данные по исполнению бюджета в соответствии с законом о бюджете по кодам классификации доходов, расходов, источников финансирования дефицита соответствующего бюджета.

Баланс исполнения бюджета отражает данные о финансовых и нефинансовых активах, обязательствах на первый и последний день отчетного периода по счетам единого плана счетов бюджетного учета .

Отчет о финансовых результатах деятельности отражает данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления. Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного задания и иных нефинансовых результатах деятельности получателя бюджетных средств в отчетном году. Отчетность по исполнению сметы доходов и расходов формируется для консолидации в бюджетной отчетности публично-правового образования.

В ней приводятся основные факторы, оказавшие влияние на исполнение смет доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным по внебюджетным источникам. Анализ годового отчета, составленный с привлечением материалов обследования, данных статистической отчетности и других материалов, более объективно и широко отразит состояние дел в учреждении и поможет разработать конкретные предложения по улучшению его работы.

Наряду с общими методами анализа важное место в организации работы по анализу деятельности бюджетных учреждений принадлежит конкретным приемам анализа. Приемы анализа могут быть самыми различными, но следующие три из них необходимо отметить как обязательные.

Обязательным приемом обработки отчетных данных является счетная проверка. Хорошо проведенная счетная проверка отчета способствует повышению качества анализа. Она позволяет установить полноту отчета, реальность баланса, согласованность показателей в различных формах отчета, правильность составления и оформления отчета. Для проведения счетной проверки отчетов разрабатываются специальные типовые схемы.

Второй обязательный прием - составление макетов и расчетных таблиц. Макеты необходимы для занесения в них показателей отчетов отдельных учреждений и подсчета общих итогов по определенному кругу учреждений. Расчетные таблицы составляются в тех случаях, когда на основе отчетных данных необходимо исчислить какие-то показатели.

Третьим обязательным приемом анализа является накопление экономических (динамических) рядов наиболее важных показателей работы учреждений. Работники, занимающиеся экономическим анализом исполнения смет расходов бюджетных учреждений должны вести экономические (динамические) ряды наиболее важных показателей по отдельным учреждениям, районам, областям и т.д. в зависимости от того, в каком звене бюджетной системы этот анализ проводится.

Наличие таких рядов позволит проследить определенные закономерности в показателях работы бюджетных учреждений и принять меры к развитию положительных тенденций или приостановлению отрицательных. Хорошее владение приемами анализа отчетов значительно сокращает время на его проведение.

Главной особенностью финансирования казенных учреждений является то, что поступление средств осуществляется на основании утвержденной сметы расходов через органы федерального казначейства.

После перехода на казначейскую систему роль анализа расходования денежных средств учреждением на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилось в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.

Анализ деятельности бюджетных учреждений проводится с целью установить, насколько эффективно используются средства бюджета, направляемые на финансирование конкретного учреждения, соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

Методика анализа движения денежных средств бюджетного учреждения будет рассмотрена на примере ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан.

Деятельность ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан осуществляется на основе смешанного финансирования. Часть средств на покрытие расходов поступает в порядке финансирования из бюджета, часть -как средства во временном распоряжении учреждения.

В балансе главного распорядителя… информация о движении денежных средств на начало и конец года сосредоточена во II разделе «Финансовые активы».

Проведем сравнительный анализ движения денежных средств ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан за 2013-2014 гг. (табл. 3.1).

Таблица 3.1

Анализ движения денежных средств ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан за 2013-2014 гг. по данным баланса

Вид актива	Бюджетная деятельность	Средства во временном распоряжении	Итого
01.01.2014
Денежные средства учреждения на лицевых счетах в казначействе	0	1874307,45	1874307,45
Касса	325576,87	76855,07	402431,94
Итого	325576,87	1951162,52	2276739,39
01.01.2015
Денежные средства учреждения на лицевых счетах в казначействе	0	1490694,44	1490694,44
Касса	130769,83	20954,91	151724,74
Итого	130769,83	1511649,35	1642419,18
Отклонение
Денежные средства учреждения на лицевых счетах в казначействе	0	-383613,01	-383613,01
Касса	-194807,04	-55900,16	-250707,2
Итого	-194807,04	-439513,17	-634320,21

Анализ денежных средств предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.

Анализ отклонений фактических расходов от назначений по смете проводится с целью определения и изучения полноты использования бюджетными средствами учреждения бюджетными средствами и установить факты недофинансирования.

Для проведения анализа использования доведенных лимитов бюджетных обязательств в ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстансоставляется аналитическая таблица, в которой отражается сумма лимитов на финансовый год, кассовый расход, а также остаток лимитов. На основании данного документа проведем анализобеспеченностиФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан бюджетными средствами для осуществления непрерывной и нормальной работы учреждения в 2013 и 2014годах (табл. 3.2).

Таблица 3.2

Анализа состава и отклонений фактических расходов от назначений по смете ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстанза 2013 год, руб.

Наименование показателя	2013год	2013год
	Лимиты бюджетных обязательств	Кассовые выплаты	Остаток лимитов	Профинансировано	Фактические расходы
1	2	3	4	5	6
Приобретение ГСМ в рамках ГОЗ	19600,00	19600,00	0	0	0
Оплата услуг связи	71200,00	69980,00	1220,00	1058,50	1058,50
Коммунальные услуги	14846309,26	13823721,86	1022587,40	14369604,67	14369604,67
Услуги по содержанию имущества	725188,85	666730,86	58457,99	367134,60	367134,60
Прочие услуги	507997,00	476001,00	31996,00	14207,60	14207,60
Прочие расходы	761162,53	761162,53	0	418719,89	418719,89
Прод. обеспечение (собаки)	208000,00	201127,36	6872,64	0	0
Увеличение стоимости мат. запасов	993786,05	993786,05	0	373956,99	373956,99
Денежное довольствие	91525800,00	91207683,07	318216,93	84070700,00	84070700,00
Обмундирование	329963,00	215163,00	114800,00	149591,92	149591,92
Зарплата гражданского персонала	21175000,00	21071937,08	103062,92	16058100,00	16058100,00
Суточные при служ. командировках	369321,92	369321,92	0	264300,00	264300,00
Страховые взносы	6391943,80	6262024,59	129919,21	4815500,00	4815500,00
Транспортные расходы при служ. комнадировках	128000,00	128000,00	0	229069,87	229069,87
Найм жилья при служебных командировках	203330,95	160660,00	42670,95	346384,40	346384,40
Единоврем пособие при увольнении	1341000,00	1341000,00	0	1204500,00	1204500,00
Продовольственное обеспечение	637889,00	436517,00	201372,00	65001,83	65001,83
Транспортные расходы при освобождении	251808,00	237308,00	14500,00	246500,00	246500,00
Прочие услуги по содержанию осужденных (фото)	33000,00	142440,00	109440,00	33000,00	33000,00
Пособие осужденным при освобождении	602650,00	595850,00	6800,00	460200,00	460200,00
Прочие текущие расходы	95000,00	95000,00	0	60000,00	60000,00
Медикаменты спецконтингенту	610000,00	608446,00	1554,00	0	0
Ежемесячные выплаты возмещение вреда здоровью	365238,40	350888,40	14350,00	2795740,47	2795740,47
Страх. взносы (стажеры)	7667,90	7667,90	0	295619,08	295619,08
Прочая закупка товаров, услуг	596750,25	550620,52	46129,73	194300,00	194300,00
Пособия по беременности и родам	491294,69	491294,69	0	470026,84	470026,84
Детское пособие до 1,5 лет	295482,62	276539,67	18942,95	284283,93	284283,93
Единовременное пособие в ранние сроки беременности	981,58	981,58	0	1030,66	1030,66
Почтовая связь	342851,72	272249,98	70601,74	252900,00	252900,00
Проезд во время отпуска	324042,92	307127,40	16915,52	0	0
Единовременное пособие рождения ребенка	90570,98	90570,98	0	13741,99	13741,99
На обзаведение имуществом	585760,00	585760,00	0	610650,00	610650,00
Прочая закупка товаров и услуг	7000800,00	6227633,09	773166,91	12000,00	12000,00
Прочие услуги	266299,97	244955,60	21344,37	285430,00	285430,00
Транспортные расходы	212082,19	132082,19	80000,00	200000,00	200000,00
Закупка товаров, услуг в сфере ИКТ	16000,00	16000,00	0	76573,84	76573,84
Приобретение товаров, услуг в пользу граждан	39950,00	39950,00	0	0	0
Стройматериалы	400000,00	400000,00	0	200000,00	200000,00
Услуги по содержанию имущества	62435,58	62435,58	0	0	0
Прочие услуги	74458,00	73838,89	619,11	0	0
Прочие услуги по содержанию осужденных	898195,00	756135,84	142059,16	0	0
Прочие расходы	10000,00	10000,00	0	0	0
Найм жилья	48200,00	25200,00	23000,00	0	0
	25000,00	25000,00	0	0	0
Пособия по сокращению штата	0	0	0	111650,00	111650,00
ИТОГО	153982012,16	150810692,63	3171319,53	129420477,08	129420477,08

Согласно данных таблицы 3.2, к основным направлениям расходов в учреждении относятся:

· денежное довольствие аттестованных сотрудников в соответствии с заключенными трудовыми договорами и правовыми актами, регулирующими размер заработной платы соответствующих категорий работников;

· коммунальные услуги;

· заработная плата гражданского персонала;

· единый социальный налог;

· закупки товаров, работ и услуг.

Это перечень направлений использования учреждением предоставленных им в качестве бюджетных ассигнований средств. По сути - это укрупненная экономическая классификация расходов бюджета, которая в дальнейшем детализируется в целях планирования и учета.

В целом данные таблицы позволяют судить о том, что фактические расходы за 2013 год составили 150810692,63руб., тогда как было профинансировано153982012,16руб., а за 2014 год фактические расходы соответствовали сумме бюджетного финансирования и составили 129420477,08руб.

Следовательно, фактические расходы были меньше объема поступившего финансирования в 2013году на 3171319,53руб. (153982012,16- 150810692,63), а в 2014году средства финансирования и фактические расходы совпали (129420477,08- 129420477,08). Из этого делаем вывод, что средств бюджетного финансирования хватает на покрытие текущих расходов.

На конец финансового года доведенные лимиты бюджетных обязательств должны быть использованы полностью, что мы и наблюдает в 2014 году.

Для получения сведений об остатках неиспользованных доведенных лимитов в учреждение ежемесячно поступают отчеты о состоянии лицевого счета получателя бюджетных средств (форма 051786) из УФК по Республике Татарстан.

Рассмотрим операции с бюджетными данными по состоянию на 01.06.2014 г. (табл. 3.3).

Таблица 3.3

Анализа состава и отклонений фактических расходов от назначений по смете ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстана 01.06.2014 г., руб.

Наименование показателя	Доведенные ЛБО	Кассовые выплаты	Остаток лимитов, руб.	Использование средств %
Пособие по социальной помощи населению	155054,32	155054,32	0	100
Заработная плата гражданскому персоналу	6361576,35	6361576,35	0	100
Начисления на выплаты по оплате труда	2114797,35	2006381,72	108415,63	94,87
Прочие выплаты гражданскому персоналу	85850,00	85850,00	0	100
Транспортные услуги	81317,80	81317,80	0	100
Прочие работы, услуги	44915,00	44915,00	0	100
Денежное довольствие сотрудникам	31435875,64	31425693,08	10182,56	99,97
Начисления на выплату денежного довольствия сотрудникам	53347,54	53347,54	0	100
Расходы на выплаты сотрудникам	116000,00	116000,00	0	100
Иные выплаты сотрудникам	30000,00	30000,00	0	100
Увеличение мат. стоимости в рамках гос. оборонного заказа	13805,36	0	13805,36	0
Услуги связи	252900,00	112064,08	140815,92	44,31
Выплаты персоналы на транспортные услуги	80000,00	11955,46	68044,54	14,94
Коммунальные услуги	16495205,61	6429364,38	10065841,23	38,98
Работы, услуги по содержанию имущества	25000,00	25000,00	0	100
Уплата прочих налогов	121126,64	121126,64	0	100
Специальные расходы	60000,00	60000,00	0	100
Увеличение стоимости мат. запасов в рамках гос. оборонного заказа	14746,24	0	14746,24	0
Прочие работы, услуги	10000,00	10000,00	0	100
Выплаты населению на транспортные услуги	103234,84	103234,84	0	100
Пособия по социальной помощи населению	214150,00	214150,00	0	100
Уплата прочих налогов, сборов	25000,00	25000,00	0	100
Пособия по социальной помощи сотрудникам	572500,00	572500,00	0	100
Пенсии	215350,05	215350,05	0	100
Пособия	52500,00	52500,00	0	100
Итог	58734252,74	48618838,64	10421851,48	82,78

Однако, в случае, когда фактические расходы больше средств финансирования, то их превышение необходимо покрывать за счет средств, поступающих от приносящей доход деятельности учреждения.

В связи с новым порядком финансирования через казначейство суммы в графе "Профинансировано за отчетный период" отражают не средства на счете учреждения, а средства, перечисленные со счета в казначействе на покрытие расходов учреждения.

Соответственно, если на покрытие расходов учреждения были перечислены такие суммы, какие указаны в смете, то смета отражает реальную потребность в средствах. С другой стороны, такой анализ требует проверки кредиторской задолженности учреждения, чтобы убедиться, что выполнение сметы не сопровождается потребностью в дополнительных средствах.

Анализ отклонений сумм бюджетного финансирования от назначений по смете предполагает изучение обеспеченности учреждения финансовыми активами. Проведем данный анализ по ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан в 2013 -2014 годах. С этой целью суммы фактически выделенных учреждению средств сопоставляются со сметными назначениями.

Сумма фактического финансирования ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан составила в 2013 году 150810692,63руб., и в 2014 году - 129420477,08руб., как и было утверждено по смете. Таким образом, можно считать, что учреждение было профинансировано в полном объеме затребованных сумм.

В ходе финансирования выделение бюджетных средств учреждению должно осуществляться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту зданий и сооружений - к моменту сдачи объектов и предъявления к оплате расчетных документов и т.д.

Поэтому при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств учреждений сопоставляют со сроками производства отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту задержек выделения средств. При анализе финансирования устанавливается также задержка расчетов в связи с отсутствием финансирования.

Статьей 269 Бюджетного кодекса РФ установлено, что "главные распорядители, распорядители бюджетных средств осуществляют финансовый контроль за использованием бюджетных средств в части обеспечения целевого использования и своевременного возврата бюджетных средств, а также представления отчетности и внесения платы за пользование бюджетными средствами". Исходя из полномочий, установленных бюджетным законодательством, "главные распорядители бюджетных средств проводят проверки подведомственных государственных и муниципальных предприятий, учреждений"

Целевое использование бюджетных средств определяется их назначением, исходя из которого, устанавливается необходимость контроля распорядителем бюджетных средств за их целевым использованием. Анализ целевого использования бюджетных средств, выделенных на финансирование учреждения можно проводится путем сопоставления кассовых и фактических расходов учреждения.

Нецелевым использованием бюджетных средств является использование их на цели, которые не соответствуют условиям получения указанных средств, определенным утвержденным бюджетом, бюджетной росписью, уведомлением о бюджетных ассигнованиях, сметой доходов и расходов либо иным правовым основанием их получения.

Таким образом, в течение 2013 2014г.г. фактов нецелевого использования бюджетных средств бюджетным учреждением ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстане наблюдается, что говорит о экономической и финансовой чистоплотности и высоком профессионализме финансовых работников учреждения, а также о том, что денежные средства, полученные в рамках деятельности, приносящей доход, полностью покрывают расходы учреждения, которые по определенным причинам не могут быть профинансированы за счет средств федерального бюджета.

3.2 Проблемы в учете наличных и безналичных расчетов и пути их совершенствования

Недостатков и нарушений в учете денежных средств ФКУ ИК-4 УФСИН России по Республике Татарстан по итогам исследования обнаружено не было.

В целях совершенствования учета денежных операций бухгалтерии ФКУ ИК-4 также необходимо периодически знакомится с публикацией типичных ошибок в этой сфере. Так, например, Бородина В. [4] проанализировала нарушения в кассовых документах и сделала вывод, что наибольшее число ошибок возникает при оформлении авансовых отчетов и кассовых книг. Например, при проверке авансовых отчетов обнаруживается, что ссылки на даты прилагаемых документов не совпадают с фактическими датами в первичных документах, принятых к учету. При большом количестве прилагаемых документов имеются ошибки в подсчете сумм.

Некоторые бухгалтеры (кассиры) отражают операции с денежной наличностью в кассовой книге не за каждый день, а один раз за несколько дней, указывая это в записи на листе, например «Касса за 8 - 15 февраля 2013 г.» (т.е. операции с 8 по 15 февраля). Такое отражение кассовых операций недопустимо и является нарушением кассовой дисциплины. Согласно п. п. 5.2 - 5.6 Положения № 373-П записи в кассовой книге 0310004 осуществляются кассиром по каждому приходному кассовому ордеру 0310001 (расходному кассовому ордеру (0310002)), оформленному на полученные (выданные) наличные деньги. В Положении № 373-П указаны: требования к кассиру по оформлению кассовой книги на бумажном носителе и с применением технических средств; передача обособленным подразделением листа кассовой книги юридическому лицу в электронном виде.

Нарушения и злоупотребления возникают при отражении в авансовых отчетах остатков или перерасхода предыдущего аванса. Бухгалтеры часто пренебрегают необходимостью регистрировать все авансовые отчеты в отдельном журнале, что приводит к нарушению последовательности в их оформлении.

Нередко бухгалтеры и кассиры не придают значения подписям в авансовых отчетах, которые подтверждают соответствующие бухгалтерские записи и управленческие решения.

Иногда после составления и утверждения авансового отчета в тексте оборотной стороны формы возникают приписки. Это недопустимо даже с оговорками. Необходимо приложить другой авансовый отчет, сделав пометку «приложение» или «дополнение» с другими датой, текстом и подписями. При этом необходимо сделать записи с дополнительными бухгалтерскими проводками по дополнительным суммам. Важно, чтобы оба документа (в данном тексте авансового отчета) были понятны и не возникало разночтений. В конце перечня оправдательных документов необходимо поставить знак «Z», что позволит исключить приписки.

Нарушением кассовой дисциплины является также ненадлежащее хранение денежных средств в организациях и учреждениях.

В п. 1.11 гл. 1 Положения № 373 - П отмечено, что мероприятия по обеспечению сохранности наличных денег при ведении кассовых операций, хранении, транспортировке, порядок и сроки проведения проверок фактического наличия наличных денег определяются юридическим лицом, индивидуальным предпринимателем. К сожалению, комментарии по конкретным моментам указанного пункта Положения № 373-П отсутствуют. Однако в связи с актуальностью вопросов сохранности наличных денег для организаций необходимо, на наш взгляд, обратиться к уже отмененному документу - Письму Банка России от 04.10.1993 № 18 (ред. от 26.02.1996) «Об утверждении «Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации», в котором содержались Рекомендации по обеспечению сохранности денежных средств при их хранении и транспортировке.

Создание в каждом учреждении необходимых условий, обеспечивающих сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, позволит не допустить соответствующих нарушений.

...