Совершенствование системы складского учета товаров в организации, занимающейся оптовой и розничной торговлей

Таким образом, формируется новый подход к автоматизации бухгалтерского учета.

«1С: Бухгалтерия» универсальная бухгалтерская программа, подходящая для ведения как простого, так и сложного учета на предприятиях различных направлений деятельности и форм собственности.

Подготовить штат к работе с программой по автоматизации бухгалтерского учета или набрать квалифицированный персонал - первостепенная задача. Эффективность автоматизации бухгалтерского учета во многом зависит от уровня профессионализма сотрудников, особенно если работа будет проводиться по сети. Быстрая и недорогая установка программы поднимет Ваше предприятие на новый уровень.

Системы автоматизации бухгалтерского учета - ключ к успешной работе фирмы.

2.4 Бухгалтерский и налоговый учет на предприятии

2.4.1 Налогообложение и налоговый учет

Согласно статье 313 НК РФ налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, установленным НК РФ.

Предприятие ООО «Ильинское-95», являющееся плательщиком налога на прибыль, должно самостоятельно организовать систему налогового учета, исходя из принципа последовательности применения нормы налогового законодательства. Это означает, что закрепленная система налогового учета должна применяться организацией последовательно от одного налогового периода к другому.

Чтобы правильно сформировать продажную цену и узнать финансовый результат, нужно грамотно отразить стоимость товаров в бухгалтерском и налоговом учете. Для ведения бухгалтерского учета торговая организация может сама выбрать способ учета товаров - по покупным ценам или по продажным.

На предприятии расходы по доставке не включены в цену приобретения товаров, поэтому в налоговом учете их распределяют между реализованными и нереализованными товарами. Чтобы это сделать, определяют средний процент прямых (транспортных) расходов за текущий месяц (ст. 320 НК РФ).

Порядок распределения прямых (транспортных) расходов за текущий месяц сводится к следующему:

- к расходам по доставке товаров, которые торговая организация понесла в текущем месяце, прибавляют транспортные затраты, приходящиеся на остаток товаров на начало месяца;

- к покупной стоимости всех проданных за месяц товаров прибавляют покупную стоимость остатка нереализованных товаров на конец месяца;

- рассчитывают средний процент прямых расходов. Для этого сумму транспортных расходов делят на стоимость товаров;

- средний процент прямых расходов умножают на стоимость остатка товаров на конец месяца. Так определяют, какая часть транспортных затрат приходится на непроданные товары;

- при налогообложении прибыли можно учесть только ту часть транспортных расходов, которая относится к проданным товарам. Для того чтобы ее вычислить, нужно из общей суммы прямых расходов вычесть те из них, которые приходятся на непроданные товары.

Продажная цена товаров состоит из покупной стоимости и торговой наценки.

Торговая наценка включает в себя запланированный доход торговой организации и НДС. Торговую наценку и розничную цену товара отражают в специальном документе - реестре розничных цен. При продаже товаров наценку списывают.

Также в учетной политике ООО «Ильинское-95» для целей налогообложения указывается метод признания доходов и расходов -кассовый. Кассовый метод могут использовать только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал (п. 1 ст. 273 НК РФ).

В случае превышения предельного размера суммы выручки от реализации товаров (работ, услуг) в течение налогового периода налогоплательщик, использующий кассовый метод, обязан перейти на определение доходов и расходов по методу начисления с начала налогового периода (года), в течение которого было допущено такое превышение (п. 4 ст. 273 НК РФ).

Стоимость товаров учитывается при их реализации в соответствии с подп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ одним из следующих методов:

- по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);

- по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО);

- по средней стоимости;

- по стоимости единицы товара.

Метод оценки по средней стоимости товара на практике в ООО «Ильинское-95» является самым распространенным. Средняя стоимость, по которой производится списание товаров, исчисляется путем деления покупной стоимости товаров одного наименования (одной группы товаров) без НДС за месяц с учетом стоимости остатка товаров этого наименования (группы) на начало месяца на их количество, складывающееся из остатка товаров на начало месяца и поступивших в этом месяце товаров.

Финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации продукции (работ, услуг), основных средств, иного имущества торговой организации и доходов от прочих операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям. Прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) и товаров определяется как разница между выручкой от реализации продукции (работ, услуг) в действующих ценах без НДС и акцизов и затратами на ее производство и реализацию. Торговые организации, осуществляющие экспортную деятельность, при исчислении прибыли из выручки от реализации продукции (работ, услуг) исключают транспортные тарифы.

Информация о доходах и расходах организации от торговой деятельности обобщается на балансовом счете 90 «Продажи». Этот счет предназначен и для определения финансового результата.

Доходом от торговой деятельности является товарооборот (без вычитаемых налогов, т. е. НДС, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин). Расходом от торговой деятельности являются затраты на приобретение товаров (себестоимость товаров) и затраты, связанные с продажей товаров (расходы на продажу).

К налоговому учету товары принимаются по стоимости, определяемой исходя из цены их приобретения по условиям контракта, контрактной цене. У торговых организаций, освобожденных от уплаты НДС, - с учетом суммы НДС, уплаченной поставщику и таможенному органу (подп. 3 п. 2 ст. 170 НК РФ).

Для целей налогообложения прибыли в покупную стоимость приобретения товаров не будут включаться:

- таможенная пошлина и таможенные сборы;

- расходы по разгрузке и хранению товаров;

- расходы по доставке товаров на склад налогоплательщика, если по условиям договора они не включены в стоимость поставки.

Расходы на доставку являются самостоятельным видом прямых расходов. Остальные из перечисленных расходов признаются косвенными и уменьшают доходы от реализации в текущем месяце.

Если на конец отчетного периода на складе остается товар, то его стоимость в бухгалтерском и налоговом учете окажется разной. Различной будет и стоимость реализованного товара, а также расходы на реализацию. Для облегчения учета в такой ситуации используются правила ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Ведь у торговой организации в этой ситуации возникает налогооблагаемая временная разница. Она возникает тогда, когда в бухгалтерском учете расходы признаются в более позднем отчетном периоде, чем в налоговом.

Таким образом, мы кратко рассмотрели организацию налогов ого учета на торговом предприятии ООО «Ильинское-95».

2.4.2 Учет денежных средств

Расчеты между предприятиями осуществляются в безналичном порядке через банки, а также наличными через кассу предприятия в пределах установленных в законодательном порядке лимитов. Центробанк России с 21.11.2001 Указанием от 14.11.2001 № 1050-У установил предельный размер расчетов наличными деньгами по одной сделке 60 тыс. рублей. Расчеты сверх этой суммы в ООО «Ильинское-95» производятся безналичным путем.

Предприятия могут иметь в своих кассах наличные деньги только в пределах лимитов, установленных банками по согласованию с руководителями предприятий. Всю денежную наличность сверх установленных лимитов остатка наличных денег в кассе предприятия должны сдавать в банк в порядке и сроки, согласованные с обслуживающим банком.

Особое место занимают кассовые операции, так как значительная часть выручки на данных предприятиях поступает через кассы.

ООО «Ильинское-95» для приема, хранения, выдачи денежных средств имеет кассу. Порядок организации кассы и учета наличных денежных средств регламентирован Инструкцией ЦБ РФ от 04.10.93 № 18 «Порядок ведения кассовых операций в РФ».

В данной организации применяется два вида касс: Главная касса и Операционная касса.

Операционные кассы ООО «Ильинское-95» обслуживаются кассирами-операционистами, которые получают наличные средства за проданные ценности. Оформляются данные расчеты с применением контрольно-кассовых аппаратов, эти операции регулируются Законом РФ «О применении контрольно-кассовых машин при осуществлении денежных расчетов с населением» от 18 июня 2000г. № 5215-1.

При этом данная организация:

регистрирует контрольно-кассовые машины в налоговых органах. Данная регистрация была осуществлена путем подачи заявлений в Инспекцию ФНС г. Санкт-Петербурга с приложением паспортов аппаратов, в результате чего были выданы карточки регистрации контрольно-кассовых машин;

использует исправные контрольно-кассовые машины для осуществления денежных расчетов с населением. Для этого заключен договор по техническому обслуживанию с лабораторией;

выдает покупателю вместе с покупкой отпечатанный контрольно-кассовый чек за покупку. Чек действителен только в день выдачи его покупателю, он погашается одновременно с выдачей товара с помощью надрыва в установленном месте;

обеспечивает работникам налоговых органов и центров технического обслуживания контрольно-кассовых машин беспрепятственный доступ к аппаратам;

вывешивает в доступном покупателю месте ценники на продаваемые товары, которые должны соответствовать документам, подтверждающим объявленные цены и тарифы.

Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдением правил использования контрольно-кассовых машин, при этом за их нарушение возможно применение штрафных санкций, в ООО «Ильинское-95» такой контроль осуществляется, что подтверждается актами проверок.

С кассирами-операционистами в ООО «Ильинское-95» заключены договора о материальной ответственности.

На каждую кассовую машину в этой организации заводится журнал кассира-операциониста по форме КМ-4, который прошнурован, пронумерован и скреплен подписями налогового инспектора, директора и главного бухгалтера и печатью.

Все записи в журнале производятся в хронологическом порядке чернилами, без помарок. Показания суммирующих денежных и контрольных счетчиков записываются в журнал кассира-операциониста, данные на начало и по окончании рабочего дня заверяются подписями главного бухгалтера и кассира-операциониста.

Разница между показателями счетчиков на начало и конец дня, которая должна совпадать с показаниями секционных счетчиков, является дневной выручкой, она приходуется главной кассой. При этом данная сумма в ООО «Ильинское-95» должна совпадать с суммой, сданной кассиром-операционистом главному бухгалтеру.

Главная касса принимает денежную выручку от операционных касс и осуществляет финансовые операции с денежной наличностью. В ООО «Ильинское-95» главная касса находится в ведении кассира, обязанности которого выполняет главный бухгалтер, с которым заключен договор о материальной ответственности.

Прием наличных денег в этой организации от продавцов производится по приходным кассовым ордерам (форма № КО-1), подписанным главным бухгалтером. Квитанция к приходному кассовому ордеру также подписывается главным бухгалтером и выдается на руки сдавшему деньги, а приходный кассовый ордер остается в кассе.

Выдача наличных денег из кассы ООО «Ильинское-95» производится по расходным кассовым ордерам (форма № КО-2) и по платежным ведомостям. Выписывается расходный кассовый ордер в одном экземпляре, подписывается руководителем и главным бухгалтером.

При выдаче денег неработающему в ООО «Ильинское-95», главный бухгалтер требует предъявления документа, удостоверяющего личность и записывает в расходном кассовом ордере наименование и номер документа, кем и когда выдан. Расписка в получении денег делается только собственноручно чернилами или пастой шариковых ручек с указанием полученной суммы прописью.

Сдача наличных денег в банк оформляется объявлением на взнос наличными.

Прием и выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Все поступления и выдачи наличных денег в ООО «Ильинское-95» учитываются в кассовой книге.

Кассовая книга в данной организации прошнурована, пронумерована и скреплена печатью, общее количество прошнурованных листов заверено подписями руководителя и главного бухгалтера.

Записи в кассовой книге ведутся в 2 экземплярах через копировальную бумагу чернилами или шариковой ручкой. Вторые экземпляры отрывные, они служат отчетом кассира. Первые экземпляры остаются в кассовой книге. Первые и вторые экземпляры нумеруются одинаковыми номерами.

Записи в кассовую книгу в ООО «Ильинское-95» производятся сразу же после получения или выдачи денег по каждому ордеру.

Ежедневно в конце рабочего дня главный бухгалтер подсчитывает итоги операций за день (суммарный приход кассы - оборот по дебету, из него вычитается суммарный расход - оборот по кредиту), выводит, используя остаток средств в кассе на начало рабочего дня, остаток денег в кассе на конец рабочего дня (он же является остатком на начало следующего дня) на следующее число.

Для учета наличия и движения денежных средств в кассе ООО «Ильинское-95» используется активный счет 50 «Касса» (таблица 14).

Таблица 14. Корреспонденция счетов по учету кассовых операций в ООО «Ильинское-95» за июль 2005 г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Оприходована выручка от реализации товаров	50	90/1	256,3
Денежные средства сданы в банк и зачислены на расчетный счет	51	50	143,5
Выданы из кассы подотчетные суммы	71	50	52,4
Оплачено поставщику за поставленный товар	60	50	14,9
Выплачена заработная плата	70	50	56,7
Выданы денежные средства из кассы за аренду гаража для автомашины	91/2	50	0,4

Отчет кассира, в котором главным бухгалтером проставлена корреспонденция счетов, служит основанием для заполнения журнала-ордера и ведомости по счету 50 «Касса».

При этом каждый отчет кассира формирует строку данного регистра. В конце отчетного месяца подсчитываются дебетовые и кредитовые обороты по счету 50 «Касса» и, используя начальный остаток средств на начало месяца, вычисляется остаток на конец месяца по данному счету. Эта сумма совпадает с суммой по последнему отчету кассира и с суммой имеющихся денег в кассе.

Большая часть расчетов между ООО «Ильинское-95» и другими предприятиями в процессе деятельности осуществляется безналичным путем, то есть перечислением денежных средств со счета плательщика на счет получателя. Посредником в этих расчетах выступает банк.

Нормативно-правовым актом, регламентирующим порядок ведения банковских операций, является Положение о безналичных расчетах в РФ, утвержденное ЦБ РФ от 03.10.02г. № 2-П (ред. от 11.06.2004 г.).

Для хранения денежных средств и операций по расчетам предприятий в учреждениях банков открываются расчетные счета, в ООО «Ильинское-95» расчетный счет открыт в ЗАО Банк «Поволжский».

На расчетном счете сосредоточиваются свободные денежные средства и поступления, краткосрочные и долгосрочные ссуды, получаемые от банка, и прочие зачисления. С расчетного счета ООО «Ильинское-95» производит все расчеты: с поставщиками товаров и услуг, погашает задолженность перед бюджетом и внебюджетными фондами и т.д.

Для открытия расчетного счета ООО «Ильинское-95» подавало в банк следующие документы:

заявление на открытие счета;

свидетельство о регистрации;

прошнурованные и пронумерованные, заверенные нотариально или регистрирующим органом копии устава и учредительного договора;

свидетельство о постановке на учет в налоговом органе;

заверенные в установленном порядке в двух экземплярах банковские карточки с образцами подписей и оттиска печати.

Также требуется решение учредителей о создании предприятия и копия приказа руководителя о назначении главного бухгалтера.

Согласно Налоговому кодексу РФ ООО «Ильинское-95» в десятидневный срок сообщило налоговому органу об открытии расчетного счета в банке, иначе оно бы было оштрафовано (ст.118 НК РФ).

В ООО «Ильинское-95» валютного и других счетов в банке открыто не было.

Все операции по расчетному счету данной организации банк производит с согласия и по поручению владельца счета.

Поэтому взаимоотношения между ООО «Ильинское-95» и банком строятся на основании заключенного договора, в котором обговорены перечень услуг банка, тарифы комиссионных вознаграждений за услуги, сроки обработки платежных документов, условия размещения средств, права, обязанности и ответственность сторон и др.

При осуществлении операций со средствами по расчетному счету ООО «Ильинское-95» происходит их движение, отражаемое в банковской выписке.

Выписка с расчетного счета является банковским документом, дающим бухгалтеру достоверную информацию о состоянии счета и движении средств по счету предприятия.

В графе «Дебет» отражаются расходные операции для банка, то есть суммы перечисленных средств с расчетного счета ООО «Ильинское-95» по соответствующим документам; «Кредит» - приходные операции для банка, то есть фиксируются суммы поступивших на счет этого предприятия средств.

В строке «Итого обороты» отражаются суммы платежей или поступлений по данной выписке.

Далее указывается исходящий остаток, то есть сальдо по расчетному счету после совершения отражаемых в выписке операций.

К банковским выпискам ООО «Ильинское-95» при выдаче их главному бухгалтеру на руки прилагаются оправдательные документы (отражаемые в выписке приходные и расходные документы). Главный бухгалтер, получив выписку, сверяет суммы по выписке с суммами по прилагаемым к ней оправдательным документам.

Бухгалтерский учет наличия и движения денежных средств в банке ООО «Ильинское-95» ведет на счете 51 «Расчетный счет» на основании выписок банка и приложенных к ним документов (таблица 15).

Таблица 15. Отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с движением средств на расчетном счете ООО «Ильинское-95» за июль 2011 г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Сдача в банк выручки из кассы	51	50	143,5
Возврат от поставщика неправильно перечисленной суммы	51	60	1,7
Оплачены отдельные расходы	44	51	2,0
Перечислено поставщикам за товар	60	51	86,0
Перечисление налогов в бюджет и платежей во внебюджетные фонды	68,69	51	31,3
Погашена кредиторская задолженность	76	51	22,5
Уплачены штрафы, пени, неустойки и др.	91	51	0,8

По дебету счета 51 «Расчетный счет» отражается остаток свободных денежных средств данного предприятия на начало месяца, поступление наличных денег из кассы предприятия. По кредиту - учитывается погашение задолженности предприятия поставщикам материальных ценностей (услуг), подрядчикам за выполненные работы, бюджету, органам социального страхования и т.д.

На основе корреспонденции счетов, проставленной на банковской выписке, перечисленные суммы разносятся в журнал-ордер или ведомость по счету 51. При этом в ведомости отражается их поступление, в журнале-ордере - выбытие.

В Положении о безналичных расчетах в РФ указаны традиционные и часто применяемые на практике формы расчетов:

платежными поручениями;

по аккредитиву;

чеками;

инкассо.

Одной из самых распространенных форм расчетов в ООО «Ильинское-95» являются расчеты платежными поручениями.

Платежное поручение представляет собой письменное распоряжение плательщика обслуживающему его учреждению банка о перечислении определенной суммы со своего счета на счет другого предприятия в том же или другом учреждении банка.

Платежными поручениями ООО «Ильинское-95» рассчитывается с поставщиками за поставленные товарно-материальные ценности и предоставленные услуги, по перечислению налогов и платежей и др.

Платежные поручения данной организации представляются в банк на бланке установленной формы и действительны в течение 10 дней со дня выписки.

Платежные поручения в ООО «Ильинское-95» заполняются с помощью компьютерной техники без исправлений и подчисток, сумма фиксируется с начала строки и пишется с заглавной буквы.

При оформлении платежных поручений главный бухгалтер ООО «Ильинское-95» должен правильно указывать получателя и его банковские реквизиты, а также идентификационные номера плательщика и получателя. От этого зависит вероятность перечисления средств не по адресу и скорость расчетов.

2.4.3 Учет расчетов с поставщиками

Хозяйственные связи являются необходимым условием деятельности любого предприятия независимо от вида его деятельности. К поставщикам и подрядчикам относятся предприятия поставляющие товары, материалы, сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные услуги. Все поставки и услуги должны осуществляться на основе договоров.

Очень важно всегда контролировать правильность и своевременность расчетов с поставщиками.

В ООО «Ильинское-95» этот контроль осуществляется в сопоставлении двух показателей: сумм уплаченных поставщикам и стоимости поступившей товарной массы.

Эти показатели определяются на основании первичных документов: отчетов кассира, выписок банка, товарных отчетов и сопроводительных товарных документов.

В ООО «Ильинское-95» расчеты с поставщиками за товары и услуги осуществляются преимущественно через банки по безналичному расчету на основании заключенных договоров. В договорах оговариваются: номенклатура поставляемого товара, цены, условия поставки, порядок оплаты, санкции за несоблюдение договорных условий и т.д.

Все операции, связанные с расчетами за поступившие товарно-материальные ценности в ООО «Ильинское-95», отражаются на пассивном счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (таблица 16).

Таблица 16. Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с поставщиками в ООО «Ильинское-95» за июль 2011 г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Оприходованы товары по накладной	41	60	88,2
Оплачено поставщикам за товары из кассы	60	50	14,9
Оплачено поставщикам за товары с расчетного счета	60	51	85,7

Стоимость фактически поступивших товарно-материальных ценностей на основании приходных документов отражается по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или соответствующих затрат в сумме стоимости принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, принятых работ, потребленных услуг согласно расчетным документам поставщиков.

Дебетуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» согласно выпискам банка и другим документам на суммы исполнения обязательств (оплаты счетов поставщикам), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств (касса, расчетные счета и т.д.).

2.4.4 Учет расчетов с подотчетными лицами

В торговых предприятиях расчеты с подотчетными лицами имеют особое значение, так как часто возникают потребности в закупке товаров через сотрудников предприятия.

ООО «Ильинское-95» выдает наличные деньги под отчет:

для оплаты хозяйственных (канцелярских, почтово-телеграфных) расходов;

для оплаты горюче-смазочных материалов;

для оплаты закупки товаров у физических и юридических лиц;

на другие хозяйственные расходы.

Командировочных расходов до настоящего времени в данной организации не было.

Целесообразность, размеры и сроки, на которые выдаются средства под отчет согласно Порядку ведения кассовых операций в РФ, утвержденному решением Совета директоров ЦБ РФ от 22.09.93 г. № 40, определяются руководителем предприятия.

Главный бухгалтер ООО «Ильинское-95» выдает подотчетному лицу средства на основании надлежащим образом оформленного приказа руководителя.

Пример: в соответствии с приказом руководителя ООО «Ильинское-95» 29 июля 2005г. были выданы водителю Иванову Ю.И. денежные средства из кассы на закупку горюче-смазочных материалов на сумму 65 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Ильинское-95» даны проводки:

Дт 71 Кт 50 - 65 рублей - выданы денежные средства под отчет;

Дт 10/3 Кт 71 - 65 рублей - оплачены горюче-смазочные материалы.

Выдача наличных денег в ООО «Ильинское-95» производится при условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу, при этом передача выданных под отчет наличных денег одним работником другому запрещается.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3-х рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, предъявить в бухгалтерию отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Отчет об израсходованных суммах в ООО «Ильинское-95» представляется в авансовом отчете с приложением оправдательных документов, который затем обрабатывается главным бухгалтером.

Унифицированная форма первичной учетной документации № АО-1 «Авансовый отчет» утверждена постановлением Госкомстата РФ от 01 августа 2001г. № 55 и вводится в действие с 01 января 2002 г.

Бухгалтер в процессе обработки авансового отчета проставляет на оправдательных документах и на отчете имеющие место бухгалтерские проводки, которые показывают направление расходования средств.

После проверки бухгалтером по существу, на соответствие выданного аванса назначению и определения суммы отчета он утверждается руководителем ООО «Ильинское-95» и принимается к учету. Остаток неиспользованных сумм сдается в кассу подотчетным лицом по приходному кассовому ордеру, перерасход выдается по расходному кассовому ордеру.

Пример: под отчет бухгалтеру ООО «Ильинское-95» выдано 200 рублей на покупку канцтоваров. Им израсходовано 150 рублей. Остаток в сумме 50 рублей возвращен в кассу предприятия.

В бухгалтерском учете ООО «Ильинское-95» даны проводки:

Дт 71 Кт 50 - 200 рублей - выданы деньги под отчет;

Дт 10/6 Кт 71 - 150 рублей - оплачены через подотчетное лицо канцтовары;

Дт 50 Кт 71 - 50 рублей - возвращен остаток денег в кассу.

При оформлении авансового отчета по произведенным хозяйственным расходам к нему должны быть приложены документы, подтверждающие покупку.

К первичным оправдательным документам, подтверждающим расходование подотчетных средств в ООО «Ильинское-95», относятся:

товарный чек - документ установленной формы, выписываемый продавцом магазина в подтверждение покупки отобранного покупателем товара;

накладные;

акты закупки материальных ценностей у физических лиц;

квитанции к приходным кассовым ордерам;

счета-фактуры;

кассовые чеки и т.д.

Акты закупки материальных ценностей у физических лиц заполняются в ООО «Ильинское-95» на основании Методических рекомендаций по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденных письмом Роскомторга от 10.07.96 г. № 1-794/32-5.

В акте приводятся сведения о продавце (адрес его постоянного местожительства и паспортные данные), а если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то его идентификационный номер.

Учет расчетов с подотчетными лицами в ООО «Ильинское-95» ведется на синтетическом активно-пассивном счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами» (таблица 17), сальдо которого отражает сумму задолженности подотчетных лиц предприятию (дебетовое) или сумму не возмещенного работнику перерасхода (кредитовое).

Таблица 17. Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов с подотчетными лицами в ООО «Ильинское-95» за июль 2011 г.

Содержание операции	Дебет	Кредит	Сумма, тыс. руб.
Выдача подотчетных сумм из кассы	71	50	52,4
Оплачено из подотчетных сумм за товары	41	71	41,4
Оплачены горюче-смазочные материалы	10/3	71	1,5
Из подотчетных сумм куплены инвентарь и столовая посуда	10/9	71	0,4
Подотчетные суммы израсходованы на прочие расходы	44	71	4,1

Подотчетные суммы для контроля за их расходованием учитываются в данной организации в разрезе каждого работника предприятия в ведомости и журнале-ордере по счету 71.

Основанием для заполнения данного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера - при выдаче средств в подотчет и возврате их в кассу, а также авансовый отчет - при списании израсходованных сумм.

При этом по дебету счета 71 в ООО «Ильинское-95» фиксируются полученные в подотчет или в счет компенсации произведенных расходов денежные средства обычно в корреспонденции со счетом 50 «Касса» (в этом случае возникает задолженность работника перед предприятием или погашается задолженность предприятия ему), по кредиту же - направление их расходования в корреспонденции с соответствующими счетами (при этом возникает задолженность работнику или погашается его задолженность перед предприятием).

2.4.5 Учет основных средств и материальных активов

Предприятия торговли для обеспечения своей деятельности располагают средствами труда, составляющими их материально-техническую базу.

В составе основных средств предприятия отражают различные материально-вещественные ценности, используемые как средства труда в натуральной форме в течение длительного времени в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг либо для управленческих нужд организации. Кроме того, предполагается, что этим средства должны приносить экономические выгоды (доход) и что они куплены не для перепродажи в будущем.

Основным документом, регламентирующим порядок учета основных средств ООО «Ильинское-95», является Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01.

Согласно ПБУ 6/01 к основным средствам относятся здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств в ООО «Ильинское-95» необходимо единовременное выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

данной организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить этой организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Объекты основных средств стоимостью до 10 000 рублей за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и т.п. издания списываются в ООО «Ильинское-95» на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию.

В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в данной организации организован надлежащий контроль за их движением.

В ООО «Ильинское-95» бухгалтерский учет основных средств, материальных ценностей, призван выполнять следующие основные задачи:

обеспечивать правильное документальное оформление и своевременное отражение в учете их поступления, перемещения и выбытия;

осуществлять постоянный контроль за сохранностью каждого объекта учетных средств, рациональным и эффективным их использованием;

контроль за рациональным расходованием средств на капитальный ремонт и замену выбывших основных средств;

контролировать своевременное проведение и отражение в учете реконструкции и модернизации средств труда;

правильное начисление амортизации;

точное определение результатов при ликвидации средств и их выбытии.

Необходимое условие правильного учета основных средств - единый для всех предприятий независимо от их форм собственности принцип оценки основных средств.

Основные средства в ООО «Ильинское-95» учитываются по первоначальной и остаточной стоимости.

Первоначальная стоимость (балансовая) складывается в момент передачи объекта в эксплуатацию на данном предприятии. По первоначальной стоимости объект учитывается в течение всего периода нахождения на предприятии.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции и частичной ликвидации соответствующих объектов либо при проводимой в соответствии с постановлением Правительства переоценке основных средств.

Основные средства могут поступать в организацию различными способами:

приобретения за плату у других организаций;

получения от других организаций и лиц в безвозмездное пользование;

внесения учредителями в счет вклада их в уставный капитал;

другими способами, не противоречащими действующему законодательству.

В ООО «Ильинское-95» до настоящего времени все основные средства поступали на предприятие только за плату от других организаций.

Поэтому первоначальная стоимость этих основных средств рассчитывается так:



первоначальная стоимость основных средств, приобретенных за плату = фактические затраты организации на приобретение - НДС - иные возмещаемые налоги.

При этом к фактическим затратам относятся суммы: уплачиваемые по договору поставщику; за информационные и консультационные услуги и суммы невозмещаемых налогов, уплачиваемых в связи с приобретением объекта основных средств и др.

Основные средства в процессе использования изнашиваются, ветшают, отчего их первоначальная стоимость уменьшается. Денежное выражение потери объектами своих физических и технико-экономических качеств называется износом основных средств. Стоимость погашается путем начисления амортизации.

Первоначальная стоимость за вычетом суммы начисленной амортизации определяет остаточную стоимость объекта основных средств. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе ООО «Ильинское-95» по остаточной стоимости.

Учет основных средств организуется в бухгалтерии ООО «Ильинское-95» по классификационным группам в разрезе инвентарных объектов.

Под инвентарным объектом понимается законченное устройство, предмет или комплекс предметов со всеми приспособлениями и принадлежностями, относящимися к данному объекту. Каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер.

Инвентарный номер обязательно указывается в первичных документах, которыми оформляется перемещение данного объекта и сохраняется за ним на весь период его нахождения в данной организации.

Принятие объектов основных средств к бухгалтерскому учету в ООО «Ильинское-95» осуществляется на основании утвержденного руководителем организации акта (накладной) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1.

Согласно акту приемки-передачи в данной организации открывают инвентарную карточку учета основных средств по форме ОС-6.

Заполнение инвентарной карточки производится на основе актов приемки-передачи основных средств, технических паспортов и других документов на приобретение.

Инвентарные карточки ведутся бухгалтерией ООО «Ильинское-95» на каждый инвентарный объект в одном экземпляре.

В инвентарных карточках приведены основные данные по объекту основных средств: срок полезного использования, способ начисления амортизации и индивидуальные особенности объекта.

Синтетический учет основных средств в ООО «Ильинское-95» ведется в денежном выражении, для этого используются балансовые счета: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств», 19/1 «НДС при приобретении основных средств», 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 01 «Основные средства предназначен для обобщения информации о наличии и движении основных средств в данной организации, находящегося в эксплуатации, запасе, аренде и т.д.

Счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» предназначен для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые впоследствие будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств.

На субсчете 08/4 «Приобретение отдельных объектов основных средств» учитываются затраты по приобретению оборудования, машин, инструмента и других объектов основных средств, не требующих монтажа.

Основные средства предприятия в процессе производства изнашиваются. И по мере износа они передают свою стоимость на готовую продукцию.

Амортизация - это постепенное перенесение стоимости основных средств в процессе их эксплуатации на стоимость готовой продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления - денежное выражение амортизации основных средств, включаемой в себестоимость продукции, работ и услуг.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств в ООО «Ильинское-95» начисляются с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и до полного погашения стоимости этого объекта либо списания его с учета в связи с прекращением права собственности или иного вещного права.

Амортизационные отчисления по объектам основных средств прекращаются с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта или списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного периода производятся независимо от применяемого способа начисления амортизации в размере 1/12 исчисляемой годовой суммы.

В соответствии с ПБУ 6/01 «Учет основных средств» начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

линейный способ;

способ уменьшаемого остатка;

способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

В ООО «Ильинское-95» применяется линейный способ начисления амортизации, при котором годовая сумма амортизационных отчислений определяется по первоначальной стоимости объекта основных средств и норм амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Сроком полезного использования является период, в течение которого использование объекта основного средства приносит экономические выгоды (доход) организации.

Пример: ООО «Ильинское-95» приобрел холодильное оборудование стоимостью 15 500 рублей со сроком полезного использования 5 лет. Годовая норма амортизационных отчислений составит 20%, а годовая сумма амортизации - 3 100 рублей (15 500Х20:100).

Для учета амортизационных отчислений в ООО «Ильинское-95» используется пассивный счет 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство (расходов на продажу).

Кредитовое сальдо счета 02 отражает сумму начисленной амортизации по поступившим основным средствам и сумму возмещенной стоимости основных средств с момента вступления их в эксплуатацию до отчетного периода или до полного выбытия.

По дебету счета 02 отражается сумма амортизации по выбывшим основным средствам.

Начисление амортизации отражается проводкой:

Дт 44 «Расходы на продажу»

Кт 02 «Амортизация основных средств».

Для целей налогообложения возможно применение двух способов начисления амортизации (глава 25 НК РФ) - линейного и нелинейного.

Для этого объекты основных средств распределяются на 10 групп в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной Постановлением Правительства РФ от 01.01.20002 г. № 1.

Производственный цикл в торговых предприятиях, в том числе и в ООО «Ильинское-95» не является продолжительным и, как правило, не превышает 24 часов. Вместе с тем производимая продукция очень разнообразна. Поэтому сырье и продукты учитываются на счете 41 «Товары».

На счете 10 «Материалы» ООО «Ильинское-95» ведет учет прочих материальных ценностей, таких как «Малоценные» основные средства; хозяйственный инвентарь; материалы для ухода за помещениями, для стирки и починки столового белья, санпринадлежностей; запасные части для ремонта зданий, помещений, инвентаря; топливо и др.

Материалы отражаются в учете ООО «Ильинское-95» по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из затрат на приобретение (без учета НДС).

Поступление в эту организацию материалов осуществляется от поставщиков и подотчетных лиц.

Материалы в ООО «Ильинское-95» списываются на издержки производства (расходы на продажу). Материальные ценности здесь выбывают нечасто, поэтому списываются материалы по фактической себестоимости приобретения.

Учет материальных ценностей в ООО «Ильинское-95» ведется на счете 10 «Материалы» в разрезе субсчетов: 10/3 «Топливо», 10/6 «Прочие материалы», 10/9 «Инвентарь и хозяйственные принадлежности».

По дебету счета 10 отражается поступление материалов от поставщиков (в корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками») и от подотчетных лиц в порядке закупки за наличный расчет (в корреспонденции со счетом 71 «Расчеты с подотчетными лицами»).

Выбытие материальных ресурсов фиксируется по кредиту счета 10 в качестве расходов на продажу (дебетуется счет 44).

Пример: подотчетному лицу Иванову Ю.И. выдано из кассы 800 рублей для покупки материалов. Им были приобретены следующие материалы: лампочки на сумму 100 рублей, чайные пары на сумму 500 рублей, средство для мытья посуды на сумму 200 рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Ильинское-95» даны проводки:

Дт 71 Кт 50 - 800 рублей - выданы деньги под отчет;

Дт 10/6 Кт 71 - 300 рублей - приобретены лампочки и средство для посуды;

Дт 10/9 Кт 71 - 500 рублей - приобретены чайные пары;

Дт 44 Кт 10/6, 10/9 - 800 рублей - списаны материалы по акту.

В ООО «Ильинское-95» для обеспечения нормальной работы необходимо постоянно иметь запасы сырья и покупных товаров.

В данной организации поставкой сырья и товаров занимается коммерческий агент, которому выдаются деньги под отчет и с которым заключен договор о материальной ответственности, он производит закуп товаров, затем осуществляет отпуск их в магазины.

Также товары в ООО «Ильинское-95» поступают от поставщиков. Для этого сначала с поставщиком заключается договор, где оговариваются условия поставки, сроки, цены и порядок расчетов и т.д., а также сопроводительные документы (счета-фактуры, сертификаты и др.)

Коммерческий агент приемку товара осуществляет по количеству и качеству по товарно-транспортным накладным и сопроводительным документам.

По качеству продовольственные товары в ООО «Ильинское-95» проверяются по различным сертификатам качества, выданными и подтвержденными компетентной государственной организацией, например, качество мяса, яиц, муки и т.д. подтверждается ветеринарными сертификатами, качество вино-водочных изделий - санитарными сертификатами.

Если количество и качество товара соответствуют указанным в товаросопроводительных документах, то на документы накладывается печать или штамп ООО «Ильинское-95».

Закуп товаров у населения производится в ООО «Ильинское-95» с оформлением торгово-закупочного акта, в котором в обязательном порядке указываются паспортные данные физического лица-продавца.

Товар в данной организации закупается мелкими партиями, на складе он не хранится, поэтому после получения товара коммерческим агентом он выписывается в магазин.

Товарные отчеты составляются по форме № ТОРГ-29 на основании приходных и расходных документов.

Бухгалтерский учет наличия и движения товаров на складе ООО «Ильинское-95» ведет на счете 41/1 «Товары на складе».

Оприходование товаров, сырья и продуктов питания на склад отражается по дебету счета 41/1 в корреспонденции со счетами учета расчетов, денежных средств и др. Списание товаров отражают по кредиту счета 41/1 в корреспонденции со счетами производства.

Товары в ООО «Ильинское-95» учитываются по продажным ценам, поэтому разница между учетной стоимостью и стоимостью приобретения товаров отражается на счете 42 «Торговая наценка».

Поступление сырья оформляется накладными со склада.

Ответственность за сохранность денежных средств и товарно-материальных ценностей возлагается на продавцов, с которыми заключены договора о материальной ответственности.

Покупные товары, поступающие в магазины со склада, оформляются накладными.

Выручка за проданные товары ежедневно сдается в кассу ООО «Ильинское-95», на сданную выручку выдается квитанция приходного кассового ордера за подписью главного бухгалтера.

Учет товаров в магазине ведется по ценам продажи на счете 41/2 «Товары в розничной торговле».

Поступление товаров со склада в магазин в ООО «Ильинское-95» отражается проводкой:

Дт 41/2 «Товары в розничной торговле»

Кт 41/1 «Товары на складах»

Кт 20 «Основное производство».

Оприходование выручки от реализованных товаров влечет за собой следующие изменения на счетах:

Дт 50 «Касса»

Кт 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».

Списание реализованных продуктов и товаров производятся в обычном порядке:

Дт 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж»

Кт 41/2 «Товары в розничной торговле».

К дневному заборному листу продавцы магазинов ООО «Ильинское-95» прикладывают квитанции приходных кассовых ордеров на сдачу выручки, составляют товарный отчет по форме №ТОРГ-29 и сдают его в бухгалтерию.

2.4.6 Калькуляция себестоимости продукции

Калькулирование себестоимости продукции - один из основных вопросов бухгалтерского учета в торговых организациях. Достоверный и детальный расчет себестоимости необходим внутренним пользователям бухгалтерской информации: администрации, учредителям, акционерам.

Эти данные позволяют определить, насколько экономически выгоден выпуск того или иного блюда, определить их продажную стоимость. С другой стороны, состав производственных затрат организации - один из важнейших показателей, необходимых для расчета и уплаты обязательных налоговых платежей, прежде всего налог на прибыль. Ошибки в расчете себестоимости могут привести к серьезным налоговым последствиям.

В настоящее время определение и группировка расходов в целях бухгалтерского учета осуществляется в данной организации на основании Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 6 мая 1999г. №33н), а в целях налогообложения налогом на прибыль - на основании главы 25 «Налог на прибыль» НК РФ.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» при формировании расходов по обычным видам деятельности ООО «Ильинское-95» должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты, здесь отражается стоимость материальных ресурсов: сырья, полуфабрикатов, товаров - которая формируется исходя из цен приобретения (без НДС);

затраты на оплату труда охватывает затраты на оплату труда производственного назначения, включая премии за производственные результаты, а также затраты на оплату труда состоящих в штате работников, занятых в основной деятельности;

отчисления на социальные нужды - отражает все обязательные отчисления по установленным законодательством нормам. Они начисляются с сумм затрат организации на оплату труда работников, которые были включены в себестоимость продукции (по элементу «Затраты на оплату труда»);

амортизация - отражается сумма начисленной амортизации производственных основных средств;

прочие затраты, сюда относятся налоги, сборы, платежи, затраты на оплату труда процентов по полученным кредитам, оплату услуг связи, банков, информационных услуг и т.д.

Таким образом, сумма затрат по экономическим элементам определяет общий объем затрат, произведенных организацией за отчетный период на производство и сбыт продукции.

В основе определения себестоимости продукции в ООО «Ильинское-95» лежит калькуляция, с помощью которой исчисляется продажная цена продуктов.

В бухгалтерском учете ООО «Ильинское-95» издержки обращения собираются по дебету счета 44 в главной книге, при этом с данным счетом корреспондируют различные счета в зависимости от источника расходов и затрат:

Кт 02 «Амортизация основных средств», 05 «Амортизация нематериальных активов»- начисляется износ по основным средствам, нематериальным активам;

Кт 10 «Материалы» - списываются материалы;

Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - получен счет за услуги производственного характера (по охране объектов, за аренду здания, за тепло- и электроэнергию, за услуги связи и т.д.);

Кт 68 «Расчеты по налогам и сборам» - начисляются налоги и отчисления, относящиеся на издержки обращения (транспортный налог и др.);

Кт 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - начисляется зарплата сотрудникам;

Кт 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - начисляется единый социальный налог на оплату труда и выплаты, относящиеся на издержки обращения;

Кт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - списываются расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчетам сотрудникам;

Кт 97 «Расходы будущих периодов» - отнесение данных расходов к расходам отчетного периода при наступлении его.

Собранные на счете 44 «Расходы на продажу» списываются на счет учета реализации, что отражается проводкой:

Дт 90 «Продажи»

Кт 44 «Расходы на продажу».

Пример: за 2 квартал 2005г. в ООО «Ильинское-95» произведены следующие расходы: начислена заработная плата работникам - 196,7 тыс. рублей, отчисления от заработной платы во внебюджетные фонды составили 33,1 тыс. рублей, расходы за услуги сторонних организаций (за охрану, за свет, воду, аренда и др.) - 148,4 тыс. рублей, амортизация основных средств - 7,6 тыс. рублей, на приобретение материалов - 5,9 тыс. рублей, прочие расходы - 12,9 тыс. рублей.

В бухгалтерском учете ООО «Ильинское-95» даны следующие проводки:

Дт 44 Кт 70 - 196,7 тыс. рублей - начислена заработная плата;

Дт 44 Кт 69 - 33,1 тыс. рублей - отчисления во внебюджетные фонды;

Дт 44 Кт 76 - 148,4 тыс. рублей - начислены расходы за услуги;

Дт 44 Кт 02 - 7,6 тыс. рублей - начислена амортизация основных средств;

Дт 44 Кт 10 - 5,9 тыс. рублей - списаны израсходованные материалы;

Дт 44 Кт 51,71 - 12,9 тыс. рублей - списаны прочие расходы;

Дт 90/2 Кт 44 - 404,6 тыс. рублей - списаны расходы на увеличение стоимости реализованных товаров.

2.4.7 Выявление и учет финансовых результатов от продаж

Товарооборот ООО «Ильинское-95» отражает в денежной форме объем реализации населению продукции собственного производства и покупных товаров.

Реализация продукции собственного производства и покупных товаров непосредственно населению составляет розничный товарооборот.

Учет реализации продуктов собственного производства и покупных товаров в ООО «Ильинское-95» ведется на активно-пассивном счете 90 «Продажи». С его помощью выявляется финансовый результат хозяйственной деятельности в данной организации в части произведенной и проданной продукции.

На счете 90 «Продажи» предусмотрено открытие отдельных субсчетов:

90/1 «Выручка» - предназначен для учета выручки от продаж продукции, товаров и услуг;

90/2 «Себестоимость продаж» - предназначен для учета себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг);

90/3 «Налог на добавленную стоимость» - предназначен для учета НДС, включенного в цену проданной продукции (товаров);

90/4 «Акцизы» - предназначен для учета акцизов, включенных в цену проданной продукции (товаров);

...