Анализ хозяйственной деятельности предприятия открытого акционерного общества "Полоцк-Торг"

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. Общая производственноэкономическая характеристика открытого акционерного общества «Полоцк-Торг»

Открытое акционерное общество «Полоцк-торг» (ОАО «Полоцк-торг») динамично развивающаяся розничная сеть города Полоцка.

ОАО «Полоцк-торг» является одним из крупных предприятий в сфере розничной торговли продуктами и организации общественного питания в городе Полоцке - это сеть магазинов, кафе, кафетериев, закусочных, ресторанов, кулинарных и кондитерских цехов.

Открытое акционерное общество «Полоцк-торг» создано на основании решения Полоцкого районного исполнительного комитета от 20.12.2013 № 1404 путем преобразования унитарного коммунального предприятия «Полоцк-торг» в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества и преобразовании государственных унитарных предприятий в открытые акционерные общества. бухгалтерский учет затрата продукция

Общество является правопреемником всех прав и обязанностей УКП «Полоцк-торг» в соответствии с передаточным актом, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.

Имущество предприятия является собственностью Полоцкого городского исполнительного комитета и принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения.

В Уставе ОАО «Полоцк-торг» (Приложение А) содержатся сведения о предмете и целях деятельности предприятия, а также о размере уставного фонда предприятия, порядке и источниках его формирования. Предприятие не вправе продавать принадлежащее ему на праве хозяйственного ведения недвижимое имущество, сдавать его в аренду, в залог, вносить в качестве вклада в уставный фонд хозяйственных обществ или иным способом распоряжаться этим имуществом без согласия Полоцкого городского исполнительного комитета.

Управление предприятием осуществляется директором, назначаемым на должность и освобождаемым от нее Полоцким городским исполнительным комитетом на основе контракта. Директор решает все вопросы хозяйственной деятельности ОАО «Полоцк-торг», за исключением отнесенных к компетенции собственника имущества.

Структура управления ОАО «Полоцк-торг» предоставлена в приложении Б.

Юридический адрес:

- 211413, г. Полоцк, ул. Е. Полоцкой, 21, тел./факс 8 0214 42-35-63

Банковские реквизиты:

- Расчетный счет № 3012417990013, в отделении № 629 г. Полоцка Головного филиала по Витебской области ОАО «Белинвестбанк»

Адрес банка: ул. Нижне-Покровская, 37а, г. Полоцк

Код 150801701, УНП 300058650, ОКПО 01568211.

ОАО «Полоцк-торг» осуществляет хозяйственную деятельность на основании специального разрешения (лицензии) № 24350/1549 на право осуществления розничной торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями. Охранная деятельность осуществляется на основании специального разрешения (лицензии) № 02010/0196497 на право осуществления деятельности по обеспечению безопасности юридических и физических лиц.

ОАО «Полоцк-торг» в своем составе имеет следующие подразделения:

35 магазинов общей площадью 17478,2 кв.м., из них:

- 4 магазина по продаже непродовольственных товаров № 16 «Комиссионный», № 37 «Ковры», «Детский мир», №42 «Автосалон»;

- 26 магазинов по продаже продовольственных товаров;

60 объектов общественного питания:

- ресторан «Былина» 1-й наценочной категории;

- кафе «Спатканне» 1-й наценочной категории;

- 5 кафе 2-й наценочной категории;

- пивной бар 2-й наценочной категории;

- 14 закусочных 2-й наценочной категории;

- 3 мини-кафе 2-й наценочной категории;

- кафетерий 2-й наценочной категории;

- кафетерий 3-й наценочной категории;

- 2 кафе 3-й наценочной категории;

- столовая 2-й наценочной категории;

- столовая-раздаточная 2-й наценочной категории;

- 3 столовых раздаточных 3-й наценочной категории;

- 3 буфетов 3-й наценочной категории;

- 1 буфет 2-й наценочной категории;

- 7 столовых 3-й наценочной категории;

- 13 столовых с буфетом 3-й наценочной категории;

- 2 столовых-раздаточных с буфетом 3-й наценочной категории.

база: транспорт в количестве 26 единиц, ремонтно-строительная группа численность 25 человек, склады общей площадью 5947 м²

база отдыха на берегу озера «Суя» на 35 мест

овощная база. Овощехранилище площадь 2730 м², емкостью:

- по картофелю 500 тонн;

- по овощам 370 тонн, в т.ч. 140 тонн камерного хранения с охлаждением;

- фруктохранилище емкостью 60 тонн с охлаждением и увлажнением.

Устройство отдельной холодильной камеры для хранения готовой продукции и оборудования для квасильно-засолочного цеха, производится на территории овощной базы. В сроки предусмотренные графиком закладки продукции на 2016 г данный объект будет задействован в хозяйственной деятельности предприятия.

Основными задачами деятельности ОАО «Полоцк-торг» являются: получение прибыли, рост благосостояния членов коллектива, достижение наибольшей экономической эффективности предприятия при минимальных затратах, удовлетворение потребностей населения города в продовольственных и непродовольственных товарах, услугах общественного питания при высокой культуре обслуживания.

Основные виды деятельности предприятия:

- розничная торговля;

- общественное питание.

Прочие виды деятельности:

- оптовая торговля;

- оказание маркетинговых услуг;

- организация перевозок грузов;

- хранение и складирование;

- заготовка и закладка на хранение плодоовощной продукции

- сдача в аренду торговых и складских площадей.

Предприятием осуществляются следующие лицензируемые виды деятельности:

1. Деятельность по осуществлению розничной торговли алкогольными напитками и (или) табачными изделиями;

2. Деятельность по обеспечению безопасности юридических и физических лиц;

3. Транспортно-экспедиционная деятельность.

Управление предприятием осуществляется на основе сочетания прав и интересов трудового коллектива и собственника имущества в соответствии с Уставом [1].

Уставный фонд Общества составляет 35 390 872 000 (тридцать пять миллиардов триста девяносто миллионов восемьсот семьдесят два) рубля.

Уставный фонд разделен на 804 338 (восемьсот четыре тысячи триста тридцать восемь) простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 44000 рублей каждая. Акции выпускаются в форме записей на счетах [1].

Рассмотрим основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 года в таблице 1.1.

Таблица 1.1 - Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 года

Показатели	2012 г	2013 г	Отклонение, +/-	Доведено Полоцким гориспол-комом	Выпол-нение задания, %
1	2	3	4	5	6
Объем розничного товарооборота, всего, млн.руб.	258 243,5	271 330,8	105,1	338 983,33	80,04
Темп роста в сопоставимых ценах к уровню предыдущего года,% (показатель прогноза социально-экономического развития г. Полоцка)	109,0	90,3	-18,7	115,50	-25,20
В т.ч. розничный товарооборот общественного питания, млн. руб.	42 398,7	49 970,3	117,9	62 429,69	80,04
В т.ч. розничный товарооборот торговли, млн. руб.	215 844,8	221 360,5	102,6	276 553,64	80,04
Валовый товарооборот, млн. руб.	268 130,0	286 269,0	106,8	351 723,50	81,39
НДС, млн. руб.	30 546,0	31 822,0	104,2	39 976,30	79,60
Валовый доход, млн. руб.	50 975,0	58 235,0	114,2	66 568,70	87,48
Издержки обращения, млн. руб.	49 661,0	55 895,0	112,6	64 454,50	86,72
Прибыль от реализации, млн. руб.	1 314,0	2 340,0	178,1	2 114,23	110,68
Рентабельность реализованной продукции, %	2,65	4,19	1,54	3,28	0,91
Рентабельность продаж, %	0,49	0,82	0,33	0,60	0,22
Сальдо прочих доходов и расходов, млн. руб.	-1 011,0	-1 465,0	-454,0	-1 620,00	155,00
Налоги и сборы из прибыли, млн. руб.	294,0	875,0	297,6	345,15	253,51
Чистая прибыль, млн. руб.	9,0	0,0	0,0	149,08	0,00
Среднесписочная численность работников, чел.	860,0	838,0	97,4	896,00	93,53
Среднемесячная заработная плата, тыс.	2 410,5	2 903,1	120,4	4 743,00	61,21
руб. (показатель прогноза социально-экономического развития г. Полоцка)
Нагрузка на одного работника (по розничному т/обороту), млн. руб.	25,0	27,0	107,8	31,50	85,66
Объем инвестиций, млн. руб.(показатель прогноза социально-экономического развития г. Полоцка)	4 897,7	2 793,0	57,0	1 521,00	183,63
Удельный вес затрат на приобретение машин и оборудования, транспортных средств в общем объеме инвестиций в основной капитал	43,8	83,5	39,7	52,0	31,50
Экспорт услуг, тыс. долл.США (показатель прогноза социально-экономического развития г. Полоцка)	16,30	1,3	8,0	25,00	5,2
Сальдо внешней торговли(услуги) ,тыс. долл.США	16,30	1,3	8,0	25,0	5,2
Сальдо внешней торговли(товары) ,тыс. долл.США	55,10	7,90	14,3	80,00	9,9
Экспорт товаров, тыс. долл. США (показатель прогноза социально-экономического развития г. Полоцка)	60,20	38,20	63,5	90,30	42,3
Импорт товаров, тыс. долл. США	5,10	30,30	594,12	10,30	294,17
Сальдо внешней торговли (общее), тыс. долл.США	71,40	9,20	12,89	105,00	8,76

Примечание: собственная разработка на основании изученного бизнес-плана ОАО «Полоцк-торг» на 2012 и 2013 года

2. Организация и порядок ведения бухгалтерского учета открытого акционерного общества «Полоцк-Торг»

Учетная политика ОАО «Полоцк-торг» (Приложение В) в целях бухгалтерского учета в течение отчетного года изменению не подлежит. При изменении в течение отчетного года действующего законодательства изменение учетной политики происходит автоматически.

Бухгалтерский учет ведется бухгалтерией, возглавляемой главным бухгалтером.

В компетенцию главного бухгалтера входит:

- постановка и ведение учета;

- формирование учетной политики;

- составление и предоставление полной и достоверной бухгалтерской, статистической и налоговой отчетности [3].

Указания, распоряжения и требования главного бухгалтера по вопросам соблюдения правил ведения учета, документальному оформлению хозяйственных операций и предоставлению в бухгалтерию документов и сведений обязательны для всех работников ОАО «Полок-торг».

Все документы, служащие для приема и выдачи денег, товарно-материальных и других ценностей, изменяющие кредитные, финансовые и расчетные обязательства предприятия, а также бухгалтерские балансы и финансовая отчетность, подписывается директором и главным бухгалтером, либо уполномоченными ими лицами. Без подписи указанных лиц перечисленные документы считаются недействительными и к исполнению не принимаются.

Ответственность за организацию и ведение оперативно-технического учета в структурных подразделениях возлагается на руководителей служб.

Бухгалтерский учет организуется по централизованной форме.

Принятие, перевод, перемещение и увольнение работников, с которыми заключаются договоры о полной индивидуальной материальной ответственности, осуществляется по согласованию с главным бухгалтером или лицом, его заменяющим.

Первичные учетные документы создаются в организации создаются исполнителями и поступают в бухгалтерию в соответствии с утвержденным графиком документооборота (Приложение Г).

Все хозяйственные операции, проводимые в ОАО «Полоцк-торг», оформляются первичными учетными документами.

К учету принимаются первичные документы, составленные в соответствии с унифицированными формами первичной учетной документации и дополнительными формами, принятыми организацией.

Своевременное и качественное оформление первичных учетных документов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Налоговый учет производится в учетных регистра. Регистры налогового учета ведутся ежемесячно с отражением характеристик показателей, участвующих в определении налоговой базы (налогооблагаемой прибыли).

Учет и использование бланков строгой отчетности ведется в соответствии с Инструкцией о порядке использования и бухгалтерского учета бланков строгой отчетности, утвержденной постановлением Минфина РБ от 18.12.2008 № 196. Для этого организацией разработаны и утверждены Перечень документов, относящихся к бланкам строгой отчетности (прилагается к учетной политике), и список лиц, ответственных за ведение учета и хранение бланков строгой отчетности (прилагается к учетной политике).

Бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме ведения бухгалтерского учета, с использованием специализированной бухгалтерской программы 1С «Предприятие».

Для ведения бухгалтерского учета могут использоваться формы документов, составленных на бумажных либо машинных носителях информации. В последнем случае должны быть обеспечены:

- защита информации;

- сохранение архива по данной информации в течении срока, установленного законодательством;

- возможность получения надлежащим образом заверенных бумажных копий документов.

Аналитический учет материальных ценностей организуется в количественно-суммовой оценке.

Основными регистрами синтетического учета являются:

- главная книга;

- оборотные ведомости;

- анализ счета.

В синтетическом учете операции отражаются только в белорусских рублях. Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяются на 1-ое число каждого месяца, допущенные ошибочные записи исправляются в установленном законодательством порядке.

Согласно статьи 12 Закона «О бухгалтерском учете и отчетности» и в целях обеспечения контроля за сохранностью материальных ценностей и денежных средств путем сопоставления их фактического наличия с данными бухгалтерского учета, проводятся инвентаризации активов и пассивов баланса, в соответствии с Инструкцией по инвентаризации активов и обязательств, утвержденной Постановлением Минфина РБ от 30.11.2007 № 180.

Проведение инвентаризации осуществляется в соответствии с утвержденными графиком и Положением о порядке проведения инвентаризации имущества и обязательств.

Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражаются на счетах бухгалтерского учета. Списание товарных потерь на издержки обращения производятся в соответствии с нормами товарных потерь, утвержденными Приказом Минторга РБ от 02.04.1997 № 35. Недостачи сверх установленных норм относятся на виновных лиц согласно договорам о материальной ответственности или списываются за счет прибыли.

Результаты инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета в том месяце, в котором окончена инвентаризация.

На основании Типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного Постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 29.06.2011 № 50, разработан и введен в действие рабочий план счетов (Приложение Д), в котором предусмотрены аналитические счета для ведения налогового учета нормируемых затрат [2].

1. Учет и амортизация долгосрочных активов

В качестве основных средств принимаются активы, имеющие материально-вещественную форму, при одновременном выполнении следующих условий признания :

* активы предназначены для использования в деятельности организации, в т.ч. в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд организации, а также для предоставления во временное пользование (временное владение и пользование), за исключением случаев, установленных законодательством;

* организацией предполагается получение экономических выгод от использования активов;

* активы предназначены для использования в течение периода продолжительностью более 12 месяцев;

* организацией не предполагается отчуждение активов в течение 12 месяцев с даты приобретения;

* первоначальная стоимость активов может быть достоверно определена.

Производственный и хозяйственный инвентарь, инструмент которые могут числиться как в запасах в соответствии с Инструкцией № 133, так и в составе основных средств в соответствии с Инструкцией № 26 учитывать в составе запасов, если их первоначальная стоимость не превышает 30 базовых величин или в составе основных средств, если их стоимость составляет 30 и более базовых величин.

Комиссия по проведению амортизационной политики вправе производить пересмотр нормативных сроков службы и / или сроков полезного использования основных средств с начала отчетного года, а также в случаях завершения модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, проведенного технического диагностирования и освидетельствования, оформленных в качестве капитальных вложений актами сдачи-приемки выполненных работ, в случаях проведения переоценки с привлечением оценщика, в случаях, перечисленных в п. 25, 45 и 46 Инструкции о порядке начисления амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденной Постановлением Министерства экономики Республики Беларусь, Министерства финансов Республики Беларусь, Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь от 27.02.2009 N 37/18/6.

Начисление амортизации основных средств осуществлять линейным способом.

Начисление амортизации нематериальных активов производить линейным способом.

Расчет амортизации производить исходя из месячной нормы амортизации.

Проценты по кредитам и займам, полученным на приобретение основных средств, начисленные после ввода основных средств в эксплуатацию, учитывать в составе долгосрочных активов в течение года и в конце отчетного года включать в стоимость объектов основных средств (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам) [2].

2. Учет и списание производственных запасов

Стоимость отдельных предметов в составе средств в обороте, для которых законодательством не определен конкретный способ их списания, переносить на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров в размере 100 процентов (за вычетом стоимости этих предметов по цене возможного использования) - при выбытии их из эксплуатации в связи с непригодностью; по предметам до двух базовых величин списывать единовременно на затраты по производству и реализации продукции, работ, услуг, расходы на реализацию товаров по мере передачи их в эксплуатацию (материально ответственными лицами учет указанных предметов осуществляется в количественном выражении);

Материалы оцениваются по фактической себестоимости их приобретения (заготовления) с отражением по счету 10 "Материалы".

При отпуске материалов в производство и ином выбытии их оценка производится по фактической себестоимости.

Производственные запасы и другие материальные ресурсы списываются на подотчетные лица и в производство на основании требования-накладной на отпуск материалов или требования. С подотчетных лиц производственные запасы списываются на основании «отчета о расходе строительных материалов». Списание шин и акб производить на основании дефектных актов, акта на списание запчастей и накладной на внутреннее перемещение.

В случае проведения длительного ремонта с полной или частичной остановкой торговой точки, расходы по ремонту предварительно учитывать на счете 97 «Расходы будущих периодов», с последующим списанием расходов на издержки обращения с момента начала деятельности торговой точки в срок до окончания года, равными долями [2].

3. Учет затрат на производство

Учет затрат на производство и калькулирование фактической себестоимости продукции (работ, услуг) ведется котловым методом.

По счету 26 «Общехозяйственные затраты» учитываются условно-постоянные косвенные затраты, связанные с управлением организацией которые списываются в полной сумме при определении финансовых результатов в дебет счета 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»

Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, относить на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию товаров по мере осуществления работ, связанных с ремонтом.

ОАО «Полоцк-торг» расходы на реализацию учитывают на счете 44 «Расходы на реализацию», который предназначен для обобщения информации о расходах, связанных с реализацией продукции, товаров, работ, услуг.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 44 «Расходы на реализацию» на ОАО «Полоцк-торг» за период 2013 года в таблице 2.1.

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по счету 44 «Расходы на реализацию» на ОАО «Полоцк-торг» за период 2013 года

Наименование хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма
1	2	3	4
Отражено начисление амортизации основных средств	44	02/1	1 859 481 885
Отражено начисление амортизации нематериальных активов	44	05	705 381
Отражено списание стоимости израсходованных сырья и материалов	44	10/1	1 291 801 798
Отражено списание стоимости израсходованного топлива	44	10/3	81 860 405
Списана питьевая вода и бланки строгой отчетности по акту	44	10/6	152 178 316
Отражено списание стоимости израсходованного инвентаря и хозяйственных принадлежностей	44	10/9	76 968 201
Окончание таблицы 2.1
1	2	3	4
Отражаются расходы по оказанию услуг сторонними организациями: транспортные услуги, банковские услуги, услуги телефонной, мобильно связи	44	60/1/3	9 622 287 452
Списана задолженность по авансам выданным в рублях	60/2/1	44	712 554
Отражен налог на землю	44	68/1/2	393 482 321
Отражены отчисления в фонд социальной защиты населения от заработной платы работников в составе коммерческих расходов	44	69/1	10 041 703 578
Отражены в составе коммерческих расходов заработная плата работников	44	70/1	29 566 244 010
Отражены расходы по расчетам с подотчетными лицами в белорусских рублях в составе коммерческих расходов	44	71/1	63 270 709
Отражены в составе коммерческих расходов отчисления на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний от заработной платы	44	76/2/1	132 993 574
Отражено списание управленческих расходов	90/5	44	5 274 549 422
Списаны коммерческие расходы на реализацию товаров	90/6	44	49 244 731 525

Примечание: собственная разработка на основании изученного приложения М



Резерв предстоящих расходов на капитальный ремонт не формируется.

Вспомогательные расходы учитываются на счете 23.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 23 «Вспомогательное производство» на ОАО «Полоцк-торг» за период 2013 года в таблице 2.2.

Таблица 2.2 - Корреспонденция счетов по счету 23 «Вспомогательное производство» на ОАО «Полоцк-торг» за период 2013 года

Наименование хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма
Отражено списание стоимости израсходованных сырья и материалов	23	10/1	1 444 467
Отражено списание стоимости израсходованного топлива	23	10/3	541 491 883
Отражено списание стоимости израсходованных запасных частей	23	10/5	256 997 693
Отнесены расходы на реализацию в торговле	44/2	23	918 075 086
Отражена задолженность по расчетам с поставщиками за услуги в рублях	23	60/1/3	119 602 766
Отнесены затраты по расчетам с подотчетными лицами	23	71/1	246 666

Примечание: собственная разработка на основании изученного приложения Н

В связи с большим объемом поступающих ТТН-1 - в путевых листах номера накладных только отмечать, а сами накладные подшивать отдельно. Списание расходов производится на счета учета издержек обращения 44.3.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, до 10000000 (десять миллионов) рублей относить на себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию товаров по мере осуществления работ, связанных с ремонтом.

Затраты на ремонт основных средств, используемых в предпринимательской деятельности, свыше 10000000 (десять миллионов) рублей отражать по дебету счета 97 "Расходы будущих периодов" с равномерным их включением в течение отчетного периода в себестоимость продукции (работ, услуг), расходы на реализацию товаров в соответствии с законодательством.

Отгрузка товара со склада ОАО «Полоцк-торг» сопровождается составлением товаросопроводительного документа. Поскольку товар идет самовывозом с применением автомобильного транспорта, в качестве основного товаросопроводительного документа составляют ТТН-1 (Приложение Е), а также ТН-2 (Приложение Ж). ТТН является одновременно приходным документом покупателя и расходным -- поставщика.

Покупатель предъявляет в бухгалтерию ОАО «Полоцк-торг» копию платежного поручения, на основании которого выписывается ТТН, и бухгалтер проставляет на ней свою подпись, указывает номер и дату платежного поручения. Это позволяет дополнительно контролировать расчеты с покупателями. Затем ТТН передают на подпись руководителю (или лицу, им уполномоченному), а при последующей оплате -- главному бухгалтеру. Далее ТТН направляются материально-ответственному лицу (заведующему складом, кладовщику), который отпускает товар и тару. Перед этим представитель покупателя предъявляет доверенность и паспорт, подтверждая приемку товара своей подписью в ТТН.

Основной функцией розничной торговли выступает доведение товаров непосредственно до потребителя. В ОАО «Полоцк-торг» розничная торговля производится в магазинах.

Во всех розничных торговых точках обязательным условием работы является наличие кассового аппарата. Кассовый аппарат в обязательном порядке регистрируется в налоговой инспекции и опечатывается. На торговом месте ведется книга кассира-операциониста, которая нумеруется, сшивается и также регистрируется в налоговой инспекции. В книгу кассира-операциониста ежедневно заносятся данные о сумме выручке, остатке денежных средств и сданных суммах в центральную кассу. При проверке розничной торговой точки работниками налоговой инспекции, снимаются показания по кассовому аппарату, подсчитывается сумма наличных денег в кассе, сверяется с данными книги кассира-операциониста и приходными ордерами о сдаче денег в кассу.

При торговле в магазинах строго соблюдаются лимиты остатка денежных средств в кассе, то есть выручка за день не может превышать установленную сумму лимита, за нарушение которых банк накладывает финансовые санкции.

Поступление товаров и продукции в магазины осуществляется с баз ОАО «Полоцк-торг».

Сохранность товаров и тары в ОАО «Полоцк-торг» обеспечивается периодической отчетностью материально ответственных лиц перед бухгалтерией, т.е. составляется товарный отчет (Приложение И).

Товарный отчет составляется материально ответственными лицами в двух экземплярах. В отчет записывается каждый документ в отдельности с указанием даты, номера, на звания, суммы (стоимости товара по учетным ценам). В отдельной графе отчет может отражаться движение тары. Отчеты материально ответственных лиц нумеруются последовательно с начала года (начала деятельности организации и до окончания отчетного года).

Все документы, на основании которых составлен отчет, прикладываются к первому экземпляру отчета и передаются бухгалтеру. Второй экземпляр с распиской на нем бухгалтера остается у материально ответственного лица.

В ОАО «Полоцк-торг» товары поступают главным образом от поставщиков и оформляются предусмотренными условиями поставки товаров и правилами перевозки грузов счетом-фактурой (Приложение К), договор поставки Приложение Л).

Учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам.

При отпуске готовой продукции ее оценка производится по средней себестоимости.

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются в порядке, установленном в п.113 Инструкции № 133.

Учет товаров, приобретенных для реализации, осуществлять на счете 41 «Товары» по стоимости их приобретения.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по счету 41 «Товары» на ОАО «Полоцк-торг» за период 2013 года в таблице 2.3.

Таблица 2.3 - Корреспонденция счетов по счету 41 «Товары» на ОАО «Полоцк-торг» за период 2013 года

Наименование хозяйственных операций	Дт	Кт	Сумма
Отражено поступление товаров	41	60/1/1	206 853 817 589
Отражена сумма торговой наценки	41	42/1	40 836 458 213
Отражена сумма НДС, входящего в цену товара	41	42/2	29 168 674 382
Предъявлена претензия покупателям	76/3	41	1 090 536
Списана себестоимость товаров на реализацию	90/4	41	259 442 251 844

Примечание: собственная разработка на основании изученного приложения П

Аналитический учет ведется в оборотно-сальдовой ведомости по счету 41 «Товары», данные которой итоговой суммой переносятся в главную книгу [2].

4. Учет доходов и расходов по текущей, финансовой, инвестиционной деятельности

Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, другие доходы признаются в бухгалтерском учете по методу начисления.

Датой отгрузки продукции, товаров является дата их отпуска покупателю со склада предприятия.

Неустойки, штрафы, пени за нарушение условий договоров, уплаченные или признанные к уплате, признаются расходами в том отчетном периоде, в котором судом вынесено решение об их взыскании или они признаны организацией, в суммах, присужденных судом или признанных организацией. Доходы в виде штрафов, пени, неустоек за нарушение условий договоров, а также суммы возмещения причиненных убытков отражаются в учете по мере получения их от должника.

Дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, признается расходом в том отчетном периоде, в котором срок исковой давности истек, в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Резерв по сомнительным долгам не создается.

Резервы предстоящих платежей не создаются. Резерв расходов для оплаты предстоящих отпусков не формируется, начисленные суммы относятся на издержки производства в том месяце, в котором работник находится в отпуске.

Использование чистой прибыли отражается в аналитическом учете в рамках счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) без открытия одноименных счетов. Порядок использования прибыли устанавливается по утвержденной смете расходов.

Расходы, связанные с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка РБ на момент покупки относить на издержки обращения.

Учет курсовых разниц вести в порядке, предусмотренном нормами постановления Совета Министров РБ от 03.06.2011 № 704 «О некоторых вопросах переоценки имущества и обязательств в иностранной валюте»

При необходимости применять нормы постановления № 704 на основании приказа руководителя предприятия.

Учет расходов, связанных с покупкой иностранной валюты для проведения расчетов за сырье, материалы, товары, по использованным на их приобретение займам, кредитам и уплате процентов по ним в сумме разницы между курсом покупки иностранной валюты и курсом Национального банка РБ (далее - Нацбанк РБ) на момент покупки, вести в порядке, предусмотренном Декретом № 15.

Применять нормы постановления № 704 в отношении отдельных видов расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять постановление № 704), либо расходов, связанных с покупкой иностранной валюты (по которым разрешено применять постановление № 704), возникших в определенные даты.

Аналитический учет временных разниц вести в аналитических таблицах.

Датой принятия активов на бухгалтерский учет является дата их фактического получения, указанная в транспортных, коммерческих и иных документах (товарно-транспортной накладной формы ТТН-1, CMR-накладной, счете-фактуре (инвойсе), акте приема-передачи, приходном ордере и др.), которые в соответствии с законодательством, соглашением сторон или обычаями делового оборота используются для подтверждения совершения сделок.

Рассмотрим хозяйственные операции по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности», используемые в ОАО «Полоцк-торг» за 2013 года в таблице 2.4.



Таблица 2.4 - Корреспонденция счетов ОАО «Полоцк-торг» по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности» за 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
1	2	3	4
Получена выручка от реализации товаров	50/2	90/1	252 782 676 515
Получена выручка от реализации товаров, услуг	51	90/1	76 473 290
Получена выручка от товаров, отгруженная по предоплате	62/1	90/1	24 571 854 358
Получена выручка за товары проданные в кредит	76/20	90/1	236 928 250
Окончание таблицы 2.4
1	2	3	4
Отражены расходы основного производства	90/2	20/2/2	19 981 038 836
Отражена себестоимость реализованных товаров	90/2	41	251 492 082 647
Отражены налоги, пошлины, сборы в пользу бюджета	90/3	68/2/2	31 848 250 203
Отражены расходы на реализацию в торговле	90	44/2	49 290 787 202
Заключительными оборотами показана прибыль от реализации товаров	90/9	99	60 722 642 627

Рассмотрим хозяйственные операции по счету 91 «Прочие доходы и расходы», используемые в ОАО «Полоцк-торг» за 2013 года в таблице 2.5.

Таблица 2.5 - Корреспонденция счетов ОАО «Полоцк-торг» по счету 91 «Прочие доходы и расходы» за 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Получение процентов (доходов) от банков за пользование остатком денежных средств на счетах, других организаций за предоставленные займы	51	91/1	559 227
Отражены денежные средства в пути в иностранной валюте для реализации	57/3	91/1	345 994
Отражен НДС по прочим расходам поставщикам	91/2	60/1/3	462 883 252
Начисленные по полученным краткосрочным кредитам проценты	91/2	66	1 038 693 577
Начисленные по полученным долгосрочным кредитам проценты	91/2	67	14 557 420
Заключительными оборотами показана прибыль от инвестиционной и финансовой деятельности	91/9	99	54 894 815

Примечание: собственная разработка на основании изученного приложения С



Рассмотрим хозяйственные операции по счету 99 «Прибыли и убытки» в ОАО «Полоцк-торг» за 2013 года в таблице 2.6.

Таблица 2.6 - Корреспонденция счетов ОАО «Полоцк-торг» по счету 99 «Прибыли и убытки» за 2013 года

Содержание хозяйственной операции	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
Отражена прибыль по текущей деятельности	90/9	99	60 722 642 627
Отражена прибыль по инвестиционной и финансовой деятельности	91/9	99	54 894 815

Примечание: собственная разработка на основании изученного приложения Т

Аналитический учет по счету 99 «Прибыли и убытки» ведется по каждому виду деятельности в оборотно-сальдовой ведомости.

Построение аналитического учета по счету 99 должно обеспечивать формирование данных, необходимых для составления отчета о прибылях и убытках ф. № 2 (Приложение Ф).

Резервы предстоящих платежей не создаются.

Резервы по сомнительным долгам не создавать [2].

Этот отчёт необходим как менеджерам, так и внешним пользователям, которые по его показателям могут увидеть реальные доходы и расходы, а также узнать:

- объём и источники получения денежных средств и направления их использования;

- способность компании в результате своей деятельности обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами;

- способность компании выполнять свои обязательства;

- информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности;

- степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счёт внутренних источников;

- причины разности между величиной полученной прибыли и объёмом денежных средств.

Этот отчёт прямо или косвенно отражает денежные поступления компании с классификацией по основным источникам и её денежные выплаты с классификацией по основным направлениям использования в течение периода. Он может быть составлен любой компанией независимо от её размера, структуры, отрасли. Отчёт даёт общую картину производственных результатов, краткосрочной ликвидности, долгосрочной кредитоспособности и позволяет с большей лёгкостью провести финансовый анализ компании.

3. Анализ хозяйственной деятельности открытого акционерного общества «Полоцк-Торг»

Одним из основных звеньев сферы обращения является торговля. Оптовое звено накапливает на своих складах товарные ресурсы и снабжает товарами предприятия розничной торговли, массового питания, промышленности и других покупателей. В условиях рыночных отношений оптовая торговля призвана:

- активно способствовать увеличению объема производства;

- расширять ассортимент и улучшать качество продукции;

- успешно развивать розничную торговлю, питание;

- более полно удовлетворять потребности населения в товарах народного потребления.

Торговая деятельность предприятий характеризуется объемом потребления, составом, ассортиментом и структурой товарооборота.

Оптовый товарооборот представляет собой реализацию товаров крупными партиями предприятиям розничной торговли и массового питания для последующей продажи населению, промышленным предприятиям и учреждениям.

Основная цель анализа торговой деятельности предприятия это выявление, изучение и мобилизация резервов развития товарооборота. Улучшение обслуживания покупателей, совершенствование товародвижения.

В ходе анализа торговой деятельности предприятий используют планы экономического и социального развития, бухгалтерскую и статическую отчетность текущего учета, первичный сводный товарный документ [9, с. 21].

Источники информационного анализа ОАО «Полоцк-торг» рассмотрим в таблице 3.1.

Таблица 3.1 - Информационное обеспечение анализа ОАО «Полоцк-торг»

Источники формирования информации	Состав информации
1	2
Бухгалтерская отчетность	Отчет о прибылях и убытках ф. № 2 (Приложение У) Бухгалтерский баланс на 01.01.2014 г (Приложение Ф)
Статистическая отчетность	Отчет о финансовых результатах ф. № 12-ф (прибыль) за 2012 г (Приложение Х); Отчет о финансовых результатах ф. № 12-ф (прибыль) за 2013 г (Приложение Ц). Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) ф. 4-ф (затраты) за 2012 г (Приложение Ш) Отчет о затратах на производство продукции (работ, услуг) ф. 4-ф (затраты) за 2013 г (Приложение Щ)
Регистры бухгалтерского	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 41 «Товары»;
учета	Оборотно-сальдовая ведомость по счету 44 «Расходы на реализацию»; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности»; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 91 «Прочие доходы и расходы»; Оборотно-сальдовая ведомость по счету 99 «Прибыль и убытки»
Первичные документы	ТТН-1, ТН-2, счет-фактура, договора поставки, товарный отчет

Примечание: собственная разработка на основе исследования специальной экономической литературы, данных учета и отчетности ОАО «Полоцк-торг» за 2012 - 2013 гг.



Для обеспечения ритмичной работы, широкого выбора товаров и наиболее полного удовлетворения спроса покупателей в оптовой торговле должны быть определенные товарные запасы.

Основными являются текущие товарные запасы, предназначенные для обеспечения повседневной, бесперебойной торговли. Запасы товаров текущего хранения постоянно равномерно пополняются. Текущие товарные запасы должны быть средними, т.е. не завышенными или не заниженными.

Завышенные товарные запасы ведут к замедлению товарного оборота, росту издержек обращения, связанных с хранением товаров, к ухудшению качества и порче товаров, соответственно к замораживанию оборотных активов и ухудшению финансового состояния торговой организации.

Заниженные товарные запасы могут привести к перебоям в торговле, к снижению объема оптового товарооборота [9, с. 14].

Проведем анализ динамики запасов и затрат ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г. в таблице 3.2.

Таблица 3.2 - Анализ динамики запасов и затрат ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г.

Элементы затрат	Ед. изм.	2012	2013	Отклонение, +/-	Темп роста, %
Материалы	млн. руб.	2347	3385	+1038	144,23
Расходы на реализацию	млн. руб.	(44568)	(49245)	-4677	110,49
Товары для реализации	млн. руб.	18989	22369	+3380	117,80
Товары отгруженные	млн. руб.	-	-	-	-
Расходы будущих периодов	млн. руб.	193	124	-69	64,25
Итого:		(23039)	(23367)	-328	101,42

Примечание: собственная разработка на основании изученной бухгалтерской отчетности ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г. (Приложение У, Ф)

Из проведенного анализа динамики запасов и затрат в таблице 3.2 можно сделать вывод, что из-за увеличения материалов на 1038 млн. руб. и товаров для реализации на 3380 млн. руб. в 2013 году по сравнению с 2012 наблюдается отрицательная тенденция расходов на реализацию на 4677 млн. руб. или на 110,49%. Из-за отсутствия отгруженных товаров в 2013 году сократились расходы будущего периода на 69 млн. руб. или на 64,25%.

Изменения среднегодовых товарных запасов зависят от двух факторов:

- от изменения объема товарооборота;

- от изменения товарооборачиваемости.

Товарооборачиваемость в днях (время обращения товаров) определяют на основании данных о средних товарных запасах и товарообороте по формуле:

(3.1)

где З_ср - средние товарные запасы Д - количество дней анализируемого периода (30, 90, 360), Р - объем оптового товарооборота.

Проведем анализ товарооборота ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г. В таблице 3.3.

Таблица 3.3 - Анализ товарооборота ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г.

Элементы затрат	Ед. изм.	2012	2013	Отклонение, +/-	Темп роста, %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг (Р)	млн. руб.	236244	251342	+15098	106,39
Товарные запасы и затраты (Зср / 2)	млн. руб.	(23039)	(23367)	-328	101,42
Количество дней анализируемого периода (Д)	дней	360	360	-	-
Товарооборачивоемость (Тдн)	дней	18	17	-1	94,45
Количество оборотов за год (Д / Тдн)	раз	20	21,2	+1,2	106,00

Примечание: собственная разработка на основании изученной бухгалтерской отчетности за период 2012 - 2013 г. (Приложение Ф) и данные таблицы 3.2

Из проведенного анализа товарооборота в таблице 3.3 можно сделать вывод, что в 2013 году по сравнению с 2012 наблюдается снижение товарооборачивоемости на 5,55% = 100% - 94,45%. Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение для финансового состояния торговой организации:

- высвобождаются оборотные средства, вложенные в товар;

- снижаются товарные потери и другие издержки обращения;

- сохраняется качество товаров;

- улучшается обслуживание покупателей.

Количество оборотов запасов за год увеличилось в 1,2 раза, что не дает дополнительную возможность закупить большее количество товара для реализации и получить больше выручку от реализации. Издержки обращения торговых предприятий измеряются в сумме и по уровню. Уровень издержек обращения представляет отношение их суммы к товарообороту, выраженные в процентах. Он является одним из важнейших качественных показателей торговых предприятий и показывает сколько процентов занимают издержки обращения в выручке полученной от реализации товаров [9, с. 29].

Проведем анализ динамики издержек обращения ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г. В таблице 3.4.

Таблица 3.4 - Анализ динамики издержек обращения ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г.

Элементы затрат	Ед. изм.	2012	2013	Отклонение, +/-	Темп роста, %
1 Выручка от реализации продукции, товаров, услуг	млн. руб.	236244	251342	+15098	106,39
2 Расходы на реализацию	млн. руб.	(44568)	(49245)	-4677	110,49
3 Удельный вес в товарообороте (стр. 2 / стр. 1 * 100)	%	18,87	19,59	+0,72	103,82

Примечание: собственная разработка на основании изученной бухгалтерской отчетности ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г. (Приложение Ф)

Из проведенного анализа динамики издержек обращения в таблице 3.4 можно сделать вывод, что в 2013 году по сравнению с 2012 наблюдается увеличение издержек в удельном весе товарооборота на 0,72%.

На изменение издержек обращения могут влиять следующие факторы:

- степень выполнения плана товарооборота;

- изменение состава и структуры товарооборота;

- ускорение или замедление времени обращения товаров (при ускорении товарооборачиваемости относительно снижаются товарные запасы, и, как результат, уменьшаются издержки обращения);

- изменение цен на товары (рост цен ведет к увеличению товарооборота, следовательно к снижению уровня издержек обращения);

- повышение или снижение производительности труда работников;

- эффективность использования МТБ торговли;

- развитие и применение прогрессивных форм торговли.

Расходы на оплату труда являются основной статьей издержек обращения в торговле. Их анализ начинают с изучения показателей по труду и заработной платы. В процессе анализа определяют соблюдение запланированной численности работников, изучают ее динамику, эффективность использования рабочего времени, применяемой системы организации и оплаты труда, изучают закономерности изменения объема товарооборота и израсходованных средств на оплату труда или темпов роста (снижения) производительности труда и средней заработной платы на одного работника.

Если будет установлено, что темпы роста товарооборота опережают увеличение суммы расходов на оплату труда, то предприятие соблюдает один из основных принципов рационального хозяйствования [9, с. 32].

Проведем анализ оплаты труда ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г. в таблице 3.5.



Таблица 3.5 - Анализ оплаты труда ОАО «Полоцк-...