Анализ хозяйственной деятельности предприятия открытого акционерного общества "Полоцк-Торг"

Из проведенного анализа коэффициентов платежеспособности в таблице 3.8 можно сделать вывод, что в 2013 году по сравнению с 2012 годам:

- коэффициент текущей ликвидности ниже норматива. Общество не способно погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов;

- коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами выше норматива. Характеризует хорошим наличием собственных оборотных средств необходимых для его финансовой устойчивости;

- коэффициент обеспеченности финансовых обязательств активами ниже норматива. Смысл состоит в том, что обязательства не должны превышать 85 % общей стоимости активов, иначе наступает реальная угроза ликвидации (банкротства). Обоснованность уровня в 85 % не вполне очевидна, однако вероятно, что этот 15-процентный допуск сделан с учетом возможных различий в учетной и рыночной стоимости активов; кроме того, даже если путем продажи всех активов удается погасить задолженность, потенциал для дальнейшего ведения деятельности будет потерян;

- коэффициент абсолютной ликвидности меньше норматива. Абсолютная платежеспособность общества не очень высока;

- коэффициент финансовой независимости в пределах норматива. Указывает на снижение задолженности общества по отношению к капиталу собственника тем выше ее финансовая устойчивость;

- коэффициент капитализации. Данный коэффициент не имеет устоявшегося нормативного значения, поскольку сильно зависит от отрасли, технологии работы предприятия. Однако для инвесторов более привлекательны предприятия с преобладанием собственного капитала над заемным. Тем не менее, использование только собственных источников финансирование тоже не является положительным фактором, так как снижает отдачу от вложений собственников.

4. Организация внутреннего контроля открытого акционерного общества «Полоцк-Торг»

Инвентаризация - метод бухгалтерского учёта, а при проведении документальных ревизий - приём фактического контроля, осуществляемый путём непосредственной проверки наличия и состояния товарно-материальных ценностей, денежных средств, расчётов, объёма выполненных работ и реальности статей баланса [10, с. 27].

В ОАО «Полоцк-торг» ежегодно перед составлением годовой финансовой отчётности проводится обязательная инвентаризация. На приведении инвентаризации создается приказ, который утверждается директором (Приложение Э)

Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной комиссии включаются работники бухгалтерской службы.

Комиссия в присутствии заведующего складом и других материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товарно-материальных ценностей путем обязательного их пересчета.

По результатам инвентаризации в ОАО «Полоцк-торг» составляются акты инвентаризации (приложение Ю).

Следующим этапом проверки может быть проведение выборочной инвентаризации с участием проверяющего. Объём такой инвентаризации определяется степенью доверия к системе внутреннего контроля. Так, если на предыдущих стадиях проверки выявлен слабый контроль за сохранностью материалов, то необходима сплошная инвентаризация. Если контроль осуществляется на достаточно высоком уровне, то проводится выборочная инвентаризация. Однако если её результаты окажутся неудовлетворительными, то ставится вопрос о проведении сплошной инвентаризации.

На дату проведения инвентаризации должно быть известно учётное количество товарно-материальных ценностей. Поэтому необходимо потребовать от материально ответственных лиц составления отчётов о приходе, расходе и остатке ценностей на дату инвентаризации; получить расписку от материально ответственных лиц в том, что все документы, относящиеся к приходу или расходу ценностей, сданы в бухгалтерию; получить аналогичные расписки у лиц, имеющих подотчётные суммы на приобретение материалов или доверенности на их получение.

При проведении инвентаризации проверяющий следит за правильностью выполнения процедур, которые позволят правильно идентифицировать запасы, определить их количество. Проверяющий проводит контрольные проверки, сверяя свои записи с записями инвентаризационной комиссии. Прежде всего он обращает внимание на дорогостоящие, устаревшие или повреждённые ценности; исследует, хранятся ли запасы, принадлежащие третьим лицам, отдельно, с тем чтобы отследить правильность их отражения в учёте. По ценностям, принадлежащим другим организациям, составляется отдельная опись, а потом встречной проверкой выясняется, кому они принадлежат и почему хранятся на складе другой фирмы. Особое внимание при проведении инвентаризации следует обращать на номера, марки, наименования товарно-материальных ценностей. Сразу же после окончания инвентаризации в целях последующего контроля необходимо получить копию инвентаризационной описи, чтобы не допустить внесения в неё исправлений.

Результаты инвентаризации, проведённой с участием аудитора, а также знакомство с уровнем организации и правильностью учёта прошлых инвентаризаций позволяют в значительной степени определить содержание и объём аудиторских процедур на последующих этапах проверки [6].

На данном этапе контроля проверяется правильность отражения в учёте движения товаров, т.е. приходно-расходных операций. Нарушение порядка оприходования и реализации товаров приводит к их хищению, а также созданию излишков, которые затем реализуют без отражения операций в учёте с целью сокрытия доходов от налогообложения и присвоения полученных средств.

При проверке учёта движения товаров особое внимание уделяется проверке первичной документации. Необходимо оценить правомерность применения тех или иных форм первичной документации (применяются ли унифицированные формы; предусмотрены ли все обязательные реквизиты), проверить, насколько соблюдается порядок их заполнения (все ли обязательные реквизиты заполняются, ставятся ли подписи, прочёркиваются ли незаполненные строки, оговариваются ли исправленные ошибки и т.п.), составления (составляются ли они в момент совершения операции, соблюдается ли график документооборота и т.п.).

При проверке движения товаров проверяется правильность их оприходования. Неполное оприходование товара приводит к образованию неучтённых излишков. Поэтому необходимо сопоставить данные приходных ордеров с данными сопроводительных документов поставщиков (счета-фактуры, товарно-транспортные накладные и др.).

Проверяя реальность операций, необходимо установить наличие договоров о поставке товаров, правильность их составления, сопоставить данные документов по оплате поставщикам с данными документов на оприходование товаров.

Проверяется правильность учёта (выделение на счёте 18) и принятия к зачёту (возмещению) НДС.

Правильная постановка учета в ОАО «Полоцк-торг» обеспечивает постоянный контроль за отгрузкой товаров, своевременным поступлением средств от покупателей на счета в банке за реализованные им товары и в то же время позволяет в полном объеме отразить эти операции на соответствующих счетах бухгалтерского учета.

В процессе проверки устанавливают организацию оперативного учета в соответствии с требованиями контроля за выполнением договорных обязательств. Далее обращают внимание на соблюдение графиков сдачи работниками документов в бухгалтерию предприятия на отгруженную (отпущенную) продукцию, на основе которых бухгалтерия или финансовый отдел выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (товарно-транспортных накладных, счетов-фактур и др.), а в ряде случаев платежных документов.

В связи с этим устанавливается соответствие применяемых первичных документов по оформлению отпуска (отгрузки) продукции действующим типовым формам документов. Одновременно с этой проверкой выясняют правильность заполнения в документах требуемых реквизитов, соблюдение действующего порядка выдачи бланков документов материально ответственным работникам и контроля за их использованием.

Изучение финансовых результатов - одно из важнейших направлений контроля.

Его главная цель - проверка правильности отражения в отчетности финансовых результатов, а также своевременности и полноты перечисления налогов в бюджет.

При проведении контроля необходимо учитывать, что конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансового результата от реализации товара, основных средств и иного имущества СООО «Автосервис-Балхим», а так же из финансового результата от финансовой и инвестиционной деятельности и финансового результата от прочих доходов и расходов.

Прибыль является основным обобщающим качественным показателем деятельности предприятия и характеризует конечный финансовый результат, эффективность производства. В связи с этим огромное значение имеет четкая организация контроля за формированием прибыли и со стороны налоговых, аудиторских и внутрихозяйственных служб в пределах компетенции каждого из них.

При проведении проверки, необходимо обращать внимание на правильность распределения прибыли, создания фондов, выплаты дивидендов и т.п.

Основными задачами контроля финансовых результатов являются:

- проверка правильности формирования финансовых результатов от хозяйственной деятельности предприятия;

- установление законности оформления хозяйственных операций о деятельности предприятия в первичных документах и сверка данных, отраженных в учетных регистрах;

- проверка расчетов налога на прибыль и своевременность его уплаты в бюджет;

- обеспечение контроля достоверности информации отражаемой в бухгалтерском учете и отчетности;

- анализ способов поиска резервов прибыли и эффективности ее использования;

- проверка полноты отражения на счетах бухгалтерского учета выручки от реализации продукции (работ, услуг), внереализационных результатов и прочих доходов;

- разработка мероприятий и финансовых стратегий, направленных на снижение себестоимости и увеличение прибыли;

- контроль за соблюдением установленного режима финансирования различных затрат за счет прибыли;

- выявление отклонений фактического использования прибыли от планируемого, установление их причин и последствий;

- проверка правильности определения причитающихся бюджету платежей и оставляемой предприятию части прибыли [11, с. 156].

Наиболее полные данные о финансовых результатах содержаться в отчете о прибылях и убытках формы № 2, составляемом за год. В нем отражаются финансовые результаты от реализации продукции, товаров, работ, услуг, реализации и выбытия основных средств и прочих активов, а также от внереализационных операций. В отчете показаны использование прибыли, платежи за счет нее во внебюджетные и другие фонды, а также причитающиеся по расчету и фактически внесенные платежи в бюджет.

Для обобщения информации о конечном финансовом результате ведется счет 99 «Прибыли и убытки». В настоящее время балансовую прибыль (убыток) в течение года отражают в балансе отдельными статьями развернуто: в пассиве - полученную прибыль, в активе - ее использование или фактически полученный убыток. По завершении года прибыль уменьшается на использованную сумму.

Сумма нераспределенной прибыли (убытка) отчетного года списывается со счета 99 в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

По итогам анализа прибыли руководство предприятия разрабатывает мероприятия, направленные на ускорение реализации товаров, снижение издержек обращения, предотвращение различных потерь, обращая особое внимание на разработку финансовой стратегии предприятия на перспективу и на ближайшие периоды.

Выявив использование прибыли не по назначению или сверх плановых размеров, необходимо вскрыть причины и виновных в этом должностных лиц и разработать предложения по ликвидации нарушений и привлечению виновных должностных лиц к ответственности.

Далее на предприятии разрабатываются предложения по улучшению использования финансовых ресурсов, устранению вскрытых недостатков, укреплению платежной и отчетной дисциплины.

Таким образом, контроль хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятия и использованию прибыли дополняется рекомендациями по устранению выявленных недостатков и внесением соответствующих корректировок в учетные данные и отчетность [11, с. 148].

5. Индивидуальное задание: учёт, анализ и контроль реализации продукции (товаров, работ, услуг) в ОАО «Полоцк-Торг»

В соответствии с учетной политикой ОАО «Полоцк-торг» учет готовой продукции отражать на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости.

Учет готовой продукции в аналитическом учете вести по учетным ценам. При отпуске готовой продукции ее оценка производится по средней себестоимости.

Стоимость готовой продукции, изготовленной для реализации или предназначенной для собственных нужд организации, отражается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и кредиту счетов учета затрат на производство.

Отклонения фактической себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам, относящиеся к выбывшей и оставшейся на конец отчетного периода готовой продукции, определяются в порядке, установленном в п.113 Инструкции № 133 [2].

На ОАО «Полоцк-торг» счете 43 «Готовая продукция» не ведется, так как готовая продукция является как собственная и учитывается в общественном питании.

Собственная продукция - это готовые изделия и полуфабрикаты, выработанные в производственных целях путем тепловой или холодной обработки сырья.

Алкогольные и безалкогольные напитки промышленного производства, соки, отпускаемые в розлив, в состав продукции собственного производства не включаются.

Продукты питания, приобретенные со стороны без всякой обработки, называются покупными товарами.

Исходя из конкретных условий работы предприятия общественного питания с учетом необходимости обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей руководитель и главный бухгалтер организации устанавливают оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод учета движения сырья, продуктов и товаров в кладовых [7, с. 100].

Рассмотрим документальное оформление движения продуктов и товаров в кладовой на ОАО «Полоцк-торг» в таблице 5.1.

Таблица 5.1 - Документальное оформление движения продуктов и товаров в кладовой на ОАО «Полоцк-торг»

Примечание собственная разработка на основании [7, с. 110, таб. 2.24]

Отчетностью материально ответственного лица о движении продуктов и товаров в кладовой является товарный отчет.

Рассмотрим документальное оформление движения сырья, продуктов, готовой продукции на производстве (кухне) на ОАО «Полоцк-торг» в таблице 5.2.

Таблица 5.2 - Документальное оформление движения сырья, продуктов, готовой продукции на производстве (кухне) на ОАО «Полоцк-торг»

Примечание собственная разработка на основании [7, с. 111, таб. 2.25]

Реализация готовой продукции из производства (кухни) на ОАО «Полоцк-торг» отражается заведующим производством по акту о реализации готовых изделий кухни за наличный расчет.

Акт применяется в соответствии с принятой учетной политикой учет реализации готовой продукции ведется в количественно-стоимостном измерении.

Рассмотрим корреспонденцию счетов по приемки, движению продуктов в кладовой (складе), отпуск, реализация готовой продукции из производства (кухни) на ОАО «Полоцк-торг» за 2013 год в таблице 5.3.

Таблица 5.3 - Корреспонденция счетов по приемки, движению продуктов в кладовой (складе), отпуск, реализация готовой продукции из производства (кухни) на ОАО «Полоцк-торг» за 2013 год

Примечание: собственная разработка на основании изученного приложения П

Розничный товарооборот (далее - РТО) является одним из основных показателей, по которому оценивается хозяйственная деятельность предприятий торговли. Он включает в себя продажу товаров населению для личного потребления, а также предприятиям и учреждениям для коллективного потребления и текущих нужд.

К основным задачам анализа РТО относят:

1. Проверка выполнения плана товарооборота и удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары, освоение долгосрочных нормативов по показателям торговой деятельности, определение тенденций экономического и социального развития торговой организации.

2. Изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику РТО, комплексная оценка торговой деятельности предприятия.

3. Выявление путей и возможностей роста товарооборота, повышение качества обслуживания покупателей, эффективности использования МТБ торговли, товарных и трудовых ресурсов.

4. Разработка оптимальных управленческих решений по развитию РТО предприятия.

В процессе анализа РТО используются данные плана экономического и социального развития предприятия, бухгалтерской и статической отчетности, текущего учета, нормы, нормативы, материалы наблюдений и хронометража.

Фактически объем розничной реализации товаров в продажных ценах справочно показывается в форме №2 «Отчет о прибылях и убытках». Формы статистической отчетности, которые используют при анализе розничного товарооборота:

- форма №1 - торговля «Отчет о товарообороте» (месяц, год),

- форма №З - торговля - «Отчет и продаже, и остатках товаров» (месяц, квартал, год).

Квартальные и годовые отчеты формы №3 составляются в разрезе 35 продовольственных и 61 - непродовольственных групп товаров [8, с. 10].

Проведем анализ товарооборота ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г. В таблице 5.4.

Таблица 5.4 - Анализ товарооборота ОАО «Полоцк-торг» за период 2012 - 2013 г.

Примечание: собственная разработка на основании изученной бухгалтерской отчетности за период 2012 - 2013 г. (Приложение Ф) и данные таблицы 3.2

Из проведенного анализа товарооборота в таблице 5.4 можно сделать вывод, что в 2013 году по сравнению с 2012 наблюдается снижение товарооборачивоемости на 5,55% = 100% - 94,45%.

Ускорение товарооборачиваемости имеет большое значение для финансового состояния торговой организации:

- высвобождаются оборотные средства, вложенные в товар;

- снижаются товарные потери и другие издержки обращения;

- сохраняется качество товаров;

- улучшается обслуживание покупателей.

Количество оборотов запасов за год увеличилось в 1,2 раза, что не дает дополнительную возможность закупить большее количество товара для реализации и получить больше выручку от реализации.

При оценке эффективности и надежности внутреннего контроля ревизор разрабатывает систему тестов проверки. Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по реализации продукции приведен в таблице 5.5.

Таблица 5.5 - Тесты проверки состояния системы внутреннего контроля по учету готовой продукции и ее реализации ОАО «Полоцк-торг»

Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «Полоцк-торг»

На основании рассмотренных тестов состояния системы внутреннего контроля по учету готовой продукции и ее реализации ОАО «Полоцк-торг» в таблице 5.5 можно дать среднию оценку, т.к. имеется только один отрицательный вопрос.

Внутрихозяйственный контроль на ОАО «Полоцк-торг» по учету готовой продукции и ее реализации проводится ежемесячно.

В первую очередь ревизор проверяет наличие приказа на материально-ответственных лиц и договоров на полную материальною ответственность с работниками предприятия.

В ОАО «Полоцк-торг» все приказы на материальную ответственность оформлены правильно.

На следующим этапе ревизор проверяет наличие и отражение в бухгалтерском учете результатов инвентаризации готовой продукции.

Путем устного опроса работников бухгалтерии установлено, что на предприятии издается приказ директора о проведении инвентаризации, в котором указывается когда будет проводиться инвентаризация, кто входит в состав инвентаризационной комиссии. Результаты инвентаризации в ОАО «Полоцк-торг» оформляются инвентаризационной описью, здесь же отражаются выявленные расхождения. Путем опроса также установлено, что комиссия начинает проверку фактического наличия готовой продукции только после сдачи материально-ответственным лицом в бухгалтерию всех приходных и расходных документов под их расписку. В расписке перечисляются все сданные документы, а также указывается, что все ценности, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Ревизор проводит тест контроля инвентаризационных описей на соответствие (см. таблицу 5.6)

Таблица 5.6 - Тест контроля инвентаризационных описей на соответствие

Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «Полоцк-торг»

При проведении теста контроля инвентаризационных описей на соответствие нарушений не выявлено. Далее ревизор проверяет правильность и своевременность оформления документа на сдачу продукции из производства на склад. Проверкой установлено, что на ТТН 300541 от 11.06.2013 г, № 401232 от 20.08.2013 г. отсутствует подпись заведующей складом в получении продукции.

Ревизор проверяет:

- правильность определения производственной себестоимости готовой продукции по видам заказов;

- правильность отражения в бухгалтерском учете операций связанных с выпуском готовой продукции;

- достоверность отражения фактической себестоимости отгруженной продукции;

- правильность расчета суммы отклонений фактической себестоимости от плановой и их списания;

- правильность составления бухгалтерских проводок по учету выпуска готовой продукции. По данной проверки нарушений не выявлено.

В процессе проверки ревизор проверяет оформление первичных документов по отгрузке продукции на реализацию. Для этого ревизор составляет вспомогательные таблицы (таблица 5.7 и 5.8).

Таблица 5.7 - Ведомость проверки оформления первичных документов по отгрузке продукции на реализацию на ОАО «Полоцк-торг» за 2013 г.

Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «Полоцк-торг»

В ходе проверки по данным таблицы 5.7 отклонение в оформлении первичных документов по отгрузке продукции на реализацию не установлено.

Таблица 5.8 - Ведомость проверки правильности отражения ТТН-1 и ТН-2 по отгрузке продукции на реализацию в накопительной ведомости на ОАО «Полоцк-торг» за 2013 г.

Примечание: собственная разработка на основании изученных материалов ОАО «Полоцк-торг»

В ходе проверки по данным таблицы 5.8 отклонений в отражении ТТН в накопительной ведомости не установлено.

Предварительный внутрихозяйственный контроль процесса реализации осуществляется при составлении бизнес-плана экономического и социального развития ОАО «Полоцк-торг» на каждый год. Данный контроль проводят руководитель и главный бухгалтер предприятия, которые, подписывая первичные документы на реализацию продукции по тому или иному каналу, убеждаются в их законности, а также в правильности применения цен и тарифов. При этом они руководствуются законодательными, инструктивными указаниями.

При последующем контроле ревизоры проверяют учетные данные о физическом количестве, зачетной массе, качестве, себестоимости и выручке от реализации продукции. При этом по товарно-транспортным накладным, путевым листам грузового автомобиля, по актам встречной проверки с покупателями устанавливают достоверность натуральной и зачетной массы реализованной продукции.

При проверке реализации продукции устанавливают ее объемы, правильность применения цен и полноту оприходования выручки предприятия. Для этого привлекают соответствующие данные по счету 90 «Доходы и расходы по текущей деятельности».

Отдельной проверке подлежат правильность определения себестоимости и реализационных цен проданной продукции ОАО «Полоцк-торг».

Реализационные цены по каждому виду продукции проверяют путем их сопоставления с действующими прейскурантами и контрактами по реализации продукции.

При проверке полноты и правильности оплаты продукции целесообразно проконтролировать своевременность перечисления покупателями средств за реализованную продукцию ОАО «Полоцк-торг». От этого в значительной мере зависит платежеспособность ОАО «Полоцк-торг» и своевременность его расчетов с поставщиками. Сверяются даты перечисления средств по платежным документам и приемке продукции по товарно-транспортным накладным. Если оплата просрочена, необходимо подсчитать число дней просрочки и начислить штрафные санкции за просрочку оплаты продукции.

Список использованных источников

1. Устав ОАО «Полоцк-торг», утвержденный Решение Полоцкого районного исполнительного комитета № 1404 от 20.12.2013г.

2. Положение по учетной политике ОАО «Полоцк-торг» на 2012 год, утвержденное Приказом № 209 от 30.12.2011г.

3. Закон Республики Беларусь от 12 июля 2013 г. № 57-З «О бухгалтерском учете и отчетности»;

4. Инструкция по бухгалтерскому учету доходов и расходов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 30.09.2011 № 102;

5. Типовой план счетов бухгалтерского учета и Инструкция о порядке применения типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденные постановлением Минфина РБ от 29.06.2011 № 50 (с изменениями и дополнениями от 20.12.2012 г. № 77; вступил в силу 01.01.2013 г.);

6. Инструкция по бухгалтерскому учету запасов, утвержденная постановлением Минфина РБ от 12.11.2010 № 133;

7. УМК Особенность бухгалтерского учета в отраслях

8. УМК АХД

9. Ермолович Л.Л. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. Мн.: Интерпрессервис, 2006 г.;

10. Пупко Г.М. Аудит и ревизия:учебн.пособ.- Мн :Интерпрессервис, Мисанта, 2003.-429 с.

11. Чечеткин А.С., Организация учета и аудита: учебн. пособие, - Мн: ИВЦ Минфина, 2006.-254 с.

Размещено на Allbest.ru