Аудит основних засобів підприємства

Размещено на http://www.allbest.ru/

ЛЬВІВСЬКА КОМЕРЦІЙНА АКАДЕМІЯ

ІНСТИТУТ ЕКОНОМІКИ І ФІНАНСІВ

Кафедра аудиту

Індивідуальна робота

з дисципліни Організація і методика аудиту

за темою: Аудит основних засобів підприємства

Студентки 5 курсу 611 групи

напряму підготовки 8.030509

спеціальності облік і аудит

Максимів О.І.

Науковий керівник:

к. е. н., доц. Душко З.О.

Львів - 2013 рік



Зміст

Вступ

1. Мета, завдання аудиту основних засобів

2. Інформаційна база аудиту (джерела інформації, законодавчі та нормативні акти)

3. Методика аудиту основних засобів

4. Аналіз руху та ефективності використання основних засобів

5. Аналіз фінансового стану підприємства

Висновки

Список використаних джерел



Вступ

аудит основний засіб нормативний

Сучасний етап розвитку вітчизняної економіки пов'язаний з кардинальними змінам в структурі та формах власності, а також в організації та управлінні виробництвом. Це зумовлює необхідність вдосконалення системи облікової інформації, необхідної для прийняття управлінських рішень.

Оскільки діяльність кожного підприємства передбачає наявність засобів виробництва і відповідних матеріальних умов, вони є одним з найважливіших елементів продуктивних сил, визначають їх рівень. Головною передумовою здійснення будь-якого виробничого процесу є наявність відповідних засобів праці. Їх склад і структура визначають вид діяльності та виробничу потужність підприємства.

Так як роль основних засобів дуже важлива на кожному підприємстві, то і їх аудит є важливим етапом перевірки звітності підприємства.

Питання аудиту та оцінки фінансового стану підприємств розглядалися в працях зарубіжних науковців і практиків, зокрема: М.І.Баканова, І.Т.Балабанова, О.М.Волкової, Е.А.Маркар`яна, Д.А.Русак, Р.С.Сайфуліна, Г.В.Савицької, М.О.Федотової, А.Д.Шеремета; Л.Бернстайна, А.Гропелі, Т.Карлін, Б.Коласс, Е.Нікбахта, Е.Хелферта та ін. Вагомий внесок у розробку теоретичних та методичних засад фінансового стану вітчизняних підприємств внесли вчені-економісти: О.І.Барановський, А.І.Даниленко, І.В.Зятковський, В.М.Івахненко, Л.А.Лахтіонова, О.Г.Мендрул, В.О.Мец, О.О.Терещенко, Т.Є.Унковська, М.Г.Чумаченко, А.В.Чупіс та ін.

Метою роботи розглянути методологічні основи проведення аудиту основних засобів, правові основи його проведення, типові помилки, які можуть бути виявлені при аудиті основних засобів.

Для досягнення поставленої мети нами було виділено наступні завдання:

визначити мета та завдання аудиту основних засобів.

долідити інформаційну базу аудиту

описати методика аудиту основних засобів.

проаналізувати рух та ефективність використання основних засобів.

дати оцінку фінансовому стану підприємства.

Предметом індивідуальної роботи є вивчення аудиту операцій з основними засобами - господарські процеси та операції, пов'язані з наявністю, рухом та використанням основних засобів, а також відносин, які виникають при цьому всередині підприємства та за його межами.

Об'єктом дослідження є аудит основних засобів на прикладі промислового підприємства МПП «МАК».

МПП «МАК» є малим приватним підриємством. Місцезнаходження підприємства - Україна, Львівська область, м. Дрогобич, вул. У. Кравченко, 26. Предметом діяльності МПП «МАК» є організація швейного виробництва, виготовлення та реалізація швейних виробів власного виробництва через мережу оптової, роздрібної, комісійної торгівлі. На підприємстві працює 37 осіб і його відносять до малого бізнесу. МПП «МАК» співпрацює як з українськими, так і з іноземними виробниками на давальницькій сировині, не залучає інвестицій зі сторони, працює на власному капіталі. Підприємство працює на загальній системі оподаткування, сплачує такі види податків: податок на додану вартість, податок на прибуток, податок з доходів фізичних осіб, збір за воду, мито. У 2012 році МПП «МАК» є прибутковим, оскільки дохід з реалізації продукції складає 1659,1 тис. грн. на рік. Виробничі запаси на початок звітного періоду склали 37,3 тис. грн, на кінець звітного періоду 71,8 тис. грн. Кількість готової продукції зменшилось з 54,1 тис. грн. до 53,6 тис. грн. Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги за звітний рік збільшилась на 181 тис. грн.,а дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом зменшилась на 6 тис. грн. Спостерігається позитивна динаміка МПП «МАК», виходячи з даних чистого прибутку, який у звітному році склав 145,9 тис. грн., а в попередньому 88,6 тис. грн.

У процесі написання індивідуальної роботи використовувались підручники, посібники, ресурси інтернету, нормативно-правові документи по темі дослідження, а також матеріали МПП «МАК».

У досліджені використовувались наступні методи: аналіз і синтез, дидукція та індукція, спостереження, групування та інші.

Індивідуальна робота складається зі вступу, п'яти питань, висновків, списку використаних джерел та додатків. У роботі використано 3 рисунки та 29 таблиць. Список використаних джерел розміщений на двох сторінках і налічує 25 найменувань. До роботи прикладено 20 додатків.



1. Мета, завдання аудиту основних засобів

Робота підприємств і організацій в умовах ринкових відносин та конкурентної боротьби зумовлює виникнення нової форми незалежного контролю - аудиту.

Згідно Закону України «Про аудиторську діяльність» (ст.4) м. Київ, 22 квітня 1993 року № 3125-XII (В редакції Закону N 140-V від 14.09.2006), аудит - перевірка даних бухгалтерського обліку і показників фінансової звітності суб'єкта господарювання з метою висловлення незалежної думки аудитора про її достовірність в усіх суттєвих аспектах та відповідність вимогам законів України, положень (стандартів) бухгалтерського обліку або інших правил (внутрішніх положень суб'єктів господарювання) згідно із вимогами користувачів.

Факти, які відображені у фінансових звітах, є предметом аудиторської перевірки. Аудитор має знайти і оцінити докази, що підтверджують його судження про відповідність фактів встановленим критеріям.

Основними завданнями аудиту є збирання та обробка достовірної інформації про господарсько-фінансову діяльність суб'єкта господарювання і формування на цій основі аудиторських висновків. Такими завданнями є:

упевнитись у правомірності створення підприємства і безперервності його функціонування;

ознайомитись із системою господарювання і управління (знання бізнесу клієнта);

цінити надійність системи внутрішнього контролю;

з'ясувати ефективність системи бухгалтерського обліку;

проконтролювати правильність здійснення основних господарських процесів (постачання, виробництво, збут).

переконатись у повноті первинної документації.

проконтролювати правильність ведення поточного бухгалтерського обліку і повноту відображення інформації в облікових регістрах.

перевірити фактичну наявність активів, зобов'язань і капіталу, що відображені у фінансовій звітності;

перевірити належність відображених у звітності активів, зобов'язань і капіталу (кому вони належать);

перевірити постійність дотримання облікової політики суб'єктом господарювання;

перевірити правильність ведення бухгалтерських записів та їх відповідність звітному періоду;

встановити відповідність діяльності підприємства і ведення бухгалтерського обліку чинному законодавству;

упевнитись у відповідності показників фінансових звітів (бухгалтерської і не бухгалтерської звітності).

Основні засоби є основною складовою матеріально-технічної бази підприємств, а тому проведення аудиту даних активів є надзвичайно важливим і водночас складним завдання.

Згідно з П (С)БО 7 «Основні засоби» - матеріальні активи, які підприємство/установа утримує з метою використання їх у процесі виробництва/діяльності або постачання товарів, надання послуг, здавання в оренду іншим особам або для здійснення адміністративних і соціально-культурних функцій, очікуваний строк корисного використання (експлуатації) яких більше одного року (або операційного циклу, якщо він довший за рік).

До основних засобів належать матеріальні необоротні активи, які підприємство утримує з метою використання їх у процесі виробництва або постачання товарів і послуг, надання в оренду, очікуваний строк корисного використання яких більше одного року (або операційний цикл, якщо він довший за один рік). При цьому аудитор керується Положенням (стандартом) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби». Облік основних засобів ведеться на рахунку 10 «Основні засоби», який має дев'ять субрахунків; за дебетом рахунка 10 відображається надходження (придбання) основних засобів, за кредитом - вибуття.

Мету аудиту основних засобів визначали різні українські вчені, їх погляди з цього питання представлені у табл. 1.1.

Таблиця 1.1

Трактування мети аудиту основних засобів

№	Вчені	Мета аудиту основних засобів
1	2	3
1	Бутинець Ф. Ф.	Встановлення: достовірності первинних даних відносно руху необоротних активів; повноти і своєчасності відображення первинних даних в зведених документах та облікових регістрах; правильності ведення обліку необоротних активів та його відповідності прийнятій обліковій політиці; достовірності відображення стану необоротних активів у звітності господарюючого суб'єкта; відповідності методики обліку та оподаткування операцій з необоротними активами чинному законодавству.
2	Кулаковська Л.П., Піча Ю.В.	Об'єктивний збір і оцінка свідчень про економічні дії і події з основними засобами з метою встановлення ступеня відповідності цих тверджень прийнятим нормам обліку та надання результатів перевірки зацікавленим користувачам. Підтвердження достовірності відображення в бухгалтерському обліку і фінансовій звітності: початкової вартості основних засобів; сум нарахованої амортизації; операцій, пов'язаних із рухом основних засобів у періоді, що перевіряється.
3	Утенкова К.О.	Мета аудиту полягає у висловленні аудитором незалежної професійної думки щодо правильності відображення у звітності підприємства щодо основних засобів

Узагальнюючи вищевикладене, можна сформулювати мету аудиту операцій з основними засобами , якою є підтвердження достовірності даних щодо їх руху, повноти і своєчасності відображення первинної інформації в облікових регістрах, відповідність ведення обліку основних засобів прийнятій підприємством обліковій політиці, достовірність відображення операцій з основними засобами у фінансовій звітності, встановлення методики обліку і оподаткування операцій з основними засобами чинному законодавству.

Предметом аудиту операцій з основними засобами є господарські процеси та операції, пов'язані з наявністю, рухом та використанням основних засобів, а також відносин, які виникають при цьому всередині підприємства та за його межами.

Об'єктами аудиту операцій з основними засобами є:

1) Елементи облікової політики:

перелік облікових документів з обліку основних засобів;

список осіб, які мають право підписувати документи з обліку основних засобів;

список матеріально-відповідальних осіб;

порядок оцінки та переоцінки основних засобів;

строк корисної експлуатації основних засобів;

метод нарахування зносу;

порядок обліку витрат на ремонт.

2) Операції з обліку основних засобів, зносу основних засобів, а саме:

записи в первинних документах, облікових регістрах, звітності.

3) Інформація попередніх ревізій, перевірок, аудиту про проведення обліку, недостачі, зловживання, що відображена в активах, висновках.

При проведенні аудиту основних засобів необхідно вирішити широке коло завдань. Постановка завдань з методології проведення аудиту основних засобів з літературних джерел представлена у табл. 1.2.

Таблця 1.2

Трактування завдань аудиту основних засобів

№	Завдання аудиту основних засобів	Бутинець Ф.Ф.	Кулаковська Л.П., Піча Ю. В.	Усач Б. Ф., Душко З. О., Колос М. М.	Утенкова К. О.	Опійчук М. Ф., Новікова І. Т., Гуліна І. І.	Авторська пропозиція
1	2	3	4	5	6	7	8
1	Аналіз показників використання основних засобів	-	+	+	+	-	+
2	Перевірка відповідності нарахування та відображення зносу основних засобів обраній обліковій Політиці	-	+	-	-	-	+
3	Перевірка фактичної наявності і технічного стану основних засобів, оцінка придатності наявних основних засобів для функціонування підприємства	-	-	+	+	-	+
4	Перевірка того, що основні засоби відображені у звітності, належать підприємству	-	+	-	-	-	-
5	Контроль дотримання чинного законодавства щодо операцій з основними засобами	-	-	+	+	-	+
6	Законність введення засобів до складу необоротних активів	-	-	-	-	+	-
7	Перевірка відповідності оцінки та класифікації основних засобів чинним П(С)БО	-	+	-	+	+	+
8	Встановлення правильності визначення строку корисної експлуатації (використання) основних засобів	+	-	-	-	-	+
9	Перевірка відповідності класифікації основних засобів та встановлення мінімально допустимих строків корисного використання вимогам Податкового кодексу України	-	-	-	-	-	+
10	Встановлення правильності документального оформлення первинних документів з надходження, переміщення, використання та списання основних засобів	+	-	+	+	+	+
11	Підтвердження достовірності відображення в бухгалтерському обліку первісної та ліквідаційної вартості основних засобів, а також результатів їх індексації та переоцінки	+	-	+	+	-	+
12	Перевірка відповідності обраних методів нарахування П(С)БО 7, Податковому кодексу України; забезпечення незмінних визначених методів протягом звітного періоду	-	-	-	-	-	+
13	Перевірка правильності нарахування зносу основних засобів	+	+	+	+	+	+
14	Перевірка правильності списання недоамортизованої частини основних засобів під час їх ліквідації	-	-	+	+	-	+
15	Вивчення законності проведення операцій, пов'язаних зі списанням основних засобів внаслідок непридатності їх до використання та ліквідації	+	-	-	-	-	-
16	Визначення фактів неефективного використання основних засобів, реалізації за зменшеною ціною, заниження оцінки, необґрунтованого списання	-	-	+	+	-	+
17	Перевірка відображення в обліку результатів надзвичайних подій з основними засобами	-	-	+	+	-	+
18	Перевірка операцій з орендованими та переданими в оренду основними засобами	-	-	+	+	+	+
19	Перевірка дотримання податкового законодавства щодо операцій, пов'язаних із придбанням, вибуттям основних засобів, їх орендою, та нарахуванням амортизації	-	+	-	-	-	+
20	Встановлення джерел фінансування відтворення основних засобів	-	-	+	+	-	+
21	Перевірка доцільності проведення ремонту основних засобів та правильності відображення в бухгалтерського обліку понесених витрат	+	+	-	-	+	+
22	Перевірка ефективного використання та збереження основних засобів	+	-	-	-	-	+
23	Оцінка організації синтетичного й аналітичного обліку основних засобів у бухгалтерії підприємства і за матеріально-відповідальними особами в місцях експлуатації	-	+	-	-	+	+
24	Підтвердження законності і правильності відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з основними засобами	+	-	+	-	-	+
25	Перевірка правильності визначення фінансових результатів від реалізації основних засобів	-	-	+	+	-	+
26	Перевірка достовірності відображення залишків основних засобів у звітності підприємства	-	+	-	-	-	+

Основним завданням аудиту є встановлення правильності оформлення операцій із надходження, переміщення, вибуття, використання та списання основних засобів, перевірка правильності нарахування амортизації, підтвердження достовірності відображення в бухгалтерському обліку їх первісної та ліквідаційної вартості.

Отже, предметом аудиту є операцій з основними засобами, до яких належать такі об'єкти аудиторської перевірки: елементи облікової політики, операції з обліку зносу основних засобів, інформація попередніх ревізій, перевірок, аудиту про проведення обліку, недостачі, зловживання, що відображена в активах, висновках. Завдання аудиту основних засобів визначаються його метою: у висловленні незалежної професійної думки щодо правильності відображення інформації у звітності підприємства щодо основних засобів.

2. Інформаційна база аудиту

Аудит як форма інтелектуальної діяльності має деякі особливості організації та методики проведення. Міжнародні асоціації бухгалтерів та аудиторів узагальнили досвід організації та методики обліку й аудиту в країнах з різними формами власності та господарювання у вигляді міжнародних норм аудиту, які у визначеній мірі можуть виконувати функції стандартів з обліку та аудиту.

Стандарти аудиту - це загальні керуючі матеріали для допомоги аудиторам у виконанні їхніх обов'язків з аудиту. В них наведено професійні вимоги до якості (компетентність, незалежність, об'єктивність) аудитора та аудиторських висновків і доказів. Метою складання стандартів аудиту є встановлення загальних правил аудиторської діяльності з організації та методики проведення. В практиці аудиторської діяльності в Україні необхідно користуватися міжнародними та національними стандартами, нормативними документами з організації та методології бухгалтерського обліку та фінансово-господарського контролю, що використовуються у вітчизняній практиці.

До основних принципів норм аудиту належать:

цілісність, об'єктивність та незалежність, конфіденційність, знання та компетентність;

правила використання результатів роботи інших аудиторів;

документальне оформлення, планування, отримання доказів аудитором;

перевірка систем внутрішнього контролю та обліку;

аналіз висновків аудитора та складання ним звіту.

Аудиторська палата України з метою регламентування правил та порядку проведення аудиту і виконання аудиторських послуг розробляє національні стандарти аудиту. Вони базуються на законодавстві України про аудиторську діяльність та міжнародних нормах аудиту, а також професійній термінології, прийнятій у світовій практиці.

Правові і організаційні основи аудиторської діяльності в Україні регламентуються Законом України «Про аудиторську діяльність», затверджений Верховною Радою України від 22 квітня 1993 № 23 із змінами, внесеними згідно із Законом № 5463-VI (5463-17) від 16 жовтня 2012 року, а також нормативними актами про сертифікацію фахівців з аудиту і ліцензування їхньої діяльності. Норми аудиту передбачають основні принципи виконання аудиторських робіт, але не є методиками чи інструкціями до застосування методичних прийомів та притаманних їм процедур аудиту.

Застосування міжнародних і національних стандартів аудиту сприяє поліпшенню якості контролю та активізації діяльності суб'єктів підприємства та достовірності відображення її в бухгалтерському обліку і звітності.

Проводячи аудит основних засобів необхідно користуватися наступними основними нормативними документами, діючими в Україні, і які повинні застосовувати на всіх підприємствах при організації бухгалтерського обліку:

1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні», затверджений Верховною Радою України № 996-XIV від 16.07.99 із змінами, внесеними згідно із Законом № 5463-VI (5463-17) від 16.10.2012 -визначаються загальні принципи ведення бухгалтерського обліку;

2. План рахунків бухгалтерського обліку підприємств, організацій і закладів, затверджений наказом Міністерства фінансів України № 291 от 30.11.99. із змінами, внесеними згідно з наказами Міністерства фінансів № 627 (z1242-13) від 27.06.2013;

3. Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 1 «Загальні вимоги до фінансової звітності», затверджений наказом Міністерство фінансів України № 73 від 07.02.2013 із змінами, внесеними згідно з Наказом Міністерства фінансів № 627 від 27.06.2013;

4. Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 2 «Оцінка нерухомого майна», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 1442 від 28 жовтня 2004 р. із змінами, внесеними згідно з постановами КМ № 231 (231-2013-п) від 04.03.2013;

5. Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку 4 «Оцінка майнових прав інтелектуальної власності», затверджений постановою Кабінету Міністрів України № 1185 від 3 жовтня 2007 р.;

6. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 7 «Основні засоби», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 92 від 27 квітня 2000 р. із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 27 червня 2013 року № 627;

7. Положення (стандарт) бухгалтерського обліку 8 «Нематеріальні активи», затверджений наказом Міністерства фінансів України № 242 від 18 жовтня 1999 р. Із змінами і доповненнями, внесеними наказами Міністерства фінансів України від 27 червня 2013 року № 627;

8. Інструкція по інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, товарно-матеріальних цінностей, грошових коштів і документів та розрахунків, затверджена наказом Міністерства фінансів України № 69 овід 11 серпня 1994 р. із змінами, внесеними згідно з Наказами Міністерства фінансів України (z1263-11) від 08 вересня 2011 року № 1116;

9. Положення про документальне забезпечення записів в бухгалтерському обліку, затверджене наказом міністерства фінансів України № 88 від 24 травня 1995р. із змінами, внесеними згідно з наказом Міністерства фінансів України № 574 (z1057-13) від 03червня 2013 року;

10. Наказ міністерства статистики України «Про затвердження типових форм первинного обліку» № 352 від 29.12.95;

11. Постанова про «Порядок визначення розміру збитків від розкрадання, нестачі, знищення (псування) матеріальних цінностей», затверджена постановою Кабінету Міністрів України № 116 від 22 січня 1996 р. із змінами, внесеними згідно з Постановами Кабінету Міністрів № 1253 (1253-2011-п) від 07 грудня 2011 року;

12. Податковий кодекс України, затверджений Верховною Радою України від 2 грудня 2010 року із змінами, внесеними згідно із Законом № 422-VII від 04 липня 2013року.

Під час проведення проведенні аудиту основних засобів у суб'єкта господарювання аудитор повинен використовувати такі доказові джерела інформації:

1. Баланс (звіт про фінансовий стан) - форма № 1 (додаток А, Б)

2. Звіт про фінансові результати (звіт про сукупний дохід) - форма №2 (додаток А, Б)

3. Примітки до фінансової звітності - форма № 5.

4. Наказ про облікову політику (додаток В).

5. Аналітичні та синтетичні регістри обліку основних засобів (Головна книга, Журнал-ордер № 4 (Додатки Д, Е, Ж, З, К, Л, М. Н), оборотно сальдова відомість (Додатки П, Р, С, Т) відомості аналітичного обліку капітальних інвестицій).

6. Первинні документи з обліку основних засобів:

акт приймання - передачі (внутрішнього переміщення) основних засобів (форма № ОЗ-1), який застосовується для оформлення зарахування до складу основних засобів окремих об'єктів, для обліку вводу їх в експлуатацію, за винятком тих випадків, коли введення об'єктів в дію повинно, у відповідності з існуючим законодавством оформлятися в особливому порядку, для оформлення внутрішнього переміщення основних засобів із одного цеху (відділу, дільниці) в інший, для оформлення передачі основних засобів зі складу (із запасу) в експлуатацію, а також для виключення із складу основних засобів при передачі іншому підприємству (додаток У, Ф). Купіля-продаж основних засобів здійснюється за допомогою накладних (додаток Х)

Акт приймання - здачі відремонтованих, реконструйованих та модернізованих об'єктів (форма № ОЗ-2), який застосовується для оформлення приймання - здачі основних засобів із ремонту, реконструкції та модернізації (додаток Ч).

акт на списання основних засобів (форма № ОЗ-3), який застосовується для оформлення вибуття основних засобів (крім автотранспортних засобів) при повному або частковому їх списанні.

акт на списання автотранспортних засобів (форма N ОЗ-4), застосовується для оформлення списання автомобіля вантажного чи легкового, причепа чи напівпричепа при їх ліквідації.

акт про установку, пуск та демонтаж будівельної машини (форма № ОЗ-5), який застосовується в будівельно-монтажних організаціях для оформлення передачі, установки та пуску будівельних машин та наступного їх демонтажу і передачі машино-прокатній базі.

інвентарна картка обліку основних засобів (форма № ОЗ-6), яка застосовується для обліку всіх видів основних засобів, а також для групового обліку однотипних об'єктів основних засобів, що надійшли в експлуатацію в одному календарному місяці та таких, що мають одне і те ж виробничо-господарське призначення, технічну характеристику та вартість.

опис інвентарних карток по обліку основних засобів (форма № ОЗ-7), який застосовується для реєстрації інвентарних карток обліку основних засобів.

картка обліку руху основних засобів (форма № ОЗ-8), яка застосовується для обліку руху основних засобів по класифікаційних групах при ручній обробці облікової документації.

Інвентарний список основних засобів (форма N ОЗ-9), який застосовується для пооб'єктного обліку основних засобів за місцем їх знаходження (експлуатації) по матеріально-відповідальних особах.

розрахунок амортизації основних засобів (для промислових підприємств) (форма N ОЗ-14), який застосовується промисловим підприємством для визначення суми амортизації основних засобів, що належить до нарахування у звітному місяці.

розрахунок амортизації основних засобів (для будівельних організацій) (форма № ОЗ-15), який застосовується будівельними організаціями для визначення суми амортизації основних засобів, що належить до нарахування у звітному місяці.

Отже, аудит основних засобів регулюється законодавством України із застосування зовнішніх (міжнародних і національних) стандартів аудиту, внутрішніх стандартів окремих відомств, що сприяє поліпшенню якості аудиторських перевірок та достовірності бухгалтерського обліку та звітності підприємства. Облікова інформація, що є об'єктом аудиту регламентується Законами України та оформляється згідно затверджених інструкцій та положень.

Дуже важливим джерелом перевірки під час проведення аудиту є первинна та зведена документація. Документація є способом оформлення бухгалтерських операцій відповідними документами, які призначені для первинного спостереження за господарськими операціями, як обов'язкова умова відображення їх в обліку.

3. Методика аудиту основних засобів

Основними методами, що використовуються при аудиті основних засобів є опитування, фактична перевірка, перерахунок, документальна перевірка, вибіркове дослідження.

Опитування керівництва підприємства-клієнта може спонукати аудитора до здійснення додаткових аудиторських процедур і застосування інших методів, оскільки може виникнути необхідність отримати дані щодо прогнозних угод, планів продажу основних засобів, наявності застав або претензій, судових позовів. Для забезпечення повноти отримання інформації аудитору треба окремим аркушем повідомити керівництву підприємства - клієнта про перелік питань і документів, які йому необхідно отримати для об'єктивної перевірки обліку основних засобів за звітний період.

У процесі опитування або документальної перевірки аудитору важливо з'ясувати облікову політику відносно основних засобів, методи нарахування амортизації й постійність їх застосування у звітному періоді; з'ясувати, чи були зміни облікової політики й методів нарахування амортизації; дослідити наявність необхідних пояснень у примітках до звітності.

Оскільки перевірка аудитором обліку основних засобів є досить трудомістким процесом, потребує обробки великої кількості інформації, аудитор може застосувати вибіркове дослідження при прийнятному рівні аудиторського ризику. На підготовчому етапі аудиторської перевірки, при загальному ознайомленні з суб'єктом господарювання, аудитор з'ясовує склад основних засобів, їх види, рівень забезпеченості підприємства основними засобами, ступінь їх зносу, місцезнаходження, матеріальну відповідальність за них, їхні технічні характеристики.

Починаючи аудит основних засобів, треба визначити найбільш важливі його напрямки. У загальному вигляді їх можна подати в вигляді схеми (рис.

При проведенні аудиту основних засобів перевіряють їх збереження й технічний стан, законність і правильність документального оформлення операцій з надходження, переміщення і вибуття, правильність нарахування амортизації, своєчасність та повноту включення її у витрати виробництва, правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з надходження, переміщення і вибуття основних засобів.

При аудиті стану обліку основних засобів необхідно переконатися в правильності організації аналітичного обліку: з'ясувати, чи всі основні засоби закріплені за матеріально-відповідальними особами, чи правильно проведена остання інвентаризація, які її результати та чи відображені відхилення в обліку, проконтролювати достовірність облікових даних про наявність і рух основних засобів.

Необхідно перевірити правильність ведення карток індивідуального й групового обліку основних засобів. При цьому особлива увага звертається на правильне й своєчасне заповнення усіх реквізиті в карток, що має велике значення і попереджає заміну однойменних нових об'єктів старими. Це потрібно також для отримання повної і об'єктивної інформації про стан та використання того чи іншого об'єкта основних засобів.

При перевірці ведення аналітичного обліку основних засобів слід перевірити кількість інвентарних карток. З цією метою зіставляють дані описів інвентарних карток з обліку основних засобів за класифікаційними групами з наявними інвентарними картками. Аудитору треба також переконатися в достовірності даних показників інвентарних карток.

Важливою умовою забезпечення збереження основних засобів є якісне проведення їх інвентаризації. Тому важливо перевірити повноту б своєчасність її здійснення і правильність відображення результатів у бухгалтерському обліку. Аудитору це необхідно для того, щоб зменшити аудиторський ризик. Коли з'ясувалося, що інвентаризація не проводилася, то необхідно забезпечити її проведення.

При перевірці інвентаризаційних описів слід пам'ятати, що в них повинні міститися свідчення про всі об'єкти основних засобів: найменування та інвентарний номер об'єкта, його призначення, основні технічні й експлуатаційні характеристики. Слід звернути увагу на якість оформлення інвентаризаційних описів. Необхідно перевірити, чи були виявлені в процесі інвентаризації об'єкти основних засобів, які стали непридатні і які підлягають списанню і вибуттю. На такі об'єкти складаються окремі інвентаризаційні описи.

У ході перевірки дані, щодо правильності оформлення інвентаризації основних засобів аудитор, формують робочий документ аудитора

На основі вивчення всіх матеріалів інвентаризації, включаючи відображення її результатів на рахунках у бухгалтерському обліку, дається висновок про якість проведеної інвентаризації та пропозиції з покращення обліку.

Перевірку правильності проведення і відповідного документального оформлення основних засобів аудитор здійснює в повному обсязі або ж вибірково. Дані перевірки оформляються відповідним робочим документом

При аудиті використання основних засобів перевіряється правильність: нарахування амортизації; переоцінки; відображення в обліку ремонту, модернізації, реконструкції та ін. видів поліпшення.

З метою бухгалтерського обліку підприємство має право самостійно вибирати метод нарахування амортизації. Тому аудитор, приступаючи до перевірки, повинен з'ясувати, який метод використовується згідно з обліковою політикою, затвердженою на підприємстві. У ході аудиту необхідно встановити: чи всі об'єкти основних засобів прийняті в розрахунок при нарахуванні амортизації; чи враховується при цьому їх рух; чи правильно застосовуються норми амортизації з метою бухгалтерського обліку; чи припиняється нарахування амортизації на період реконструкції, модернізації, добудови, дообладнання і консервації об'єкта основних засобів; чи обґрунтовано застосовується метод прискореної амортизації виробничих основних фондів.

За всіма фактами неправильного нарахування амортизації визначаються суми надлишково нарахованої або недонарахованої амортизації. Встановлють, як це вплинуло на собівартість продукції та фінансові результати, податкові наслідки, виявляють причини порушень та винних у цьому осіб, пропонують заходи з недопущення подібних недоліків у майбутньому. У процесі аудиторської перевірки треба надати відповідні результати аудиту та рекомендувати адміністрації підприємства внести відповідні зміни вдані бухгалтерського обліку й звітність.

Аудиторську перевірку капітального ремонту та реконструкції основних засобів починають з перевірки правильності складання планів ремонтів і кошторисно-технічної документації. При здійсненні аудиту ремонту основних засобів необхідно перевірити правильність складання плану, що формується за видами основних засобів, які підлягають ремонту, в грошовому вимірі, виходячи із системи планово-попереджувальних ремонтів, розробленої на підприємстві з урахуванням технічних характеристик основних засобів, умов їх експлуатації та інших причин.

При перевірці правильності планування капітальних ремонтів слід звернути увагу, чи немає випадків розпорошення грошових коштів за чисельними об'єктами, чи направлені грошові засоби в першу чергу на перехідні об'єкти. Звертають увагу на якість самої кошторисно-технічної документації. Зокрема, чи використовувались при її складанні дійсні договорні ціни, норми витрат, тарифи й розцінки, прейскуранти й калькуляції, встановлені для робіт з капітального ремонту. Потім слід перевірити, чи виконані за період перевірки план з поточного й капітального ремонту в натуральних показниках. Якщо за окремими об'єктами план не виконано або взагалі за ним не починали ремонтні роботи слід встановити причини й винних осіб.

При виконанні капітального ремонту машин, обладнання і транспортних засобів господарським способом перевіряють правильність списання матеріальних і трудових витрат на ремонтні роботи і виконання планового завдання щодо зниження вартості виконання ремонтів. Слід перевірити, чи немає випадків віднесення на капітальний і поточний ремонт витрат, які потрібно відносити на витрати по капітальним вкладенням або на рахунки невиробничої сфери.

Якщо ремонт основних засобів виконують підрядним способом, то аудитор повинен перевірити наявність договору, правильність його складання і своєчасність розрахунків. При цьому звертається увага на те, щоб не були сплачені рахунки за роботи які фактично не виконувались, або за роботи, які відносяться до капітальних вкладень.

При аудиті операцій по поточному ремонту в першу чергу необхідно ознайомитися з планами й графіками проведення ремонтів у цілому по підприємству і його структурним одиницям, а також зробити аналіз їх виконання. У випадку невиконання плану з поточного ремонту встановлюють причини і винних осіб.

Під час проведення аудиту основних засобів перевіряють правильність переоцінки первісної вартості й суми зносу об'єктів основних засобів, індексу переоцінки, віднесення в обліку суми дооцінки, уцінки, перевищення суми попередніх уцінок (дооцінок) над сумою попередніх дооцінок (уцінок) і відображення цих операцій на рахунках бухгалтерського обліку.

Аудит операцій з руху основних засобів виконують з метою встановлення законності, а також правильності й своєчасності оформлення цих операцій.

При перевірці операцій по надходженню основних засобів слід встановити доцільність їх будівництва або придбання, своєчасність і правильність документального оформлення, а також реальність їх оцінки.

Повноту і своєчасність оприбуткування основних засобів встановлюють шляхом зіставлення дати оприбуткування засобів по рахунку 10 «Основні засобів» з датами, вказаними в первісних документах на їх прибуття, а також відповідних сум.

Несвоєчасне оприбуткування основних засобів може призвести до недорахування зносу, що призводить до викривлення залишкової вартості основних засобів, собівартості продукції та фінансових результатів діяльності підприємства. Також необхідно перевірити правильність формування первісної вартості об'єкта основних засобів.

Ретельній документальній перевірці підлягають також операції із списання основних засобів. У кожному окремому випадку необхідно перевірити: правильність оформлення документації на основні засоби, які вибули; законність і доцільність вибуття; правильність відображення в обліку операцій, пов'язаних з вибуттям основних засобів.

Правильність і своєчасність оформлення документами вибуття основних засобів встановлюють перевіркою первинних документів, порівнянням даних аналітичного й синтетичного обліку. Законність їх ліквідації встановлюють за актами на списання.

При аудиті операцій з продажу основних засобів за грошові кошти необхідно перевірити правильність формування фінансового результату таких операцій.

Аудит ліквідації основних засобів проводять за відповідними актами, які складаються комісією у встановленій формі, з додержанням порядку списання ліквідованих основних засобів. В актах повинні бути наведені відомості про основні обставини й причини ліквідації. Розглядається також правильність оприбуткування матеріальних цінностей, отриманих у результаті ліквідації, а також їх оцінки.

У ході аудиту основних засобів аудитор складає програму аудиту (додаток Ш). Програма аудиту - це документ, що містить перелік завдань у визначеній послідовності їх виконання, за допомогою яких отримуються достатні та надійні аудиторські докази у відповідності до мети перевірки щодо відповідного клієнта. В програмі конкретизуються процедури, що необхідно виконати для отримання аудиторських доказів щодо тверджень, які містять показники та інформація у фінансовій звітності.

Результатом проведеної перевірки є аудиторський висновок та аудиторський звіт щодо досліджуваного об'єкта.

Отже, основними методами, що використовуються при аудиті основних засобів є опитування, фактична перевірка, перерахунок, документальна перевірка, вибіркове дослідження. При проведенні аудиту основних засобів перевіряють їх збереження й технічний стан, законність і правильність документального оформлення операцій з надходження, переміщення і вибуття, правильність нарахування амортизації, своєчасність та повноту включення її у витрати виробництва, правильність відображення на рахунках бухгалтерського обліку операцій з надходження, переміщення і вибуття основних засобів

4. Аналіз руху та ефективності використання основних засобів

Основні засоби є матеріально технічною базою виробництва, фундаментом його вдосконалення і розвитку. Цей процес відбувається шляхом нарощування потенціалу основних засобів і підвищення ефективності їх використання. Значне нарощування основних виробничих засобів призводить до ускладнень у технічному переоснащенні виробництва, морального і фізичного старіння устаткування, що зменшує ефективність його використання та його конверсії. Тому економічно виправданим є збільшення часу роботи устаткування, повне завантаження наявного його парку, кваліфікованого догляду за його роботу та ін..

Метою економічного аналізу полягає у визначенні забезпеченості підприємства основними засобами за умови найбільш інтенсивного їх використання та пошуку резервів підвищення їх віддачі

Враховуючи принцип системного підходу у процесі аналізу можна виділити такі завдання:

аналіз обсягу і структури основних засобів та їх відповідність вимогам технічного прогресу й оптимальним параметрам виробництва;

визначення технічного стану основних засобів, темпів форм і методів їх оновлення;

аналіз використання наявного парку обладнання, стану його інтенсивного і екстенсивного завантаження;

виявлення внутрішньовиробничих резервів поліпшення використання основних засобів;

розрахунок кінцевих виробничо-фінансових результатів поліпшення використання основних засобів.

Аналіз починається із вивчення зміни обсягу, складу та структури основних засобів за їх класифікаційними ознаками:

промислово-виробничі засоби;

виробничі засоби інших галузей;

невиробничі основні засоби.

Для проведення аналізу використовують дані фінансової звітності, знаходять відносне відхилення, питому вагу та узагальнюють у таблиці.



Таблиця 4.1

Характеристика обсягу, складу та структури основних засобів МПП «МАК» у 2012 році* (тис. грн.)

Вид основних засобів	Наявність на початок року	Надійшло у звітному році	Вибуло у звітному році	Наявність на кінець року
		Всього	Введення нових	Всього	Ліквідо-вано	Передано іншим особам
1	2	3	4	5	6	7	8
Всього	1009,6	167,1	167,1	-	-	-	1176,7
Промислово-виробничі основні засоби	831,2	15,0	15,0	-	-	-	846,2
Основні засоби невиробничого призначення	178,4	152,1	152,1	-	-	-	330,5

* таблиця складена на основі даних додатків А, Б, Д, Е, Ж, З.

З аналізу випливає, що загальне зростання основних засобів відбулося за рахунок приросту основних засобів не виробничого призначення (152,1 із 167,1). Це спричинило зміни в їхній структурі. Промислово-виробниче обладнання складає 71,9 % основних засобів МПП «МАК». Зростання основних фондів на 167,1 тис. грн. підприємства свідчить про підвищення виробничої потужності.

На обсяг, структуру та динаміку основних виробничих засобів впливають такі фактори:

характер та особливості процесу виробництва (неперервний, дискретний);

тип виробництва (масове, серійне, одиничне);

технологія, рівень спеціалізації та кооперування;

методи організації виробництва.

У процесі аналізу структури основних засобів важливо дослідити рух основних фондів на підприємстві. Для цього порівнюють зміни у структурі основних засобів у розрізі груп основних засобів за їх призначенням.

На МПП «МАК» основні засоби поділяються на такі групи:

- будинки, споруди;

- машини та обладнання;

- транспортні засоби;

- інструменти, прилади, інвентар;

- нематеріальні активи;

- малоцінні необоротні активи.

Характеристика руху даних груп основних фондів МПП «МАК» наведена у табл. 4.2.

Таблиця 4. 2.

Аналіз структури та руху основних засобів МПП «МАК» за 2012 рік*

(тис. грн.)

Групи основних засобів	Наявність на початок року	Наявність на кінець року	Відхилення (+;-)
	Сума	Питома вага,%	Сума	Питома вага, %	Сума	Питома вага %
1	2	4	6	7	11	12
Будинки, споруди	87,1	8,6	87,1	7,4	0	-1,2
Машини та обладнання	831,2	82,3	846,2	71,9	+15,0	+10,4
Транспортні засоби	-	-	132,8	11,3	-	+11,3
Інструменти, прилади, інвентар (меблі)	57,9	5,7	64,2	5,5	+6,3	-0,2
Нематеріальні активи	2,6	0,3	2,6	0,2	-	-0,1
Малоцінні необоротні активи	30,8	3,1	43,8	3,7	+13	+0,6
Разом	1009,6	100	1176,7	100	167,1	Х

* таблиця складена на основі даних додатків Д, Е, Ж, З.

З розрахованих показників у таблиці 4.2 можна зробити наступні висновки:

приріс основних засобів у 2012 рік становить 167,1 тис. грн.;

частка виробничого обладнання та устаткування зросла на 10,4 %,

що свідчить про підвищення виробничої потужності МПП «МАК»;

збільшилась сума робочого інвентарю підприємства на 6,3 тис. грн.;

у 2012 році відбулось придбання транспортного засобу на підприємстві на суму 132,8 тис. грн.

Важливим етапом аналізу основних засобів є визначення коефіцієнта спрацювання, який визначають як відношення нарахованої амортизації до початкової вартості всіх основних засобів та їхніх складових. Цей коефіцієнт показує, якою мірою основні засоби, що перебувають в експлуатації, спрацьовані, тобто яка частина їх вартості перенесена на новостворений продукт.

Таблиця 4.3

Характеристика зміни технічного стану основних засобів МПП «МАК» за 2012 рік*

Показник	На початок року, тис. грн.	На кінець року, тис. грн.	Відхилення (+;-)
Основні засоби	1009,6	1176,7	+167,1
Спрацювання основних засобів	519,7	673,0	+153,3
Спрацювання, %	51,5	57,2	+5,7

* таблиця складена на основі даних додатків А, Б.

Зростання спрацьованості основних засобів на 5,7 негативно характеризує діяльність МПП «МАК» з точки зору удосконалення матеріально-технічної бази виробництва.

Для більш глибокого аналізу основних засобів обчислюють показники ефективності та забезпеченості основних фондів на підприємстві. Методи розрахунку даних показників та їх характеристика наведена у табл. 4.4.



Таблиця 4.4

Характеристика показників ефективності використання основних засобів

Показники	Код рядка та формула розрахунку	Нормативне значення	Характеристика
1	2	3	4
Фондомісткість основних засобів	Ф1 р. 1011/ф2 р. 2000	зменшення	Показує величину вартості основних фондів, що припадає на одиницю продукції, випущену підприємством. Даний показник служить для визначення ефективності використання основних фондів організації.
Фондоозброєність основних засобів	Ф1 р. 1011/ ф1-ПВ р. 1010	збільшення	Характеризує рівень забезпеченості основними виробничими фондами промислово-виробничого персоналу підприємства.
Коефіцієнт реальної вартості основних засобів у майні підприємства	Ф1 р. 1011/Ф1 р.1300 (1900)	збільшення	Показує питому вагу залишкової вартості основних засобів у загальній вартості майна підприємства.
Коефіцієнт зносу основних засобів	Ф1 р.1012/Ф1 р. 1011	збільшення	Характеризує частку вартості основних засобів, що її списано на витрати виробництва в попередніх періодах.
Коефіцієнт придатності основних засобів	Ф1 р.1010/Ф1 р. 1011	Зменшення	Показує, яка частина основних засобів є придатною для експлуатації і визначається як відношення залишкової вартості основних засобів до балансової вартості основних засобів.
Коефіцієнт оновлення основних засобів	Ф 5 р.260 (гр.5)/Ф1 р.01011	Збільшення	Характеризує інтенсивність уведення в дію нових основних засобів. Він показує частку введених основних засобів за визначений період у загальній вартості основних засобів на кінець звітного періоду.
Коефіцієнт вибуття основних засобів	Ф 5 р.260 (гр.. 8)/Ф1 р.1011	Зменшення	Показує інтенсивність вибуття основних засобів, тобто ступінь вибуття тих основних засобів, які або морально застаріли, або зношені й непридатні для дальшого використання.
Коефіцієнт приросту основних засобів	Ф 5 р. 0260 (гр.. 5 - гр.. 8)/ Ф1 р. 1011	Додатне значення	Показує рівень збільшення (зменшення) основних засобів внаслідок введення нових основних засобів та виведення з експлуатації зношених чи застарілих основних засобів.
Фондовіддача основних засобів	Ф2 р.2000/Ф1 р. 1011	Збільшення	Характеризує ефективність використання основних засобів, відображає суму чистого доходу (виручки) від реалізації на одну гривню основних засобів.
Рентабельність основних засобів	Ф2 р.2190/Ф1 р. 1011	Збільшення	Характеризує ефективність використання основних засобів, відображає суму валового прибутку на одну гривню основних засобів.

Наведені показники у таблиці 4.4 дають можливість зробити висновки про рівень та динаміку досліджуваних показників, їх відповідність нормативним значенням та дати загальну оцінку стану та ефективності використання основних засобів досліджуваного підприємства.

Показники стану і ефективності використання основних засобів розраховані для МПП «МАК», які дають можливість дати комплексну оцінку основним фондам підприємства наведені у таблиці 4.5.

Таблиця 4. 5.

Оцінка стану та ефективності використання основних засобів на МПП «МАК» у 2012 роц...