Учет и аудит денежных средств предприятия

- обеспечения предсказуемости итогов определенной общности деятельности, что привносит в экономическую действие стабильность. Следование тому либо другому университету дозволяет рассчитывать на некоторый итог с поддающимися оценке расходами на его достижение;

- обеспечения воли и безопасности деятельности в определенных рамках, что экстраординарно высоко ценится участниками экономических отношений;

- экономии трансакционных издержек.

Обнаружение сущности представления «университет» разрешает перейти к характеристике компонентов институциональной среды. В структурном отношении их дозволено систематизировать по двум всеобщим знакам: по методу закрепления и по иерархии.

По методу закрепления выделяют университеты, зафиксированные в писаном праве, и университеты, зафиксированные в неписаном, либо обыкновенном праве - традициях, обычаях, табу. Напротив первые именуются формальными, а вторые - неформальными правилами. Таким образом, институциональная среда представляет собой трудное солидарность формальных и неформальных правил. Первая ее часть состоит из системы университетов официальной экономики, которые создаются государством и направлены на регламентирование деятельности юридических и физических лиц. Иная часть - неформализованные (де-факто) санкционированные правила поведения предпринимателей.

По иерархической структуре различают надконституционные, конституционные и экономические правила [9], которые могут иметь как формальный, так и неформальный нрав. Иерархия полагает соподчиненность правил, то есть присутствие субординации между ними. Так, закон определяет тезисы и тактику поведения, а подзаконные акты конкретизируют эти тезисы в алгорифмы действий. Данный пример показывает соблюдение правила обстоятельной упорядоченности правил: норма больше низкого порядка уточняет и раскрывает оглавление нормы высокого порядка. В экономическом плане разработка и внедрение норм больше высокого порядка гораздо подороже, чем норм больше низкого порядка.

Надконституционные правила либо так называемые «метаправила» носят, предпочтительно, неформальный нрав и в значительной степени формируют иерархию ценностей, разделяемых широкими слоями социума, отношение людей к власти, массовые психологические установки. На наш взор, национальная культура относится к категории «метаправил» и ее дозволено представить как общность неформальных университетов (правил), выражающих специфику государственного устройства определенной страны, а также непосредственным образом влияющих на действенность и производительность институциональной среды малого предпринимательства.

В обстоятельном аспекте различают экономическое и юридическое значение конституционных правил. Экономическая трактовка этих правил значительно шире по сопоставлению с их юридической трактовкой, которая отличается строгостью и узостью изложения. Скажем, правила наследования власти в монархиях имеют форму обычая либо обычии, в то же время процедура голосования на выборах закреплена в законодательном порядке. Конституционные правила действуют как на ярусе государства, так и на ярусе предприятий.

На ярусе государства конституционные правила устанавливают, во-первых, тип государственного устройства; во-вторых, процедуры образования органов власти (министерств, ведомств, агентств и т.п.); в-третьих, формы контроля действий государства со стороны социума. Конституционные правила на ярусе предприятий действуют в виде устава либо кодекса.

Экономическими именуются правила, непринужденно определяющие формы организации хозяйственной деятельности, в границах которых экономические агенты заключают контракты и принимают решения об применении источников. В качестве примеров экономических правил дозволено назвать правила регистрации и ликвидации субъектов малого предпринимательства, осуществления хозяйственных операций, денежного обращения, экспортно-привозных операций и другие.

Таким образом, институциональная среда малого предпринимательства - это общность базовых университетов, действующих в границах заданных параметров и определяющих матрицы экономического поведения субъектов малого предпринимательства на основе ограничений выбора. Данная общность университетов состоит из формальных и неформальных правил, по иерархической структуре различающиеся как метаправила, конституционные и экономические правила.

Формальные составляющие институциональной среды формируются государством, и вся из них имеет цель существования (т.е. призвание данных правил), область приложения, функциональное наполнение, период времени до метаморфозы, издержки функционирования, степень отторжения либо принятия вводимой нормы, стабильность к мутации (т.е. мера стабильности университета к его реформированию в какую-нибудь другую форму). Метаморфоза одного из параметров функционирующего университета применительно к экономической системе может повлечь за собой важные макроэкономические итоги [79, с.75]. Для предотвращения неугодных последствий за всяким университетом рынка закреплены механизмы регулирования и структурообразующие элементы, то есть организации, ответственные за исполнение этих правил.

Г.Клейнер в своей доктрины “мира институтов” пишет, что всякий университет состоит из следующих групп норм:

- группы базисных норм, выражающих сущность и основные расположения данного университета (ядро университета, сохраняющееся в течение каждого времени жизненного цикла университета);

- группы дополнительных норм, входящих в “защитный слой” университета и допускающих, в зависимости от внешних обстоятельств, модификацию замену без метаморфозы ядра университета;

- группы вспомогательных поддерживающих норм, определяющих механизмы мониторинга, контроля и поддержки соблюдения норм ядра университета;

- группы ценностных норм, относящихся к оценке данного университета со стороны социума и отдельных людей (как подлежащих охвату данным университетом, так и “сторонних” наблюдателей);

- группы когнитивных норм, регулирующих процесс воспринятия и знания сути и действия данных норм разными субъектами [33, c.413].

Система университетов финансового рынка нацелена на обеспечение сбалансированности потоков «сбережения - инвестиции». В ее состав входит широкий круг подинститутов (университет рынка дорогих бумаг, страхования, налогов). В частности, налоги являются инструментами переразделения и призваны «гасить» возникающие сбои в системе разделения, стимулировать либо унимать действие тех либо иных экономических субъектов. Нрав и правила отчисления налогов и различного рода платежей, отражаясь на ярусе остаточного дохода, влияют на инвестиционные вероятности малого предпринимательства. Учеными многократно подчеркивалось, что непомерная «зарегулированность» в виде огромных налогов и общественных трансфертов отбивает толчки к предпринимательской деятельности в легальной экономике. Следственно для субъектов малого предпринимательства действует «мягкая» процедура налогообложения и система санкций за их нарушение, напротив называемый особый налоговый режим. Правила денежного обращения обязаны обеспечить устойчивость цен, которая влияет на делаемые предпринимателями экономические сделки и отражается на базовых условиях контрактов.

Институциональная среда, формируя данные соперничества на товарных рынках и рынках финансовых служб, имеет целью реализацию основных направлений антимонопольной политики, которая состоит из комплекта законодательных актов, определяющих правила взаимодействия субъектов рынка, механизмы, обеспечивающие соблюдение установленных правил. Основными направлениями антимонопольной политики считаются:

- прямое государственное регулирование, представляющее собой организационные и правовые основы предупреждения, ограничения и пресечения монополистической деятельности;

- наблюдение за состоянием и ярусом концентрации товарных рынков;

- содействие становлению товарных рынков и соперничества (т.е. устранение административных и межрегиональных барьеров);

- контроль и слежение за хозяйствующими субъектами, имеющими главенствующее расположение на рынке;

- пресечение наплевательской соперничества;

- поддержка малого предпринимательства и т.п.

Данная операция была отражена на счетах дальнейшей корреспонденцией счетов:

Дебет счета 1010 "Денежные средства в кассе" - 200 000 тенге;

Займ счета 1030 "Денежные средства на нынешних банковских счетах" - 200 000 тенге.

3. Выдачу денег из кассы оформляют расходным кассовым ордером. Работнику предприятия, которому нужно получить деньги из кассы в подотчет, вначале в расчетном отделе бухгалтер выписывает расходный ордер на сумму 11 200 тенге. Позже всех проделанных операций кассир выдает деньги в соответствии с "Порядком ведения кассовых операций".

Дебет счета 1251 "Краткосрочная дебиторская долг работников: субсчет: подотчет"Займ счета 1010 "Денежные средства в кассе" - 11 200 тенге;

1. Также 15 июля кассиром предприятия была выдана заработная плата работнику ТОО "Диас" по платежной ведомости. На сумму выданной заработной платы была сделана дальнейшая запись на счетах бухгалтерского учета:

Дебет счета 3350 "Краткосрочная долг по оплате труда" - 50 000 тенге 00 тиын;

Займ счета 1010 "Денежные средства в кассе" - 50 000 тенге 00 тиын.

Кассиром были сделаны соответствующие записи в кассовой книге и составлен отчет кассира.

Кредитовые циклы по счетам группы счетов 1010 "Денежные средства в кассе" отражают в журнале-ордере №1, а дебетовые - в ведомости к нему на основании кассовых отчетов.

На предприятии ТОО "Диас"не имеется валютной кассы. Все расчеты наличными денежными средствами осуществляются в национальной валюте и соответственно отражаются в учете на счете 1010 "Денежные средства в кассе в тенге".

Документальное оформление кассовых операции. Хозяйственные операции предприятия, связанные с приемом и выдачей наличных денежных средств, осуществляются кассами предприятий и составляют кассовые операции, которые обязаны быть оформлены кассовыми документами.

Движение денег, связанных с их приобретением и выдачей, требует верного оформления документов, по которым осуществлялись такие операции. Все кассовые приходные и расходные ордера и другие денежные документы обязаны заполняться отчетливо, без исправлений. Приложения, по которым осуществлялись кассовые операции, обязаны погашаться штампами "получено" либо "оплачено" с указанием даты и подписью. Связано это с предупреждением применения документов вторично, с целью списания денег повторно по одному и тому же документу, с выпиской нового расходного ордера. Нередко бухгалтерами либо кассирами погашаются кассовые ордера, тогда как следует погашать именно приложения (платежные ведомости, расчеты, заявления и т.п.).

Ведение кассовых операций предусматривает присутствие и заполнение журнала регистрации приходных и расходных ордеров и кассовой книги, которая должна быть прошнурована, пронумерована, скреплена печатью предприятия и подписями ответственных лиц.

На предприятии ТОО "Диас" кассовые операции по приему наличных денег оформляются приходным кассовым ордером (ПКО) (ф. № КО-1), тот, что подписывается основным бухгалтером либо лицом, уполномоченным им.

Операции, связанные с выдачей наличных денег, оформляются расходным кассовым ордером (РКО) (ф. № КО-2) либо другими документами (платежные ведомости, заявление на выдачу денег).

Документы на выдачу денег подписываются начальником и основным бухгалтером ТОО "Диас". Приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера и заменяющие их документы выписаны с применением электронных носителей. В этих документах не допускается никаких помарок, исправлений.

Все приходные и расходные ордера до передачи их в кассу регистрируются бухгалтерской службой в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов, тот, что открывается отдельно на приходные и расходные кассовые документы.

Оплата труда, выплата пособий по временной нетрудоспособности, стипендий, премий производятся кассиром по платежным ведомостям без составления расходного ордера на всего получателя.

На всеобщую сумму выданной заработной платы составляется один расходный ордер, дата и номер которого проставляются на всякой платежной ведомости.

На титульном (заглавном) листе платежной ведомости делается разрешительная надпись о выдаче наличных денег, за подписями индивидуального предпринимателя либо начальника организации либо лица, его заменяющего и основного бухгалтера, с указанием сроков выдачи наличных денег и суммы прописью.

При приобретении приходных и расходных кассовых ордеров кассир ТОО "Диас"проверяет: присутствие и подлинность на документах подписей основного бухгалтера, а на РКО - и подпись начальника;

правильность оформления документов; присутствие перечисленных в документах.

Если не соблюдено правда бы одно из этих требований, то кассир возвращает документы в бухгалтерию.

Все операции по поступлению и расходованию кассир записывает в кассовую книгу (ф. № КО-4), которая открывается на 1 год. При ее открытии все листы книги обязаны быть пронумерованы, прошнурованы и всеобщее число листов должно быть указано на последней странице кассовой книги. Книга опечатана печатью ТОО "Диас" и скреплена подписями основного бухгалтера и начальника.

Весь лист кассовой книги состоит из 2-х равных частей: одна из них (с горизонтальной линовкой) заполняется кассиром как 1-й экземпляр и остается в книге, угорая (без горизонтальных линеек) заполняется с лицевой и обратной стороны через копировальную бумагу и как отчет кассира является отрывной частью листа. Первые и вторые отрывные экземпляры нумеруются идентичными номерами.

До начала записи приходных и расходных кассовых ордеров в кассовой книге указывается остаток денег на предисловие дня. В конце рабочего дня кассир подсчитывает выводы операций за день и выводит остаток денег на конец дня. Вторые экземпляры листов кассовой книги являются отрывными и служат отчетом кассира , тот, что сдается в бухгалтерию совместно с приложенными к нему первичными кассовыми документами.

Если на предприятии совершается каждодневно немножко кассовых операций, то кассовые отчеты могут составляться 1 раз в 3-5 дней. Принятые от кассира отчеты и документы проверяются работниками бухгалтерии, а контроль за верным ведением кассовой.

2.2 Контроль денежных средств на нынешних банковских счетах

Вся организация вправе открывать в любом банке расчетные и другие счета для хранения свободных денежных средств и осуществления всех видов расчетных, кредитных и кассовых операций. Для ведения учета денежных средств и их эквивалентов на предприятии ТОО "Диас" ведется три расчетных счета: расчетный счет и касса в национальной валюте тенге, баксах США и в Евро. денежный инвестиция стандартизация аудиторский

Без распоряжения заказчика списание денежных средств, находящихся на счете, допускается по решению суда, а также в случаях, установленных законом либо предусмотренных договором между банком и заказчиком.

Основные формы безналичных расчетов:

? Платежными поручениями;

? Платежными требованиями-поручениями;

? Аккредитивами;

? Чеками;

? В иных формах.

Контроль валютных средств, находящихся в банках, ведут на синтетическом счете 1050 «Денежные средства на нынешних банковских счетах в валюте», к которому открывают субсчета: 1 «Валютные счета внутри страны», 2 «Валютные счета за рубежом», 3 «Транзитные валютные счета», «Особый транзитный валютный счет» и др.

За непременную продажу организация уплачивает банку комиссию, включая также вознаграждение межбанковской валютной бирже.

Разница между курсом покупки и курсом Национальный банка Республики Казахстан списывается в случае превышения курса покупки над курсом банка в дебет счета 6250. Если же курс банка оказался выше курса покупки, то разницу следует отнести на займ счета 7430.

Для учета операций в зарубежной валюте в организациях создается особая касса. С кассиром по валюте заключают договор о полной личной физической ответственности. Кассам устанавливаются лимиты в зарубежной валюте. Они обязаны быть обеспечены всеми инструкциями, контрольными и справочными материалами (справочниками по зарубежной валюте, примерами дорожных чеков и еврочеков и т.п.). [9,c.19]

В всеобщем, прямой способ основан на движении денежных средств по счетам предприятия. Его превосходства заключаются в том, что он дозволяет:

? показывать основные источники притока и направления оттока денежных средств;

? идентифицировать статьи, формирующие крупнейший притоки отток денежных средств;

? изучить конструкцию притока и оттока денежных средств;

применять полученную информацию для прогнозирования денежных потоков; контролировать все поступления и направления расходования денежных средств, потому что денежный поток непринужденно связан с регистрами бухгалтерского учета.

Недостатком прямого способа является то, что он не раскрывает связи полученного финансового итога и метаморфозы безусловного размера денежных средств.

Все операции связанные с движением денежных средств на фирме ТОО "Диас" подтверждаются первичными документами такими, как выписки квитанции банка в котором ведется обслуживание, расходные и приходные кассовые ордера платежные ведомости, платежные требования-поручения. Приложения 1 и 2. Все документы обрабатываются в непременном порядке, повседневно, ведется закрытие кассы и выведение остатков на конец дня. Все расходные и приходные кассовые ордера подписываются кассиром и бухгалтером.

Два - три раза в неделю из банка начальник либо ответственное лицо берет выписки из банка, по которым дозволено видеть на какие цели и по какому назначению были списаны денежные средства и их эквиваленты. На данном предприятии с расчетного тенгового счета оплачиваются счета подрядчиков товаров и служб, а также ведется перечисление налогов, ежемесячные пенсионные и общественные отчисления в ГЦВП. Для ведения учета и контроля за денежными эквивалентами, а именно иностранная валюта, на рассматриваемом предприятии ведется расчетный счет в баксах США. Расчетный счет служит для ведения расчетов и приобретения оплаты выставленных счетов иностранным компаниям, и расчета за полученные службы. Пример документов в Приложениях.

Документы на проведение движений на расчетных счетах, подписываются начальником предприятия.

2.3 Контроль финансовых инвестиций краткосрочных финансовых вложений

Выходит, тариф представляет собой начальный, заблаговременно установленный размер заработной платы за единицу рабочего времени (час, день, месяц) при выполнении нормы труда, а тарифная система - это общность норм, включающая тарифно-квалификационные справочники, тарифные сетки и тарифные ставки (часовые, дневные, месячные), нормы выработки (нормы времени, нормы сервиса, нормированное задание), схемы должностных окладов (штатное расписание).

Тарифная ставка - это безусловный размер оплаты труда разных групп и категорий рабочих за единицу рабочего времени. Начальной является минимальная тарифная ставка, либо тарифная ставка первого разряда. Дабы использовать единообразные ставки к рабочим различной квалификации, применяются тарифные сетки. В них представлено определенное число разрядов и соответствующих показателей. Тарифный показатель низшего разряда принимается за единицу. Тарифные показатели последующих разрядов показывают, во сколько раз соответствующие тарифные ставки огромнее тарифной ставки первого разряда.

Государство определяет минимальную тарифную ставку в виде минимальной заработной платы.

Размеры тарифных ставок варьируют в зависимости от квалификации рабочих и трудности исполняемых работ, и иных факторов, которые имеют значение для определенного предприятия. Так, на работах с пагубными условиями труда и на тяжелых работах традиционно устанавливается повышенная оплата. Размер и форма возрастания, порядок его назначения, а также перечень работ с пагубными и тяжелыми условиями, дающими право на возрастание заработной платы (закрепляется в коллективном договоре), независимо определяются предприятием. Для этого применяются так называемые методологии оценки условий труда на рабочих местах. Тарифные ставки за идентичную работу на различных предприятиях могут отличаться (данный аспект определяется коллективным либо индивидуальным трудовым договором).

Тарифно-квалификационные справочники содержат подробные колляции основных видов работ с указанием требований, предъявляемых к квалификации исполнителя. Желательная квалификация при выполнении той либо другой работы определяется разрядом. Размер оплаты труда рабочего повышается по мере возрастания разряда исполняемой им работы. Больше высокий разряд соответствует работе большей трудности. Устав предприятия, коллективный договор либо иной локальный акт определяет порядок тарификации рабочих. В связи с допустимым несовпадением требований различных предприятий, последние имеют право провести тарификацию всякого рабочего, в том числе и имеющего квалификационный разряд, тот, что был ему присвоен на ином предприятии.

Субъект малого предпринимательства в поисках дополнительных источников капитала имеет право выбора источников кредитования. В банках второго яруса действуют официально утвержденные правила приобретения кредитов, а в обществах взаимного кредитования - неформальные, санкционированные (де-факто) правила финансирования. Действия правил комплиментов сопровождается синергетическим результатом: усилением либо ослаблением. Так, если нормы деловой этики направляют сознательные действия предпринимателей на соблюдение договорной дисциплины, то единовременно усиливается важность закона о контрактах и подкрепляется сила ценностных установок социума. Если складывается обратное расположение, то происходит ослабление и формальных, и неформальных правил.

Вследствие названным свойствам замещения либо дополнения университетов последние имеют место как внутри формальных, так и неформальных правил. Впрочем мы не станем углубляться в постижение свойств университетов, а перейдем к изысканию механизмов взаимодействий формальных правил с неформальными. В литературе условно выделяют пять типов механизмов.

1-й - это, при котором правила противоречат друг другу. Действие данного механизма, на наш взор, вытекает из предназначения самих правил. Скажем, формальные экономические правила направлены на обеспечение прозрачности экономической деятельности предпринимательских конструкций. Впрочем в предпринимательской среде дюже зачастую вырабатываются неформальные правила, нацеленные на непрозрачное осуществление хозяйственных операций.

2-й - при котором правила разделяют сферы могущества. При этом разделяющим фактором выступает область приложения правил. Формальные правила, регулируют контрактные отношения легального нрава, а неформальными правилами предприниматели руководствуются при завершении неявных институциональных соглашений.

3-й - при котором правила взаимно усиливаются. Метаправила, относящиеся к категории неформальных правил, могут усиливать действие конституционных правил, если вторые разработаны и внедрены с учетом иерархии ценностей, разделяемых широкими слоями социума.

Четвертый - при котором действуют взаимно ослабляющие правила. Скажем, неформальные нормы, регулирующие завершение коррупционных соглашений, в краткосрочном периоде содействуют сокращению трансакционных издержек, в то же время в долгосрочном периоде они превращают формальные университеты в административные барьеры как по цене, так и по времени.

Пятый - при котором действуют непересекающиеся правила. Как и во втором механизме взаимодействий фактором, определяющим их непересекаемость, является область приложения правил. В частности, нормы предпринимательской этики, традиции делового цикла могут абсолютно не пересекаться с множеством формальных правил.

Дозволено с уверенностью предположить, что университеты альтернативной среды отечественной экономики владеют всеми названными свойствами. Впрочем вопрос состоит в том, какие из них касательно легко устранить, а какие так встроены в экономическую систему, что их сложно выявить и упразднить. Из вышеуказанных О.Уильмсоном семи типов воздействий в границах взаимоотношений между институциональной средой, соглашениями и предпринимателями дозволено сделать итог, что эти типы взаимодействий исполняют роль институциональных условий для предпринимательской деятельности. В соответствии с этим для постижения функциональной связи «субъект малого предпринимательства - институциональная среда» мы предлагаем два методологических подхода:

- исследование могущества университетов на поведение субъектов малого предпринимательства;

- исследование могущества субъектов малого предпринимательства на процесс создания университетов.

В первом подходе начальным пунктом обзора выступает институциональная среда как система университетов, создающая предпосылки и данные для становления разных субъектов рынка. Тут мы исходим из того, что тип поведения субъектов малого предпринимательства является следствием институциональных условий, в которых они работают. Следственно стержневой ударение делается на обзор направлений и тенденций институциональных реформирований в отечественной экономике. В частности, в начале 1990-х годов государство выступало в роли организатора экономического порядка, то есть занималось созданием всеобщих правил игры для всех новоявленных хозяйствующих субъектов. В мировой практике существуют три варианта централизованного образования университетов:

- институты создаются в соответствии с какой-нибудь теоретической моделью, перенесенной на практику;

- институты создаются по подобию ранее существовавших в данной стране примеров, которые исчезли либо остановились в своем становлении в ходе эволюции;

- осуществляется импорт университетов, показавших свою производительность в практике хозяйствования других стран.

Отечественная практика свидетельствует о том, что университеты сферы малого предпринимательства создавались на базе третьего варианта (импорта университетов). К сожалению, со временем выявилось несовершенство и неадекватность отдельных университетов-трансплантантов. Это, в свою очередь, оказало неоднозначное могущество на нрав и приоритеты реализации интересов хозяйствующих субъектов, в том числе субъектов малого предпринимательства. Основными причинами, не содействовавшими процессу «трансплантации» университетов и происхождению системы результативных правил (то есть правил, которые «прекращают» неудачные усилия и «поддерживают» благополучные усилия) являются макроэкономические данные и метаправила, выработанные за 70-летний период функционирования командно-административной системы. В совокупности, в границах данного подхода следует говорить о специфике институциональной среды, формирующей тип поведения субъектов малого предпринимательства. От того что современные рынки представляют сетевую организацию, то действующие в их структуре предприятия выступают генераторами формальных и неформальных потоков взаимных обязательств. Являясь устойчивыми комплексами ролевых отношений, предприятия формируют нормы поведения. Воспроизводясь, эти нормы приобретают природу устойчивых форм. Изначально, как внутрифирменные, они становятся наследием каждой экономической системы в виде новых норм хозяйственного поведения. Это дозволяет рассматривать предприятия как субъекты, участвующие в образовании институциональной среды. В данном контексте будет объективным в границах второго подхода назвать фирмы, которые формируют институциональную среду. Логика второго подхода вытекает из объективных условий:

- предприниматель проявляет удовлетворенность действием новых правил, принимает все введенные нормы, применяя их в хозяйственной практике. При реализации этой стратегии имеет место институциональная адаптация предпринимателей, представляющая собой непростой полиструктурный и полиорганизационный феномен, тот, что гарантирует энергичное взаимодействие экономического субъекта с внешней средой как объективное условие его существования [97, с.9];

- предприниматель, неудовлетворенный действием новых правил, отторгает их и принимает меры по их изменению. Реализация данной стратегии требует проведения организационных мероприятий и финансовых расходов. Если выбор того либо другого вида университетов происходит на институциональном рынке, то действия связанные с их изменением, пересмотром - на политическом рынке [91. Основанием для их возникновения являются неудовлетворенность предпринимателей присутствующей системой либо некоторыми отдельными формальными правилами;

- предприниматель, неудовлетворенный действием новых правил, может преобразовать ее в какую-нибудь другую форму.

Выходит, первая тактика описывает безупречную обстановку, когда в обществе вырабатываются правила, удовлетворяющие интересы всех сторон. Впрочем, если припомнить распределительную функцию университетов, то растяжение прав одних субъектов неизменно сопровождается сужением прав других. Применительно к нашим условиям, по нашему суждению, существует ряд объективных причин, поясняющих «неосуществимость» первой стратегии. Это, во-первых, неимение утилитарного навыка разработки университетов рынка у самостоятельных государств, которое правомерно привело к созданию «несовершенных» правил игры. Во-вторых, метаправила (национальный менталитет, культура), выработанные за предыдущий период, противодействовали вступлению новых университетов. В-третьих, институциональное пространство характеризовалось дискретностью, то есть отсутствием внутреннего солидарности, что не разрешало его рассматривать как цельное целое.

Фактическая реализация 2-й стратегии требует наличия определенного яруса политической и экономической власти у предпринимателей. Следственно, она находит использование среди предпринимательского слоя, достигшего определенного яруса саморазвития и готового к участию в политическом процессе. В начале 1990-х годов в переходных экономиках субъекты малого предпринимательства находились на стадии зарождения. Их действие отличалась нацеленностью на максимизацию собственных функций полезности и ясно выраженным оппортунистическим поведением. Вопрос о консолидации усилий не был столь знаменит, как теперь. Следственно на фоне первых 2-х третья тактика выглядит больше симпатичной, потому что не требует консолидации усилий и финансовых расходов. В процессе децентрализованного выбора институциональных форм товарных сделок предприниматели самопроизвольно придумывали релевантный той обстановки, доступный порядок оформления контрактов. Эти моменты поясняют процесс деформализации правил, то есть - замещение формальных правил неформальными либо встраивание их в неформальные отношения [39, с.71]. В совокупности, массовый нрав выбора для совершения действий определенной институциональной формы (правила) приводит к установлению нового институционального устройства (institutional arrangement либо институциональной конструкции), которое нынче действует в сфере малого предпринимательства.

Таким образом, специфика институционального подхода состоит в том, что современные направления институционализма исходят из первостепенной значимости образования не прав собственности как таковых, а общественных норм и правил. Экономист, исследуя права собственности, исследует, раньше каждого, нормы и правила обмена между самостоятельными участниками рынка, в том числе выбор деловых партнеров, нрав контрактных отношений и порядок исполнения сделок. А вышеуказанные подходы показывают, что становление малого предпринимательства и институциональная среда находятся во связи и взаимовлиянии. При этом нами специальное внимание обращается на «университеты» как механизмы, структурирующие взаимоотношения между субъектами рынка. Рассмотренные подходы, на наш взор, дозволяют изучать специфику становления малого предпринимательства в условиях трансформирующейся институциональной среды.

Разглядим контроль финансовых инвестиций в ТОО "Диас". ТОО "Диас" в июне прошлого года были приобретены примитивные акции: АО «Баер» - 10 000 штук по цене 300 тенге за 1 штуку; АО «Интер» - 8 000 штук по цене 450 тенге за 1 штуку; АО «BIS» - 5 000 штук по цене 200 тенге за 1 штуку. Нынешняя стоимость акций. на 1 июня прошлого года на 31 декабря прошлого года на 1 июня этого года.

Таблица 2.4 «Контроль финансовых инвестиций ТОО "Диас" »

	На 1 июня 2012г	На 31 декабря 2012г	На 1 июня 2011г
АО «Баер»	295	315	300
АО «Интер»	455	475	450
АО «BIS»	200	250	250
Примечание -по данным ТОО «Диас»

Число приобретенных акций по каждом акционерным обществам (в отдельности) не превышает 20%, т.е. ТОО "Диас".не приобретает существенной доли могущества ни в одном из обществ.

Службы брокера по получению акций АО «BIS» составили 15 000 тенге.

Акции АО «BIS» приобретались с целью перепродажи их в ноябре нынешнего года, но реализованы не были и начальством предприятия было принято решение рассматривать их как долгосрочные инвестиции с 1 января дальнейшего года.

Акции АО «Интер» приобретались с целью долгосрочного владения, но метаморфозы в политике предприятия и в политике инвестиций привели к тому, что было принято решение в феврале дальнейшего года реализовать 5000 акций в мае.

Дивиденды по акциям за прошлый год в АО «Баер», доводящиеся на 10 000 акций, в сумме 100 000 тенге были объявлены в апреле нынешнего года, а выплачены в сентябре нынешнего года.

В апреле нынешнего года были опять объявлены дивиденды в АО «Баер», в сумме 150 000 тенге, доводящиеся на 10 000 акций.

Учетной политикой предприятия предусмотрено, что краткосрочные финансовые инвестиции учитываются по нынешней стоимости, а долгосрочные по покупной

3. Аудит денежных средств и их эквивалентов

3.1 Нормативно-правовое регулирование и стандартизация аудита Республики Казахстан

Переход к рыночной отношениям, отход от административного управления, хозяйственная и финансовая автономность, частная собственность во многом определяют существующую для покупателей надобность наличия и применения подлинной, своевременной, значительной информацией. И если такие ожидания неразрешимы внутри субъекта, то он может обратиться к службам аудиторов либо аудиторских компаний. Аудит является самостоятельной третьей стороной и играет роль посредника между составителями и покупателями финансовой информации. Осуществляя проверку, самостоятельные аудиторы исполняют две функции:

? высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для

? подтверждения полноты, арифметической точности представленной в финансовом отчете информации;

? проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом

? отчете общепризнанным тезисам учета.

В текущее время число фирм, оказывающих службы по аудиту, насчитывается больше 170, также службы оказывают и самостоятельные аудиторы, работающие как предприниматели. Но и число покупателей данного вида служб неуклонно нарастает, и не потому, что для некоторых он непременен, а так как у предприятий существует надобность в аудите.

На сегодня аудит - это системный процесс приобретения и оценки данных о финансово-хозяйственной деятельности предприятия, тот, что призван установить ярус соответствия действий и событий определенному критерию для представления итогов заинтересованным лицам

Основная цель аудита - выражение самостоятельного суждения о достоверности и объективности составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями, установленными правом Республики Казахстан.

Аудиторской деятельностью имеют право заниматься:

? аудиторские организации, сделанные в всякий организационно-правовой форме, за исключением производственных кооперативов и государственных предприятий;

? иностранные аудиторские организации - только при образовании соответствующих аудиторских организаций-резидентов республики Казахстан.

Количество аудиторов в составе аудиторской фирмы должна составлятьне менее 2-х человек. Доля, принадлежащая аудиторам и (либо) аудиторским организациям, в уставном капитале аудиторской организации должна составлять не менее 51%. Начальник аудиторской организации обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора Республики Казахстан. Аудиторы и аудиторские организации, помимо аудита финансовой отчетности (а это немаловажно при группировке расходов для признания в качестве вычета) могут оказывать следующие службы по профилю своей деятельности:

- организация, поправление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой и статистической отчетности;

- налоговое проектирование, расчет непременных платежей в бюджет, заполнение налоговых деклараций;

- обзор финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующего субъекта;

- консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и другого хозяйственного права;

- обучение в качестве добавочного профессионального образования бухгалтерскому учету, налоговому учету, аудиту и обзору финансово-хозяйственной деятельности;

- преподавательская, научная действие;

- рекомендации по автоматизации бухгалтерского учета, обучение автоматизированному ведению учета;

- научная разработка, издание методических пособий и рекомендация по бухгалтерскому учету, налогообложению, хозяйственному праву;

- оценка бизнеса;

- оценочная действие;

- действие на рынке дорогих бумаг;

- оказание юридических служб, не связанных с адвокатской деятельностью.

Действующая в Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности включает три основных яруса:

1-й ярус - указы Президента Республики Казахстан, постановление Правительства Республики Казахстан, Закон об аудиторской деятельности, призванные обеспечить результативное функционирование университета отечественного аудита в рыночных условиях, его поступательное становление и улучшение, контроль за деятельностью аудиторов.

2-й ярус - расположения (эталоны) аудиторской деятельности, разрабатываемые с целью установления норм аудита, однозначно интерпретируемых всеми субъектами финансово-хозяйственной деятельности, включая арбитражный суд.

3-й ярус - методические указания, инструкции, расположения и другие документы, составляемые с целью разъяснения расположений эталонов, оказания помощи в их технической реализации, в выработке приемов и методов выполнения аудита. Эти документы разрабатываются в том числе и самими аудиторскими фирмами (скажем внутренние аудиторские эталоны), дабы обеспечить цельный подход к проведению проверок и контролю их итогов в данной аудиторской фирме.

Основными документами, определяющими правовые основы аудиторской деятельности в Республике Казахстан, являются:

1. Закон Республики Казахстан от 20.11.98г. № 304-1 «Об

аудиторской деятельности».

1. Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу

Закона «О бухгалтерском учете» от 26.12.95г. № 2732

2. Кодекс этики аудиторов

3. Основы расположений (эталонов) аудита.

В указанных документах отражены нормативные расположения по организации аудиторской деятельности в Республике Казахстан, аттестации аудиторов, лицензированию аудиторских фирм и аудиторов, осуществлению аудиторских проверок, выдаче аудиторских завершений.

Для удачного выполнения аудиторских проверок и добротного оказания других аудиторских служб нужно использование в аудиторской практике цельных правил (эталонов) аудита.

Аудиторские эталоны формулируют цельные базовые требования к качеству и безопасности аудита и обеспечивают определенный ярус ручательства итогов аудиторской проверки при их соблюдении.

Основная цель аудиторских эталонов - обеспечить всех аудиторов и пользователей аудиторских служб единообразным пониманием основных тезисов и целей аудита, прав и обязанностей аудитора, способов и приемов образования и выражения самостоятельного аудиторского суждения. На их базе формируются учебные программы для подготовки аудиторов. Эталоны служат также основанием для оценки качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов при наплевательском выполнение аудиторской проверки.

Значение эталонов состоит в дальнейшем:

? способствовать обеспечению высокого качества аудиторской проверки;

? устанавливать цельные требования при осуществлении непременного аудита;

? содействовать внедрению в аудиторскую практику научных достижений;

? помогать пользователям финансовой информации осознать сущность и способы аудиторской проверки;

? обеспечить сравнимость качества работы отдельных аудиторов.

Приблизительная конструкция эталона включает следующие разделы: всеобщие расположения, основные представления, сущность эталона, фактические приложения. Наименование и короткое оглавление эталонов аудита в Республике Казахстан.

Для обеспечения высокого качества оказываемых аудиторских служб аудиторы и аудиторские фирмы обязаны на основе национальных разрабатывать свои внутренние эталоны, рассматривающие специфику работы аудиторской фирмы и раскрывающие оглавление определенных процедур проведения проверки, сбора аудиторских доказательств, их документирования, политики взаимоотношений с заказчиками, внутреннего контроля и внутренней отчетности фирмы, прав и обязанностей работников, требований к ярусу их образования и квалификации и др. Во многом внутренние эталоны призваны исполнять роль отчетливых управляющих указаний для аудиторов и всех работников аудиторской фирмы. При проведении проверок это в вестимой мере облегчает сбор нужных доказательств, уменьшает время проверки, сокращает риск ошибок при формулировании завершения.

3.2 Цель, задачи и источники информации аудита денежных средств

Денежные средства - это денежная наличность, находящаяся в кассе и на счетах в банках.

Цель аудита денежных средств - в приобретении уверенности в ниже дальнейшем:

В том, что все зарегистрированные наличные на руках и финансовых учреждениях реально существуют и заказчик имеет законное право на владение ими.

В том, что каждая кассовая наличность ликвидная.

В том, что наличность ограниченна нормативными сроками.

В том, что данные поступления затрат и переводов между банковскими счетами учтены в положенное время.

При совершении операций с денежными средствами соблюдается действующее право.

Источниками информации аудита денежных средств в основном являются:

? Первичные документы по учету денежных средств;

? Учетные регистры;

? Акты инвентаризации кассы;

? Главная книга;

? Отчетные бухгалтерские балансы.

Задачами аудита денежных средств являются:

Проверка на соответствие остатков по статье в балансе с регистрами бухгалтерского учета и Основной книгой.

Проверка наличия денежной наличности на момент аудита.

Проверка периодичности проведения инвентаризации, а также проверка итогов предыдущих инвентаризаций.

Проверка периодичности проведения инвентаризации и итогов предыдущих инвентаризаций.

Проверка схем документооборота.

Проверка контрольных процедур по организации учета кассовых операций.

Проверка полноты и своевременности записей в книге регистрации кассовых ордеров.

Проверка кассовых отчетов с приложенными первичными документами и сопоставление их с основной книгой на приобретение наличности из банка и с квитанциями.

Проверка достоверности выплат из кассы.

Проверка правильности подлинности на расходных документах.

Проверка состояния и правильности ведения регистров бухгалтерского учета.

При проверке правильности учета денежных средств нужно проверить операции по кассе, расчетному счету, валютному счету, особых счетах в банках, денежным документам, переводам в пути.

Основными источниками проверки кассовых операций являются кассовые ордера, кассовая книга, книга аналитического учета, хранящаяся в кассе, акты инвентаризаций кассовой наличности, лимит хранения наличных денег в кассе, координированный с учреждением банка, учетные регистры, журнал-ордер №1, оборотная ведомость и Основная книга. Проверяя кассовые операции нужно установить, как соблюдается расположение с ведением кассовых операций, как соблюдается законность идеальных операций с наличностью.

Одной из задач проверки является установление правильности оформления документов, по которым производится операции, связанных с приобретением и выдачей денежных средств:

? кассовые ордера заполнены без помарок и отчетливо;

? на ордерах должен стоять штамп «оплачено», «получено»;

? ведомости на выдачу заработной платы, росписи лиц, получивших деньги либо отметка «депонировано»;

? внимательно проверить подписи документов.

Приходные и расходные кассовые ордера имеют раздельную порядковую нумерацию, пропуски номеров могут натолкнуть на злоупотребление.

Также нужно проверить не совмещают ли выполнение обязанностей кассира и бухгалтера пользующиеся правом подписи в кассовых документах. При проверке следует проверить применение полученных из банка наличных денег по целевому назначению, своевременность и полноту возврата в банк неиспользованных денежных средств, соблюдение установленных правил расчетов наличных денежных средств, не превышались ли остатки наличного лимита, злоупотребления по кассе (включение в платежные документы вымышленных лиц, неоприходование денежных средств, списание суммы в огромных размерах, чем следует по документам, проводят повторное списание денежных средств по одним и тем же оправдательным документам).

При проверке счета 1030 аудитор устанавливает, сколько на предприятии имеется расчетных счетов и при наличии таких счетов нужно проверить, как ведется аналитический и синтетический контроль по всему из них. Основная информация по расчетному счету содержится в банковских выписках и приложенных к ним первичных документах: аудитор проверяет доказательство всей операции отраженной в выписке, соответствующими первичными документами.

При этом аудитор должен выявить:

1. неправильное перечисление авансов.

2. перечисление денег в качестве предоплаты по бестоварным счетам.

3. расчеты с прочими дебиторами и кредиторами

4. неимение в первичном документе штампа банка.

5.неправильное отражение в учете операций связанных с покупкой либо продажей валюты.

3.3 Аудиторская проверка денежных средств в ТОО "Диас"

В силу значимости учетной политики для внутренней жизни Товарищества и для внешних пользователей бухгалтерская информация является объектом пристального контроля со стороны разных заинтересованных органов и лиц.

Внутренний контроль за делаемыми хозяйственными операциями возлагается на основного бухгалтера и начальников служб и подразделений. Служба внутреннего аудита сосредотачивается основным образом на соответствие учетной политики установленному порядку учета и отчетности, обоснованности принятия администрацией тех либо иных решений с точки зрения могущества их на финальные итоги деятельности Товарищества, а также точности претворения выбранной учетной политики службами и отдельными исполнителями.

В целях достоверности ведения финансового и налогового отчета учредитель ТОО "Диас" проводит внутренний аудит в составе комиссии: учредитель (директор) - председатель комиссии, члены комиссии: основный бухгалтер, бухгалтер по налогам, бухгалтер по расчетам.

Аудит - это самостоятельная проверка бухгалтерского учета и финансовой отчетности организации.

Он состоит в обследовании бухгалтерской документации, способов и практики ведения бухгалтерского учета с целью установления их соответствия праву, а также полноты и точности отражения в учете всех элементов хозяйственной деятельности.

В процессе проведения проверки учредителем изучаются:

? оценка состояния синтетического и аналитического учета в ТОО "Диас"

? методика проведения инвентаризации, проверка операций по поступлению, сохранности и своевременности прихода активов;

? проверка правильности исчисления износа по долгосрочным активам,

? проверка состояния складского учета;

? оценка состояния синтетического и аналитического учета расчетов: проверка наличия и правильности составления договоров с клиентами и клиентами, подрядчиками и подрядчиками, проверка проведения взаимных сверок по расчетам, проверка правильности заполнения авансовых отчетов и приложенных к ним первичных документов, проверка первичных документов по оплате труда, проверка правильности использования тарифных ставок, расценок, окладов, проверка правильности составления расчетно-платежных документов по оплате труда, порядок исчисления сумм налоговых платежей и проверка их достоверности, соблюдение сроков исковой давности по каждым видам задолженности и обоснованности их списания;

? аудит торговой деятельности: проверка использования и соблюдения норм расхода материалов, проверка правильности отнесения материалов на затраты, проверка правильности исчисления себестоимости продукции.

На основании испытанных документов выносится завершение, выявляются ошибки, и выносится решение об устранении ошибок.

Внешний контроль учетной политики осуществляется самостоятельной аудиторской компанией (аудитором), а также государственными контролирующими органами, владеющими соответствующими полномочиями (в первую очередь налоговой службой).

движение ценностей, а также появление и исполнение взаимных обязательств, объединяющих данное предприятие с контрагентами, бюджетом, работниками, собственниками. Стержневой удельный вес в сходственных обязательствах составляют расчеты с внешними по отношению к предприятию лицами - дебиторами и кредиторами - за поставленную продукцию. В итоге расчетных операций предприятие единовременно выступает финансовым донором и реципиентом. Исходя из здорового смысла ясно, что приобретение денежных средств во временное пользование, исключительно если это делается даром, больше предпочтительно по сопоставлению с отвлечением собственных средств, т.е. кредиторская долг в вестимом смысле класснее, чем дебиторская.

Тем не менее избежать происхождение дебиторской задолженности по нынешним операциям фактически нереально (для этого надобно продавать всю свою продукцию на условиях предоплаты либо оплаты за наличный расчет, а это допустимо лишь в экстраординарно редких случаях; скажем, когда продукция пользуется повышенным спросом); помимо того, и бесконечное наращивание кредиторской задолженности также крайне проблематично в виду натуральных ограничений на объемы потребляемого сырья, наличия штрафных санкций за несоблюдение обязательств и т.п. Следственно на любом предприятии существует определенная, формализованная система регулирования отношений с контрагентами

Аналитические процедуры, имеющие отношение к управлению кредиторской задолженностью, входят, в основном, в систему внутрифирменного финансового обзора и управленческого контроля. Дозволено выделить следующие узловые моменты, требующие аналитического обоснования:

...