Бухгалтерский учет и аудит

Билет 13

1. Первичные учетные документы

Первичные учетные документы-- по законодательству РФ о бухгалтерском учете оправдательные документы, которыми должны оформляться все хозяйственные операции, проводимые организацией, на основании которых ведется бухгалтерский учет, составляемые в момент совершения хозяйственной операции или сразу после ее завершения и удостоверяющие факт совершения соответствующей операции. Поскольку оформление П.у.д. является началом учетной регистрации хозяйственных операций, они составляют основу учетной информации, обеспечивая бухгалтерский учет сведениями, необходимыми для сплошного и непрерывного отражения хозяйственной деятельности организации. К П.у.д. относятся заказы, договоры, акты сдачи-приемки, платежные поручения, кассовые приходные и расходные ордера, накладные, счета-фактуры, наряды, квитанции, товарные чеки и др. подобные документы. Информация, содержащаяся в П.у.д., систематизируется и накапливается в процессе ведения регистров бухгалтерского учета. П.у.д. должен быть составлен в момент совершения операции, а если это невозможно, ~ непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление П.у.д., передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы. Внесение исправлений в кассовые и банковские П.у.д. не допускается. В остальные П.у.д. исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали эти документы, с указанием даты внесения исправлений.

2. Учет затрат на производство

Общие правила формирования себестоимости продукции, работ, услуг. Себестоимость продукции - это выраженные в денежной форме затраты на ее производство и реализацию. Организация учета затрат на производство продукции основана на следующих принципах:

1. Неизменность принятой методологии учета затрат на производство и калькулирования себестоимости продукции в течение года.

2. Формирование затрат предприятия на основании условий договоров, заключенных в письменном виде.

3. Полнота отражения в учете всех хозяйственных операций и документальное подтверждение произведенных расходов надлежаще оформленными первичными документами.

4. Правильное отнесение расходов и доходов к отчетным периодам.

5. Разграничение в учете текущих затрат на производство и капитальных вложений.

6. Возможность подтверждения производственной направленности затрат.

7. Производственные затраты предприятия должны относиться к деятельности самого предприятия.

8. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции (работ, услуг) определяются отраслевыми и методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства.

Билет 14

1. Оценка имущества и обязательств

оценка имущества и обязательств - - определение стоимости имущества организации, ее обязательств. Оценка производится организацией для ее отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности В денежном выражении. Оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку: имущества, полученного безвозмездно - по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в самой организации - по стоимости его изготовления. В состав фактически произведенных затрат включаются, в частности, затраты на приобретение самого объекта имущества, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций. Формирование текущей рыночной стоимости производится на основе цены, действующей на дату оприходования имущества, полученного безвозмездно, на данный или аналогичный вид имущества. Данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем. Под стоимостью изготовления признаются фактически произведенные затраты, связанные с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества. Записи в бухгалтерском учете по валютным счетам организации, а также по операциям в иностранной валюте производятся в рублях в суммах, определяемых путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ, действующему на дату совершения операции. Одновременно указанные записи производятся в валюте расчетов и платежей. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций допускается вести в суммах, округленных до целых рублей. Возникающие при этом суммовые разницы относятся на финансовые результаты у коммерческой организации или увеличение доходов (уменьшение расходов) у некоммерческой организации либо увеличение (уменьшение) финансирования (фондов) у бюджетной организации (далее пол бюджетной организацией понимается некоммерческая организация, основная деятельность которой финансируется за счет средств бюджета).

2. Учет готовой продукции и товаров

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики которых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов, в случаях, установленных законодательством).

Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи.

Учет готовой продукции и товаров регулируется Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 09.06.01 г. № 44н, а также Методическими указаниями по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденными приказом Минфина России от 28.12.01 г. № 119н.

Движение готовой продукции включает основные стадии:

? поступление готовой продукции на склад;

? отгрузка (отпуск) готовой продукции и товаров покупателям (заказчикам) в порядке реализации (продажи) или при ином их выбытии.

готовая продукция должна быть сдана на склад в подотчет материально-ответственному лицу. Готовая продукция принимается к бухгалтерскому учету по фактической себестоимости.

Фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Движение же продукции, происходит ежедневно (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. Текущий, ежедневный учет движения готовой продукции ведется или по плановой производственной себестоимости или по договорным ценам организации, называемым учетными.

Плановая себестоимость или договорная цена единицы продукции разрабатывается организациями самостоятельно. В конце месяца плановая себестоимость должна быть доведена до фактической путем расчета сумм и процентов отклонений по группам готовой продукции.

Билет 15

бухгалтер регистр учет инвентаризация

1. Инвентаризация имущества и обязательств

Инвентаризация имущества и обязательств организации проводится для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтверждаются наличие, состояние и оценка имущества и обязательств организации. Руководитель организации определяет порядок (утверждаемый при принятии организацией учетной политики) и сроки проведения инвентаризации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно, а также количество инвентаризаций в отчетном году, даты их проведения, перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой из них.

Случаи обязательного проведения инвентаризации: 1) при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразовании государственного или муниципального унитарного предприятия; 2) перед составлением годовой бухгалтерской отчетности; 3) при смене материально ответственных лиц; 4) при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества; 5) в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями; 6) при реорганизации или ликвидации организации и в других случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.

Порядок проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств организации и оформления ее результатов устанавливают Методические указания. Методические указания содержат следующие общие положения о проведении инвентаризации: 1) инвентаризации подлежит все имущество организации независимо от его местонахождения и все виды финансовых обязательств; 2) кроме того, инвентаризации подлежат производственные запасы и другие виды имущества, не принадлежащие организации, но числящиеся в бухгалтерском учете, а также имущество, не учтенное по каким--либо причинам; 3) инвентаризация имущества производится по его местонахождению или по местонахождению материально ответственного лица.

Право проводить инвентаризацию принадлежащего налогоплательщику имущества дано налогоплательщику и налоговым органам (при необходимости).

2. Учет финансовых вложений

К финансовым вложениям относятся: 1) инвестиции предприятия в уставные капиталы других организаций; 2) государственные и муниципальные ценные бумаги, ценные бумаги других предприятий (облигации, векселя); 3) предоставленные другим предприятиям займы на территории РФ и за ее пределами; 4) депозитные вклады; 5) дебиторская задолженность, приобретенная на основании уступки права требования; 6) вклады организации-товарища по договору простого товарищества. Учет регулируется ПБУ 19/02 от 27.12.2002 г. «Учет финансовых вложений».

Финансовые вложения принимаются к учету при единовременном выполнении следующих условий:

? наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих право собственности организации;

? переход к организации финансовых рисков (риск неплатежеспособности, риск изменения цены и т.д.);

? способность приносить организации экономические выгоды.

Финансовые вложения могут быть осуществлены организацией в виде вложений:

1) в ценные бумаги (акции, государственные облигации, корпоративные облигации, депозиты, финансовые и товарные векселя, чеки и другие производные ценные бумаги);

2) вклады в уставные (складочные) капиталы;

3) предоставленные займы (долгосрочного и краткосрочного характера).

Билет 16

1. Состав бухгалтерской отчетности.

Бухгалтерская отчетность -- единая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам. Бухгалтерская отчетность организации (кроме бюджетных и страховых организаций и банков) состоит из:

* бухгалтерского баланса (ф. 1);

* отчета о прибылях и убытках (ф. 2);

* отчета об изменениях капитала (ф. З);

* отчета о движении денежных средств (ф.4);

* приложений к бухгалтерскому балансу (ф.5);

* пояснительной записки;

* аудиторского заключения, подтверждающего достоверность бухгалтерской отчетности организации, если она в соответствии с федеральным законом подлежит обязательному аудиту.

Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, других отчетов и приложений применяются последовательно от одного отчетного периода к другому. В бухгалтерской отчетности данные по числовым показателям приводятся минимум за два года -- отчетный и предшествующий отчетному. При несопоставимости с данными за отчетный период они подлежат корректировке, исходя из правил, установленных нормативными актами. Данные, подвергшиеся корректировке, обязательно отражаются в пояснительной записке вместе с указанием причин, вызвавших эту корректировку.

В бухгалтерской отчетности после ее утверждение возможно изменение данных, в которых были обнаружены искажения, но зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен правилами, установленными нормативными актами, недопустим.

Организации по результатам своей хозяйственной деятельности составляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность; месячная и квартальная бухгалтерская отчетность являются промежуточными.

Отчетный год для всех организаций -- с 1 января по 31 декабря календарного года включительно. Первый отчетный год для создаваемых организаций считается с даты их государственной регистрации по 31 декабря для организаций, созданных после 1 октября, -- с даты государственной регистрации по 31 декабря следующего года включительно.

Организации, за исключением бюджетных, в обязательном порядке представляют годовую и квартальную отчетность:

участникам или собственникам их имущества;

территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации;

другим органам исполнительной власти, банкам, финансовым органам налоговой инспекции и иным пользователям, на которые в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации возложена проверка отдельных сторон деятельности организации и получение соответствующей отчетности.

Государственные и муниципальные унитарные организации представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом. Организации обязаны представлять бухгалтерскую отчетность в указанные адреса бесплатно по одному экземпляру. Все они, за исключением бюджетных, представляют квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30-ти дней по окончании квартала, а годовую -- в течение 90-ти дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации. Годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60-ти дней после окончания отчетного года. Годовая и квартальная бухгалтерская отчетность до представления в вышеуказанные адреса рассматривается и утверждается в порядке, установленном учредительными документами. При наличии технических возможностей бухгалтерская отчетность может быть представлена на дискете или ином машинном носителе отчетной информации.

Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

Датой представления бухгалтерской отчетности для одногородней организации считается день фактической передачи ее по принадлежности, а для иногородней -- дата ее почтового отправления. Когда дата представления отчетности совпадает с выходным (нерабочим) днем, срок представления отчетности переносится на следующий за ним первый рабочий день. Организации публикуют бухгалтерскую отчетность и итоговую часть аудиторского заключения, если это предусмотрено законодательством России. Публикация производится не позднее 1 июня года, следующего за отчетным, в газетах, журналах либо путем распространения среди пользователей брошюр, буклетов и других изданий. Организации, включая дочерние и зависимые общества (если таковые имеются), составляют сводную бухгалтерскую отчетность в порядке, устанавливаемом Минфином РФ, которая подписывается руководителем и главным бухгалтером.

2. Учёт кредитов и займов.

14.1. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ КРЕДИТОВ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
51, 52, 55	66	Получены краткосрочные кредиты на:- расчетный счет,- валютный счет,- специальный счет.	Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.
66	66	Выдан вексель в обеспечение краткосрочного кредита.	Вексель выданный.
009	-	Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
08, 10	66	В соответствии с условиями договора начислены проценты к уплате по кредитам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материально-производственных запасов до момента их принятия к учету.	Бухгалтерская справка-расчет.
91-2	66	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями кредитного договора.	Бухгалтерская справка-расчет.
66	51, 52	Погашены кредиты с:- расчетного счета,- валютного счета.	Выписка банка по валютному и расчетному счету.
66	91-1	Начислены положительные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	Бухгалтерская справка
91-2	66	Начислены отрицательные курсовые разницы по кредитам и процентам в иностранной валюте (на конец месяца и дату совершения операции).	Бухгалтерская справка
66	51	Погашен вексель, выданный в обеспечение кредита.	Выписка банка по расчетному счету.
-	009	Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
67	66	В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным кредитам переведена в краткосрочную.



14.2. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ЗАЙМОВ ПОЛУЧЕННЫХ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
51	66	Получены краткосрочные займы на расчетный счет.	Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.
66	66	Выдан вексель в обеспечение краткосрочного займа.	Вексель выданный.
009	-	Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
08, 10	66	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету.	Бухгалтерская справка-расчет.
91-2	66	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа.	Бухгалтерская справка-расчет.
66	51	Погашены займы с расчетного счета.	Выписка банка по и расчетному счету.
66	51	Погашены проценты по займам с расчетного счета.	Выписка банка по расчетному счету.
66	51	Погашен вексель, выданный в обеспечение займа.	Выписка банка по расчетному счету.
-	009	Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
67	66	В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную.	Учетная политика, Приказ (распоряжение) руководителя.

14.2. УЧЕТ КРАТКОСРОЧНЫХ ЗАЙМОВ ПОЛУЧЕННЫХ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
51	66	Получены краткосрочные займы на расчетный счет.	Выписки банка по ссудному счету и другим счетам на которые перечисляется сумма кредита.
66	66	Выдан вексель в обеспечение краткосрочного займа.	Вексель выданный.
009	-	Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
08, 10	66	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету.	Бухгалтерская справка-расчет.
91-2	66	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа.	Бухгалтерская справка-расчет.
66	51	Погашены займы с расчетного счета.	Выписка банка по и расчетному счету.
66	51	Погашены проценты по займам с расчетного счета.	Выписка банка по расчетному счету.
66	51	Погашен вексель, выданный в обеспечение займа.	Выписка банка по расчетному счету.
-	009	Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
67	66	В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную.	Учетная политика, Приказ (распоряжение) руководителя.

14.4. УЧЕТ ДОЛГОСРОЧНЫХ ЗАЙМОВ ПОЛУЧЕННЫХ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
51	67	Получены долгосрочные займы на расчетный счет.	Выписки банка по ссудному счету и расчетному счету, на который зачислены заемные средства.
67	67	Выдан вексель в обеспечение долгосрочного займа.	Вексель выданный.
009	-	Отражена за балансом выдача векселя в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
08, 10	67	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора по займам на приобретение (создание, изготовление) основных средств и материальных ценностей до момента их принятия к учету.	Бухгалтерская справка-расчет.
91-2	67	Начислены проценты к уплате в соответствии с условиями договора займа.	Бухгалтерская справка-расчет.
67	51	Погашены займы с расчетного счета.	Выписка банка по расчетному счету.
67	51	Погашены проценты по займам с расчетного счета.	Выписка банка по расчетному счету.
67	51	Погашен вексель, выданный в обеспечение займа.	Выписка банка по расчетному счету.
-	009	Отражено за балансом погашение векселя, выданного в обеспечение обязательств и платежей.	Акт приемки-передачи векселя.
67	66	В соответствии с установленной учетной политикой долгосрочная задолженность по полученным займам переведена в краткосрочную.	Учетная политика, Приказ (распоряжение) руководителя.

14.5. ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЙМОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
41	66, 67	Получены по договору займа товары.	Договор займа, № ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров"
90-2	41	Проданы товары, полученные по договору займа.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
62	90-1	Отражена задолженность покупателя за проданные товары.	Договор купли-продажи, Счет (типовая форма 898).
90-3	76	Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по оплате").	Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура.
90-3	68	Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура.
90-4	76	Начислен акциз от продаж подакцизного минерального сырья.	Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура.
90-4	68	Начислен акциз от продаж подакцизных товаров.	Бухгалтерская справка
90-2	44	Отражены Расходы на продажу.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка.
51	62	Получена плата от покупателей	Выписка банка по расчетному счету.
76	68	Начислен НДС к уплате (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Бухгалтерская справка
76	68	Начислен акциз от продажи подакцизного минерального сырья к уплате в бюджет.	Бухгалтерская справка
66, 67	41	Возвращены заимодавцу товары по балансовой стоимости.	№ 1-Т "Товарно-транспортная накладная"
91-2	19-3	Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении возвращенных товаров, списан на убытки организации.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	68	Восстановлен ранее предъявленный к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретении возвращенных товаров.	Бухгалтерская справка-расчет
66, 67	43	Возвращена заимодавцу продукция собственного производства по себестоимости.	Нормы себестоимости, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
91-2	68	Восстановлен НДС, принятый к возмещению при производстве возвращенной готовой продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
66, 67	91-1	Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- прибыль.	Бухгалтерская справка
91-2	66, 67	Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- убыток.	Бухгалтерская справка

14.5. ПОЛУЧЕНИЕ ЗАЙМОВ В НАТУРАЛЬНОЙ ФОРМЕ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
41	66, 67	Получены по договору займа товары.	Договор займа, № ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров"
90-2	41	Проданы товары, полученные по договору займа.	Договор купли-продажи, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
62	90-1	Отражена задолженность покупателя за проданные товары.	Договор купли-продажи, Счет (типовая форма 898).
90-3	76	Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по оплате").	Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура.
90-3	68	Начислен НДС на продажную цену товаров (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура.
90-4	76	Начислен акциз от продаж подакцизного минерального сырья.	Бухгалтерская справка-расчет, Счет-фактура.
90-4	68	Начислен акциз от продаж подакцизных товаров.	Бухгалтерская справка
90-2	44	Отражены Расходы на продажу.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка.
51	62	Получена плата от покупателей	Выписка банка по расчетному счету.
76	68	Начислен НДС к уплате (учет для целей налогообложения "по отгрузке").	Бухгалтерская справка
76	68	Начислен акциз от продажи подакцизного минерального сырья к уплате в бюджет.	Бухгалтерская справка
66, 67	41	Возвращены заимодавцу товары по балансовой стоимости.	№ 1-Т "Товарно-транспортная накладная"
91-2	19-3	Налог на добавленную стоимость, уплаченный при приобретении возвращенных товаров, списан на убытки организации.	Бухгалтерская справка-расчет
91-2	68	Восстановлен ранее предъявленный к возмещению из бюджета НДС, уплаченный при приобретении возвращенных товаров.	Бухгалтерская справка-расчет
66, 67	43	Возвращена заимодавцу продукция собственного производства по себестоимости.	Нормы себестоимости, № 1-Т "Товарно-транспортная накладная".
91-2	68	Восстановлен НДС, принятый к возмещению при производстве возвращенной готовой продукции.	Бухгалтерская справка-расчет
66, 67	91-1	Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- прибыль.	Бухгалтерская справка
91-2	66, 67	Отражена разница в стоимостной оценке полученных и возвращенных товаров (готовой продукции)- убыток.	Бухгалтерская справка

14.6. УЧЕТ ОБЛИГАЦИОННЫХ ЗАЙМОВ

Дебет	Кредит	Содержание хозяйственных операций	Первичные документы
91-2	76	Отражены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг: на подготовку проспекта эмиссии, изготовление или приобретение бланков, регистрацию ценных бумаг, оплату услуг профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.п.	Договора на оказание услуг, Акт приемки-сдачи выполненных работ, Бухгалтерская справка-расчет
76	51	Оплачены расходы, связанные с организацией выпуска ценных бумаг.	Выписка банка по расчетному счету.
91-2	68	Начислен налог на операции с ценными бумагами при государственной регистрации выпуска облигаций.	Счет-фактура.
68	51	Уплачен налог на операции с ценными бумагами.	Выписка банка по расчетному счету.
76	66, 67	Отражено размещение облигаций по номинальной стоимости или по цене размещения (если она ниже номинала).	Акт приемки-передачи облигаций.
51, 55	76	Получены денежные средства от размещения облигаций на расчетный счет (специальный счет).	Выписка банка по расчетному счету.
76	98-1	Отражено превышение цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью.	Бухгалтерская справка
98-1	91-1	Списана сумма превышения цены размещения облигаций над их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций.	Бухгалтерская справка
91-2	66, 67	Доначислена разница между ценой размещения облигаций и их номинальной стоимостью равномерно в течение срока обращения облигаций при размещении по цене ниже номинальной стоимости.	Бухгалтерская справка
91-2	66, 67	Начислены проценты (купон) к уплате в соответствии с условиями выпуска облигаций.	Бухгалтерская справка

Билет 17

1. Бухгалтерский баланс.

Бухгалтерский баламнс (фр. balance, буквально -- весы, от лат. bilanx -- имеющий две весовые чаши) -- одна из четырёх основных составляющих бухгалтерской отчётности. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности, баланс содержит данные об активах, обязательствах и собственном капитале. В советской, российской, украинской бухгалтерской практике -- способ группировки активов и пассивов организации в денежном выражении. Бухгалтерский баланс характеризует имущественное и финансовое состояния организации в денежной оценке на отчётную дату.

В соответствии с МСФО баланс состоит из трёх частей: активов, обязательств и капитала. В основном, статьи баланса по традиции следуют друг за другом в порядке ликвидности, хотя есть исключения. Основное свойство баланса состоит в том, что суммарные активы всегда равны сумме обязательств и собственного капитала. Активы показывают, какие средства использует бизнес, а обязательства и собственный капитал показывают, кто предоставил эти средства и в каком размере. Все ресурсы, которыми обладает предприятие, могут быть предоставлены либо собственниками (капитал), либо кредиторами (обязательства). Поэтому сумма требований кредиторов вместе с требованиями владельцев должна быть равна сумме активов. Это также обусловлено тем, что при отражении операций на счетах в балансе соблюдается принцип двойной записи.

Представление текущей информации об имуществе хозяйствующего субъекта в виде бухгалтерского баланса является одним из основополагающих методов бухгалтерского учёта. Бухгалтерский баланс не отражает движения средств и фактов осуществления конкретных хозяйственных операций, но показывает финансовое состояние хозяйствующего субъекта в определённый момент времени. Сущность баланса (как метода) состоит в том, что данные о стоимости имущества хозяйствующего субъекта на интересующую дату группируются определённым образом, позволяющим провести финансовый анализ и получить прогнозы на будущее.

Балансоведение -- наука об экономической сущности бухгалтерского баланса, принципах его построения, правилах оценки статей и использовании балансовой информации в целях управления предприятием

Виды бухгалтерских балансов

Существует множество различных видов бухгалтерских балансов, которые классифицируются по различным признакам, в зависимости от назначения, содержания и порядка составления.

По способу формирования:

Сальдовый баланс характеризует в денежной оценке имущество хозяйствующего субъекта и источники образования имущества по состоянию на определённую дату. Баланс составляется бухгалтерией компании путём подсчёта остатков (сальдо) по счетам.

Оборотный баланс помимо остатков средств и источников формирования имущества на начало и конец периода содержит данные об их движении за отчётный период. Оборотный баланс имеет большое значение как промежуточный рабочий документ, который используется при составлении вступительного, заключительного и ликвидационного балансов.

По периодичности:

Вступительный (начальный) баланс -- первый баланс, составляемый в начале деятельности компании. В активе отражается состав имущества компании (обычно представленный в виде взносов участников), а в пассиве -- источники его возникновения.

Заключительный баланс -- отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

Годовой бухгалтерский баланс -- заключительный баланс, который является завершением отчётного года и служит обоснованием для открытия счетов в новом отчётном году.

Промежуточный бухгалтерский баланс предоставляется за период более короткий, чем полный отчётный год, и обычно является сокращённой формой обычного отчёта, хотя большинство стандартов не запрещают предоставлять промежуточный баланс в полном объёме.

Санируемые балансы составляются в ситуации, когда компания находится на пороге банкротства.

Ликвидационные балансы составляются для характеристики имущественного состояния компании при прекращении деятельности как юридического лица.

По степени готовности:

Предварительный (провизорный) баланс -- бухгалтерский баланс, составляемый заранее на конец отчётного периода с учётом ожидаемых изменений в составе имущества компании.

Заключительный баланс -- отчётный документ о производственно-финансовой деятельности компании за определённый период времени.

По уровню консолидации:

Единый бухгалтерский баланс отражает деятельность одной компании.

Консолидированный (сводный) баланс -- сводный отчет о деятельности и финансовых результатах материнского и дочерних обществ в целом. Из консолидированного баланса исключается взаимный оборот дочерних компаний.

Разделительный баланс составляется при разделении одного хозяйствующего субъекта на несколько юридических лиц или при выделении из единого баланса некоторой доли капитала для образования новой организации. Разделительный баланс должен содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица.

По признаку источника составления:

Инвентарные балансы составляются на основании инвентарной ведомости имущества, средств в расчетах, обязательств.

Книжный баланс строится по данным бухгалтерского учёта без проверки книжных записей путем инвентаризации.

По наличию регулирующих статей (способу очистки) разделяют понятия баланса-брутто и баланса-нетто. Они отличаются наличием регулирующих статей баланса. Бухгалтерский баланс, включающий регулирующие статьи, называется балансом-брутто, а без регулирующих статей -- балансом-нетто.

По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, смешанных и совместных, частных компаний, а также общественных организаций.

Составление бухгалтерского баланса

Бухгалтерский баланс имеет форму двусторонней таблицы. Каждая строка таблицы (балансовый счёт) представляет собой наименование объекта бухгалтерского учёта и его стоимость на момент составления баланса. Основными составляющими бухгалтерского баланса являются активы (левая сторона таблицы), обязательства и капитал (правая сторона таблицы). В экономической литературе даётся следующие определения этих понятий:

активы -- это хозяйственные средства, контроль над которыми организация получила в результате свершившихся фактов её хозяйственной деятельности и которые могут принести ей экономические выгоды в будущем.

обязательства -- существующая на отчётную дату задолженность организации, которая образовалась вследствие осуществления её хозяйственной деятельности и расчёты по которой могут привести к оттоку активов.

капитал -- вложения собственников и прибыль, накопленная за всё время деятельности организации[24].

Бухгалтерский баланс как форма финансовой отчётности составляется, как правило, на отчётную дату (конец календарного месяца, квартала, года). Однако важно понимать, что методологически бухгалтерский баланс, будучи сводом информации о стоимости имущества хозяйствующего субъекта, может быть определён по состоянию на любую дату (и даже на любое время) и может составляться так часто, как это представляется необходимым, даже по итогам каждой хозяйственной операции).

В бухгалтерском учёте, как и в физике, существует «закон сохранения» -- ничто ниоткуда не возникает (любой актив у предприятия появляется из-за каких-либо действий), то есть синхронно с активами в балансе отображаются источники их происхождения. Активы и пассивы отображаются раздельно: экономические ресурсы в активе, а источники в пассиве. Итог актива баланса всегда равен итогу пассива баланса, при создании предприятия исполняется бухгалтерское равенство:

Активы = Пассивы

Обычно часть активов вносится кем-то другим, кто не является собственником, с учётом этого равенство имеет такой вид:

Активы = Капитал + Обязательства



Суммы из обеих частей уравнения совпадают, потому что они описывают одни и те же объекты, но с двух разных точек зрения:

Актив отвечает на вопрос: чем являются средства?

Пассив отвечает на вопрос: кто вложил эти средства?

Итоговую сумму актива (пассива) баланса называют «валютой баланса» или «цифрой баланса».

Активы включают в себя все виды средств: здания, оборудование, запасы материалов, товаров, транспортные средства, задолженность клиентов, контрагентов, деньги на расчетных и других счетах в банках и так далее. Обязательства складываются из денежных средств, которые организация должна за поставленные ей товары и услуги, кредиты и так далее. Истинность того, что суммы обеих частей балансового уравнения будут равны друг другу, не зависит от количества проведённых операций]. Равенство активов и пассивов основывается на принципе двойной записи (способ ведения учёта, при котором каждое изменение состояния средств организации отражается, по крайней мере, на двух счетах, обеспечивая общий баланс).

Активы и пассивы обычно подразделяются на текущие и долгосрочные. В международной практике активы в балансе перечисляются в порядке их ликвидности.

Статьи бухгалтерского баланса формируются в результате обработки большого количества хозяйственных операций, которые структурно объединяются в группы в соответствии с их характером и функцией. Каждая существенная статья должна представляться в отчётности отдельно. Статьи, которые содержат несущественные суммы должны объединяться с суммами аналогичного характера или назначения и не должны представляться отдельно.

Правильное составление бухгалтерского баланса предполагает:

Полный охват показателей и результатов деятельности компании.

Надлежащую группировку хозяйственных процессов в соответствии с природой того или иного процесса

Правильное отображение операций, которое позволит определить не только финансовое состояние компании, но и его финансовый результат.

2. Учёт расчётов с подотчётными лицами.

Подотчетные лица - работники предприятия, получающие денежные авансы на осуществление хозяйственных расходов и на затраты по случаю командировок. Порядок ведения кассовых операций определяет порядок выдачи денег под отчет. Выдача производится при наличии кассы и без кассы, выдается чек из кассы банка.

В ряде случаев расходование наличных денег осуществляется подотчетными лицами, которые получают деньги из кассы под отчет на административно-хозяйственные и операционные расходы.

Так, суммы командировочных расходов включают в себестоимость продукции (работ, услуг). В течение трех дней после возвращения из командировки подотчетное лицо обязано отчитаться за полученные и израсходованные суммы. Составляется авансовый отчет с приложением оправдательных документов (Билетов на проезд, счетов на проживание в гостинице и др.). Авансовый отчет утверждается руководителем организации. Неиспользованный остаток подотчетных сумм сдается подотчетным лицом в кассу по приходному кассовому ордеру. Перерасход выдается из кассы по расходному кассовому ордеру. Если подотчетное лицо не представило авансовый отчет либо не возвратило в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм, то из начисленной заработной платы эта сумма удерживается.

Учет подотчетных сумм ведется на активном счете 71 "Расчеты с подотчетными лицами". Дебетовое сальдо этого счета означает сумму задолженности подотчетных лиц организации. Дебетовый оборот означает выданные под отчет суммы, либо возмещение перерасхода. Кредитовый оборот показывает величину сумм, использованных в соответствии с авансовыми отчетами, а также не использованных и сданных в кассу сумм.

Учет всех подотчетных сумм ведется в журнале-ордере, где отражаются записи по кредиту счета 71 в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов. Основанием для заполнения этого учетного регистра являются расходные и приходные кассовые ордера, а также авансовые отчеты. Последние должны быть проверены арифметически и по существу, т. е. должна быть установлена необходимость и целесообразность расходов. При обработке авансового отчета бухгалтер проставляет на нем и на приложенных к нему документах корреспондирующие счета в соответствии с направлениями расходов.

По дебету активного счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами" отражаются следующие операции

Выдача из кассы подотчетных сумм оформляется проводками:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

кредит счета 50 "Касса".

Аналогичным образом отражается выдача сумм в возмещение перерасхода.

Перевод денежных средств по месту нахождения подотчетного лица отражается записью:

дебет счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами",

кредит счета 51 "Расчетные счета".

По кредиту счета 71 показывается главным образом списание выданных подотчетных сумм

Так, например, списание командировочных расходов оформляется записью:

дебет счета 20 "Основное производство",

дебет счета 26 "Общехозяйственные расходы",

дебет счета 44 "Расходы на продажу",

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Аналогичным образом отражается списание подотчетных сумм, использованных на производственные нужды.

Если подотчетные суммы использованы на покрытие расходов по отгрузке и реализации продукции:

дебет счета 44 "Расходы на продажу",

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Если подотчетные суммы направлены на покрытие расходов по заготовлению и приобретению материальных ценностей:

дебет счета 07 "Оборудование к установке",

дебет счета 10 "Материалы",

дебет счета 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей",

дебет счета 41 "Товары",

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Возврат в кассу неиспользованного остатка подотчетных сумм:

дебет счета 50 "Касса",

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Отражение в учете сумм, не возвращенных работниками в установленные сроки:

дебет счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей",

кредит счета 71 "Расчеты с подотчетными лицами".

Удержаны не возвращенные подотчетные суммы:

дебет счета 70 "Расчеты с персоналом по оплате труда",

кредит счета 94 "Недостачи и потери от порчи ценностей".

Билет 18

1. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчётности.

Статья 15. Адреса и сроки представления бухгалтерской отчетности

1. Все организации, за исключением бюджетных, представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, а также территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации. Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Другим органам исполнительной власти, банкам и иным пользователям бухгалтерская отчетность представляется в соответствии с законодательством Российской Федерации.

2. Организации, за исключением бюджетных, обязаны представлять квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую

- в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность должна быть утверждена в порядке, установленном учредительными документами организации.

3. Бюджетные организации представляют месячную, квартальную и годовую бухгалтерскую отчетность вышестоящему органу в установленные им сроки.

4. День представления организацией бухгалтерской отчетности определяется по дате ее почтового отправления или дате фактической передачи по принадлежности.

Все организации (за исключением бюджетных) представляют годовую бухгалтерскую отчетность в соответствии с учредительными документами (ст.15 закона "О бухгалтерском учете"):

учредителям, участникам организации или собственникам ее имущества, территориальным органам государственной статистики по месту их регистрации,

в налоговый орган по месту учета (п.1 ст.23 НК РФ).

Государственные и муниципальные унитарные предприятия представляют бухгалтерскую отчетность органам, уполномоченным управлять государственным имуществом.

Квартальную бухгалтерскую отчетность обязаны представлять в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую - в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством.

Порядок представления отчетности Бухгалтерская отчетность может быть представлена пользователю организацией непосредственно или передана через ее представителя, направлена в виде почтового отправления с описью вложения или передана по телекоммуникационным каналам связи.

Пользователь бухгалтерской отчетности не вправе отказать в принятии бухгалтерской отчетности и обязан по просьбе организации проставить отметку на копии бухгалтерской отчетности о принятии и дату ее представления.

При получении бухгалтерской отчетности по телекоммуникационным каналам связи пользователь бухгалтерской отчетности обязан передать организации квитанцию о приемке в электронном виде.

Днем представления организацией бухгалтерской отчетности считается дата отправки почтового отправления с описью вложения или дата ее отправки по телекоммуникационным каналам связи либо дата фактической передачи по принадлежности.

Публичность бухгалтерской отчетности

Законом установлены организации (к ним относятся открытые акционерные общества), которые обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность (ст.16 закона "О бухгалтерском учете").

Открытость бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская отчетность является открытой для пользователей - учредителей (участников), инвесторов, кредитных организаций, кредиторов, покупателей, поставщиков и др. Организация должна обеспечить возможность для пользователей ознакомиться с бухгалтерской отчетностью (п.42 ПБУ 4/99).

2. Учёт расчётов с персоналом по прочим операциям.

Для обобщения информации о расчетах с персоналом организации, кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентами, предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету могут быть открыты следующие субсчета: «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба», «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

73-1 «Расчеты по предоставленным займам»;

73-2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»;

73-3 «Прочие расчеты с персоналом» и др.

На субсчете «Расчеты по предоставленным займам» отражаются расчеты по предоставленным работникам займам (например, на индивидуальное и кооперативное жилищное строительство, приобретение или строительство садовых домиков и благоустройство садовых участков, обзаведение домашним хозяйством и др.). Договор займа должен быть заключен в письменной форме.

Заемщик выдает организации обязательство о возврате полученных средств. В обязательстве указывается, что в случае увольнения заемщика по собственному желанию без уважительных причин, за нарушение трудовой дисциплины или при нецелевом использовании полученных средств заем подлежит возврату организации досрочно.

По дебету счета 73 субсчет «Расчеты по предоставленным займам», отражается сумма предоставленного работнику займа в корреспонденции со счетом 50, 51.

По кредиту счета 73 отражается сумма платежей, поступившая от работника-заемщика в погашение займа, в корреспонденции со счетом 70, 50, 51.

Если заем, выданный работнику, им не возвращен (или возвращен не полностью), эта задолженность подлежит списанию: Д 91 К 73.

На субсчете «Расчеты по возмещению материального ущерба» учитываются расчеты по возмещению материального ущерба, причиненного работником организации в результате недостач и хищений денежных и ТМЦ, брака, а также по возмещению других видов ущерба.

Работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб. Неполученные доходы (упущенная выгода) взысканию с работника не подлежат.

За причиненный ущерб работник несет материальную ответственность в пределах своего среднего месячного заработка, если иное не предусмотрено Трудовым Кодексом РФ.

Полная материальная ответственность работника состоит в его обязанности возмещать причиненный ущерб в полном размере. Она может возлагаться на работника лишь в случаях, предусмотренных ТК или иными законами.

Полная материальная ответственность возлагается на работника в следующих случаях:

1) когда в соответствии с ТК на работника возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб, причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;

2) недостачи ценностей, вверенных ему на основании специального письменного договора или полученных им по разовому документу;

3) умышленного причинения ущерба;

4) причинения ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или токсического опьянения;

5) причинения ущерба в результате преступных действий работника, установленных приговором суда;

6) причинения ущерба в результате административного проступка, если таковой установлен соответствующим государственным органом;

7) разглашения сведений, составляющих охраняемую законом тайну, в случаях, предусмотренных ФЗ;

8) причинения ущерба не при исполнении работником трудовых обя...