Бухгалтерский учет и аудит

К «скрытым» активам могут относиться:

организационные расходы при создании организации;

расчётные, текущие и иные счета в кредитных организациях;

система «клиент-банк»;

реальные расходы на получение лицензии;

сертификация товаров и услуг, внутрифирменные стандарты, наличие необходимых аккредитаций;

наличие квалифицированного кадрового состава; работников (имеющих соответствующие разрешения, прошедшие специальные курсы обучения, имеющие сертификаты, права, санитарные книжки и т. д.), наличие которых в штате организации для ведения деятельности обязательно;

аттестация рабочих мест по вредным и опасным условиям труда;

обустройство комнаты или уголка по охране труда;

обустройство комнаты отдыха, санитарных постов, пунктов приёма пищи;

имеющиеся в наличии, но незарегистрированные технологии, ноу-хау, разработки и т. д.;

права на использование программных продуктов, собственные разработанные программы и блоки автоматизации обработки информации, в том числе стоимостью до 40 тысяч рублей, которые по правилам бухгалтерского и налогового учёта могли быть списаны на момент оценки;

списанные в бухгалтерском (и налоговом) учёте основные средства, стоимостью до 40 тысяч рублей (без НДС);

улучшение качеств основных средств, их модернизация, списанные в бухгалтерском учёте единовременно;

наличие статуса памятника культуры у основных средств, которыми владеет или пользуется организация;

библиотечный фонд;

заниженная остаточная стоимость основных средств за счёт применения различных способов начисления амортизации, ускоренной амортизации;

заниженная остаточная стоимость нематериальных активов за счёт применения различных способов начисления амортизации;

заниженная стоимость материально-производственных запасов за счёт применения различных способов списания материально-производственных запасов;

фактическое наличие отдельных категорий материалов в эксплуатации (специальных инструментов, приборов, приспособлений и спецодежды), списанных в бухгалтерском (и налоговом) учёте в денежном выражении;

наличие арендных и иных прав пользования на объекты основных средств;

наличие арендных и иных прав пользования на нематериальные активы (товарный знак, технология и т. д.);

права на кадровый состав, взятый в аренду в другой организации, аутсортинг;

превышение реальной стоимости дочернего или зависимого общества над уставным (акционерным) капиталом (или части), принадлежащего оцениваемой организации;

наличие телефонных и иных коммуникаций, подключенного телефонного номера, линии подключения к Интернету и т. д.;

результаты маркетинговых исследований;

наличие бизнес-плана тактического и/или стратегического развития компании;

расходы на получение кредита банка, кредитной линии, наработанная положительная кредитная история;

полученные гарантии в обеспечении обязательств оцениваемой организации (к кредитному договору, к договору поставки товара или продукции по государственным заказам и т. д.);

подписанные долгосрочные контракты;

отложенные налоговые активы (ОНА), для организаций их не учитывающих;

расходы на рекламу, выраженные в эффекте «узнавания на рынке» продукта или фирмы (элемент оценки бренда, торговой марки затратным методом);

«имиджевые» государственные регистрационные знаки автотранспортных средств;

иные «скрытые» активы.

«Мнимые» активы

«Мнимые» активы организации -- имущество, права и иные активы, учтённые в бухгалтерском (и/или налоговом) учёте, отражённые в балансе организации и учитываемые при расчёте чистых активов или собственных средств организации, но фактически отсутствующие в организации. Такие активы должны были быть уже списаны, но по каким-либо причинам этого не произошло. Владение мнимыми активами не даёт и не даст в обозримом будущем экономических преимуществ, либо экономические выгоды от владения ими несоизмеримо малы и неэффективны по сравнению со стоимостью самого актива. Учёт «мнимых» активов -- это необоснованное завышение стоимости активов организации над стоимостью активов, которыми организация реально владеет и использует в процессе ведения финансово-хозяйственной деятельности. Выявленные и оценённые «мнимые» активы в процессе анализа и совершенствования управленческого учёта снизят (и/или приведут к необходимости корректировки в сторону уменьшения стоимости отдельных элементов активов или части стоимости отдельных элементов активов организации) величину активов организации, а соответственно приведут к снижению расчётной стоимости чистых активов (или собственных средств) организации, что в свою очередь, может повлиять на процесс принятия управленческого решения как руководства общества, так и на решения третьих лиц (вопрос о возможности выдачи кредита, целесообразность страхования, предоставления имущества в лизинг, покупка-продажа действующего бизнеса и т. д.). Выявление, отражение и учёт «мнимых» активов (в управленческом или бухгалтерском учёте) реально не влияет на фактическое положение и финансово-хозяйственное состояние организации, а лишь производит выявление и отражение в учёте уже полученных, но не нашедших своего своевременного отражения в бухгалтерском, управленческом или налоговом учёте убытков или расходов.

К мнимым активам могут относиться:

несписанная дебиторская задолженность, нереальная к получению (взысканию);

превышение величины уставного (акционерного) капитала (или части), принадлежащего оцениваемой организации над реальной стоимостью дочернего или зависимого общества;

несписанная (недосписанная) стоимость основных средств, непригодных к дальнейшему использованию;

снижение стоимости (уценка) основных средств, временно не используемых в процессе производства (законсервированные основные средства);

избыточные улучшения в основных средствах;

несписанная (недосписанная) стоимость нематериальных активов, непригодных к дальнейшему использованию;

несписанная (недосписанная) стоимость расходов будущих периодов, непригодных к дальнейшему использованию;

непригодные к использованию материалы;

осознанное искусственное завышение величины первоначальной стоимости основных средств, нематериальных активов и расходов будущих периодов;

завышенная остаточная стоимость основных средств за счёт применения различных способов начисления амортизации;

завышенная остаточная стоимость нематериальных активов за счёт применения различных способов начисления амортизации;

выданные займы учредителю, акционеру;

отложенные налоговые активы (ОНА), которыми организация не сможет воспользоваться;

НДС по приобретённым ценностям, который никогда не будет возмещён из бюджета;

иные неэффективные (малоэффективные) активы и вложения.

2. Учёт деловой репутации организации.

Среди объектов НМА особое место занимает деловая репутация, для обозначения которой часто используют без перевода английский термин «good will» - гудвилл. Деловая репутация отличается от других НМА методом оценки, способом приобретения, методом амортизации, способом выбытия. Стоимость деловой репутации зачастую оказывается условной, в то время как другие НМА имеют стоимостную оценку, которая определяется в сумме фактических затрат на их приобретение или создание. От других видов НМА деловая репутация отличается тем, что она не принадлежит организации на праве собственности, не может существовать отдельно от нее, не может быть продана, подарена или передана.

Объектом бухгалтерского учета деловая репутация становится при совершении сделки купли-продажи организации.

В соответствии с п. 27 ПБУ 14/2000 деловая репутация организации может определяться в бухгалтерском учете в виде разницы между покупной ценой организации как приобретенного имущественного комплекса в целом и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Согласно п. 28 ПБУ 14/2000 положительная деловая репутация определяется расчетным путем как превышение суммы, уплачиваемой продавцу за организацию, над суммой всех ее активов и обязательств по бухгалтерскому балансу на дату покупки, и отражается по дебету счета 04 «Нематериальные активы» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Возможна ситуация, когда при покупке организации выявляется ее отрицательная деловая репутация. В противоположность гудвиллу ее называют «bad will» - бэдвилл. Отрицательная деловая репутация организации рассматривается как скидка с цены, предоставляемая продавцом покупателю в связи с отсутствием у продаваемой организации стабильных покупателей, репутации качества, деловых связей и т. д. Она учитывается у покупателя как доходы будущих периодов и отражается по дебету счета 76 в корреспонденции с кредитом счета 98 «Доходы будущих периодов».

Пунктом 56 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина России от 29.07.1998 № 34н) установлено, что приобретенная деловая репутация организации должна быть скорректирована в течение двадцати лет (но не более срока деятельности организации).

Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации в соответствии с п. 29 ПБУ 14/2000 отражаются в бухгалтерском учете путем равномерного уменьшения ее первоначальной стоимости, что отражается ежемесячной записью по кредиту счета 04 в корреспонденции с дебетом счетов учета затрат на производство.

Отрицательная деловая репутация равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы (по аналогии с положительной) равными долями и отражается по дебету счета 98 в корреспонденции с кредитом счета 91.

Размещено на Allbest.ru