Учет денежных средств и запасов на примере государственного учреждения "Аппарат акима Центрального сельского округа"

Суммы, перечисленные с КСН платных услуг в доход бюджета, относятся в дебет субсчетов счета 3130 «Краткосрочная кредиторская задолженность по расчетам с бюджетом».

Сноска. Пункт 54 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

55. На субсчете 1043 "КСН временного размещения денег" учитывается движение денег, передаваемых государственному учреждению в соответствии с законодательными актами Республики Казахстан в сфере государственных закупок физическими и (или) юридическими лицами на условиях их возвратности либо перечисления при наступлении определенных условий в соответствующий бюджет или третьим лицам.

Поступление денежных средств на КСН временного размещения денег отражается по дебету субсчета 1043 "КСН временного размещения денег" и кредиту субсчета 3271 "Краткосрочная кредиторская задолженность по деньгам временного размещения".

При возврате денежных средств физическим или юридическим лицам, либо передаче денежных средств соответствующему республиканскому или местным бюджетам производится запись по кредиту субсчета 1043 "КСН временного размещения денег" и дебету субсчета 3271 "Краткосрочная кредиторская задолженность по деньгам временного размещения".

Кроме того, на субсчете 1043 «КСН временного размещения денег» отражаются деньги, поступившие за выполненные работы осужденными исправительных учреждений.

Сноска. Пункт 55 с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

55-1. На субсчете 1044 «КСН местного самоуправления» учитывается поступление и расходование денег для реализации функций местного самоуправления в соответствии с законодательством Республики Казахстан о местном государственном управлении и самоуправлении.

Поступление денежных средств на КСН местного самоуправления отражается по дебету субсчета 1044 «КСН местного самоуправления» и кредиту счета 6080 «Прочие доходы от необменных операций».

Сноска. Правила дополнены пунктом 55-1 в соответствии с приказом Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

55-2. На субсчете 1045 «КСН целевого финансирования» учитываются зачисленные бюджетные средства и их использование на проведение особых расходов (счет целевого финансирования).

Сноска. Правила дополнены пунктом 55-2 в соответствии с приказом Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

56. На счете 1050 "Счет в иностранной валюте" ведется учет валютных операций, отраженных в бухгалтерском учете государственного учреждения в соответствии с положениями раздела "Влияние изменений валютных курсов" настоящих Правил.

Порядок совершения и оформления операций по счетам в иностранной валюте осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о валютном регулировании.

В бухгалтерском учете движение средств на счетах в иностранной валюте и операции в инвалюте отражаются в валюте Республики Казахстан, полученной путем перерасчета иностранной валюты по рыночному курсу обмена валют, действующему на дату выписки расчетно-денежных документов. Одновременно учет этих операций ведется в валюте расчетов и платежей.

57. При покупке иностранной валюты дебетуется счет 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» и кредитуются соответствующие субсчета счетов 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета», 1040 «КСН для учета поступлений и расчетов» и 1030 «Расчетный счет». Поступление иностранной валюты на счет отражается записью: дебет счетов 1050 «Счет в иностранной валюте», 1030 «Расчетный счет» и кредит счетов 1280 «Прочая краткосрочная дебиторская задолженность» на сумму полученной иностранной валюты и 7140 «Прочие операционные расходы» на сумму комиссионного сбора.

Сноска. Пункт 57 в редакции приказа Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

58. При расчетах в иностранной валюте с поставщиками, дебетуются субсчета счетов 3210 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 4110 "Долгосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" и кредитуется субсчет 1050 "Счет в иностранной валюте".

59. На субсчете 1061 "Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по грантам" учитываются финансовые операции по поступлению и расходованию средств по связанным грантам. Специальный счет открывается администратором бюджетной программы для покрытия за счет правительственного связанного гранта доли расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и на администрирование бюджетного инвестиционного проекта или программы в соответствии с соглашением о связанном гранте. При поступлении средств на специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по связанным грантам производится запись: дебет субсчета 1061 "Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по грантам", кредит счета 6060 "Доходы по грантам". Использование средств на данном счете отражается по кредиту субсчета 1061 "Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по грантам" и дебету соответствующих субсчетов 3210 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 3273 "Прочая краткосрочная кредиторская задолженность".

60. На субсчете 1062 "Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам" ведется учет финансовых операций по поступлению и расходованию средств по внешним займам (заемным средствам) администратором бюджетной программы. Специальный счет открывается для покрытия за счет правительственного внешнего займа доли расходов на приобретение товаров (работ, услуг) и на администрирование бюджетного инвестиционного проекта или программы в соответствии с международным договором займа.

При поступлении средств на специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам производится запись в дебет субсчета 1062 «Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам», кредит субсчета 6070 «Доходы от финансирования за счет внешних займов». аким учет денежный запас

Сноска. Пункт 60 с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

61. На субсчете 1071 «Аккредитивы» учитываются суммы аккредитивов, открытых в соответствии с обязательствами государственных учреждений, возникающими перед поставщиками по оплате за поставку активов. При открытии аккредитива дебетуется субсчет 1071 «Аккредитивы» и кредитуются соответствующие субсчета счетов 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета».

На суммы использованного аккредитива производится запись по кредиту субсчета 1071 «Аккредитивы» и дебету счета 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Неиспользованные суммы аккредитива зачисляются на соответствующие бюджетные или текущие счета: дебет субсчетов счетов 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета», кредит субсчета 1071 «Аккредитивы».

Сноска. Пункт 61 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

62. На субсчете 1072 «Денежные документы» учитываются банковский овердрафт и прочие денежные документы.

Сноска. Пункт 62 в редакции приказа Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

63. На субсчете 1073 «Денежные средства в пути» учитываются денежные средства, которые числятся в пути.

На данном счете также учитывается движение денежных средств, переведенных на финансирование расходов загранучреждений, но не поступивших на расчетный счет заграничных учреждений, а также перечисленных, но не поступивших денежных средств.

При поступлении на расчетный счет загранучреждения суммы, которая числилась в пути производится запись: дебет субсчета 1030 «Расчетный счет», кредит субсчета 1073 «Денежные средства в пути».

Сноска. Пункт 63 в редакции приказа Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

64. На субсчете 1074 "Прочие денежные средства" учитываются прочие денежные средства, не указанные в предыдущих субсчетах.

65. Счет 1080 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета" состоит из следующих субсчетов:

1081 "Плановые назначения на принятие обязательств по индивидуальному плану финансирования";

1082 "Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям";

1083 "Плановые назначения на принятие обязательств за счет других бюджетов";

1084 "Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам";

1085 "Плановые назначения на принятие обязательств по субсидиям";

1086 "Плановые назначения на принятие обязательств по операциям, связанным с поступлениями в республиканский бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их";

1087 "Плановые назначения на принятие обязательств по проектам за счет внешних займов и связанных грантов".

66. В дебете субсчетов данного счета отражаются суммы плановых назначений на принятие обязательств государственного учреждения, предусмотренных индивидуальным планом финансирования по обязательствам, а также суммы, внесенные на восстановление кассовых расходов текущего года, а в кредите - средства, израсходованные в соответствии с кодами Единой бюджетной классификации Республики Казахстан по целевому назначению, утвержденными приказом Министра финансов Республики Казахстан от 1 апреля 2010 года № 141 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 6148).

На суммы плановых назначений на принятие обязательств государственного учреждения, предусмотренных индивидуальным планом финансирования по обязательствам, производятся записи:

дебет субсчетов 1081 "Плановые назначения на принятие обязательств по индивидуальному плану финансирования", 1083 "Плановые назначения на принятие обязательств за счет других бюджетов", 1086 "Плановые назначения на принятие обязательств по операциям, связанным с поступлениями в республиканский бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их" и кредит счета 6010 "Доходы от финансирования текущей деятельности";

дебет субсчета 1082 "Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям" и кредит счета 5010 "Финансирование капитальных вложений";

дебет субсчета 1084 "Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам" и кредит счета 6030 "Доходы по трансфертам";

дебет субсчета 1085 "Плановые назначения на принятие обязательств по субсидиям" и кредит счета 6040 "Доходы от финансирования по выплате субсидий";

дебет субсчета 1087 «Плановые назначения на принятие обязательств по проектам за счет внешних займов и связанных грантов» и кредит субсчета 5012 «Финансирование капитальных вложений за счет внешних займов и связанных грантов».

Суммы, поступившие на восстановление кассовых расходов текущего года, записываются в дебет соответствующих субсчетов счета 1080 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета" и кредит счетов 1010 "Денежные средства в кассе", 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчетов счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" и других счетов.

Сноска. Пункт 66 с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

67. При использовании средств на основании первичных документов суммы по счетам к оплате записываются в дебет счета 3210 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» и других счетов, кредит соответствующих субсчетов счета 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета», счета 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета», других счетов денежных средств.

Сноска. Пункт 67 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

68. На сумму перечисленных целевых трансфертов администраторами бюджетных программ вышестоящего бюджета на основании счета к оплате проводится запись: дебет субсчетов 1212 "Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым текущим трансфертам", 1213 "Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым трансфертам на развитие", кредит субсчета 1084 "Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам".

Полученные трансферты общего характера доводятся до уполномоченного органа по исполнению соответствующего бюджета, при этом производится запись по дебету счета 7210 "Расходы по трансфертам" и кредиту субсчета 1084 "Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам".

Списание произведенных расходов за счет средств полученных целевых трансфертов осуществляется на основании отчетов местных исполнительных органов записью: дебет счета 7210 "Расходы по трансфертам", кредит соответствующих субсчетов счета 1210 "Краткосрочная дебиторская задолженность по бюджетным выплатам".

69. Остатки по счету 1080 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета" (без внешних займов и связанных грантов) должны соответствовать остатку средств по коду государственного учреждения.

В конце отчетного года, ранее учтенные в составе доходов суммы финансирования, корректируются на сумму неиспользованных плановых назначений следующей проводкой: дебет счета 6090 "Возврат остатков бюджетных средств" и кредит субсчета 1080 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета".

70. Для обеспечения контроля за расходованием бюджетных средств государственным учреждением, территориальным подразделением казначейства формируются отчет формы 4-09 "Детали периодических обязательств", отчет формы 4-12 "Детали невыполненных обязательств" и отчет формы 4-20 "Сводный отчет по расходам".

Для проверки бухгалтерских записей по счету 1080 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета" государственным учреждением производится сверка на первое число месяца с территориальным подразделением казначейства ежеквартально в течение двух рабочих дней после окончания месяца, по форме 4-20 "Сводный отчет по расходам".

В дебете субсчетов данного счета отражаются суммы плановых назначений на принятие обязательств, а также суммы, внесенные на восстановление кассовых расходов текущего года, а в кредите средства, израсходованные в соответствии с кодами бюджетной классификации по целевому назначению.

При поступлении финансирования из местного бюджета государственное учреждение производит записи:

дебет субсчета 1091 "Плановые назначения на принятие обязательств по индивидуальному плану финансирования" и кредит счета 6010 "Доходы от финансирования текущей деятельности";

дебет субсчета 1092 "Плановые назначения на принятие обязательств по капитальным вложениям" и кредит субсчета 5011 "Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств";

дебет субсчета 1093 "Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам" и кредит счета 6030 "Доходы по трансфертам";

дебет субсчета 1094 "Плановые назначения на принятие обязательств по субсидиям" и кредит счета 6040 "Доходы от финансирования по выплате субсидий";

дебет субсчета 1095 "Плановые назначения на принятие обязательств по операциям, связанным с поступлениями в местный бюджет в виде стоимости товаров (работ, услуг) и расходованием их" и кредит счета 6010 "Доходы от финансирования текущей деятельности".

71. При осуществлении платежей, в соответствии с договорами на приобретение активов и услуг, осуществляются следующие проводки:

дебет субсчета 3210 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам", 1410 "Краткосрочные авансы выданные" и кредит соответствующих субсчетов счета 1080 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из республиканского бюджета", счета 1090 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета".

72. При поступлении средств на бюджетный счет на восстановление кассовых расходов текущего года производится запись в дебет соответствующего субсчета счета 1090 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета" и кредит счета 1010 "Денежные средства в кассе", 1280 "Прочая краткосрочная дебиторская задолженность", субсчета счета 1260 "Краткосрочная дебиторская задолженность работников" и другим счетам.

73. Для обеспечения контроля за расходованием бюджетных средств государственным учреждением, территориальным подразделением казначейства формируются отчет формы 4-09 "Детали периодических обязательств", отчет формы 4-12 "Детали невыполненных обязательств" и отчет формы 4-20 "Сводный отчет по расходам".

Для проверки бухгалтерских записей по счету 1090 "Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета" государственным учреждением производится сверка на первое число месяца с территориальным подразделением казначейства ежеквартально в течение двух рабочих дней после окончания месяца, по форме 4-20 "Сводный отчет по расходам".

74. Полученная в банке наличность приходуется в кассу государственного учреждения в тот же день по приходному кассовому ордеру по форме № КО-1 Альбома форм. Приходные и расходные кассовые ордера до передачи в кассу регистрируются бухгалтерией в журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов в форме № КО-3а Альбома форм.

Прием наличных денег кассами государственных учреждений производится по приходным кассовым ордерам, подписанным главным бухгалтером, или лицом, им уполномоченным, с выдачей квитанции за подписями последних и кассира, заверенная печатью (штампом) кассира.

Выдача наличных денег из касс производится по целевому назначению по расходным кассовым ордерам по форме КО-2 Альбома форм.

После издания приказа о назначении кассира на работу, руководитель государственного учреждения должен под роспись ознакомить кассира с Правилами ведения кассовых операций, определения лимита остатка наличных денег в кассах и на карт-счете государственных учреждений, утвержденными приказом и.о. Министра финансов Республики Казахстан от 6 августа 2009 года № 331 (зарегистрированный в Реестре государственной регистрации нормативных правовых актов за № 5760), после чего с кассиром или лицом, его заменяющим, заключается договор о полной материальной ответственности.

В государственных учреждениях с малой численностью работающих, не имеющих в штате кассира, обязанности кассира могут исполняться другим работником по письменному распоряжению руководителя государственного учреждения с заключением договора о его полной материальной ответственности.

Учет кассовых операций в государственных учреждениях ведется в кассовой книге форма КО-4 или форма 440 Альбома форм, если в государственном учреждении имеются денежные операции по бюджетному счету, по КСН платных услуг, по КСН спонсорской, благотворительной помощи, по КСН временного размещения денег, по КСН местного самоуправления, по КСН целевого финансирования.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу же после получения или выдачи денег по каждому кассовому ордеру. Ежедневно, в конце рабочего дня, кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) вместе с приходными и расходными документами под расписку в кассовой книге. Одновременно кассир сверяет остаток наличных денег в кассе с фактическим наличием денег.

Контроль за правильным ведением кассовой книги и книг контроля использования наличных денег по целевому назначению отдельно по бюджетным средствам по форме 453 Альбома форм и отдельно по средствам, поступившим от реализации товаров (работ, услуг), в виде спонсорской, благотворительной помощи, денег от временного размещения физических или юридических лиц по форме 454 Альбома форм возлагается на главного бухгалтера или лицо, возглавляющее подразделение, обеспечивающее ведение бухгалтерского учета в государственном учреждении.

Сноска. Пункт 74 с изменением, внесенным приказом Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

75. Аналитический учет плановых назначений и оплаченных обязательств ведется на карточках аналитического учета по форме 294-а Альбома форм по каждой программе, подпрограмме с выделением плановых назначений и оплаченных обязательств по спецификам. В карточках подсчитываются итоги за месяц и с начала года.

76. Аналитический учет целевого использования бюджетных денежных средств по счету 1020 "Текущий счет государственного учреждения" с применением корпоративной платежной карточки ведется в книге по форме 453 Альбома форм.

77. Аналитический учет по субсчету 1030 "Расчетный счет" ведется на карточках форма 292-а Альбома форм.

78. Учет операций по движению денежных средств по субсчету 1041 "КСН спонсорской и благотворительной помощи" ведется в накопительной ведомости по форме 381 Альбома форм (мемориальный ордер 3) на основании форм 5-20 "Выписка с контрольного счета наличности", 5-15 "Ежедневная выписка по проведенным платежам государственного учреждения" и приложенным к ним документам. Аналитический учет по субсчету 1041 "КСН спонсорской и благотворительной помощи" по отдельным видам спонсорской, благотворительной помощи ведется на карточках форма 292-а Альбома форм (в книге форма 292 Альбома форм).

Учет операций по движению денежных средств по субсчету 1042 "КСН платных услуг" ведется в накопительной ведомости по форме 381 Альбома форм (мемориальный ордер 3) на основании форм 5-33 "Отчет об остатках на КСН платных услуг", 5-15 "Ежедневная выписка по проведенным платежам государственного учреждения" и приложенным к ним документам.

Учет операций по движению денежных средств по субсчету 1043 "КСН временного размещения" ведется в накопительной ведомости по форме 381 Альбома форм (мемориальный ордер 3) на основании форм 5-20 "Выписка с контрольного счета наличности", 5-15 "Ежедневная выписка по проведенным платежам государственного учреждения" и приложенным к ним документам. Аналитический учет по субсчету 1043 "КСН временного размещения денег" ведется на карточках по форме 292-а Альбома форм (в книге по форме 292 Альбома форм).

78-1. Учет операций по движению денежных средств по субсчету 1044 «КСН местного самоуправления» ведется в накопительной ведомости по форме 381 Альбома форм (мемориальный ордер 3) на основании форм 5-20 «Выписка с контрольного счета наличности», 5-15 «Ежедневная выписка по проведенным платежам государственного учреждения» и приложенным к ним документам. Для аналитического учета по субсчету 1044 «КСН местного самоуправления» используется форма 434-м/с Альбома форм.

Сноска. Правила дополнены пунктом 78-1 в соответствии с приказом Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

79. Учет операций по движению денежных средств по субсчету 1050 «Счет в иностранной валюте» ведется в тенге в накопительной ведомости форме 381 Альбома форм (мемориальный ордер 3), а аналитический учет операций на карточках формы 292-а Альбома форм или в книге формы 292 Альбома форм.

Сноска. Пункт 79 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

80. Учет операций по движению связанных грантов субсчет 1061 "Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по грантам" ведется в накопительной ведомости форма 381 Альбома форм (мемориальный ордер 3). Аналитический учет по субсчету 1061 "Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по грантам" ведется на карточках формы 294-а Альбома форм.

81. Учет операций по движению средств внешних займов субсчета 1062 "Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам" ведется в накопительной ведомости форма 381 Альбома форм (мемориальный ордер 3). Записи производятся на основании выписки по счету банка второго уровня и приложенных к ним документов. Аналитический учет по субсчету 1062 "Специальный счет бюджетного инвестиционного проекта по внешним займам" ведется по кодам бюджетной классификации расходов на карточках форма 294-а Альбома форм.

82. Аналитический учет по субсчету 1071 «Аккредитивы» ведется по каждому открытому аккредитиву на карточках формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм).

Аналитический учет денежных документов по каждому виду ведется на карточках формы 292-а Альбома форм (в книге формы 292 Альбома форм).

Сноска. Пункт 82 в редакции приказа Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

83. Учет операций по движению средств на кодах государственных учреждений ведется в накопительной ведомости по форме 381 Альбома форм (мемориальный ордер 2). Записи производятся на основании отчетов формы 4-20 "Сводный отчет по расходам" и формы 5-15 "Ежедневная выписка по проведенным платежам государственного учреждения" и приложенных к ним документов. Основанием для записи по возврату платежей текущего финансового года является платежное поручение по форме 2-38 и отчет формы 5-17 "Реестр восстановлений и переносов", представленное территориальным подразделением казначейства. Основанием для записи по возврату платежей прошлых лет является платежное поручение по форме 2-38, представленное территориальным подразделением казначейства, а по перечислению в доход местного бюджета суммы возврата дебиторской задолженности прошлых лет - платежное поручение территориального подразделения казначейства.

Аналитический учет плановых назначений и оплаченных обязательств в централизованных бухгалтериях ведется в разрезе программ и подпрограмм на карточках аналитического учета формы 294-а Альбома форм. Итоги в карточках формы 294-а Альбома форм подсчитываются за месяц и с начала года.

В государственных учреждениях, осуществляющих учет исполнения индивидуальных планов финансирования по обязательствам и платежам самостоятельно, и в централизованных бухгалтериях при составлении общих индивидуальных планов финансирования по обязательствам и платежам по государственным учреждениям аналитический учет плановых назначений на принятие обязательств, оплаченных обязательств ведется в книге учета плановых назначений и расходов форма 294 Альбома форм по программам, подпрограммам и спецификам бюджетной классификации. Записи производятся по каждому документу, поступившему за день.

4.2 Порядок учета основных средств

236. Основными средствами являются материальные объекты, которые:

удерживаются для использования в производстве или поставке товаров или услуг, для сдачи в аренду другим лицам или для административных целей;

как ожидается, будут использованы в течение более одного года.

Сноска. Пункт 236 с изменением, внесенным приказом Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

237. Государственное учреждение применяет требования настоящего раздела к основным средствам, в том числе к:

активам культурного наследия;

специальному военному оборудованию;

инфраструктурным активам;

недвижимости, зданиям и оборудованию, используемым для развития или содержания биологических активов, имеющих отношение к сельскохозяйственной деятельности, и правам на разработку минеральных ресурсов, нефти, природного газа и аналогичных не восстанавливаемых природных ресурсов;

недвижимости, которая строится или реконструируется для будущего использования в качестве инвестиционной недвижимости, но еще не отвечает определению "инвестиционной недвижимости";

взрослому рабочему скоту;

запасным частям и резервному оборудованию, которые государственное учреждение планирует использовать их в течение более одного периода, а также если запасные части и вспомогательное оборудование могут быть использованы только в связи с объектами основных средств.

238. В качестве основных средств могут также признаваться объекты, использование которых может прямо не приносить экономические выгоды для государственного учреждения, но которые необходимы для получения выгод от использования других объектов (основные средства, приобретаемые для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды).

239. Крупные запасные части и резервное оборудование которые как ожидается, будут использованы в течение более чем одного года и которые могут использоваться только в связи с объектом основных средств, признаются и учитываются как основные средства.

Сноска. Пункт 239 в редакции приказа Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

240. Инфраструктурные активы признаются как объекты основных средств при наличии одного или нескольких нижеследующих характеристик:

являются частью системы или сети;

носят специализированный характер и не имеют альтернативного использования;

являются недвижимыми и могут иметь определенные ограничения на продажу.

Инфраструктурными активами являются сети дорог, канализационные системы, системы водо- и электроснабжения и сети коммуникаций.

241. Активы для обеспечения безопасности и защиты окружающей среды, прямо не увеличивающие экономические выгоды, но необходимые для получения таких выгод от других объектов основных средств, признаются в качестве объекта основных средств.

242. Положения настоящего раздела также применяется для учета инвестиционной недвижимости, которая реконструируется для дальнейшего использования в будущем в качестве инвестиционной недвижимости. В момент завершения строительных работ или реконструкции, недвижимость становится инвестиционной недвижимостью и государственное учреждение применяет положения раздела "Порядок учета инвестиционной недвижимости" настоящих Правил.

243. Бухгалтерский учет основных средств должен обеспечить правильное документальное оформление и своевременное отражение в регистрах учета поступления их перемещения внутри государственного учреждения и выбытия, а также контроль за сохранностью и правильным использованием каждого объекта (предмета, комплекта).

244. Для учета основных средств, незавершенного строительства, резерва на переоценку основных средств государственного учреждения предназначены счета/субсчета:

2310 "Земля";

2320 "Здания";

2330 "Сооружения";

2340 "Передаточные устройства";

2350 "Транспортные средства";

2360 "Машины и оборудование";

2370 "Инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь";

2380 "Прочие основные средства";

2390 "Накопленная амортизация и обесценение основных средств";

2411 "Незавершенное строительство";

5111 "Резерв на переоценку основных средств".

Сноска. Пункт 244 с изменением, внесенным приказом Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

245. Стоимость объекта основного средства может быть признана активом, когда:

существует вероятность поступления в государственное учреждение будущих экономических выгод и потенциала услуг, связанных с этим объектом, и

можно надежно измерить фактические затраты или справедливую стоимость объекта.

Государственное учреждение при поступлении основного средства оценивает, в какой мере приобретает риски и выгоды владения активом. При этом:

если происходит получение большей части рисков и выгод от владения активом, государственное учреждение признает актив;

если государственное учреждение не несет большую часть рисков и выгод от владения активом, государственное учреждение не признает поступление актива;

если государственное учреждение не получает большую часть рисков и выгод от владения активом, то оценивается степень контроля государственного учреждения над активом;

если у государственного учреждения возникает право контроля, то государственное учреждение признает актив;

если право контроля остается у передающей стороны, то государственное учреждение не признает приобретение актива.

В случае если государственное учреждение получило все выгоды владения активом, но в то же время все риски, связанные с владением актива, остаются у передающей стороны, то актив продолжает числиться у передающей стороны. В случаях, где необходима государственная регистрация перехода права собственности, должно быть обращено внимание на условия в договоре, а именно:

если по условиям договора выгоды и риски владения активом переходят покупателю в момент подписания акта, то в этом случае выбытие актива отражается на дату передачи актива по акту;

если по условиям договора риски, связанные с владением актива остаются на передающей стороне до момента государственной регистрации перехода права собственности, то в этом случае выбытие актива отражается на дату регистрации.

246. Активы культурного наследия, отвечающие критериям признания активов, признаются в балансе, прочие активы культурного наследия учитываются на забалансовом счете 09 "Активы культурного наследия" Плана счетов (например: исторические здания и монументы, места археологических раскопок, заповедники и природные охраняемые территории, а также произведения искусства).

Государственное учреждение не признает в бухгалтерском учете активы культурного наследия, если:

их культурная, экологическая, просветительская и историческая ценность не может быть полностью отражена финансовой стоимостью, основанной исключительно на рыночной цене;

юридические обязательства могут накладывать запреты или серьезные ограничения на выбытие путем продажи;

зачастую они являются незаменимыми, и их ценность может возрастать со временем, даже если их физическое состояние ухудшается;

сложно установить срок их полезного использования, который в некоторых случаях может составлять несколько сотен лет.

247. Единицей бухгалтерского учета основного средства является инвентарный объект. Инвентарным объектом основного средства признается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенный для выполнения определенной работы.

Если земля и здание являются отделимыми активами, то они учитываются раздельно.

Для совокупных, по отдельности незначимых единиц, таких как библиотечные книги, компьютерные дополнительные устройства и небольшие детали оборудования, государственное учреждение может применить критерий совокупной стоимости.

К комплексу конструктивно сочлененных предметов относятся один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие либо общие приспособления и принадлежности, либо общее управление, либо смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Отнесение нескольких объектов к одному комплексу должно быть осуществлено на основании проектной документации, заверенной техническими специалистами.

248. При первоначальном признании объект основных средств отражается по себестоимости. Книги, учебники и другие издания, включенные в фонд библиотек, учитываются по номинальной цене, включая стоимость первоначального переплета их.

Себестоимость объекта основных средств включает:

ее покупную цену, включая импортные пошлины и не возмещаемые налоги на покупку после вычета торговых скидок и уступок;

любые, прямо относимые затраты на доставку актива на участок, и подготовку условий для приведения его в рабочее состояние по предназначению;

расчетные затраты на демонтаж и перемещение объекта, восстановление участка, на котором он расположен.

К прямым характерным затратам относятся:

фактические затраты на подготовку участка;

первоначальные затраты на доставку и разгрузку;

затраты на установку и монтаж;

затраты на испытание актива и его надлежащего функционирования, за исключением дохода от продажи каких либо произведенных объектов во время перевозки актива на эту местность и условия (например, пробное производство образцов при испытании оборудования);

затраты на профессиональные услуги;

прочие затраты.

К фактическим затратам, которые не являются затратами включаемыми в себестоимость основных средств относятся:

затраты на открытие нового здания;

затраты на внедрение производства нового продукта или услуги (включая затраты на рекламу и мероприятия по продвижению товара);

административные или иные общие накладные расходы.

Признание затрат включаемых в балансовую стоимость объекта основных средств прекращается, когда объект готов к использованию по его прямому назначению. Следующие расходы не включаются в балансовую стоимость основного средства:

расходы, вызванные условиями, когда объект в рабочем состоянии должен быть введен в эксплуатацию еще не используется или работает не на полную мощность;

первоначальный операционный убыток, понесенный во время увеличения спроса на производство объекта;

расходы на перемещение или реорганизацию части или всех операций государственных учреждений.

Сноска. Пункт 248 с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

249. Если актив приобретен путем необменной операции, то есть на безвозмездной основе, его себестоимостью признается его справедливая стоимость на дату приобретения. При этом оценка при признании объектов основных средств, приобретенных по нулевой или номинальной стоимости и признаваемых по справедливой стоимости, не является переоценкой.

Когда объект основных средств приобретают в обмен на другой актив, фактическая стоимость полученного объекта принимается равной его справедливой стоимости, которая равняется справедливой стоимости переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств или их эквивалентов. Разница между определенной справедливой стоимостью нового актива и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива образует доход или расход от операции обмена.

В случае если справедливая стоимость ни полученного актива, ни переданного актива не может быть надежно оценена, то стоимость приобретенного объекта основных средств оценивается по балансовой стоимости переданного актива. При этом, полученный объект должен быть проверен на предмет обесценения.

250. Государственное учреждение отражает поступление объектов основных средств по дебету соответствующего субсчета счета подраздела "Основные средства" Плана счетов и кредиту:

счета 3210 "Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам" - в случае приобретения за счет бюджетного финансирования или за счет денежных средств от платных услуг, спонсорской и благотворительной помощи - по стоимости приобретения;

счета 6050 "Доходы от спонсорской и благотворительной помощи" - полученного в качестве спонсорской и благотворительной помощи - по справедливой стоимости;

счета 6330 "Доходы от безвозмездного получения активов" - полученного в результате безвозмездной передачи третьими сторонами - по справедливой стоимости; а также в результате передачи основных средств между государственными учреждениями - по балансовой стоимости, при этом одновременно осуществляется запись по кредиту субсчета 2391 "Накопленная амортизация основных средств" на сумму накопленной амортизации;

субсчета 5011 "Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств" - полученного в результате передачи между государственными учреждениями, подведомственными одному администратору бюджетных программ, основного средства, ранее приобретенного за счет финансирования (по балансовой стоимости), при этом одновременно осуществляется запись по кредиту субсчета 2391 "Накопленная амортизация основных средств" на сумму накопленной амортизации.

251. Для последующего учета основных средств государственное учреждение применяет модель учета по фактическим затратам либо модель учета по переоценке и применяет данную модель ко всему классу (группа) основных средств.

Классом основных средств является группа активов, схожих по характеру и использованию в деятельности государственного учреждения.

252. Модель учета по фактическим затратам: после признания в качестве актива учет объекта основных средств производится по его себестоимости за минусом любой накопленной амортизации и любых накопленных в результате обесценения убытков.

253. Модель переоценки: после признания в качестве актива учет объекта основных средств, чья справедливая стоимость может быть надежно измерена, производится по его переоцененной стоимости, представляющей собой справедливую стоимость на дату переоценки, минус любая последующая накопленная амортизация и последующие накопленные убытки в результате обесценения. Переоценка проводится в сроки и период, установленные центральным уполномоченным органом по исполнению бюджета.

При переоценке объекта основных средств переоценивается весь класс (группа) основных средств, к которому принадлежит этот актив.

Справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки, выполненной профессиональными оценщиками.

Справедливой стоимостью категорий машин и оборудования обычно является их рыночная стоимость, определяемая путем оценки.

Когда информация о рыночной стоимости отсутствует по причине специфического характера машин и оборудования или редкости продаж данных активов, они оцениваются по фактической стоимости с учетом износа.

Сноска. Пункт 253 с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

254. Увеличение балансовой стоимости класса активов в результате произведенной переоценки относится на чистые активы/капитал и отражается по дебету соответствующего субсчета счета подраздела "Основные средства" Плана счетов и кредиту субсчета 5111 "Резерв на переоценку основных средств" (на сумму дооценки). Если ранее было признано уменьшение стоимости объекта того же актива (класса) от переоценки, то увеличение стоимости основного средства относится на финансовый результат текущего года в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости переоценки того же актива, ранее признанную в составе финансового результата.

Если балансовая стоимость основного средства в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения отражается на финансовом результате текущего года. Однако, данное уменьшение относится на чистые активы/капитал в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного ранее в резерве на переоценку основных средств, относящегося к тому же активу.

255. При переоценке объекта основных средств любая накопленная амортизация на дату переоценки:

либо пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива (первоначальная стоимость актива и сумма накопленной амортизации увеличиваются на один и тот же коэффициент, равный отношению переоцененной стоимости к балансовой стоимости до переоценки). В случае дооценки сумма корректировки накопленной амортизации отражается записью: дебет субсчета 5111 «Резерв на переоценку основных средств» и кредит субсчета 2391 «Накопленная амортизация основных средств»;

либо определяется балансовая стоимость актива, при этом дебетуется субсчет 2391 "Накопленная амортизация основных средств" и кредитуется соответствующий субсчет счета подраздела "Основные средства" Плана счетов, которая пересчитывается до переоцененной стоимости актива (данный метод часто используется для зданий).

Сноска. Пункт 255 с изменениями, внесенными приказом Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

256. По мере эксплуатации переоцененных основных средств сумма дооценки списывается на финансовый результат: дебет субсчета 5111 «Резерв на переоценку основных средств» и кредит счета 5220 «Финансовый результат прошлых лет».

В случае выбытия основного средства проводится списание остатка суммы дооценки, не перенесенного на финансовый результат за время эксплуатации: дебет субсчета 5111 «Резерв на переоценку основных средств» и кредит счета 5220 «Финансовый результат прошлых лет».

Сноска. Пункт 256 в редакции приказа Министра финансов РК от 24.07.2012 № 348 (вводится в действие с 01.01.2013).

257. Изменение первоначальной стоимости допускается также в случаях оценки активов, проводимой в соответствии с решениями Правительства Республики Казахстан, независимо от выбора модели учета.

258. Амортизация не начисляется по нижеследующим основным средствам:

земле;

активам культурного наследия;

оборудованию, экспонатам, образцам, действующим и недействующим моделям, макетам и другим наглядным пособиям, находящимся в кабинетах и лабораториях и используемым для учебных и научных целей;

по рабочему скоту, буйволам, волам, многолетним насаждениям не связанным с сельскохозяйственной деятельностью, не достигшим эксплуатационного возраста;

экспонатам животного мира (в зоопарках и других аналогичных государственных учреждениях);

библиотечным фондам, фильмофонду, сценическо-постановочным средствам, музейным и художественным ценностям;

вооружению и военной технике;

арттехвооружению;

активам, переведенным на консервацию.

Элементы объекта основного средства, имеющие одинаковую норму износа, установленную законодательством Республики Казахстан в сфере бухгалтерского учета и финансовой отчетности государственных учреждений, группируются для определения амортизационных отчислений.

Сноска. Пункт 258 с изменением, внесенным приказом Министра финансов РК от 12.10.2013 № 481 (вводится в действие по истечении десяти календарных дней после дня их первого официального опубликования).

259. Амортизация основных средств начисляется ежемесячно.

Начисление амортизации приобретенных основных средств производится с 1 числа месяца следующего за месяцем:

приобретения, если не требуется осуществление монтажа;

ввода в эксплуатацию, если необходимо проведение монтажа.

Начисление амортизации выбывших основных средств прекращается с 1 числа месяца, следующего за месяцем выбытия объекта основного средства.

В случае простоя или неактивного использования основного средства или удержания его для выбытия, амортизация объекта основных средств не прекращается, пока он полностью не будет самортизирован, кроме активов, указанных в пункте 289 настоящих Правил.

260. Амортизационные отчисления за каждый период признаются в расходах тех периодов, к которым относятся, если они не включаются в балансовую стоимость другого актива.

261. Начисление амортизации свыше 100% стоимости основных средств не производится. Накопленная амортизация в размере 100 % стоимости объектов основных средств, которые годны для дальнейшей эксплуатации, не является основанием для списания их по причине полного износа.

262. Метод начисления амортизации отражает схему потребления государственным учреждением экономических выгод или служебного потенциала актива. Для систематического распределения амортизируемой стоимости актива на протяжении срока его полезного использования могут применяться разные методы начисления амортизации:

метод равномерного начисления износа;

метод уменьшающегося остатка;

метод единиц продукции.

Метод равномерного начисления износа приводит к постоянным отчислениям на протяжении срока полезного использования актива.

Метод уменьшающегося остатка приводит к уменьшению отчислений на протяжении срока полезного использования актива.

Метод единиц продукции приводит к отчислениям, основанным на ожидаемом использовании или количестве полученной продукции.

263. Срок полезного использования актива рассматривается на каждую отчетную дату.

При определении срока полезного использования учитываются все нижеследующие аспекты:

ожидаемое использование актива (ожидаемая мощность, физическая производительность актива);

ожидаемый физический износ, который зависит от производственных факторов, и программа по ремонту, обслуживанию и хранению актива в период простоя;

техническое или коммерческое устаревание, возникающее в результате изменений или модернизации объекта;

юридические или аналогичные ограничения на использование актива.

Срок полезного использования актива определяется с учетом ожидаемой полезности актива. Срок полезного использования может быть короче, чем срок экономической службы актива.

Ликвидационная стоимость объектов основных средств принимается равной нулю.

...