Совершенствование финансового учета выпуска и реализации продукции

Размещено на http://www.allbest.ru/

1. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ КАТЕГОРИЙ «ВЫПУСК» И «РЕАЛИЗАЦИЯ» ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯСТВОВАНИЯ

1.1 «Выпуск» и «реализация» продукции как основные объемные показатели деятельности организации

Процесс производства является важнейшей стадией кругооборота средств организации. Конечным этапом производственного процесса является выпуск продукции (готовой продукции), в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения.

Готовая продукция -- это изделия, прошедшие все стадии технологической обработки на предприятии, соответствующие действующим стандартам, техническим условиям или требованиям заказчика, предусмотренным в договоре. Вся готовая продукция, как правило, сдается на склад в подотчет материально ответственному лицу. Исключением являются крупногабаритные изделия и продукция, которые не могут быть сданы на склад по техническим причинам и поэтому принимаются организациями - заказчиками на месте изготовления, комплектации и сборки.

Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства предприятия. [8, с 45-46]

Готовая продукция является частью материально-производственных запасов, предназначенных для продажи.

Предприятие изготавливает продукцию в соответствии с плановыми заданиями по ассортименту, количеству и качеству на основе заключенных с покупателями договоров. Продукция предприятий по своему составу и назначению делится на валовую и товарную.

В состав валовой продукции предприятия включают стоимость готовых изделий, полуфабрикатов и услуг производственного характера, предназначенных для использования как внутри предприятия, так и отпущенных на сторону, стоимость изготовления и ремонта тары, если она не включается в цену продукции. Валовая продукция характеризует общий объем производственной деятельности предприятия независимо от степени готовности продукции.

Товарная продукция -- это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если предприятие производит продукцию из давальческого сырья, то она включается в состав товарной продукции без стоимости сырья, т. е. по стоимости обработки.

Учет готовой продукции на предприятиях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Реализованная продукция позволяет возмещать произведенные предприятием затраты, своевременно выплачивать заработную плату и рассчитываться с кредиторами, развивать и совершенствовать производство. Немаловажное значение для достижения этих целей имеет правильная организация учета выпуска и реализации продукции.

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Продажа продукции осуществляется в соответствии с заключенными договорами с покупателями или путем свободной продажи через розничную торговлю. В договорах указывается ассортимент, сроки отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма расчетов и др. Основным документом при отгрузке продукции покупателям является товарно-транспортная накладная (ТТН-1) с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а также проведения безналичных расчетов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.

Наряду с объемом реализации организация планирует сумму (объем) прибыли. Это возможно потому, что при установлении продажных (договорных) цен на продукцию в состав ее включается определенная сумма или процент прибыли (дохода). Количество продукции, подлежащей к реализации по договорам (плану), умноженное на договорную цену, составляет продажную стоимость по плану. Процент прибыли позволяет рассчитать плановую сумму прибыли. Эти два показателя будут являться базой для расчета авансовых платежей или ежемесячных отчислений в бюджет налога на прибыль по плановым показателям.

Фактическая сумма прибыли от реализации готовой продукции определяется ежемесячно как разница между продажной стоимостью реализованной продукции и ее полной фактической себестоимостью (производственная себестоимость плюс расходы на сбыт продукции) за минусом суммы НДС и акцизов.

1.2 Оценка готовой продукции в текущем учете и отчетности

Конечным этапом производственного процесса является выпуск готовой продукции, в результате которого ее стоимость переходит из сферы производства в сферу обращения. Реализацией завершается кругооборот средств. Готовая продукция должна иметь сертификат качества и сертификат страны происхождения. Изделия, которые не прошли всех стадий технологической обработки, испытаний и технической приемки, считаются незаконченными и входят в состав незавершенного производства.

При использовании в учете оптовых цен, рыночных цен, плановой себестоимости и по окончании месяца необходимо исчислять отклонение фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам для распределения этого отклонения на отгруженную (реализованную) продукцию и ее остатки на складах. Для исчисления отклонений фактической производственной себестоимости продукции от ее стоимости по учетным ценам составляют специальный расчет с использованием средневзвешенного процента отклонений фактической себестоимости продукции от стоимости ее по учетным ценам.

Любой производственный процесс заканчивается изготовлением готовой продукции, выполнением работ, оказанием услуг. Готовой продукцией считаются изделия, прошедшее все стадии обработки, сборки и укомплектования на данном предприятии, соответствующие стандартам, условиям договора или техническим условиям, принятые ОТК и сданные на склад или непосредственно заказчику.

Готовая продукция входит в состав оборотных средств предприятия и учитывается во втором разделе актива баланса.

Фактическую себестоимость готовой продукции, как правило, можно определить только по окончании отчетного периода (месяца). В течении отчетного периода (месяца) постоянно происходит движение продукции (выпуск, отпуск, отгрузка, реализация и т.п.), поэтому для текущего учета необходима условная оценка продукции. В текущем учете оценка готовой продукции может производится по плановой себестоимости, или свободным отпускным ценам, или фактической себестоимости, или свободным розничным ценам или фиксированным ценам.

Плановые, свободные отпускные, фиксированные и розничные цены называются учетными. При учете готовых изделий в течении отчетного периода (месяца) по плановым, свободным отпускным, фиксированным и свободным розничным ценам отдельно выделяются отклонения фактической производственной себестоимости этих изделий от их стоимости по учетным ценам (плановым, свободным, отпускным, фиксированным). Указанные отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции, которые формируются организацией, исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий. При этом плановые цены могут разрабатываться исходя из среднегодовой или среднеквартальной плановой производственной себестоимости с учетом инфляции.

Отклонения показывают экономию или перерасход, допущенные организацией. Отклонения учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция: экономия записывается красным сторно, а перерасход - обычной дополнительной проводкой.

Готовые изделия, на которые цены в течение года снизились, если они морально устарели или частично потеряли свое первоначальное качество, оцениваются в бухгалтерском учете и отчетности на конец отчетного года по цене возможное реализации с отнесением разницы в ценах на убытки.

Международными стандартами предусмотрено оценивать готовую продукцию по фактической производственной себестоимости, если последняя ниже возможных цен ее реализации. При снижении продажных рыночных цен готовая продукция в отчетном балансе отражается в ценах возможной реализации, а возникшая разница относится на результаты хозяйственной деятельности организации отчетного периода.

Товарная продукция - это продукция, предназначенная для реализации потребителям. При этом необходимо иметь в виду, что если производственная организация производит продукцию из давальческого сырья, то в состав товарной продукции включается стоимость обработки без стоимости сырья.

Учет готовой продукции на производственных организациях ведут по видам, сортам и местам хранения в натуральных, условно-натуральных и стоимостных показателях.

Ежемесячно на основании ведомостей и машинограмм фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции списывается с кредита счетов 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» в дебет счета 43 «Готовая продукция». Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) выявляются и отражаются только в регистрах аналитического учета (в ведомостях и журналах выпуска).

При журнально-ордерной форме учета выпуск продукции по фактической производственной себестоимости записывается по дебету счета 43 «Готовая продукция» и по кредиту счета 20 «Основное производство» в журнале-ордере №10/1. Здесь же приводится справка о стоимости выпущенной продукции по учетным ценам.

Готовую продукцию на складе учитывают в карточках складского учета в натуральном выражении или в книгах количественно-сортового учета аналогично учету материалов. При наличии вычислительной техники складской учет ведут машинным способом.

При сальдовом методе учета связь количественно-сортового учета готовых изделий на складе с учетом в суммовом выражении в бухгалтерском (финансовом) учете осуществляется при помощи ведомости учета остатков продукции на складе. В течении месяца она хранится в бухгалтерии, а в конце месяца передается на склад для проставления остатков готовой продукции в количественном выражении на конец месяца из карточек (книг) складского учета в ведомость. В бухгалтерии в ведомости исчисляются остатки готовой продукции в денежной оценке.

В бухгалтерском (финансовом) учете на основании отчета составляется сортовая оборотная ведомость. Итоги оборотной ведомости сверяются с данными синтетического учета по счету 43 «Готовая продукция».

1.3 Значение, задачи учета движения готовой продукции

При организации бухгалтерского учета в организации особое место занимает учет готовой продукции, ее отгрузки и реализации, так как результатом деятельности любого производственного предприятия или организации является выпуск готовой продукции, выполнение работ или предоставление услуг. В условиях рыночной экономики с учетом жесткой конкуренции основное значение придается как выпуску, так и реализации, как результат - прибыли, важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельность организации.

Основными задачами бухгалтерского (финансового) учета продукции является:

- контроль над выполнением заданий по объему, ассортименту, качеству выпускаемой продукции и обязательства по ее поставкам;

- контроль над выполнением плана по реализации продукции и своевременностью расчетов с покупателями и заказчиками;

- контроль над сохранностью готовой продукции и соблюдением установленных лимитов;

- контроль над соблюдением сметы расходов, связанных с выпуском, отгрузкой и реализацией продукции;

- учет наличия и движения готовой продукции на складах и других местах хранения;

- своевременное и достоверное определение результатов, связанных с выпуском, отгрузкой и реализацией продукции и др.

Важнейшей предпосылкой решения перечисленных задач является экономически обоснованная классификация готовых изделий по определённым признакам, позволяющим отличать одно изделие от другого (модель, фасон, размер, сорт и т.п.)[8, с 119-125].

При формировании учетной политики организациям предоставлено право выбора:

- отражать готовую продукцию в бухгалтерском учете и балансе по фактической себестоимости, по нормативной (плановой) себестоимости, по учетным ценам (по продажным ценам и тарифам) или по прямым статьям затрат;

- использовать или не использовать для учета оприходования готовых изделий, выполненных работ и оказанных услуг активно-пассивный счет №40 «Выпуск продукции (работ, услуг)»;

- признавать выручку от реализации готовой продукции «по отгрузке» или «по оплате».

Как и по другим участкам бухгалтерского учета, выбор оптимального варианта из перечисленных зависит от особенностей организации, специфики ее производственно-хозяйственной деятельности, целей экономической политики на сравнительно продолжительный период времени. Ни один из возможных вариантов не является идеальным для всех условий, каждый имеет свои плюсы и минусы и должен применяться после тщательного анализа возможных последствий и влияния на основные показатели финансово-хозяйственной деятельности организации и величину уплачиваемых ею налогов.

Фактическая себестоимость запасов при их изготовлении самой организацией определяется исходя из фактических затрат, связанных с производством данных запасов. Учет и формирование затрат на производство продукции осуществляется организацией в порядке, установленном для определения себестоимости соответствующих видов продукции.

Оценка готовой продукции по фактической производственной себестоимости учитывает влияние на рентабельность производства общехозяйственных расходов. Эти расходы подразделяют по видам деятельности, продукции, выполненных работ и оказанных услуг. Цена на них, исчисленная на основе полных производственных затрат, исключает риск непокрытия издержек. При организации синтетического учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости аналитический учет отдельных наименований изделий может вестись по фактической производственной себестоимости или по учетным ценам.

Данный метод учета требует высокого уровня автоматизации бухгалтерского учета на предприятии. Этот метод является наиболее точным, но и наиболее громоздким, трудоемким, при недостаточно обоснованных базах распределения накладных расходов допускает искажение реальной себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг.

При оценке готовой продукции по плановой (нормативной) производственной себестоимости определяют и отдельно учитывают отклонения фактической производственной себестоимости за отчетный месяц от плановой (нормативной) себестоимости. Положительной стороной указанной оценки является ее единство в текущем учете, при планировании и составлении отчетности. Однако если плановая (нормативная) себестоимость в течение года часто изменяется, приходится выполнять довольно трудоемкую работу по уточнению оценки остатков готовой продукции.

Оценка готовой продукции по учетным ценам. В этом случае обособленно учитывается разница между фактической себестоимостью и учетной ценой. До последнего времени данный вариант оценки готовой продукции был наиболее распространен. Его преимущество проявляется в возможности сопоставления оценки продукции в текущем учете и отчетности, что важно для контроля за правильным определением объема товарного выпуска.

Выбор показателя для условной оценки должен быть оговорен в учетной политике предприятия.

Удобным в качестве учетной цены представляется применение сформированной предприятием отпускной (прейскурантной) цены без учета НДС. Оценка готовой продукции по продажным (регулируемым или свободным, рыночным) ценам и тарифам (без налога на добавленную стоимость) получает в настоящее время все большее распространение. Этот метод используют для учета выполненных заказов, продукции и работ, цена расчетов за которые базируется на предварительно составленной и согласованной с заказчиком калькуляции себестоимости, когда для расчетов применяют заранее оговоренные индивидуальные цены или когда поставка продукции производится по устойчивым ценам рынка.[10, с 52-54]

При применении в учете готовой продукции учетных цен и плановой (нормативной) себестоимости возникает необходимость исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это позволяет независимо от вида оценки в текущем учете определить, в конечном счете, фактическую себестоимость отгруженной и отпущенной в порядке продажи продукции (работ, услуг), а также остатков готовых изделий на складах к концу месяца.

При списании отгруженной и реализованной готовой продукции сумма отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам определяется по среднему проценту отклонений, сложившемуся по готовой продукции в отчетном месяце. Средний процент отклонений исчисляется как отношение итоговой суммы отклонений к итоговой сумме готовой продукции по учетным ценам и умножается на 100. Для определения суммы отклонений по отгруженной и реализованной продукции стоимость отгруженной продукции по учетным ценам умножается на средний процент отклонений и делится на 100, либо из итоговой суммы отклонений вычитается сумма отклонений на конец месяца.

Способ оценки готовой продукции по прямым затратам без учета общехозяйственных расходов (директ-костинг или маржинал-костинг). Этот метод может применяться как один из вариантов при учете готовой продукции как по фактической себестоимости, так и по нормативной. [12, с 75-77]

Принято считать, что оценка готовой продукции по уровню прямых затрат предпочтительнее для организаций с широким ассортиментом изделий, а также во время экономических спадов, простаивания производственных мощностей. Однако если у предприятия имеются значительные запасы готовой продукции на складах или отгруженной и неоплаченной продукции, то такой метод учета искажает финансовые результаты работы предприятия. Кроме того, при этом методе возникают трудности при расчете полной себестоимости того или иного вида или наименования продукции.[6, с 46-47]

Инструкцией по применению типового плана счетов бухгалтерского учета, утвержденного постановлением Минфина РБ от 30.05.2003г. №89, определено, что общехозяйственные расходы, учитываемые на счете 26 «Общехозяйственные расходы», могут списываться на затраты по реализации, т.е. в дебет счета 90 «Реализация», в качестве условно-постоянных в том периоде, в котором они имели место. Их не нужно распределять между готовыми изделиями и незавершенным производством, относить на остатки готовой продукции на складе, косвенно учитывать в составе стоимости отгруженных товаров. В результате снижается трудоемкость расчетов, повышается их точность.

Распределение расходов на постоянные и переменные положено в основу составления отчета о прибылях и убытках в формате вклада различных видов затрат, который лучше подходит для принятия внутренних управленческих решений. Данный вопрос является актуальным в настоящее время.

Типовым планом счетов бухгалтерского учета предусмотрена возможность учета выпуска готовой продукции в учетных ценах с использованием счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» так и без использования его. Данный счет позволяет бухгалтерии организации выявить отклонения фактической производственной себестоимости (или суммы прямых затрат) от их нормативной (плановой) величины и не требует исчисления отклонений в оценке товарного выпуска по учетным ценам от его фактической производственной себестоимости. Это важно для контроля над уровнем производственных расходов и выявлением причин их удорожания как в целом по организации, так и по видам ее деятельности и подразделениям (основным, вспомогательным производствам, обслуживающим хозяйствам). Вместе с тем ведение данного счета имеет смысл, если можно достаточно полно и правильно определить нормативную (плановую) себестоимость всех разновидностей продукции, включенных в план выпуска и продаж. Это требует хорошо налаженного нормативного хозяйства, обособленного учета отклонений от норм по видам продукции, работ, услуг.

Признание в бухгалтерском учете выручки от реализации готовой продукции (работ, услуг) определяет методику учета операций по реализации и может быть установлено в одном из двух вариантов:

- продукция (товары, услуги) считаются реализованными, когда они отгружены покупателям и расчетные документы предъявлены им или сданы в банк, т.е. «по отгрузке»;

- по мере оплаты расчетных документов покупателями и поступления средств на расчетный счет, т.е. «по оплате».

В процессе создания новой продукции потребляются средства производства и живой труд. Совокупные затраты на производство продукции образуют издержки производства. В процессе производства расходуются материальные, трудовые и финансовые ресурсы, составляющие в денежной оценке себестоимость изготовленной продукции, работ, услуг.

1.4 Раскрытие проблем и направлений совершенствования финансового учета движения продукции в научной экономической литературе

Процесс перехода нашей страны к рыночной экономике обусловил возникновение новых проблем или же проблем давно известных, но требующих нового решения. К таким проблемам относятся вопросы организации учета выпуска готовой продукции, учета реализации готовой продукции производственного предприятия, методология бухгалтерского учета расчетных операций расчету с покупателями, вопросы совершенствования платежной системы, эффективности управления товарной продукцией между предприятиями на современном этапе развития общества и др.

В связи с этим представляется интересным провести краткий обзор литературных источников со всем многообразием подходов к определению и решению обозначенных выше проблем.

Различным проблемам теории и практики безналичных расчетов посвящено множество работ отечественных экономистов. Значительный вклад в решение этих проблем внесли П.Г. Пономаренко, А.О. Левкович, В. С. Захаров, А. И. Казанцев, Н.С. Стражева и др. В трудах перечисленных авторов на высоком научном уровне исследованы проблемы вопросы совершенствования организации учета готовой продукции. Уделяется много внимания методике финансового учета , определению основополагающих принципов. Исследуются вопросы рационализации применения тех или иных форм расчетов, совершенствования документооборота, обслуживающего расчетные взаимоотношения между поставщиками и покупателями, организации бухгалтерского учета в условиях использования современных средств вычислительной техники.

Мы рассмотрели лишь небольшую часть из огромного объема литературных источников, которые имеют определенный интерес при проведении исследования, касающегося тематики курсовой работы.

Почти все проблемы, перечисленные в курсовой работе, связаны и вытекают из самой главной и существенной проблемы в области расчетов за отгруженную продукцию в нашей стране - необходимости создания и становления новой, целостной, подкрепленной стабильной законодательной базой расчетно-платежной системы, которая была бы направлена на четкую организацию и ускорение расчетов, ликвидацию взаимной задолженности предприятий и способствовала бы оздоровлению экономической ситуации в целом.



2. МЕТОДИКА ФИНАНСОВОГО УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ГОТОВОЙ ПРОДУКЦИИ В ПРОИЗВОДСТВЕННЫХ ОРГАНИЗАЦИЯХ

2.1 Краткая экономическая характеристика Открытого акционерного общества «Ратон»

Открытого акционерного общества «Ратон» (далее - Общество). Общество создано на основании приказа Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь от 29 декабря 2008 г. № 366 путем преобразования республиканского научно-производственного унитарного предприятия «Ратон» совместно с республиканским дочерним сельскохозяйственным унитарным предприятием «Нагорное-Ратон» и республиканским дочерним научно-производственным унитарным предприятием медицинского оборудования «Ратон-МедТех» в соответствии с законодательством Республики Беларусь о приватизации государственного имущества.

Общество реорганизовано в форме присоединения к нему ОАО «ГомельскийТехноприбор» в соответствии с решением внеочередного совместного собрания акционеров Общества и ОАО «Гомельский Техноприбор» от 27 марта 2014 года № 11.

Общество зарегистрировано Гомельским городским исполнительным комитетом 22 января 2009 г. №11р в Едином государственном регистре юридических лиц и индивидуальных предпринимателей за № 400052263.

Общество является правопреемником республиканского научно-производственного унитарного предприятия «Ратон», республиканского дочернего сельскохозяйственного унитарного предприятия «Нагорное-Ратон», республиканского дочернего научно-производственного унитарного предприятия медицинского оборудования «Ратон-МедТех» и ОАО «Гомельский Техноприбор»в соответствии с передаточными актами, за исключением прав и обязанностей, которые не могут принадлежать Обществу.

Общество входит в состав участников холдинга «МЭТЗ им. В.И. Козлова» (далее - Холдинг), зарегистрированного Министерством экономики Республики Беларусь в Государственном реестре холдингов 18 сентября 2014г. за № 86.

Общество является коммерческой организацией, имеет обособленное имущество, самостоятельный баланс, печать.

Общество вправе иметь штампы, бланки со своим наименованием, собственную эмблему, товарный знак (знак обслуживания), открывать в установленном порядке текущий (расчетный) и иные счета в банках.

Фирменное наименование Общества:

на русском языке:

полное: Открытое акционерное общество «Ратон»;

сокращенное: ОАО «Ратон»;

на белорусском языке:

полное: Адкрытае акцыянернае таварыства «Ратон»;

сокращенное: ААТ «Ратон».

Место нахождения Общества: 246044, Республика Беларусь, г.Гомель, ул.Федюнинского, 19.

Почтовый адрес: 246044, Республика Беларусь, г.Гомель, ул.Федюнинского, 19, факс/тел. 8(0232)-68-35-24,

Основной целью деятельности Общества является получение прибыли.

Общество осуществляет виды деятельности в соответствии с Общегосударственным классификатором Республики Беларусь «Виды экономической деятельности».

Деятельность, подлежащая лицензированию в соответствии с законодательными актами Республики Беларусь, осуществляется Обществом после получения соответствующего специального разрешения (лицензии).

Общество отвечает по своим обязательствам всем своим имуществом.

Акционеры Общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах стоимости принадлежащих им акций.

Уставный фонд Общества составляет 71 956 896 000 (семьдесят один миллиард девятьсот пятьдесят шесть миллионов восемьсот девяносто шесть тысяч) рублей.

Уставный фонд разделен на 16 353 840 (шестнадцать миллионов триста пятьдесят три тысячи восемьсот сорок) простых (обыкновенных) акций номинальной стоимостью 4 400 (четыре тысячи четыреста) рублей каждая.

Акции выпускаются в форме записей на счетах.

Общество обязано заключить с депозитарием договор на депозитарное обслуживание, в соответствии с условиями которого депозитарий по требованию Общества формирует реестр владельцев ценных бумаг.

Проведем экономический анализ деятельности организации, для этого составим ряд таблиц.

Таблица 1.1 - Динамика доходов, расходов и прибыли по текущей деятельности ОАО «Ратон» за 2013-2014гг.

Показатели	2013 г.	2014 г.	Отклонение (+;-)	Темп роста, %
Выручка от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	158211	112726	-45485	71,2
Себестоимость реализованных товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	-130705	-103371	-234076	-78,1
Валовая прибыль, млн р.	27506	9355	-18151	34
Управленческие расходы, млн р.	-4960	-5081	-10041	-102,4
Расходы на реализацию, млн р.	-2673	-3585	-6258	-134,1
Прибыль (убыток) от реализации товаров, продукции, работ, услуг, млн р.	19873	689	-19184	3,4
Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	27280	26274	-1006	96,3
Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	-40839	-30661	-71500	-75,1
Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млн р.	6314	-3698	-2616	58,5



Примечание - Источник: собственная разработка на основании данных отчета о прибылях и убытках (Приложение А,Б).

Исходя из таблицы 1.1 можно сделать вывод, что выручка от реализации работ, услуг в 2014 году уменьшилась на 28,8% (-45485 млн.р) и составила 112726 млн.р

Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) в отчетном году уменьшилась на 178,4% и составила в убытке 234076 млн.р - что является негативным моментом в работе организации.

Значительно снизилась прибыль от реализации продукции (работ, услуг) на 96,6 % , что повлекло за сбой уменьшение рентабельности выполняемых работ (услуг). Это показывает то, что наметилась отрицательная динамика для организации. Далее проанализируем динамику формирования чистой прибыли (убытка) организации за последние два года

Таблица 1.2 - Динамика источников формирования чистой прибыли (чистого убытка) ОАО «Ратон» за 2013-2014гг.

Показатели	2013г.	2014г.	Отклонение (+; -)	Темп роста, %
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	19873	689	-19184	3,5
Прочие доходы по текущей деятельности, млн р.	27280	26274	-1006	96,3
Прочие расходы по текущей деятельности, млн р.	-40839	-30661	-71500	75
Прибыль (убыток) от текущей деятельности, млн р. (стр. 1 + стр. 2 - стр. 3)	6314	-3698	-10012	58,5
Прибыль (убыток) от инвестиционной деятельности, млн р.	-5230	4594	9824	87,8
Прибыль (убыток) до налогообложения, млн р.(стр. 4 ± стр. 5 ± стр. 6 ± стр. 7)	1084	896	-188	82,6
Налог на прибыль, млн р.	-447	-860	-1307	-192,3
Изменение отложенных налоговых активов, млн р.
Изменение отложенных налоговых обязательств, млн р.
Прочие налоги и сборы, исчисляемые из прибыли (дохода), млн р.
Прочие платежи, исчисляемые из прибыли (дохода), млн р.	-12	-35	-47	-291,6
Чистая прибыль (убыток), млн р. (стр. 7 - стр. 8 ± стр. 9 ± стр. 10 - стр. 11 - стр. 12)	625	1	-624	0,16

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных отчета о прибылях и убытках (Приложение А,Б).

Проанализировав динамику источников формирования чистой прибыли (убытков), следует отметить, что наметилась положительная тенденция , так как появилась прибыль от инвестиционной деятельности и составил 4594 млн.р; убыток от текущей деятельности увеличился; чистая прибыль составила 1 млн.р. выпуск готовый продукция учет

Отрицательным моментом является то, что уменьшились прочие доходы по текущей деятельности на 3,7% , так же снизилась прибыль от реализации продукции (работ, услуг) на -19184 млн.р. Прочие расходы по текущей деятельности уменьшились на -30661 млн.р и составили 71500 млн.р

Таблица 1.3- Динамика показателей платежеспособности и финансовой устойчивости ОАО «Ратон» за 2013-2014гг.

Показатели	На 31.12.2013	На 31.12.2014	Отклонение (+; -) или темп роста, %
Долгосрочные активы, млн р.	189709	203492	107,2
Краткосрочные активы, млн р.	65311	79421	121,6
В том числе: Денежные средства и их эквиваленты, млн р.	1202	41	3,4
Краткосрочные финансовые вложения, млн р.	-	769
Собственный капитал, млн р.	199836	211033	105,6
Долгосрочные обязательства, млн р.	2945	2947	100,1
Краткосрочные обязательства, млн р.	52239	68933	131,9
Итог бухгалтерского баланса, млн р.	255020	282913	110,9
Собственные оборотные средства (собственные краткосрочные активы), млн р. (стр. 3 + стр. 4 - стр. 1).	10127	8310	-1817
Показатели платежеспособности и финансовой устойчивости:
Коэффициент абсолютной ликвидности [(стр.2.1 + стр.2.2) : стр. 5]	0,4	0,2	-02
Коэффициент текущей ликвидности (стр. 2 : стр. 5)	22,2	26,9	4,7

Примечание - источник: собственная разработка на основе приложения А

На основании расчетов динамики показателей платежеспособности организации можно сделать следующие вывод, что произошло увеличение долгосрочных и краткосрочных активов, так же как и собственного капитала; увеличился собственный капитал.

Таблица 1.6 - Динамика показателей рентабельности (убыточности) ОАО «Ратон» за 2013-2014гг.

Показатели	2013г.	2014г.	Отклонение (+; -) или темп роста %
Выручка от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	158211	112726	71,2
Себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	-130705	-103371	179,1
Управленческие расходы, млн р.	-4960	-5081	202,4
Расходы на реализацию, млн р.	-2673	-3585	234,1
Полная себестоимость реализованной продукции, товаров, работ, услуг, млн р. (стр. 2 + стр. 3 + стр. 4), млн р.	-138338	-112037	180,9
Прибыль (убыток) от реализации продукции, товаров, работ, услуг, млн р.	19873	689	3,5
Показатели рентабельности (убыточности):
Показатели	2013г.	2014г.	Отклонение (+; ) или темп роста %
Рентабельность (убыточность) продаж (стр. 6 : стр. 1 100), %	12,5	0,6	-11,9
Рентабельность (убыточность) расходов (себестоимости реализованной продукции, товаров, работ, услуг) (стр. 6 : стр. 5 100), %	-14,3	-0,6	-14,9

Примечание. Источник: собственная разработка на основании данных бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (Приложение Б).

Рентабельность продаж характеризует долю прибыли в выручке от реализации товаров, продукции, работ, услуг в цене реализации. Снижение данного показателя на 11,9 свидетельствует об увеличении расходов, связанных с производством и реализацией продукции(товаров, работ, услуг).

Рентабельность расходов характеризует сумму прибыли от реализации, полученную со 100 р. понесенных расходов, связанных с производством и реализацией продукции (товаров, работ, услуг), раскрывает окупаемость расходов на основную текущую деятельность, в исследуемой организации наблюдается снижение рентабельности продаж и убыточность расходов на реализацию продукции.

2.2 Документальное оформление движения готовой продукции в ОАО «Ратон»

Согласно Учетной политики ОАО «Ратон» [ПРИЛОЖЕНИЕ __] поступление и выбытие МЦ на предприятие осуществляется в строгом соответствии с заключенными договорами и по согласованным ценам. Оценка готовой продукции производится по фактической производственной себестоимости счет 43 «Готовая продукция».

Определение выручки от реализации производится по мере отгрузки продукции и предъявлению покупателю расчетных документов. Выбранный метод распространяется на операционные доходы от продажи внеоборотных активов и иного имущества.

При отгрузке продукции по ценам, отличающимся от учетных, в целях обеспечения товарного баланса, относить разницу в ценах на увеличение (уменьшение) объемов товарной продукции текущего месяца.

Готовая продукция на складе ОАО «Ратон» учитывается материально ответственными лицами в карточках складского учета в натуральном выражении или в складских книгах, в которых записывается каждый приходный и расходный документ и выводится остаток готовой продукции. На складе имеется в наличии ПЭВМ, т.е складской учет механизирован.

Отгрузка готовой продукции покупателям производится по договорам поставки, и основным документом является Товарно-транспортная накладная (транспортная накладная), с обязательным заполнением всех реквизитов, необходимых для списания у поставщика и оприходования у грузополучателя, а так же проведения безналичных расчетов с включением ставки, суммы НДС и всего с НДС.

На основе договоров поставок (контрактов) и планов отгрузки отдел маркетинга выписывает приказ-накладную складу готовой продукции, где указывается покупатель, наименование продукции, ее номенклатурный номер, количество продукции, подлежащей отгрузке и фактически отпущенной, договорная цена, сумма, стоимость упаковки сверх цены на продукцию, подписи начальника отдела сбыта, заведующего складом, получателя груза или экспедитора.

Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику (или другому материально ответственному лицу), второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении продукции. При вывозе продукции через пропускной пункт один экземпляр накладной (четвертый) остается у службы охраны, третий экземпляр передается получателю в качестве сопроводительного документа на груз. Служба охраны записывает накладные в журнал регистрации накладных на вывоз (продажу) готовой продукции. Первый экземпляр счета-фактуры не позднее 10 дней с момента отгрузки продукции высылается или передается покупателю, а второй остается у организации-поставщика для отражения в книге продаж и начисления НДС. Все документы на отгруженную продукцию передаются в бухгалтерию или финансовый отдел для выписки расчетно-платежных документов: счетов-фактур, платежных требований. На продукцию, доставляемую автотранспортом, выписывается товарная накладная (ПРИЛОЖЕНИЕ___).

Организация разрабатывает годовой план выпуска продукции и календарные (квартальные, месячные, дневные и почасовые) графики. В целях контроля ритмичности работы цехов диспетчерские службы ведут оперативный учет выполнения графиков. Графики должны увязываться со сроком отгрузки готовой продукции, выполненных работ и оказанных услуг, что позволяет контролировать выполнение договорных обязательств перед покупателями. Выпущенная готовая продукция, работы, услуги переходит из сферы производства в сферу обращения.

Для оперативного контроля и регулирования хода выполнения производственной программы управленческим службам и руководителям цехов и предприятия необходимо ежедневно получать сведения о выпуске продукции. Первичными источниками такой информации служат приемосдаточные накладные или иные документы, которыми оформлена передача продукции цехами-изготовителями на склад готовых изделий.

Сдача готовых изделий из производства на склад оформляется приёмно- сдаточными накладными. В них, как правило, указываются: цех, сдающий продукцию; склад, принимающий ее; номенклатурный номер (код) и наименование продукции; единица измерения, количество и др. Конкретное содержание приемо-сдаточных накладных зависит от особенностей технологии и характера выпускаемой продукции. Они подписываются представителем технического контроля, работником сдающего цеха, заведующим складом (кладовщиком) или другим материально ответственным лицом, принявшим на хранение продукцию. Если договором предусмотрена приемка продукции с участием представителя заказчика (покупателя), то на документах должна быть и его подпись. Приемо-сдаточные накладные могут быть разовыми и накопительными (декадные, месячные). Они выписываются цехом-сдатчиком в двух экземплярах. Один экземпляр передается заведующему складом (кладовщику), а другой, с распиской в приеме продукции, - остается в цехе.

Если продукцию нецелесообразно перевозить из цеха на склад (например, сложные громоздкие изделия), то она до вывоза за пределы организации хранится в цехе.

Оказанные услуги и выполненные работы фиксируются приемо-сдаточными актами.

На основании первичных документов заведующий складом (кладовщик) составляет карточку складского учета. Документы передаются в бухгалтерию, где на их основании составляется накопительная ведомость выпуска готовой продукции за месяц. В ней указывается наименование продукции, сорт, дата изготовления, номер первичного документа, количество изготовленной продукции.

Данные первичных документов обобщаются в сводках и ведомостях выпуска продукции. Они так же, как и сами эти документы, не имеют унифицированной формы. Их построение зависит от отраслевых и индивидуальных особенностей производства.

На каждом из уровней управления информация о выпуске продукции представляется в разном виде. Так, руководителя цеха интересует выпуск готовых изделий за каждый истекший день по видам в натуральном выражении, процент выполнения планового задания и абсолютные отклонения от него по видам продукции, бригадам, сменам и в целом по цеху.

Производственно-диспетчерскому отделу нужны натуральные показатели выпуска продукции по видам и цехам накопительными итогами с начала месяца и данные об отклонениях от графика.

Руководству предприятия необходимо иметь сведения о выпуске готовой продукции в ассортименте в натуральном выражении по каждому цеху, а также процент выполнения плана каждым цехом в стоимостном выражении и величине абсолютного отклонения от планового задания.

Ежедневно документы по выпуску готовой продукции поступают в бухгалтерию, которая ведет количественный учет выпуска по видам изделий, а также по учетным ценам.

Бухгалтерия обязана контролировать, соблюдаются ли условия количественной и качественной приемки продукции, выборочно проверять изделия в натуре. При этом целесообразно за последние дни месяца сличать приемо-сдаточные накладные с записями в журнале лабораторных исследований.

Если продукция, числящаяся сданной, не прошла лабораторного исследования (в тех случаях, когда это требуется) или же подверглась такой процедуре после составления сдаточных накладных, то ее следует рассматривать как незаконченную.

Проверка может вестись также по первичным документам о выработке рабочих (сменным рапортам, маршрутным листам, нарядам и др.) за последние дни месяца.

При этом уточняется, были ли отражены в этих документах последние операции по изготовлению изделий, числящихся выпущенными из производства.

2.3 Методика синтетического и аналитического учета движения готовой продукции и финансовых результатов от неё

Учет готовой продукции на предприятии ОАО "Ратон" ведется согласно учетной политике (Приложение ). Учетная политика - совокупность способов и методов ведения бухгалтерского учета, используемых организацией. На анализируемом предприятии применяется автоматизированная система учета, при помощи программного обеспечения «1:С Бухгалтерия» типовые документы и учетные регистры.

В бухгалтерии предприятия учет готовой продукции ведется в денежной оценке.

Для синтетического учета готовой продукции используется активный счет 43 «Готовая продукция». На нем обобщается информация о наличии и движении готовой продукции и товаров на складе.

Готовые изделия, приобретаемые для комплектации (стоимость которых не включается в себестоимость выпускаемой организацией продукции) или в качестве товаров для продажи, учитываются на счете 41 «Товары».

При любом способе учета готовой продукции по дебету счета 43 «Готовая продукция» и товаров по дебету счета 41 «Товары» отражается поступление на склад организации, а по кредиту - их выбытие.

При первом варианте готовую продукцию учитывают на счете 43«Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости, а аналитический учет отдельных видов готовых изделий осуществляют по учетным ценам (плановой себестоимости, отпускным ценам) с выделением отклонений фактической себестоимости готовых изделий от их стоимости по учетным ценам.

Согласно Инструкции по применению Типового плана счетов и Инструкции по применению единой журнально-ордерной формы счетоводства аналитический учет движения готовой продукции в течение отчетного периода осуществляется в учетных ценах.

В качестве учетных цен отечественными предприятиями могут использоваться показатели плановой себестоимости, фактической себестоимости выпущенной продукции за прошлый месяц, отпускные цены, оптовые цены, плановые цены и т.п.

Следует отметить, что в ОАО «Ратон» выбран данный метод учета готовой продукции. В учетной политике оговорено:

- учет готовой продукции отражается на счете 43 «Готовая продукция» по фактической производственной себестоимости;

- стоимость готовой продукции на складе в аналитическом учете отражается по учетным ценам, в отгрузке - по отпускным ценам, в балансе остатки готовой и отгруженной продукции - по фактической себестоимости;

- при отпуске продукции по ценам, отличающимся от учетных, в целях соблюдения товарного баланса осуществляют переоценку готовой продукции по мере ее отгрузки с одновременным отнесением разницы в ценах на увеличение (уменьшение) объемов товарной продукции текущего месяца без отражения сумм дооценки на счетах бухгалтерского учета. [Приложение А]

Аналитический учет материальных ценностей на предприятии организуется в количественно-суммовой оценке.

Основными регистрами синтетического учета являются: главная книга, журналы-ордера, оборотные ведомости, группировочные ведомости и другие. Соответствие данных аналитического и синтетического учета проверяется на 1-е число каждого месяца. Допущенные ошибочные записи исправляются в установленном законодательством порядке.

Поступление готовой продукции из производства на склад отражается в журнале-ордере №10/1 [ПРИЛОЖЕНИЕ___] и делаются следующие проводки:

- Дт 43 «Готовая продукция»;

- Кт 20 «Основное производство» - на фактическую производственную себестоимость.

При этом фактическую себестоимость готовой продукции можно рассчитать только по окончании отчетного периода (месяца). Отклонения фактической производственной себестоимости от плановой (нормативной) выявляются и отражаются только в регистрах аналитического учета (в ведомостях и журналах выпуска). Такие отклонения учитываются по однородным группам готовой продукции исходя из уровня отклонений фактической производственной себестоимости от стоимости по учетным ценам отдельных изделий.

Рассчитанные суммы отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным (плановым) ценам, относящиеся к отгруженной и проданной продукции, учитываются на тех же счетах, что и готовая продукция, и отражаются сторнировочной записью в случае экономии (т.е. превышения нормативной (плановой) себестоимости готовой продукции над фактической) или дополнительной - при наличии перерасхода (т.е. превышения фактической себестоимости над нормативной (плановой)). Процент отклонений и плановая себестоимость отгруженной продукции позволяют рассчитать ее фактическую себестоимость и остаток на складах на конец месяца.

Если синтетический учет готовой продукции на счете 43«Готовая продукция» ведется по нормативной (плановой) себестоимости, то для учета выпуска продукции применяется счет 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)». По своему содержанию этот счет является активно-пассивным, поскольку на нем в конце месяца определяются как положительные, так и отрицательные отклонения между нормативной (плановой) и фактической себестоимостью изделий.

По дебету счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» отражают фактическую себестоимость изделий, а по кредиту - нормативную или плановую себестоимость.

Готовая продукция в учете и отчетности может отражаться по сокращенной (цеховой) фактической или нормативной (плановой) себестоимости.

При использовании в практике работы организации данной методики учета готовой продукции, как отмечалось об этом ранее, отечественная система учета затрат и калькулирования себестоимости продукции становится близкой к системе учета «Директ-костинг», широко используемой в странах с развитой рыночной экономикой.

Если готовая продукция полностью используется на самом предприятии, то ее приходуют следующей записью:

- Дт 10 «Материалы»;

- Кт 20 «Основное производство».

Готовая продукция, как правило, отгружается для покупателей в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки.

Реализация продукции производственным предприятием является важнейшим показателем объема его деятельности и завершает кругооборот средств, авансированных на производство. Она необходима для возобновления цикла производства.

Порядок синтетического учета реализации продукции зависит от выбранного метода учета реализации продукции. Организациям разрешается определять выручку от реализации продукции для целей налогообложения, либо по моменту оплаты отгруженной продукции, выполненных работ и оказанных услуг, либо по моменту отгрузки продукции и предъявления платежных документов покупателю (заказчику) или транспортной организации.

Моментом реализации считается или дата зачисления на расчетный счет платежа от покупателя, или дата отгрузки (отпуска) продукции и предъявления покупателю платежно-расчетных документов (в связи с переходом права собственности на продукцию к покупателю).

Учет реализации продукции осуществляют на активно-пассивном счете 90 «Реализация», он предназначен для обобщения информации о доходах и расходах и определения финансовых результатов по ним. По дебету этого счета учитывается себестоимость реализованной продукции и все другие расходы, покрываемые из выручки от реализации, а по кредиту - выручка от реализации продукции. Результат от реализации продукции ежемесячно, в виде прибыли или убытка, списывается на счет 99 «Прибыли и убытки».

При реализации готовой продукции у предприятия возникают дополнительные расходы на упаковку, погрузку-разгрузку, рекламу и другие. Эти расходы по сбыту готовой продукции учитываются на активном счете 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы). В течение месяца расходы по сбыту продукции отражаются по дебету 44/1 и кредиту разных счетов:

- Дт 44/1 «Расходы на реализацию» (коммерческие расходы);

- Кт 51 (71,60,70,69,76/2) - на сумму коммерческих расходов без НДС.

- Дт 18/3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным товарам (работам, услугам);

- Кт 51 (71,60,70,69,76/2) - на сумму НДС на услуги.

Если в отчетном месяце реализуется только часть выпущенной продукции, то сумму коммерческих расходов распределяют между реализованной и нереализованной продукцией пропорционально их производственной себестоимости или другим способом.

Для учета процесса реализации продукции так же применяются счета 45 «Товары отгруженные», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Наличие и движение отгруженной продукции (товаров, услуг) учитываются на синтетическом активном счете 43 «Готовая продукция». Указанный счет применяется в случае, если организация отражает реализацию продукции (работ, услуг) по мере оплаты ее покупателем (заказчиком).

При отгрузке продукции (работ, услуг) в учете делаются следующие записи (Таблица 2.1):

Таблица 2.1 - Корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции по факту отпуска в ОАО «Ратон»

Содержание операции	Корреспонденция счетов	Сумма
	дебет	кредит
Учтена выручка от реализации в сумме дебиторской задолженности покупателя за отгруженную продукцию	62	90	6554487008
Списана фактическая производственная себестоимость отгруженной продукции	90	43	5146513842
Поступил платеж от покупателя за отгруженную продукцию	51	62	5146513842

Примечание - Источник: собственная разработка на основе приложения

Под отгруженной продукцией понимаются изделия, оформленные соответствующими документами на отгрузку или передачу для реализации. Готовая продукция отгружается покупателям в соответствии с договорами поставки и планом отгрузки.

Аналитический учет отгруженной и отпущенной продукции обеспечивает: текущую регистрацию операций по отгрузке продукции; контроль за оплатой грузов и их продвижением в случаях отказа от оплаты счетов; обобщение за отчетный период данных, необходимых для составлении отчетности.

...