Учет и анализ расчетных операций на примере ООО "Общепит Батыревский"

Корреляционный анализ применяется в том случае, когда между отдельными признаками (показателями) имеется связь (зависимость), т. е. средняя величина одного признака меняется в зависимости от изменений другого признака. Этот метод дает возможность аналитически выразить форму (тенденцию) связи показателей, оценить ее тесноту. Основные проблемы, которые встают перед исследователем, применяющим метод корреляционного анализа, -- выбор типа функций, отбор факторов-аргументов и определение числа наблюдений, необходимых для получения правильных оценок процесса.

Смысл регрессионного анализа состоит в выводе уравнения регрессии, с помощью которого оценивается величина случайной переменной, если величина другой переменной (или других в случае множественной или многофакторной регрессии) известна, т. е. фиксирована, неслучайна. Регрессионные модели -- статистические уравнения, составляемые для определения значений некоторых переменных и оценки их влияния на искомую величину.

Дисперсионный метод используется при анализе результатов наблюдений, зависящих от различных, одновременно действующих факторов. Метод чаще всего применяется при оценке влияния мероприятий, количественная оценка эффективности которых непосредственно затруднена. Для оценки эффективности новой системы управления чаще всего пользуются сравнениями темпов роста показателей за определенный период до и после осуществления анализируемого мероприятия. Такое решение вопроса нельзя признать удовлетворительным, так как на показатель эффективности производства, помимо данного мероприятия, оказывают воздействие многие другие причины и обстоятельства, в том числе случайные, не поддающиеся учету. В этих случаях дисперсионный метод оказывается весьма полезным.

При проведении анализа могут быть задействованы и другие экономико-математические методы, позволяющие осуществить выбор наиболее оптимального решения из множества возможных. Этот выбор осуществляется по ряду критериев и позволяет оценивать возможные пути решения относительно одной или нескольких целей. Последовательность проведения анализа с помощью экономико-математических методов включает следующие шаги:

определение существа проблемы, основных факторов, влияющих на нее, отношений между факторами;

формулировку или выбор экономико-математической модели;

подготовку исходных данных;

построение алгоритма решения задачи;

решение и оценку результатов для принятия управленческих решений.

Все перечисленные классические модели являются оптимизационными и нацелены на максимизацию прибыли или полезности. Их недостаток, как отмечает профессор университета Пассау (Германия) г-н Шмален, заключается в вынужденном упрощении действительности при моделировании, в связи с чем полученные рекомендации теряют практическую ценность. Это заставляет исследователей пользоваться имитационными моделями, что ведет к резкому увеличению расчетов и необходимости использования современных вычислительных средств. Вместе с тем благодаря компьютерным технологиям с помощью данного вида моделирования могут быть найдены удовлетворительные решения для сложных, комплексных задач, тогда как оптимизационные модели позволяют получать оптимальные варианты решений только для проблем с простой структурой. Однако пользователи имитационных моделей также могут встретиться с определенными трудностями. Например, подсчеты параметров некоторых моделей связаны с необходимостью восполнять отсутствие информации оценкой экспертов, что приводит к совмещению расчетных и эвристических методов.

Зачем Вы описываете все методы экономического анализа? Большинство из них не используется при анализе расчетных операций. Пишите только про те что используются…

Глава 2. Учет и анализ расчетных операций на примере ООО «Общепит Батыревский»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Общепит Батыревский»

Поля, шрифт, интервал?

Полное наименование организации: Общество с ограниченной ответсвенностью «Общепит Батыревский»

Место нахождения: 429350, Чувашская Республика, Батыревский район, село Батырево, улица Канашская, д.12

Генеральный директор Шакмакова Лариса Валентиновна.

ООО «Общепит Батыревский» осуществляет следующие виды деятельности:

- Деятельность ресторанов и кафе (основной вид деятельности);

- Производство продуктов мяса и мяса птици (дополнительный вид деятельности);

- Производство хлеба и мучных кондитерских изделий недлительного хранения (дополнительный вид деятельности);

-Производство сухих хлебобулочных изделий и мучных кондитерских изделий длительного хранения (дополнительный вид деятельности);

-Оптовая торговля фруктами, овощами и картофелем (дополнительный вид деятельности);

-Розничная торговля в неспециализированных магазинах преимуществ пищевыми продуктами, включая напитки и табачные изделия (дополнительный вид деятельности);

-Деятельность баров (дополнительный вид деятельности);

-Поставка продукции общественного питания (дополнительный вид деятельности) и т.д.

Для полной характеристики предприятия ООО «Общепит Батыревский» приведем анализ показателей баланса и отчета о прибылях и убытках за 2013-2014 годы. Он больше так не называется

Таблица 1 Сравнительный анализ показателей баланса ООО «Общепит Батыревский» за 2013-2014 гг., тыс. руб.

Актив	На кон. 2013г., тыс. руб.	На кон. 2014г., тыс. руб.	Абс. измен-ия, тыс. руб.	Темп роста, %
Основные средства	674,00	522,00	-152,00	77,45
Запасы	2015,00	1819,00	-196,00	90,27
Дебиторская задолженность	494,00	503,00	9,00	101,82
Денежные средства и денежные эквиваленты	54,00	17,00	-37,00	31,48
Прочие оборотные активы	-	-	-	-
Баланс	3237,00	2861,00	-376	Х
Пассив
Уставный капитал (складочный капитал, уставный фонд, вклады товарищей)	14	14	0	100,00
Нераспределенная прибыль здесь убыток а не прибыль	-2695,00	-2668,00	-27,00	98,99
Долгосрочные обязательства: Заемные средства	-	-	-	-
Краткосрочные обязательства: Заемные средства	3298,00	2170,00	-1128,00	65,80
Кредиторская задолженность	2620,00	3345,00	725,00	127,67
Баланс	3237,00	2861,00	-376	Х

Таблица 2 Сравнительный анализ показателей отчета о прибылях и убытках ООО «Общепит Батыревский» за 2013-2014 гг., тыс. руб.

Показатели	2013г.	2014г.	Изменения
			Абс., в тыс. руб.	Относ., в %
Выручка	21516,00	23515,00	1999,00	109,29
Себестоимость продаж	11408,00	13585,00	2177,00	119,08
Валовая прибыль (убыток)	10108,00	9930,00	-178,00	98,24
Коммерческие расходы	9334,00	9439,00	105,00	101,12
Прибыль (убыток) от продаж	774,00	491,00	-283,00	63,44
Проценты к получению	1,00	87,00	86,00	86,00
Проценты к уплате	320,00	193,00	-127,00	60,31
Прочие доходы	455,00	450,00	-5,00	98,90
Прочие расходы	675,00	595,00	-80,00	88,15
Прибыль (убыток) до налогообложения	235,00	240,00	5,00	102,13
Прочее	213,00	215,00	2,00	100,94
Чистая прибыль (убыток)	20,00	27,00	7,00	135,00

Перепроверьте расчеты цифры не идут

Данные таблицы 1 и 2 показывают, что общая стоимость имущества ООО «Общепит Батыревский» уменьшилась в 2014г. на 376 тыс. руб., или 11,62%. Это произошло за счет снижения стоимости внеоборотных активов на 152 тыс. руб., или на 22,55%, и снижения стоимости оборотных средств на 224 тыс. руб., или на 8,74%. Откуда взяли цифры?

В состав внеоборотных активов входят только основные средства, следовательно, имело место снижение стоимости основных средств на 22,55. Рублей?

В отчетном году стоимость основных средств снизилась на 22,55%, а выручка от продажи продукции увеличилась на 9,29%, это свидетельствует о нерациональном увеличении активов.

Снижение оборотных активов обусловлен убыванием материально-производственных запасов на 196 тыс. руб., снижением денежных средств на 377 тыс. руб., что отрицательно сказывается на платежеспособности предприятия ООО «Общепит Батыревский».

В отчетном году сумма дебиторской задолженности повысилась на 9 тыс. руб., увеличение дебиторской задолженности может быть результатом повышения задолженности покупателей перед ООО «Общепит Батыревский» и повышением сумм выданных авансов.

После общей оценки имущественного состояния предприятия следует изучить состояние, движение и причины изменения основных источников формирования имущества ООО «Общепит Батыревский».

Собственные средства ООО «Общепит Батыревский» уменьшились на 376тыс. руб., или на 11,62%. В отчетном периоде было снижение нераспределенной прибыли на 27 тыс. руб. (или на 1,01%), прибыль ООО «Общепит Батыревский» в 2013г. была направлена на модернизацию производства. Прибыли нет, как она могла быть куда-то направлена?

Отрицательным фактом можно считать, что в 2014г. у предприятия повысилась кредиторская задолженность на 725 тыс. руб. и на конец года составила 3345 тыс. руб., а также сократились краткосрочные кредиты и займы на 1128тыс. руб. не верный вывод

Анализ показателей отчета о прибылях и убытках показывает, что чистая прибыль в 2014 г. по сравнению с 2013г. повысилась на 7 тыс. руб. (на 135%). На это повлияло повышение себестоимости на 2177 тыс. руб., притом, что выручка увеличилась на 1999 тыс. руб. Так же в отчетном году у предприятия прочие расходы снизились на 80 тыс. руб., проценты к уплате снизились на 127 тыс. руб., прочие доходы так же снизились на 5 тыс. руб.

2.2 Аналитический и синтетический учет расчетных операций в ООО «Общепит Батыревский»

Для учета расчетных операций с дебиторами и кредиторами в ООО «Общепит Батыревский» предусмотрены следующие счета: 60 «Расчеты с поставщиками и покупателями», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», 68 «Расчеты по налогам и сборам», 69 «Расчеты по социальному страхованию», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и пр.

К поставщикам ООО «Общепит Батыревский» относят организации, поставляющие сырье и другие товарно-материальные ценности, а также оказывающие различные виды услуг (отпуск электроэнергии, воды, услуг связи и др.) и выполняющие различные виды работ (капитальный и текущий ремонт, монтаж и др.).

В ООО «Общепит Батыревский» учет расчетов с поставщиками и покупателями осуществляется после отгрузки товарно-материальных ценностей, выполнения работ или оказания услуг либо одновременно с ними с согласия организации или по ее поручению на основании заключенных договоров. Поставщики предъявляют к оплате счета-фактуры, которые оплачиваются в сроки, предусмотренные в договоре.

Для синтетического учета расчетов с поставщиками и покупателями в Общепите предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками». При этом все операции, связанные с расчетами за приобретенные материальные ценности, принятые работы или потребленные услуги, отражаются на счете 60 «Расчеты с поставщиками» независимо от времени оплаты.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками» кредитуется согласно расчетным документам поставщика на стоимость принимаемых к бухгалтерскому учету товарно-материальных ценностей, работ, услуг в корреспонденции со счетами учета этих ценностей или счетов учета соответствующих затрат.

Счет 60 «Расчеты с поставщиками» дебетуется на суммы исполнения обязательств (оплату счетов), включая авансы и предварительную оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств или кредитов банка. При этом суммы выданных авансов и предварительной оплаты учитываются обособленно.

Аналитический учет по счету 60 «Расчеты с поставщиками» ведется по каждому предъявленному счету, а расчетов в порядке плановых платежей - по каждому поставщику и покупателю.

Учет расчетов с поставщиками ведется в журнале-ордере № 6. В данном журнале-ордере синтетический учет расчетов с поставщиками сочетается с аналитическим учетом. Аналитический учет расчетов с поставщиками при расчетах и порядке плановых платежей ведут в ведомости № 5, данные которой в конце месяца включают общими итогами по корреспондирующим счетам в журнал-ордер № 6.

Заметный объем расчетных операций предприятий и коммерческих фирм приходится на их взаимодействие с бюджетом и внебюджетными фондами по перечислению налогов, сборов и других платежей, обеспечивающих деятельность различных элементов финансовой системы государства.

Отчисления предприятий в бюджет в виде налогов, сборов, пошлин и других подобных платежей оформляются в бухгалтерском учете как расчеты с использованием счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Аналитический учет ведется по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам». Начисленные налоги, сборы, пошлины отражаются по кредиту пассивного счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.

По отдельным субсчетам счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» сальдо бывает и дебетовым, и кредитовым, в связи с этим счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» может иметь развернутое сальдо на конец месяца.

Внебюджетные фонды - это фонды федеральных и местных органов власти, обеспечивающие финансирование различных сфер деятельности, не включенных в государственный бюджет.

К внебюджетным фондам причисляются: Фонд социального страхования (ФСС), Пенсионный фонд (ПФ) Российской Федерации и Фонд обязательного медицинского страхования (ФОМС).

Расчеты с государственными внебюджетными социальными фондами в бухгалтерском учете фиксируются на соответствующих субсчетах счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Расчеты с фондом социального страхования проводятся с применением субсчета 69-1 «Расчеты по социальному страхованию». Расчеты с пенсионным фондом осуществляются при помощи субсчета 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению».

Учет расчетов по обязательному медицинскому страхованию производится с использованием субсчета 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию». Начисление платежей в социальные фонды оформляется, например, следующими проводками:

Дебет 08, 20, 23, 25, 26, 44, 86, 91, 97, 99 Кредит 69-1, 69-2, 69-3 - начислены страховые взносы и платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

Перечисление платежей фиксируется в бухгалтерском учете следующим образом:

Дебет 69 Кредит 51 - перечислены страховые взносы и платежи по страхованию от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

После начисления заработной платы проводятся удержания из нее. Согласно Трудовому кодексу удержания из заработной платы могут осуществляться только в случаях, предусмотренных законодательством.

К обязательным удержаниям относятся: налог на доходы физических лиц; выплаты по исполнительным листам.

К удержаниям по заявлению самого работника относятся: алименты на содержание детей и родителей; платежи за товары, приобретенные в кредит; профсоюзные взносы; взносы по личному страхованию; оплата кредитов и займов; квартирная плата и расходы по коммунальным услугам; оплата содержания детей в дошкольных учреждениях; прочие платежи.

Расчеты с сотрудниками, как состоящими в штате предприятия, так и не состоящими в нем, по всем операциям, связанным с заработной платой, пенсиями, пособиями, компенсирующими выплатами и удержаниями из заработной платы, проводятся с применением счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются суммы:

оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счётами учета затрат на производство (расходов на продажу) и других источников;

оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год,

в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;

начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм - в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;

По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, премий, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержаний.

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.

Учет по расчетам с подотчетными лицами ведется на счете 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Под подотчетными лицами в бухгалтерском учете понимают работников организации, которым выданы из кассы наличные деньги с условием представления отчета об их использовании. Список подотчетных лиц, а также порядок выдачи в организации наличных денег под отчет устанавливает руководитель. Работник, получивший подотчетную сумму, должен за нее отчитаться, представив в бухгалтерию авансовый отчет (с приложением документов, подтверждающих расходы). Соответственно, подотчетными суммами называются денежные авансы, выдаваемые работникам предприятия из кассы на мелкие административно-хозяйственные расходы, которые не могут быть произведены безналичными расчетами, на оплату представительских расходов, а также на расходы по командировкам.

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетом 50 «Касса».

На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет. Регистром для учета операций по движению подотчетных сумм и расчетов с подотчетными лицами служит журнал-ордер № 7. В то же время журнал-ордер № 7 сохраняет шахматную форму записи, заложенную в основу журнально-ордерной формы счетоводства, в части расшифровки оборота по кредиту счета 71. На оборотной стороне этого журнала-ордера проводятся сгруппированные сведения о суммах затрат предприятия на служебные командировки за отчетный месяц с начала года, что необходимо для составления отчетности и контроля за целевым использованием средств.

На счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» учитывают расчеты с разными организациями по операциям некоммерческого характера (учебными заведениями, научными организациями и др.), по депонированной заработной плате, суммам удержаний из заработной платы в пользу организаций и отдельных лиц по исполнительным документам и др. К счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» открыты субсчета: 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», 76-2 «Расчеты по претензиям», 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам», 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

На субсчете 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражают расчеты по страхованию имущества и персонала организации, в котором организация выступает страхователем (кроме расчетов по социальному страхованию и обязательному медицинскому страхованию, учитываемых на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»). Начисленные суммы страховых платежей отражают по кредиту субсчета 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию», в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или других источников страховых платежей. Перечисленные суммы страховых платежей страхователям списывают с кредита счетов по учету денежных средств (51, 52, 55) в дебет счета 76-1.

Аналитический учет по субсчету 76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» ведется по страховщикам и отдельным договорам страхования.

На субсчете 76-2 «Расчеты по претензиям» отражают расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (или присужденным) штрафам, пеням и неустойкам.

Взаимные претензии у предприятий возникают, в основном, из-за несоблюдения условий договоров и обязательств по расчетам. В дебет субсчета 76-2 «Расчеты по претензиям» списывают причиненный организации ущерб по вине поставщиков материальных ресурсов, подрядчиков, учреждений банков и других организаций с кредита соответствующих возникшей ситуации счетов. Суммы удовлетворенных претензий списывают с кредита счета 76-2 в дебет счетов учета денежных средств (51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.). Суммы неудовлетворенных претензий, как правило, списывают с кредита счета 76 - 2 «Расчеты по претензиям» в дебет тех счетов, с которых они были списаны на счет 76-2 (60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 10 «Материалы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.). Аналитический учет по субсчету 76-2 ведут по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На субсчете 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам» учитывают расчеты по причитающимся организации дивидендам и другим доходам, в том числе по прибыли, убыткам и другим результатам по договору простого товарищества. Подлежащие получению доходы отражают по дебету счета 76-3 и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы». Полученные доходы записывают по дебету счетов учета активов (51«Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др.) и кредиту счета 76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам».

На субсчете 76-4 «Расчеты по депонированным суммам» учитывают расчеты с работниками организации по невыплаченным в установленный срок суммам из-за неявки получателей. Учет расчетов по депонированным суммам был рассмотрен в главе «Расчеты с персоналом по оплате труда».

2.3 Анализ расчетных операций в ООО «Общепит Батыревский»

Это теория по анализу должна быть в параграфе 1.4. Почему вы анализируете только дебиторку и кредиторку других расчетных операций нет.

Дебиторская и кредиторская задолженность - неизбежное следствие существующей в настоящее время системы денежных расчетов между организациями, при которой всегда имеется разрыв времени платежа с моментом перехода права собственности на товар, между предъявлением платежных документов к оплате и временем их фактической оплаты. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности включает комплекс взаимосвязанных вопросов, относящихся к оценке финансового положения предприятия. [10]. Перепроверьте все ссылки

Под составом дебиторской или кредиторской задолженности обычно понимают перечень хозяйствующих субъектов, в отношении которых возникла конкретная составляющая задолженности. Поэтому анализ состава задолженности обычно выглядит следующим образом:

анализ суммы текущей задолженности в отношении данного субъекта;

выявление средней суммы задолженности, существовавшей в отношении данного субъекта в предыдущих периодах и среднего срока ее погашения, путем сравнения размеров и срока текущей задолженности с этими показателями. Так определяется, является ли текущая задолженность критической;

если существует субъект, суммарная задолженность в отношении которого превышает 100 000 руб. и срок погашения которой просрочен более чем на три месяца, то в отношении такого субъекта проводится специальное исследование, цель которого - выявить перспективы погашения подобной просроченной задолженности и определить необходимость возбуждения против субъекта процедуры банкротства (по просроченной дебиторской задолженности) либо вероятность возбуждения субъектом процедуры задолженности в отношении организации (по просроченной кредиторской задолженности). [5].

Кроме того, следует проводить структурный (вертикальный) анализ состава задолженности. Цель такого анализа - избежать сосредоточения задолженности в отношении какого-либо одного хозяйствующего субъекта.

Структура дебиторской задолженности традиционно рассматривается в двух аспектах:

1). в соответствии со сроками ее погашения:

долгосрочная (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты);

краткосрочная (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты);

2). в соответствии с причинами возникновения задолженности:

расчеты с контрагентами;

авансы и т. п.

Также для исследования структуры применяют расчеты удельных весов элементов дебиторской задолженности в общей величине дебиторской задолженности.

Анализ кредиторской задолженности начинается с оценки структуры и динамики источников заемных средств:

. долгосрочные кредитные займы;

. краткосрочные кредитные займы;

. кредиторская задолженность;

. прочие краткосрочные пассивы.

Кредиторская задолженность возникает вследствие:

существующей системы расчетов (при не совпадении сроков начисления и сроков оплаты);

несвоевременность исполнения предприятием своих обязательств.

При углубленном анализе кредиторской задолженности целесообразно рассмотреть остаток обязательств на конец отчетного периода по срокам образования, как и в дебиторской задолженности. Особое внимание обращается на просроченную кредиторскую задолженность.

Динамику изменения дебиторской и кредиторской задолженности можно выявить, используя горизонтальный или трендовый анализ, как абсолютных значений задолженности, так и их удельных весов, а также по изменению оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности. [8]

Полезно также анализировать структуру дебиторской задолженности в соответствии с вероятностью ее погашения, деля ее на высоковероятную к погашению, вероятную к погашению и маловероятную к погашению.

Все счета к получению классифицируют по группам:

. Срок оплаты не наступил.

. Просрочка от 0-30 дн.

. от 30-45дн.

. от 45-60дн.

. от 60-90дн. и т.д.

Данные для анализа сводят в таблицу. Если в ходе анализа обнаруживается тенденция роста сомнительной дебиторской задолженности это свидетельствует об уменьшении ликвидности баланса, ухудшении финансового состояния предприятия.

Анализ дебиторов предполагает, прежде всего, анализ их платежеспособности с целью выработки индивидуальных условий представления коммерческих кредитов и условий факторинговых договоров. Уровень и динамика коэффициентов ликвидности могут привести к выводу о целесообразности продажи продукции только при предоплате или наоборот - о возможности снижения процента по коммерческим кредитам и т.п. [5].

Анализ дебиторской задолженности и оценка ее реальной стоимости заключается в анализе задолженности по срокам ее возникновения, в выявлении безнадежной задолженности и формировании на эту сумму резерва по сомнительным долгам.

Анализ дебиторской задолженности представляет собой часть общей политики управления оборотными активами и маркетинговой политики предприятия, направленной на расширение объема реализации товаров и заключающейся в оптимизации общего размера этой задолженности и обеспечении своевременного ее погашения [6].

Таблица 3 Анализ состава и структуры дебиторской и кредиторской задолженности

Группа показателей	Показатель	Расчет	Критерии оценки	Характеристика
Структура	Доля кредиторской задолженности в заемном капитале	Ув = КЗ/ЗК, где КЗ - кредиторская задолженность; ЗК - заемный капитал	Анализируется в динамике	Отражает долю кредиторской задолженности в заемном капитале
	Доля участия кредитовой задолженности в формировании материальных запасов	Ув = КЗп./МЗ, где КЗп. - кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам; МЗ - материальные запасы	Анализируется в динамике	Отражает степень участия кредиторской задолженности в формировании запасов сырья и материалов.

Таблица 4 Анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности

Группа показателей	Показатель	Расчет	Критерии оценки	Характеристика
Качество	Доля просроченной кредиторской задолженности	Ув = КЗпр/КЗ Где КЗпр - сумма просроченной задолженности; КЗ - общая сумма кредиторской задолженности.	= 0 снижение в динамике	Показывает, какую часть общей кредиторской задолженности составляют просроченные долги кредиторам
	Коэффициент тяжести простроченных обязательств	К = Копр (тыс.руб.)/100 (тыс. руб.) Где Копр - сумма просроченных более 3 месяцев обязательств	= 0 снижение в динамике	Отношение суммы просроченных обязательств сроком более 3 месяцев к предусмотренной законом минимальной сумме просроченных обязательств при которой возможно возбуждения дела о банкротстве.

С помощью этих двух таблиц можно провести анализ состава и структуры, а также анализ качества дебиторской и кредиторской задолженности.

2.4 Анализ динамики и структуры расчетов в ООО «Общепит Батыревский»

Внешний анализ состояния расчетов с дебиторами и кредиторами базируется на данных форм №1 и №5. Для внутреннего анализа привлекаются данные аналитического учета счетов, предназначенных для обобщения информации о расчетах с дебиторами и кредиторами.

Анализ состояния дебиторской задолженности ООО «Общепит Батыревский» начинают с общей оценки динамики ее объема в целом и продолжают в разрезе отдельных статей; определяют долю дебиторской задолженности в оборотных активах, анализируют ее структуру; определяют удельный вес дебиторской задолженности, платежи по которой ожидаются в течение года; оценивают динамику этого показателя и проводят последующий анализ качественного состояния дебиторской задолженности с целью оценки динамики просроченной задолженности (просроченная дебиторская задолженность включает не оплаченные в срок покупателями счета по отгруженным товарам и сданным работам; расчеты за товары, проданные в кредит и не оплаченные в срок; векселя, по которым денежные средства не поступили в срок, и др.). На основе оперативной отчетности проводят также ранжирование задолженности по срокам оплаты счетов. Наличие сомнительной дебиторской задолженности свидетельствует о нерациональной политике организации по предоставлению отсрочки в расчетах с покупателями, создает реальную угрозу платежеспособности самой организации-кредитора и ослабляет ликвидность ее баланса.

Для определения конкретных причин образования сомнительной дебиторской задолженности проводится внутренний анализ ее суммы по дебиторам и срокам возникновения на основании оперативных данных бухгалтерского учета. Ухудшение состояния расчетов с покупателями и рост неоправданной задолженности подтверждаются удлинением среднего срока инкассирования дебиторской задолженности. Анализ показателей дебиторской и кредиторской задолженности проводится в два этапа:

анализ динамики и структуры дебиторской и кредиторской задолженности;

анализ оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности.

Анализ дебиторской задолженности ООО «Общепит Батыревский» за 2013-2014гг. представлен в таблице 5

Цифры не идут с данными бух. Баланса, соответственно все последующие выводы не верные и Почему вы анализируете только дебиторку и кредиторку других расчетных операций нет.

Таблица 5 Анализ состава и структуры дебиторской задолженности ООО «Общепит Батыревский» за 2014г.

Состав	На начало года	На конец года	Абс. отклонение	Темпы роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
2012 год
Дебиторская задолженность всего, в т.ч.	83325	100,00	70492	100,00	-12833	-	84,60
- покупатели и заказчики	70592	84,72	56641	80,35	-13951	-4,37	80,24
- прочие дебиторы	12733	15,28	13851	19,65	1118	4,37	108,78
2013 год
Дебиторская задолженность всего, в т.ч.	70492	100,00	108159	100,00	37667	-	153,43
- покупатели и заказчики	56641	80,35	47422	43,84	-9219	-36,51	83,72
- прочие дебиторы	13851	19,65	60737	56,16	46886	36,51	438,50
2014 год
Дебиторская задолженность	108159	100,00	91484	100,00	-16675	-	84,58
- покупатели и заказчики	47422	43,84	47370	51,78	-52	7,93	99,89
- прочие дебиторы	60737	56,16	44114	48,22	-16623	-7,93	72,63

Динамику состояния расчетов с дебиторами можно оценить как негативную в течение 2012-2013г. по следующим причинам. В 2013 году наблюдается резкий рост стоимости дебиторской задолженности, прирост в абсолютном выражении составил 37667 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 53,43%. Рост дебиторской задолженности свидетельствует о низком уровне платежной дисциплины, что характеризуется снижением доли поступления денежных средств и иммобилизацией средств в расчетах.

В 2014 году отмечается сокращение дебиторской задолженности на 16675 тыс. руб., что заслуживает положительной оценки.

Общая динамика дебиторской задолженности ООО «Общепит Батыревский» за 2012-2014гг. представлена на рисунке 2.

В структуре дебиторской задолженности ООО «Общепит Батыревский» за отчетный год отмечаются значительные изменения. Так, в 2012 году максимальный удельный вес имела дебиторская задолженность покупателей и заказчиков, ее доля составляла на начало и конец 2012 года 84,72% и 80,35% соответственно.

Рис. 2. Динамика дебиторской задолженности ООО «Общепит Батыревский» за 2012-2014 гг.

По состоянию на конец 2013 года отмечается резкое сокращение удельного веса дебиторской задолженности покупателей (на 36,51%) и рост задолженности прочих дебиторов. Доля данного показателя на конец 2009 года составляет 56,16%. В 2014 году ситуация меняется, за счет сокращения стоимости задолженности прочих дебиторов в абсолютном выражении на 16623 тыс. руб. при общем снижении на 16675 тыс. руб., доля задолженности прочих дебиторов снижается на 7,93%.

Методика анализа кредиторской задолженности аналогична методике анализа дебиторской задолженности. Анализ проводится на основании данных аналитического учета расчетов с поставщиками и с прочими кредиторами. Анализ кредиторской задолженности ООО «Общепит Батыревский» за 2012 год представлен в таблице 6.

Таблица 6 Анализ состава и структуры кредиторской задолженности за 2014 год

Состав	На начало года	На конец года	Абс. отклонение	Темпы роста, %
	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %	сумма, тыс. руб.	уд. вес, %
Кредиторская задолженность всего, в т.ч.	55485	100,00	64488	100,00	9003	-	116,23
поставщики и подрядчики	22016	39,68	21085	32,70	-931	-6,98	95,771
персонал организации	5880	10,60	8614	13,36	2734	2,76	146,5
внебюджетные фонды	1546	2,79	1644	2,55	98	-0,24	106,34
Бюджет	13433	24,21	6260	9,71	-7173	-14,50	46,602
прочие кредиторы	12610	22,73	26885	41,69	14275	18,96	213,2

В 2014 году общая стоимость задолженности перед кредиторами увеличивается на 9003 тыс. руб., что в относительном выражении составляет 16,23%. Стоимость кредиторской задолженности по состоянию на конец 2008 года составляет 64488 тыс. руб., при этом, рост полностью обусловлен увеличением задолженности перед прочими кредиторами, прирост которой составляет 14275 тыс. руб. По другим статьям задолженности, напротив, отмечается сокращение, причем наиболее значительное в размере 7173 тыс. руб. по задолженности перед бюджетом. В результате изменения абсолютной стоимости показателей отмечаются значительные изменения структуры задолженности. По состоянию на конец 2008 года доля задолженности перед прочими кредиторами увеличилась на 18,96% и составила 41,69%, что является максимальным. Минимальный удельный вес имеет задолженность перед внебюджетными фондами, значение показателя 2,55%. Общая стоимость кредиторской задолженности по состоянию на конец 2010 года выросла почти в два раза и составила 108534 тыс. руб.

Динамика кредиторской задолженности за 2008-2010гг. представлена на рисунке 2.3

Таким образом, в отчетном году кредиторская задолженность достигла максимальной величины. Такой значительный прирост связан с увеличением долгов перед поставщиками, увеличение данной статьи в абсолютном выражении составило 53964 тыс. руб.

Рис.2.3 Динамика кредиторской задолженности ООО «Общепит Батыревский» за 2008-2010 гг.

Также значительно выросла задолженность перед бюджетом, прирост составил 11166 тыс. руб. В части расчетов с прочими кредиторами, напротив, отмечается сокращение на 19484 тыс. руб., в результате чего общее увеличение кредиторской задолженности было несколько компенсировано. В результате отмеченного увеличения расчетов с кредиторами в абсолютном выражении, отмечаются также изменения в структуре расчетов. Так, доля задолженности перед поставщиками выросла на 42,94% и общей структуре долгов составляет по состоянию на конец 2010 года более 50%. Наиболее значительное сокращение отмечено по прочим кредиторам, доля данного показателя сократилась на 36,53% и по состоянию на конец 2010 года составляет всего 3,89%.

2.5 Анализ дебиторской и кредиторской задолженности, возникающей в расчетных операциях ООО «Общепит Батыревский»

Параграф повторяет параграф 2.4

При анализе следует установить динамику дебиторской задолженности, т.е. изменение ее размера за анализируемый период; рассмотреть ее состав, т.е. за какими конкретно предприятиями и лицами она числится и в каких суммах; выяснить сроки возникновения задолженности.

Задолженность бывает срочной, просроченной и по которой истек срок исковой давности.

Особое внимание следует уделить выявлению неоправданной, а также просроченной дебиторской задолженности.

К неоправданной задолженности относятся:

задолженность дебиторов по недостачам, растратам и хищениям;

задолженность отдела капитального строительства данного предприятия, образовавшаяся в результате нарушений финансово-сметной дисциплины;

товары отгруженные, не оплаченные в срок покупателями.

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, составляющий три года, списывается на финансовые результаты организации как убыток.

По данным аналитического учета следует подробно рассмотреть прочую дебиторскую задолженность. Она состоит из различных статей расчетов товарного и нетоварного характера.

В частности, она включает:

расчеты с покупателями и заказчиками по плановым платежам и прочим расчетам;

задолженность за подотчетными лицами по выданным им денежным средствам на служебные командировки, административно-хозяйственные расходы и проч.;

задолженность квартиросъемщиков по квартирной плате и коммунальным услугам и др.

Для оптимизации величины дебиторской задолженности большое значение имеют отбор потенциальных покупателей и определение условий оплаты товаров.

Анализ дебиторской задолженности можно осуществлять либо сплошным, либо выборочным методом. Это зависит от размеров задолженности, от количества расчетных документов и от количества самих дебиторов.

Существует ряд показателей, как абсолютных, так и относительных, характеризующих дебиторскую задолженность.

Таблица 7 Наличие и движение дебиторской задолженности в организации ООО «Общепит Батыревский» за 2013-2014 гг.

Наименование показателя	Период	На начало года, учтенная по условиям договора	Изменения за период	На конец периода, учтенная по условиям договора
			Поступление в результате хоз.операции	Выбыло, погашение
Долгосрочная дебиторская задолженность - всего	за 2014	-	-	-	-
	за 2013	-	-	-	-
Краткосрочная дебиторская задолженность - всего	за 2014	119	39557	39273	403
	за 2013	509	45601	45991	119

За анализируемый период в ООО «Общепит Батыревский» существует только краткосрочная дебиторская задолженность, а долгосрочной нет. Краткосрочная задолженность на начало года в 2014 году уменьшилась по сравнению с предыдущим годом на 390 тыс. рублей, а на конец 2014 года дебиторская задолженность увеличилась, это связано с несвоевременностью погашения задолженности и образования долга других организаций перед колхозом в 403 тыс. рублей.

Прежде всего, здесь используется абсолютный показатель просроченной дебиторской задолженности, приводимый в приложении к балансу. Просроченной принято считать такую задолженность, по которой истек трехмесячный срок с момента наступления даты ее погашения.

Важным показателем является оборачиваемость дебиторской задолженности, определяемая по следующей формуле:

Выручка от реализации продукции, работ, услуг при последующей оплате (за вычетом налога на добавленную стоимость и акцизов) делить на среднюю величину дебиторской задолженности.

Для расчета оборачиваемости за 2014 год по ООО «Общепит Батыревский» необходимо знать такие показатели, как выручка от реализации продукции и средняя величина дебиторской задолженности. Чтобы найти среднюю величину необходимо сложить суммы дебиторской задолженности за три года и разделить на 3, что равняется: за 2012 год - 509 тысяч, за 2013 год - 119 тысяч, за 2014 год - 403 тысячи, отсюда средняя величина задолженности равна 344 тысячи. Выручка составляет 25366 тысяч за 2014 год. Оборачиваемость рассчитывается так: 25366 разделить на 344 и равна 74, эта цифра говорит о том, что оборачиваемость составляет 74 тысячи оборотов за год.

Оборачиваемость дебиторской задолженности показывает количество оборотов, совершаемых этими средствами за отчетный период (как правило, за год).

Следующим показателем является период ее погашения. Период погашения дебиторской задолженности = число дней в период (в году - 360) делить на оборачиваемость дебиторской задолженности (количество оборотов за данный период).

По ООО «Общепит Батыревский» периодом погашения дебиторской задолженности считается: 360 разделить на 74 и равно 4,9.

Необходимо принять во внимание, что чем больше период просрочки дебиторской задолженности, тем выше риск ее непогашения. Тенденция к увеличению этого показателя свидетельствует о снижении ликвидности.

Перейдем к рассмотрению кредиторской задолженности.

Величина кредиторской задолженности возросла в течение отчетного года на 727 тыс. руб., или на 35,5% (727/2047*100), за счет задолженности по поставщикам, персоналу и прочим кредиторам, т. к. увеличилось количество поставщиков, ставки покупателей возросли.

Таблица 8 Состав и динамика кредиторской задолженности в ООО «Общепит Батыревский» за 2014 год

Показатели	На начало года	На конец года	Изменение за год
1. Задолженность по платежам в бюджет	47	45	-2
2. Задолженность по платежам во внебюджетные фонды	1827	1490	-337
3.Задолженность поставщикам по акцептованным расчетным документам, сроки оплаты которых не наступили	-	-	-
4. Задолженность поставщикам по не оплаченным в срок расчетным документам	-	-	-
5. Задолженность поставщикам по неотфактуровенным поставкам	22	30	+8
6. Задолженность персоналу по заработной плате	151	409	+258
7. Задолженность прочим кредиторам		800	+800
Всего кредиторской задолженности	2047	2774	+727

Рассмотрим прочую кредиторскую задолженность. Так же, как и прочая дебиторская задолженность, она состоит из различных статей расчетов как товарного, так и нетоварного характера. Прочая кредиторская задолженность включает невостребованные депонентские суммы, задолженность по претензиям и др.

При анализе прочей кредиторской задолженности следует рассмотреть ее состав, сроки ее образования, причины возникновения задолженности.

Для того чтобы иметь более точные сведения о платежеспособности анализируемого предприятия, необходимо составление платежных календарей, в которых сопоставляются в разрезе их сроков предстоящие платежи и поступления денежных средств.

Показателями, характеризующими кредиторскую задолженность, являются следующие. Это абсолютный показатель просроченной кредиторской задолженности, который отражается в приложении к балансу. Он показывает величину задолженности, по которой истек трехмесячный срок после даты ее погашения.

Относительным показателем является коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, который отражает количество оборотов этой задолженности в течение определенного периода.

Оборачиваемость ООО «Общепит Батыревский» считается: выручку 25366 разделить на среднюю кредиторскую задолженность 930 и получится 27 оборотов за год.

Другим относительным показателем является период погашения кредиторской задолженности, иначе - продолжительность ее оборота в днях. Он определяется по следующей формуле:

Число дней в данном периоде (в году - 360) делить на оборачиваемость кредиторской задолженности (количество оборотов за данный период).

Это 360 разделить на 27 получится 13,3 дней по колхозу.

Если предыдущий показатель выражается отвлеченным числом (количеством оборотов) то последний показатель измеряется в днях. Оба они характеризуют оборачиваемость кредиторской задолженности.

Таким образом, анализ дебиторской и кредиторской задолженности имеет важное значение для характеристики устойчивости финансового состояния предприятия.

Таблица 9 Характеристика финансовых результатов производственно-хозяйственной деятельности

Показатель	2012 г.	2013 г.	2014 г.	2014 г. к 2012 г., %
Выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг), тыс. р.	18653	22013	25366	136,0
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. р.	16327	20320	20353	124,7
Валовая прибыль, тыс. р.	2326	1693	5013	215,5
Прибыль от продаж, тыс. р.	2326	1693	5013	215,2
Прочие доходы, тыс. р.	7191	4690	4200	58,4
Прочие расходы, тыс. р.	5058	4394	5554	109,8
Прибыль до налогообложения, тыс. р.	3274	798	2304	70,4
Чистая прибыль, тыс. р.	3274	798	2304	70,4
Рентабельность производства, %	14,2	8,3	24,6	-

За анализируемый период сумма выручки увеличилась на 36,0 % в результате роста объема валовой продукции ООО «Общепит Батыревский». Значительно увеличилась сумма валовой прибыли (на 115,5 %) вследствие возрастания цен на проданную продукцию. Сумма прочих доходов организации к 2014 г. уменьшилась на 41,6 %. Что касается прочих расходов, то их сумма увеличилась за анализируемый период на 9,8 % и составила в 2014 г. 5554 тыс. р. Это связано с уменьшением суммы процентов, уплачиваемых организацией за пользование заемными средствами. Общепит Батыревский находится на специальном режиме налогообложения и уплачивает единый сельскохозяйственный налог. В результате превышения расходов над доходами за три года организация не уплачивает данный налог. Чистая прибыль ООО Общепит Батыревский уменьшилась на 29,6 % в результате возрастания себестоимости продукции, а также прочих расходов организации. Рентабельность производственной деятельности увеличилась в два раза в связи с возрастанием себестоимости и значительным сокращением суммы прибыли.

экономика учет дебиторский финансовый

Глава 3. Разработка мероприятий по совершенствованию системы расчетов в ООО «Общепит Батыревский»

3.1 Применение аккредитивной формы расчетов

По условиям договоров, заключаемых ООО «Общепит Батыревский» пишите или маленькими или прописными в соответсвии с учредительными документами на особо крупные объемы приобретаемого сырья, поставка продуктов поставщиками осуществляется в течение 30 дней после перечисления денежных средств поставщику в качестве аванса. Следовательно, в ООО «Общепит Батыревский» происходит отвлечение оборотных средств на весь период авансирования поставщиков. В связи с этим, ООО «Общепит Батыревский» предлагается применять аккредитивную форму расчетов с поставщиками, что позволит организации не «отвлекать» денежные средства из оборота на 30 дней. В современных условиях достаточно остро встает вопрос минимизации риска при поставке товара продавцом и оплате товара покупателем. Особенно это актуально при заключении контрактов с новыми партнерами либо при наличии сомнений в стабильности финансового состояния контрагента. В любой сделке обеим сторонам важно иметь гарантии: продавцу - что деньги своевременно поступят на его расчетный счет, покупателю (заказчику) - что он получит товар (работу, услугу) и перечисленные средства «не зависнут» у поставщика (подрядчика, исполнителя). Для достижения компромисса и устранения рисков стороны могут воспользоваться такой формой расчетов, как аккредитив.

В России удельный вес данной формы в структуре безналичных расчетов относительно невелик. Однако в последнее время организации проявляют повышенный интерес к этому традиционному банковскому продукту, что не случайно. Аккредитивная форма расчетов весьма актуальна при проведении крупных и требующих серьезных гарантий сделок. К тому же она может применяться при расчетах и с юридическими, и с физическими лицами.

Расчеты по аккредитивам регламентируются ст. ст. 867 - 873 ГК РФ, а также Положением...